1. Сумата на надплатения данък се приспада от предстоящите плащания на данъкоплатеца за този или други данъци, погасяване на просрочени задължения за други данъци, просрочени глоби и глоби за данъчни нарушения или се връща на данъкоплатеца по начина, предписан от този член.

Прихващането на сумите на надплатените федерални данъци и такси, регионални и местни данъци се извършва за съответните видове данъци и такси, както и за неустойки, начислени върху съответните данъци и такси.

1.1. Сумата на надплатените застрахователни премии подлежи на компенсиране със съответния бюджет на държавния извънбюджетен фонд на Руската федерация, към който е кредитирана тази сума, срещу предстоящи плащания на платеца за тази вноска, дълг по съответните санкции и глоби за данък престъпления или връщане на застрахователните премии на платеца по начина, предписан в този член.

2. Кредитът или възстановяването на сумата на надплатения данък се извършва от данъчния орган по мястото на регистрация на данъкоплатеца, освен ако не е предвидено друго в този кодекс, без да се начислява лихва върху тази сума, освен ако не е предвидено друго в този член.

3. Данъчният орган е длъжен да информира данъкоплатеца за всеки факт на прекомерно плащане на данък, станал известен на данъчния орган, и размера на надвнесения данък в рамките на 10 дни от датата на откриване на такъв факт.

Ако бъдат открити факти, показващи възможно прекомерно плащане на данък, по предложение на данъчния орган или данъкоплатеца може да се извърши съвместно съгласуване на изчисленията за данъци, такси, застрахователни премии, санкции и глоби.

Параграфът вече не е валиден. - Федерален закон от 27 юли 2010 г. N 229-FZ.

4. Прихващането на сумата на надвнесения данък срещу предстоящите плащания на данъкоплатеца за този или други данъци се извършва въз основа на писмено заявление (заявление, подадено в електронен вид с усилен квалифициран електронен подпис по телекомуникационни канали или подадено чрез данъкоплатеца лична сметка) на данъкоплатеца по решение на данъчния орган.

Решението за прихващане на сумата на надплатения данък срещу предстоящите плащания на данъкоплатеца се взема от данъчния орган в рамките на 10 дни от датата на получаване на заявлението на данъкоплатеца или от датата на подписване от данъчния орган и този данъкоплатец на съвместен отчет за изравняване от платените от него данъци, ако е извършено такова съвместно съпоставяне.

5. Прихващането на сумата на надвнесения данък за погасяване на просрочени задължения по други данъци, просрочени неустойки и (или) глоби, подлежащи на плащане или събиране в случаите, предвидени в този кодекс, се извършва от данъчните органи независимо.

В случая, предвиден в този параграф, решението за прихващане на сумата на надвнесения данък се взема от данъчния орган в рамките на 10 дни от датата, на която е открит фактът на прекомерното плащане на данъка или от датата, на която данъчният орган и данъкоплатецът подписват актът за съвместно изравняване на платените от него данъци, ако е извършено такова съвместно изравняване, или от датата на влизане в сила на съдебното решение.

Разпоредбата, предвидена в този параграф, не възпрепятства данъкоплатеца да подаде до данъчния орган писмено заявление (заявление, подадено в електронен вид с подобрен квалифициран електронен подпис чрез телекомуникационни канали или подадено чрез личната сметка на данъкоплатеца) за компенсиране на сумата на надвнесен данък срещу погасяване на просрочени задължения (задължения) за санкции, глоби). В този случай решението на данъчния орган за прихващане на сумата на надвнесения данък за изплащане на просрочените задължения и просрочените глоби и глоби се взема в рамките на 10 дни от датата на получаване на посоченото заявление на данъкоплатеца или от датата, подписване от данъчния орган и този данъкоплатец на акта за съвместно равнение на платените от него данъци, ако е извършено такова съвместно равнение.

6. Сумата на надвнесения данък подлежи на възстановяване по писмено заявление (заявление, подадено в електронна форма с усъвършенстван квалифициран електронен подпис чрез телекомуникационни канали или подадено чрез лична сметка на данъкоплатеца) на данъкоплатеца в рамките на един месец от датата, на която данъчният орган получи такова заявление.

Възстановяването на данъкоплатеца на сумата на надвнесения данък, ако има просрочени задължения по други данъци от съответния вид или дълг по съответните глоби, както и глоби, подлежащи на събиране в случаите, предвидени в този кодекс, се извършва само след размера на надвнесен данък се компенсира с погасяването на просрочените задължения (задължения).

6.1. Възстановяването на сумата на надвнесените осигурителни вноски за задължително пенсионно осигуряване не се извършва, ако според териториалния орган на управление на Пенсионния фонд на Руската федерация информация за размера на надвнесените осигурителни вноски за задължително пенсионно осигуряване е представена от платеца. осигурителни вноски като част от индивидуална (персонализирана) счетоводна информация и се вземат предвид в индивидуалните лични сметки на осигурените лица в съответствие със законодателството на Руската федерация относно индивидуалното (персонализирано) счетоводство в системата за задължително пенсионно осигуряване.

7. Заявление за кредит или възстановяване на сумата на надплатения данък може да бъде подадено в рамките на три години от датата на плащане на определената сума, освен ако законодателството на Руската федерация относно данъците и таксите не предвижда друго.

8. Решението за връщане на сумата на надвнесения данък се взема от данъчния орган в рамките на 10 дни от датата на получаване на заявлението на данъкоплатеца за връщане на сумата на надвнесения данък или от датата на подписване от данъчния орган и това данъкоплатец на съвместен отчет за равнение на платените от него данъци, ако е извършено такова съвместно равнение.

Преди изтичането на срока, установен в първия параграф на този параграф, заповедта за възстановяване на сумата на надвнесения данък, издадена въз основа на решение на данъчния орган за връщане на тази сума на данъка, подлежи на изпращане от данъчният орган към териториалния орган на Федералната хазна да извърши възстановяване на данъкоплатеца в съответствие с бюджетното законодателство на Руската федерация.

9. Данъчният орган е длъжен да информира данъкоплатеца за взетото решение за прихващане (възстановяване) на сумите на надплатения данък или решението за отказ да се извърши прихващане (възстановяване) в рамките на пет дни от датата на приемане на съответното решение. .

Посоченото съобщение се предава лично на ръководителя на организацията, физическо лице или техни представители срещу разписка или по друг начин, потвърждаващ факта и датата на получаването му.

Сумите на надплатения корпоративен данък върху консолидирана група данъкоплатци подлежат на прихващане (възстановяване) на отговорния участник в тази група по начина, установен в този член.

В случай на прекратяване на споразумението за създаване на консолидирана група данъкоплатци, сумите на надвнесения корпоративен данък върху консолидираната група данъкоплатци, които не подлежат на прихващане (не се прихващат) срещу наличните за тази група просрочени задължения, се подлагат за прихващане (връщане) на организацията, която е отговорен участник в консолидираната група данъкоплатци, според нейното изявление.

Възстановяване на отговорния участник в консолