Профессиональные налоговые вычеты предназначены снизить налоговую нагрузку на предпринимателей находящихся на общей системе налогообложения и некоторые категории граждан РФ. Это значит, что налогоплательщик вправе из своей прибыли вычесть расходы, понесенные в процессе своей профессиональной деятельности и начислить НДФЛ только на оставшуюся сумму.

Кто может получить профессиональный вычет

Налоговый вычет предназначен для граждан и предпринимателей РФ (ст. 221 НК РФ). Обязательное условие для ИП – нахождение на общепринятой системе налогообложения, для граждан – получение дохода от профессиональной деятельности. Воспользоваться правом на профессиональные налоговые вычеты могут следующие плательщики НДФЛ:

Правила расчета налогового вычета

Расходы, учитываемые в составе профессионального налогового вычета, можно вычесть полностью, если есть документы, свидетельствующие о реальности и размере издержек. Для ситуаций, когда частнопрактикующие граждане и ИП не имеют возможности предоставить расходные документы, предусмотрены нормативы затрат (п.1, п.3 ст.221 НК РФ).

Для предпринимателей и частнопрактикующих лиц установлен норматив затрат в 20% от размера заработка. Для граждан творческих профессий единого норматива нет.

Нюансы определения размеров налогового вычета

Затраты, которые по Вашему мнению могут уменьшить НДФЛ, должны быть экономически оправданными, оформленными по принятым правилами документооборота и связанными с извлечением дохода от деятельности (ст. 252 НК РФ).

Например, у адвоката не получится списать расходы на покупку принтера или получение электронно-цифровой подписи, если только об этом нет прямого указания в договоре с конкретным доверителем. Во всех других случаях ФНС укажет на возможность использования этих предметов в личных целях и откажет в принятии налогового вычета (письмо Минфина РФ от 25.01.2018 № 03-04-05/4446).

Если предприниматель ведет различную деятельность и от каждой получает прибыль, а расходные документы имеются только по одному виду, он может воспользоваться наиболее удобным для себя способом получения профессионального налогового вычета:

Путем подтверждения затрат по одной деятельности.
Используя норматив 20 % на все виды своей деятельности.

Пример. ИП Симонов А.А. осуществляет торговлю пиломатериалом и оказывает услуги по проектированию домов из бруса. У него имеются товарные накладные на закупку товара и платежные поручения, подтверждающие оплату поставщикам. Возможность подтверждения затрат по проектным работам отсутствует. Выручка за год от торговли — 500 тыс. руб., от подготовки проектов - 250 тыс. руб. Расходы на закупку пиломатериалов - 310 тыс. руб. Чтобы определить, каким способом ИП выгоднее воспользоваться для получения профессионального налогового вычета, рассчитаем оба варианта.

Из расчетов видно, что профессиональный налоговый вычет для ИП Симонова А.А. выгоднее подтвердить по одному из видов деятельности документально.

Бывают ситуации, когда сотрудники ИФНС отказывают в принятии документов по профессиональному вычету, подтверждающих затраты налогоплательщика. Причиной может послужить недостоверность данных или ошибки. В этом случае предприниматель одновременно лишается права получить 20 % вычет тоже.

Другими словами, заплатить НДФЛ придется со всего полученного дохода. Именно поэтому очень важно тщательно отнестись к сбору и оформлению бумаг, свидетельствующих о затратах налогоплательщика для получения профессионального налогового вычета.

Частнопрактикующие граждане и ИП вправе учесть в качестве расходов уплаченную госпошлину и налоги, произведенные вследствие исполнения профессиональных обязательств. Это правило распространяется на имущественные налоги предпринимателей. При использовании имущества в деятельности, налог на него можно учесть в составе расходов.

Какие документы подтверждают право на получение профессионального вычета

Профессиональный налоговый вычет по НДФЛ можно подтвердить:

Срок хранения указанных документов для предпринимателей - 5 лет. Для граждан он не определен, но специалисты рекомендуют на 3 года убрать такие бумаги в личный архив.

Способы получения вычета

Предоставление профессионального налогового вычета производится по инициативе плательщика НДФЛ. Это значит, что гражданин должен направить заявление в адрес юридического лица или ИП, выплатившего доход. Второй вариант — заполнить раздел Ж в годовой декларации на доходы физических лиц (3-НДФЛ) . Получить профессиональный налоговый вычет можно одним из следующих способов.

Получение профессионального вычета через налогового агента

Заказчику необходимо рассчитать НДФЛ на доход, причитающегося исполнителю — гражданину и перечислить НДФЛ в бюджет. Выполняя действия по расчету и перечислению налога в пользу государства, заказчик работ/услуг выступает в роли налогового агента.

Действующее законодательство позволяет налоговому агенту предоставить профессиональный вычет работнику только по его письменному заявлению.

ПРИМЕР. Спиридонов В.С. написал музыку к видеоигре. По договору подряда с ООО «Создатель игры» стоимость создания музыкальной композиции определена в 50 000 руб. НДФЛ с суммы дохода составит 50 000*13 % = 6 500 руб. Эта сумма должна быть перечислена ООО «Создатель игры» в бюджет, а 43 500 руб. подлежат выплате Спиридонову В.С. Автор музыки решил воспользоваться профессиональным вычетом по нормативу и написал заявление заказчику музыки. Норматив для этого вида работ составляет 25 %. Теперь ООО «Создатель игры» произведет расчет налога таким образом: (50 000 – (50 000 * 25 %))* 13 % = 4 875 руб. сумма НДФЛ к уплате, 45 125 руб. – выдано на руки Спиридонову В.С.

С 1 января по 30 апреля плательщики, получившие прибыль за предыдущий год в результате оказания услуг или выполнения работ, обязаны сдать отчетность в ИФНС. В отчете формы 3-НДФЛ профессиональный налоговый вычет отражается на листе Ж. Обязательно к отчетности следует приложить документы, подтверждающие возможность получения профессионального вычета.

До 30 апреля отчетность и всю документацию необходимо направить в адрес ИФНС. Установленный срок уплаты НДФЛ – 15 июля. Подача деклараций возможна лично, посредством почтового отправления или направить через интернет-форму на сайте ФНС.

Пример 1. Если частнопрактикующее лицо (или ИП) имеет несколько мест работы. Адвокат Миронов А.П. ведет частную практику и одновременно работает в ООО «Ромашка» по трудовому договору. В 2017 году он получил в ООО «Ромашка» — 750 тыс. руб. заработной платы. Одновременно доход от частной практики составил 560 тыс. руб. Выполняя обязанности налогового агента, ООО «Ромашка» удержало и уплатило в бюджет 97,5 тыс. руб. НДФЛ за Миронова А.П. как за наемного работника. В марте 2018 года он заявил о своем праве на профессиональный вычет путем подачи декларации. Обосновать издержки он не смог, поэтому профессиональный налоговый вычет 2017 года адвоката Миронова А.П. составил 560 тыс. руб. * 20 % = 112 тыс. руб.

Пример 2. Если плательщик не обращался за налоговым вычетом к заказчику работ. Сотрудник банка Фролов М.С. подготовил статью для журнала о различных способах урегулирования кредитной задолженности. По итогам публикации в январе 2018 года он получил гонорар в размере 10 тыс. руб. Банк рассчитал и уплатил НДФЛ с дохода автора в полном размере. За налоговым вычетом в журнал Фролов М.С. не обращался, поскольку о такой возможности узнал только через несколько месяцев. У таких налогоплательщиков осталась возможность получить профессиональные налоговые вычеты 2018 года в ИФНС. Для этого до 30.04.2019 года требуется представить форму 3-НДФЛ и заявление на возврат НДФЛ.

Первостепенный момент для получения профессионального налогового вычета заключается в необходимости надлежащим образом собрать документы, свидетельствующие о затратах налогоплательщика.

Обычно люди редко задумываются о том, сколько они платят государству налогов, если они, конечно, не являются частными предпринимателями, налоговыми инспекторами или бухгалтерами.

Как бы то ни было, налоги порой составляют львиную долю от доходов граждан, поэтому узнать о способах их уменьшения будет весьма полезным.

Например, работодатель имеет обязанность высчитать непосредственно из зарплаты сотрудника в размере 13%.

Законодательство предусматривает некоторые вычеты на доходы граждан, облагаемых налогом. Например, работодатель имеет обязанность высчитывать непосредственно из зарплаты сотрудника НДФЛ (налог на доходы физлиц) в размере 13%. Однако при определенных условиях их можно вернуть в качестве налогового вычета.

Рассмотрим более подробно порядок, размер и срок получения вычетов в разных ситуациях.

Понятие налоговых вычетов и их виды

Налоговые вычеты – это сумма, позволяющая уменьшить расчетную базу при начислении налога на доходы физлиц.

Различают в зависимости от характера возникновения следующие вычеты :

Помимо перечисленных вычетов существует отдельная категория - профессиональные налоговые вычеты для физлиц, осуществляющих индивидуальную предпринимательскую деятельность без создания юрлица и нотариусов.

Каждый вид вычета имеет определенный лимит исчисления и условленную область применения согласно НК РФ. Вычеты распространяются на физлиц, которые получают доходы на территории РФ, облагаемые НДФЛ по ставке 13 %.

Полный или частичный возврат налога возможен, если работник понес следующие расходы :

Обучение;
Благотворительные пожертвования;
Приобретение жилья;
Лечение;
Дополнительное пенсионное обеспечение.

Что такое профессиональный налоговый вычет

Профессиональный налоговый вычет - это часть средств физлиц, с которых не взимается НДФЛ, имеющий величину 13%.

Пункт 1 статьи № 221 НК РФ гласит, что данные лица по окончании календарного года имеют право отнять из полученной прибыли сумму затрат, связанных с получением доходов, если они имеют соответствующие документы для каждого из расходов. Этот нормативный акт имеет некоторые исключения, например, для частных предпринимателей существует вычет, составляющий 20 % от всей прибыли.

Для авторов, писателей и изобретателей итоговая сумма вознаграждения уменьшается на норматив затрат, который устанавливается в процентном соотношении согласно соответствующим нормативным актам (п. 3 ст. № 221 НК РФ). Это положение применяется к данной категории физлиц в том случае, если их деятельность невозможно зафиксировать документально.

Примеры предоставления

Вычеты бывают подтвержденные и неподтвержденные. Рассмотрим примеры этих двух видов вычетов.

Подтвержденные – это расходы, имеющие документальное подтверждение. Данные вычеты отнимаются от суммы доходов полностью.

1-й пример : расчет подтвержденного вычета.

Частный предприниматель вложил финансовых средств в свой бизнес на 35 000 руб., сумма прибыли составила 110 000 руб.

На 45 000 руб. он предоставил подтверждающие документы, поэтому данная сумма является его профессиональным вычетом.

Таким образом, от полученной прибыли он может отнять всю сумму вычета, а значит НДФЛ будет начислен на оставшуюся разницу:

110 000 – 45 000 = 65 000 руб.

Неподтвержденные – это затраты, на которые частный предприниматель не может предоставить подтверждающую документацию по уважительной причине, например, они были украдены, пришли в негодность по какой-либо причине, были утеряны и тому подобное. Эти неподтвержденные вычеты имеют фиксированную процентную ставку - 20% от прибыли.

2-й пример : расчет неподтвержденного вычета.

Частный предприниматель вложил средств в свое дело на 75 000 руб., и получил прибыли на 155 000 руб. Затраты в размере 75 000 руб. ИП не имеет возможности подтвердить документально, так как чеки и накладные не сохранились.

В этом случае вычет будет составлять лишь 20 % от суммы прибыли:

155 000 * 20 % = 31 000 руб.

В данном случае от облагаемой налогом прибыли можно отнять лишь 31 000 руб., и НДФЛ будет начислен на сумму 124 000 руб.:

155 000 – 31 000 = 124 000 руб.

Стоит отметить, что неподтвержденные затраты имеют одно существенное преимущество - они позволяют получить вычет на пятую часть прибыли без документального подтверждения.

Хотя получить подтвержденный и неподтвержденный вычеты одновременно нельзя, ИП может выбрать тот вычет, который окажется для него наиболее выгодным. Рассмотрим как это сделать.

3-й пример . Частный предприниматель получил прибыль в размере 155 000 руб., документальное подтверждение имеют расходы в размере 15 000 рублей. Из 2-го примера видно, что сумма неподтвержденного вычета 20% - 31 000 руб.

Сравнив полученные данные можно отметить, что показывать подтвержденный вычет будет невыгодно, так как 15 000 руб. намного меньше 31 000 руб. Поэтому более выгодным вариантом будет использовать право неподтвержденного вычета, не показывая при этом никаких чеков и квитанций.

Кто имеет право на получение

Приведем список тех, для кого применяют данный вычет:

Перечисленные лица имеют возможность применить рассматриваемый вычет при определенных условиях.

Приведем перечень затрат для ИП, которые предоставляют ему право получить этот вид вычета. Для частного предпринимателя они включают расходы на его деловое предприятие для получения дохода, например, закупка товара, аренда помещений и автотранспорта, оплата налогов.

ИП имеет возможность самостоятельно определять список своих затрат. Данные вложения должны быть направлены на получение прибыли и иметь соответствующее документальное подтверждение.

Документы должны иметь юридическую силу , то есть в них должны присутствовать требуемые реквизиты:

юридическое название и адрес организации;
реквизиты сторон;
печати и подписи;
сведения о покупке (услуге);
сумма сделки цифрами и прописью.

К документам, имеющим юридическую силу для подтверждения расходов относятся: чеки, накладные, различные акты, договора, таможенные декларации, билеты и так далее.

Все расходы должны удовлетворять следующим требованиям:

Затраты экономически обоснованны.
Имеется подтверждающая расходы документация.
Вложение средств производилось для извлечения прибыли.

Экономическую целесообразность и обоснованность расходов может определить только осуществляющий проверку инспектор налоговой службы. Как правило, проверка происходит, если имеет место нулевая прибыль или предприятие имеет отрицательный баланс.

Перечень доходов, за которые можно получить профессиональный налоговый вычет

Приведем список доходов , на которые распространяется действие вычета:

Прибыль ИП от ведения своего дела.
Доходы адвокатов и нотариусов, ведущих частную практику.
Прибыль, полученная от возмездного оказания услуг и временных работ по договорам подряда.
Авторские вознаграждения за научные работы, создание предметов искусства, а также написание литературных произведений.

Порядок предоставления

ИП должны подавать в налоговую инспекцию по месту проживания. В ней необходимо указать доходы и расходы за прошедший налоговый период. Хотя Налоговый кодекс не предъявляет требования подавать декларацию вместе с подтверждающей документацией для получения вычета, инспектора налоговой инспекции не принимают без нее данную декларацию.

Правила написания заявления

В необходимо указать следующие данные:

Указать на основании какой статьи (ее части) подается заявление.
Упомянуть, вид вычета.
Привести причину вычета.

Расчет суммы возврата

Предположим, что физлицо разработало виртуальный видеокурс, например, по обучению языку программирования C #. Прибыль от продажи видеокурса будет рассматриваться как авторское вознаграждение, поскольку оно относится к разряду видеофильмов. Вычет по рассматриваемому виду прибыли без соответствующей подтверждающей документации составляет 30% от суммы прибыли с продаж.

Допустим доход данного физического лица составил 52 000 руб. Тогда неподтвержденный вычет рассчитывается следующим образом:

52 000 * 30% = 15 600 руб.

Исходя из этих данных налог платится с суммы 36 400 руб.:

52 000 – 15 600 = 36 400 руб.

Если затраты имеют подтверждающую документацию на сумму свыше 15 600 руб., тогда будет более выгодно сдать в налоговый орган декларацию с документально подтвержденными затратами.

Данный вычет можно получить самостоятельно или у налогового агента, которым может быть юрлицо или частный предприниматель. Для его получения необходимо подать соответствующее заявление.

Из рассмотренного материала мы увидели, что при грамотном подходе можно извлечь максимальную выгоду из получения профессионального налогового вычета по НДФЛ. Причем это возможно не только для индивидуальных предпринимателей, но и для лиц, занимающихся творческой или научной деятельностью, работников, занятых на временных работах по гражданско-правовым договорам.

Чтобы получить данный вычет, необходимо сохранять документы, подтверждающие затраты, и хорошо знать положения Налогового кодекса. Конечно, не каждый может разобраться в большом количестве налоговых положений и норм, но в этом случае можно обратиться к опытному юристу за профессиональной консультацией.

О получении профессионального налогового вычета рассказано в следующем видеосюжете:

Предоставляйте, если организация - налоговый агент выплачивает вознаграждения:

авторам (исполнителям) произведений науки, литературы и искусства, создателям других результатов интеллектуальной деятельности, патентообладателям изобретений, полезных моделей и промышленных образцов (п. 3 ст. 221 НК РФ);

исполнителям работ (услуг) (не являющимся предпринимателями) по гражданско-правовым договорам (п. 2 ст. 221 НК РФ).

Право на профессиональный вычет имеют также предприниматели и другие граждане, занимающиеся частной практикой, по доходам от своей деятельности (п. 1 ст. 221 НК РФ). Однако вычет им не предоставляйте. По доходам, выплачиваемым предпринимателям, организация не является и не имеет права предоставлять вычеты (п. 2 ст. 226, п. 2 ст. 227 НК РФ).

Профессиональный налоговый вычет предоставляйте только резидентам и только по доходам, которые облагаются НДФЛ по ставке 13 процентов (п. 1 ст. 224, п. 3 ст. 210 НК РФ). Нерезидентам, чьи доходы облагаются НДФЛ по ставке 30 процентов, профессиональные вычеты не положены. Это следует из положений пункта 3 статьи 224 и пункта 4 статьи 210 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: нужно ли предоставить профессиональный налоговый вычет сотруднику, если авторское вознаграждение выплачено ему за исполнение трудовых обязанностей ?

Нет, не нужно.

Всем необходимым для работы штатного сотрудника обеспечивает работодатель. Следовательно, у самого сотрудника расходов, которые включают в состав вычета, нет. Поэтому профессиональный вычет в такой ситуации не предоставляется. Это следует из положений пункта 3 статьи 221 Налогового кодекса РФ и статьи 22 Трудового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения есть в письме Минфина России от 6 июня 2005 г. № 03-05-01-04/177.

Ситуация: нужно ли предоставить профессиональный налоговый вычет гражданину, с которым организация заключила договор аренды (субаренды) помещения ?

Нет, не нужно.

Профессиональный вычет при выплате арендной платы не положен. Ведь аренда (субаренда) не считается договором гражданско-правового характера на выполнение работ или оказание услуг. Цель соглашения - передача во временное пользование имущества за плату. Такой вывод следует из положений пункта 2 статьи 221 Налогового кодекса РФ и статьи 606 Гражданского кодекса РФ.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 13 июля 2010 г. № 03-04-05/3-389 и ФНС России от 13 октября 2011 г. № ЕД-3-3/3378.

Ситуация: нужно ли предоставить профессиональный налоговый вычет на сумму документально подтвержденных расходов по гражданско-правовому договору? Организация возмещает эти расходы исполнителю .

Да, нужно.

При выплате доходов по гражданско-правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг) исполнителю предоставляется профессиональный налоговый вычет в размере фактических документально подтвержденных расходов, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) (п. 2 ст. 221 НК РФ). При этом глава 23 Налогового кодекса РФ не содержит норм, ограничивающих применение данного правила в отношении договоров, которые предусматривают возмещение расходов исполнителя. Следовательно, исполнитель работ (услуг) имеет право на профессиональный налоговый вычет, даже если по условиям договора заказчик компенсирует его затраты на выполнение работ (услуг). Предоставить вычет можно на основании заявления от гражданина, к которому должны быть приложены документы, подтверждающие размер фактически понесенных расходов, связанных с исполнением договора. Аналогичный вывод следует из письма Минфина России от 9 сентября 2010 г. № 03-04-06/3-209.

По мнению финансового ведомства, компенсационные выплаты по гражданско-правовым договорам являются частью вознаграждения исполнителя и облагаются НДФЛ (подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ). Таким образом, при расчете налоговой базы сумму выплаченной компенсации одновременно нужно включить и в состав налогооблагаемых доходов, и в состав профессионального вычета.

Пример расчета НДФЛ с доходов, начисленных по гражданско-правовому договору на выполнение работ. Организация возмещает исполнителю расходы, связанные с выполнением работ

Организация занимается ремонтом мебели. С гражданином П.А. Беспаловым, не являющимся сотрудником организации, был заключен договор подряда на выполнение работ по ремонту мебели. По условиям договора организация компенсирует Беспалову все расходы, понесенные им при выполнении договора.

Сумма вознаграждения (без учета компенсационных выплат) по договору составляет 20 000 руб.

Фактические расходы Беспалова при выполнении работ составили 5400 руб. Первичные документы (товарные чеки, квитанции), подтверждающие указанные расходы, Беспалов представил. Перечень расходов и их сумма зафиксированы в акте о выполнении работ по договору подряда.
На основании этих документов организация компенсирует Беспалову понесенные им расходы в полном размере. Сумму компенсации бухгалтер организации одновременно включил и в состав доходов Беспалова, и в состав предоставленного ему профессионального налогового вычета.

Налоговая база Беспалова по НДФЛ составит:
20 000 руб. + 5400 руб. - 5400 руб. = 20 000 руб.

Сумма НДФЛ равна:

Фактически Беспалову выплачено:
20 000 руб. + 5400 руб. - 2600 руб. = 22 800 руб.

Ситуация: можно ли предоставить профессиональный вычет по НДФЛ при выплате авторского вознаграждения создателю полезной модели? Патент получен до 1 января 2015 года. Расходы, связанные с созданием полезной модели, документально не подтверждены .

Да, можно. Но только в том случае, если с даты выдачи патента прошло не более двух лет.

Новая редакция пункта 3 статьи 221 Налогового кодекса РФ, которая позволяет предоставлять профессиональные вычеты обладателям патентов на полезные модели, вступила в силу с 1 января 2015 года (ст. 2 Закона от 24 ноября 2014 г. № 367-ФЗ). Согласно этой норме с 1 января 2015 года при выплате вознаграждений авторам полезных моделей налоговые агенты могут предоставлять им вычеты по НДФЛ:

либо в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с созданием полезной модели;

либо в размере 30 процентов от суммы дохода.

При этом право на профвычет в размере 30 процентов от суммы дохода сохраняется за автором только в течение первых двух лет использования полезной модели (п. 3 ст. 221 НК РФ). Поэтому прежде проверьте, когда автор получил патент на полезную модель.

Если патенту уже больше двух лет, то права на налоговый вычет по нормативу 30 процентов исполнитель не имеет. Он может претендовать только на вычет в размере документально подтвержденных расходов, связанных с созданием полезной модели.

Пример предоставления профессионального налогового вычета автору полезной модели

ООО «Альфа» торгует овощной продукцией. 1 февраля 2015 года организация заключила с гражданином Беспаловым лицензионный договор на право использования созданной им полезной модели - устройства для мытья и обеззараживания овощей. Срок действия договора - с 1 февраля 2015 года по 31 декабря 2016 года.

Сумма вознаграждения по договору составляет 10 000 руб. в месяц. Беспалов в штате организации не состоит. Ранее Беспалов заключал подобный договор с другой организацией.

Патент на полезную модель зарегистрирован 31 марта 2014 года. Документов, подтверждающих расходы на создание полезной модели, у Беспалова нет. Беспалов написал заявление на получение профессионального вычета в фиксированной сумме (30% от суммы дохода).

Первые два года использования полезной модели истекают 30 марта 2016 года. До этого срока Беспалов имеет право на профессиональный вычет как автор полезной модели. Таким образом, с февраля 2015 года по март 2016 года (включительно) при выплате авторского вознаграждения «Альфа» ежемесячно должна предоставлять Беспалову профессиональный вычет. Начиная с апреля 2016 года и до окончания срока действия договора право на профессиональный вычет Беспалов утрачивает.

Сумма НДФЛ, которую «Альфа» ежемесячно удерживает из доходов Беспалова, составляет:

- в период с февраля 2015 года по март 2016 года:
(10 000 руб. - 10 000 руб. × 30%) × 13% = 910 руб.;

- в период с апреля по декабрь 2016 года:
10 000 руб. × 13% = 1300 руб.

Предоставление вычета

Чтобы получить профессиональный вычет, получатели дохода должны написать заявление (абз. 11 ст. 221 НК РФ). Срок подачи заявления не установлен, но лучше затребовать его до выплаты доходов.

Размер профессионального вычета зависит от вида договора, по которому он предоставляется.

При выплате доходов по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), предоставляйте исполнителю профессиональный налоговый вычет в размере фактических документально подтвержденных расходов, связанных с выполнением работ (оказанием услуг). Другой возможности уменьшить налогооблагаемую базу по НДФЛ по таким договорам нет. Это следует из положений пункта 2 статьи 221 Налогового кодекса РФ.

если получатель дохода может подтвердить свои затраты документально, то вычет предоставляйте в размере фактических затрат;

если получатель дохода не может подтвердить фактические затраты, то вычет предоставляйте в фиксированной сумме. Ее размер зависит от вида вознаграждения .

Если доходы были уменьшены на сумму фактически произведенных расходов, дополнительно уменьшать их на расходы по нормативам запрещено (абз. 10 ст. 221 НК РФ).

Пример предоставления профессионального налогового вычета по гражданско-правовому договору. Организация не компенсирует исполнителю расходы, связанные с выполнением работ по договору

Организация занимается ремонтом мебели. 1 февраля с гражданином П.А. Беспаловым, не являющимся сотрудником организации, был заключен договор подряда на выполнение работ по ремонту мебели. Все затраты по условиям договора несет Беспалов. Сумма вознаграждения по договору составляет 20 000 руб.

По окончании работ 26 февраля организация (заказчик) и Беспалов (исполнитель) подписали акт приемки-передачи выполненных работ . В этот же день Беспалову выплатили вознаграждение. Организация при выплате Беспалову вознаграждения является налоговым агентом. Других доходов от организации Беспалов не получал. Права на стандартные налоговые вычеты Беспалов не имеет.

Беспалов написал заявление о предоставлении ему профессионального налогового вычета. К нему он приложил документы, подтверждающие его расходы на ремонт мебели в сумме 5400 руб. При определении налоговой базы по НДФЛ бухгалтер организации уменьшил ее на сумму профессионального вычета. Таким образом, налоговая база по НДФЛ, удерживаемому с Беспалова, за февраль составила:
20 000 руб. - 5400 руб. = 14 600 руб.

При выплате дохода бухгалтер организации удержал с Беспалова НДФЛ в сумме:
14 600 руб. × 13% = 1898 руб.

Пример предоставления профессионального налогового вычета по авторскому договору

Организация издает информационный еженедельник. П.А. Беспалов заключил авторский договор на публикацию статей в этом издании. Вознаграждение по договору составляет 10 000 руб. В штате организации Беспалов не состоит.

Он написал заявление на получение профессионального вычета в фиксированной сумме. Вычет для авторов литературных произведений составляет 20 процентов.

Налогооблагаемая база Беспалова по НДФЛ составила:
10 000 руб. - 10 000 руб. × 20% = 8000 руб.

Сумма НДФЛ составила:
8000 руб. × 13% = 1040 руб.

Сумма вознаграждения, фактически выплаченного Беспалову, равна:
10 000 руб. - 1040 руб. = 8960 руб.

Возврат излишне удержанного НДФЛ

Если организация выплатила исполнителю вознаграждение, не предоставив ему профессиональный вычет, то получатель дохода может обратиться к ней с заявлением о возврате налога (п. 1 ст. 231 НК РФ).

Организация может вернуть НДФЛ за счет предстоящих платежей налога, удержанного и подлежащего перечислению в бюджет:

из доходов того же человека, у которого возникла переплата (например, если исполнитель выполняет не один, а несколько заказов организации);

из доходов других налогоплательщиков, по отношению к которым организация является налоговым агентом.

Это следует из положений абзаца 3 пункта 1 статьи 231 Налогового кодекса РФ.

Заявление о возврате НДФЛ человек может подать в течение трех лет с момента его удержания (п. 7 ст. 78 НК РФ).

Погашенную сумму переплаты организация должна перечислить на банковский счет человека в течение трех месяцев со дня получения от него заявления на возврат. Если по истечении этого срока организация не вернет налогоплательщику переплату (полностью или частично), то на сумму невозвращенного налога она должна будет начислить проценты за каждый день просрочки. Проценты начисляются по ставкам рефинансирования , действовавшим в дни нарушения срока возврата. Об этом сказано в абзацах 3-5 пункта 1 статьи 231 Налогового кодекса РФ.

Пример возврата излишне удержанного НДФЛ при непредоставлении профессионального налогового вычета

Организация занимается ремонтом мебели. 3 сентября с гражданином П.А. Беспаловым, не являющимся сотрудником организации, был заключен договор подряда на выполнение работ по ремонту мебели. Сумма вознаграждения по договору составляет 20 000 руб.

По окончании работ организация (заказчик) и Беспалов (исполнитель) подписали акт сдачи-приемки выполненных работ. Организация на основании этого акта должна выплатить исполнителю вознаграждение.

Налоговая база по НДФЛ по Беспалову была рассчитана без учета профессионального вычета. Она составила 20 000 руб.

НДФЛ с дохода Беспалова бухгалтер удержал в размере:
20 000 руб. × 13% = 2600 руб.

Фактически Беспалову выплатили:
20 000 руб. - 2600 руб. = 17 400 руб.

При этом у Беспалова были затраты, связанные с ремонтом мебели, в размере 5400 руб., что подтверждено документами. В договоре подряда оговорено, что затраты, связанные с производством работ, несет Беспалов. Следовательно, он имеет право на получение профессионального вычета в размере фактических расходов.

Беспалов написал заявление о предоставлении ему профессионального вычета и возврате излишне удержанного НДФЛ. К нему он приложил документы, подтверждающие его расходы на ремонт мебели в сумме 5400 руб.

После получения заявления бухгалтер организации пересчитал НДФЛ по Беспалову. Сумма переплаты по налогу составила:
5400 руб. × 13% = 702 руб.

Организация вернула Беспалову излишне удержанный налог на расчетный счет, указанный в заявлении на возврат налога. Эту сумму бухгалтер зачел в счет уплаты НДФЛ, удержанного с доходов сотрудников организации по ставке 13 процентов.

Предстоящих платежей по НДФЛ может быть недостаточно для возврата излишне удержанной суммы налога в течение трехмесячного срока, установленного абзацем 3 пункта 1 статьи 231 Налогового кодекса РФ. В этом случае налоговому агенту следует обратиться за возвратом недостающей суммы в налоговую инспекцию по месту своего учета. Заявление о возврате излишне перечисленной суммы НДФЛ нужно подать в инспекцию в течение 10 рабочих дней с момента получения заявления от налогоплательщика (абз. 6 п. 1 ст. 231, п. 6 ст. 6.1 НК РФ).

Возвращать переплату по НДФЛ организации - налоговому агенту налоговая инспекция будет в порядке, установленном статьей 78 Налогового кодекса РФ (абз. 7 п. 1 ст. 231 НК РФ). До того как переплата будет возвращена организации из бюджета, она вправе вернуть человеку излишне удержанную сумму НДФЛ за счет собственных средств (абз. 9 п. 1 ст. 231 НК РФ).

Профессиональный налоговый вычет позволяет уменьшить доход, облагаемый НДФЛ по ставке 13% (за исключением доходов от долевого участия в организациях), на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением работ (оказанием услуг) по гражданско-правовому договору (п. 3 ст. 210, п. 2 ст. 221, п. 1 ст. 224 НК РФ).

В данном случае под гражданско-правовыми договорами следует понимать договоры подряда, по возмездному оказанию услуг, выполнению научно-исследовательских работ (ст. ст. 702, 769, 779 ГК РФ).

Таким образом, профессиональный налоговый вычет по НДФЛ может быть предоставлен при выплате вознаграждения по гражданско-правовому договору (ГПД):

физическим лицам, выполняющим работы или оказывающим услуги (п. 2 ст. 221 НК РФ);

Условия предоставления профессионального налогового вычета по НДФЛ

Для предоставления профессионального налогового вычета по НДФЛ одновременно должны выполняться три условия:

При этом сумму НДФЛ, исчисленную на основании налоговой декларации, необходимо уплатить до 15 июля года, следующего за годом, в котором был получен доход по гражданско-правовому договору (п. 4 ст. 228 НК РФ).

Документально подтвержденных затрат по этому договору нет.

Аудитор написал заявление в бухгалтерию журнала с просьбой при расчете налога на доходы физических лиц с выплачиваемого вознаграждения предоставить профессиональный налоговый вычет.

Заявление Поленова оформила так:

В бухгалтерию "_________"

от _______________________

(ИНН _______________)

Заявление

Прошу при расчете налога на доходы физических лиц с выплачиваемого мне вознаграждения по авторскому договору от 14 января 2017 г. N ____, заключенному с "_________", предоставить профессиональный налоговый вычет в соответствии со ст. 221 Налогового кодекса в размере 20% от суммы авторского вознаграждения за опубликованное литературное произведение.

Рассчитаем налог на доходы физических лиц:

Сумма НДФЛ, удержанного из доходов работника за выполненные работы по авторскому договору, составила:

(5000 руб. - 5000 руб. x 20%) x 13% = 520 руб.

Таким образом, к выдаче на руки полагается:

5000 руб. - 520 руб. = 4480 руб.

В бухгалтерском учете операции по выплате вознаграждения необходимо оформить следующими проводками:

5000 руб. - начислено вознаграждение по авторскому договору;

4480 руб. - получены в банке денежные средства на выплату вознаграждения по авторскому договору;

4480 руб. - выплачено вознаграждение за минусом удержанного налога;

520 руб. - налог на доходы физических лиц перечислен в бюджет.

Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме .

Профессиональный налоговый вычет: подробности для бухгалтера

Обзор писем Министерства финансов РФ за сентябрь 2019 года
Течение налогового периода в составе профессионального налогового вычета, предоставляемого адвокату, расходы адвоката на...
НДФЛ в 2018 году: разъяснения Минфина России
Могут быть учтены в составе профессионального налогового вычета по налогу на доходы физических... могут быть учтены в составе профессионального налогового вычета, могут быть отнесены расходы, непосредственно... могут быть учтены в составе профессионального налогового вычета. Письмо от 27 декабря 2018 ... РФ имеет право на получение профессионального налогового вычета по налогу на доходы физических... о предоставлении адвокатам возможности получения профессионального налогового вычета в размере 20 процентов от...
Обзор писем Министерства финансов РФ за октябрь 2019
РФ, имеет право на получение профессионального налогового вычета по налогу на доходы физических...
Обзор писем Министерства финансов РФ за декабрь 2018 года
Могут быть учтены в составе профессионального налогового вычета по налогу на доходы физических... могут быть учтены в составе профессионального налогового вычета, могут быть отнесены расходы, непосредственно... могут быть учтены в составе профессионального налогового вычета. Письмо от 27 декабря 2018 ...
Представляем новую отчетную форму по НДФЛ: 3-НДФЛ
Частной практики, а также расчет профессиональных налоговых вычетов, установленных пункта- ми 2, 3 ... произведенных расходов, учитываемых в составе профессионального налогового вычета, по каждому виду деятельности 041 ... каждому виду деятельности 060 Сумма профессионального налогового вычета, которая рассчитывается как сумма значений...

Данная статья будет интересна, в первую очередь, предпринимателям и лицам, получающим доход от авторских произведений.

Статьей 221 Налогового кодекса РФ установлено понятие «профессиональный налоговый вычет». Данный вычет применяется к налогам на доходы физических лиц (НДФЛ).

Применить данный вычет могут следующие лица:

1) Индивидуальные предприниматели (зарегистрированные как ИП), находящиеся на общем налоговом режиме . ИП на режиме упрощенного налогообложения (УСН ) на данный вычет права не имеют . Напомню, на режиме УСН платится налог 6% со всех доходов или 15% с доходов за вычетом расходов.

2) Выполняющие работы (услуги) по договорам гражданско-правового характера (т.е. не по трудовым договорам).

4) Частнопрактикующие нотариусы, адвокаты и т.д.

Перед изучением данной темы, было бы полезно ознакомиться с предыдущими материалами - , . Будет проще понять суть налоговых вычетов и методику их вычисления.

Что такое профессиональный налоговый вычет?

Профессиональный налоговый вычет – это уменьшение налогооблагаемых доходов от предпринимательской деятельности или частной практики на сумму фактически произведенных или документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Данным вычетом можно уменьшить доход только от следующих видов деятельности:

Предпринимательской;

По гражданско-правовому договору (подряд, услуги);

Иные доходы (зарплата, дивиденды, проценты) этим вычетом уменьшить нельзя.

Фактически профессиональный вычет это расходы, которые связаны с извлечением дохода. Если посчитать все расходы, которые связаны с извлечением дохода и эти расходы можно подтвердить документально, то получившуюся сумму можно назвать профессиональным вычетом.

Вычет предоставляется на доходы, полученные за прошедший отчетный год. Соответственно расходы, тоже должны быть произведены в этом году.

1. Для предпринимателей.

2. Для физ. лиц, выполняющих работы и услуги по договорам.

Профессиональный налоговый вычет для индивидуальных предпринимателей

Как уже говорилось, профессиональный вычет это расходы. Расходы, принимаемые к вычету могут быть разными: закупка товара, оборудования, материалов, топлива, книг и пособий, оплата труда наемных работников, коммунальные платежи, аренда, страховые взносы, другие налоги (транспортный, земельный и т.п.), госпошлина и многое другое. В общем, это все расходы, которые по налоговому законодательству учитываются при налогообложении прибыли предприятий. Полный перечень видов расходов можно посмотреть в статьях 253-269 Налогового кодекса РФ (НК РФ).

Расходы, принимаемые к вычету, необходимо определять самостоятельно. Это значит, что надо определить какие расходы были произведены, которые непосредственно связаны с извлечением дохода. А также необходимо определить какими документами можно подтвердить расходы (чеки, квитанции, договора, акты, билеты, талоны, таможенные декларации и т.д.).

Кратко, расходы должны отвечать следующим условиям:

Обоснованные (экономически оправданные);

Документально подтвержденные;

Произведены для извлечения дохода.

Из перечисленных условий, самым спорным является обоснованность расходов. Например, необоснованным расходом может быть покупка автомобиля Порш Кайен для развоза пиццы. Или оплата услуг иностранного консультанта черной магии для увеличения продаж.

Оценку экономической оправданности расходов дает сотрудник налогового органа. Но вопросы обычно возникают только в случае нулевой прибыли или убыточности. Точку в вопросе может поставить суд. Суды, как правило, толкуют нормы права не столь узколобо, как чиновники. И вообще, суды часто поддерживают налогоплательщиков в спорных ситуациях.

Если нет подтверждающих документов. Неподтвержденный вычет.

Профессиональные налоговые вычеты можно условно разделить на два вида :

1. Подтвержденный;

2. Неподтвержденный.

Из названий понятно, что подтвержденный вычет – это подтвержденные документально расходы. Такой вычет предоставляется в полном размере подтвержденных документально расходов.

Например, предприниматель затратил 100 000 рублей и получил доход 150 000 рублей. Расходы в размере 100 000 руб. документально подтверждены. Значит, предприниматель имеет право на профессиональный налоговый вычет в размере 100 000 руб. И он заплатит налог с оставшихся после вычета 50 000 руб. (150 000 руб. – 100 000 руб.).

Если нет документов, подтверждающих расходы, то предприниматель (зарегистрированный как ИП) может воспользоваться правом на неподтвержденный вычет . Такой вычет имеет фиксированную ставку в размере 20% от дохода (ст.221 НК РФ).

Например, предприниматель получил доход в размере 100 000 руб., но у него нет документов, подтверждающих расходы. Значит, он может заявить профессиональный налоговый вычет в размере 20% и заплатит налог с 80 000 руб. (100 000 руб. – 20 000 руб.). 20 000 руб. – это 20% от дохода в 100 000 руб.

Для получения 20%-го вычета не нужно обосновывать отсутствие документов и доказывать расходы.

Однако, нельзя одновременно применить подтвержденный и неподтвержденный вычеты. Т.е. если есть документы только на часть расходов, то вычет 20% уже применить нельзя. В таком случае приходится выбирать, какой вычет выгоднее.

Например, предприниматель получил доход в размере 100 000 руб. Есть документы, подтверждающие расход на 18 000 руб. В таком случае, выгоднее не указывать наличие подтверждающих документов, а заявить вычет в размере 20%. Поскольку 20% (20 000 руб.) в данном случае больше, чем 18 000 руб.

Внимание ! Применить неподтвержденный вычет 20% могут только зарегистрированные индивидуальные предприниматели.

Порядок получения вычета для индивидуальных предпринимателей

Предприниматели получают вычет только в налоговом органе. Для этого необходимо до 30 апреля подать декларацию по НДФЛ за прошедший календарный год.

Налоговые органы требуют прикладывать к декларации документы, подтверждающие вычет. Хотя НК не содержит такого требования и суды придерживаются мнения, что документы прикладывать не нужно.

Но если нет желания спорить с налоговым органом, то придется приложить подтверждающие документы. В общем, надо смотреть требования конкретного налогового органа (Российские реалии).

Выше уже было указано какими документами можно подтвердить расходы.

Профессиональные вычеты для лиц, выполняющие работы (услуги) по договорам гражданско-правового характера

Любое физическое лицо (включая ИП) может получить профессиональный вычет при выполнении работ (услуг) по гражданскому договору. Вычет можно получить всего по двум видам договоров: подряд и оказание услуг .

Есть еще противоречивое мнение, что можно получить профессиональный вычет по договору аренды. Но вполне возможно, что в таком случае придется судиться с налоговым органом, чтобы отстоять свое право на вычет.

Какие расходы связаны с выполненными работами по договору, нужно определять самостоятельно. Состав расходов и подтверждающие документы практически такие же, как у индивидуальных предпринимателей.

В отличие от предпринимателей, профессиональный вычет по договорам можно получить у налогового агента . Налоговым агентом в данном случае выступает контрагент (заказчик) по договору – юридическое лицо или ИП. Для получения вычета у налогового агента, нужно подать соответствующее заявление налоговому агенту. К заявлению нужно приложить документы, подтверждающие расходы, связанные с выполнением работ (услуг) по договору.

Если налогового агента нет (договор с другим физ. лицом), то получить вычет можно в налоговом органе. Для этого по окончании года нужно подать налоговую декларацию. Опять же, в зависимости от требований конкретного налогового органа нужно прикладывать документы, подтверждающие расход. Хотя общий порядок по закону не требует представление в налоговый орган подтверждающих документов.

Все вышесказанное относится и к индивидуальному предпринимателю (ИП), если он выполняет отдельные работы или услуги по договорам, не связанным с его основной деятельностью. В таком случае, ИП должен разграничить доходы от основной предпринимательской деятельности и от договора подряда (услуг). Вычет на доходы от договора может быть получен только на расходы, связанные с выполнением данного договора. Получить вычет по договору ИП может также у налогового агента.

Профессиональные вычеты для лиц, получающих авторские вознаграждения.

Уменьшить свои доходы на профессиональные вычеты могут также физические лица, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за исполнение и иное использование произведений науки, литературы и искусства, а также получающие вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов.

Данный вычет может получить любое физическое лицо (гражданин), в том числе и предприниматель (ИП). Только ИП, в данном случае должен разграничивать доходы от предпринимательской деятельности и авторские вознаграждения, как в случае с договорами подряда (услуг).

Какие расходы связаны с созданием, исполнением или иным использованием произведения науки, культуры, искусства, нужно определять самостоятельно. В общем, практически все то же самое, как и с другими профессиональными вычетами.

Если нет документов, подтверждающих расходы, то применяются фиксированные нормативы.

По аналогии с вычетами от предпринимательской деятельности без подтверждающих документов, по авторским вознаграждениям тоже есть неподтвержденный вычет. Нормативы выражены в процентах от суммы дохода.

Ниже приведен перечень нормативов (ст.221 НК РФ):

	Нормативы затрат %
Создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка	20
Создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна	30
Создание произведений скульптуры, монументально- декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике	40
Создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов)	30
Создание музыкальных произведений: музыкально- сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок	40
Других музыкальных произведений, в том числе подготовленных к опубликованию	25
Исполнение произведений литературы и искусства	20
Создание научных трудов и разработок	20
Открытия, изобретения и создание промышленных образцов (к сумме дохода, полученного за первые два года использования)	30

Например, видеокурс можно обозвать видеофильмом и доходы от продажи будут считаться авторским вознаграждением. Значит, можно заявить профессиональный вычет в размере 30% на доходы от продаж видеокурса. Т.е. если продано на 100 000 руб., то налог надо будет платить с 70 000 руб. Никакие расходы в данном случае подтверждать не нужно. Но если есть возможность подтвердить расходы на сумму (в данном примере, более 30 000 руб.), то, конечно, выгоднее заявить подтвержденный профессиональный вычет.

С книгами еще проще, ничего выдумывать не надо, книги являются литературным произведением. В соответствии с нормативами, на доходы от книг можно получить вычет 20%.

Напоминаю, что вычет предоставляется на доходы, полученные за прошедший год. А к вычету принимаются расходы, произведенные за этот же прошедший год. Соответственно, каждый год нужно считать доходы (и расходы, если были) и подавать декларацию за прошедший год.

В примере с видеокурсом налогового агента, скорее всего, нет. Поскольку продажи розничные. Но если фильм выкупает юридическое лицо или ИП, то вычет можно получить у него. Для этого подается заявление на предоставление вычета.

Пример заявления о предоставлении профессионального налогового вычета:

Генеральному директору ООО "Видео Рекорд"
Петрову П.П.
от Иванова И.И.,
проживающего по адресу: ___________
Заявление о предоставлении
профессионального налогового вычета
Я, Иванов Иван Иванович, в соответствии с положениями абз. 1, 2, 5 п. 3 ст. 221 НК РФ прошу предоставить профессиональный налоговый вычет по доходам 2011 г. в размере норматива затрат, предусмотренного за создание аудиовизуальных произведений, т.е. в размере 30% от суммы начисленного вознаграждения.
«__»______2012г.
________/Иванов И.И./

Какие вычеты может получить предприниматель? Кто имеет право на профессиональные налоговые вычеты по ндфл Получение профессионального налогового вычета по ндфл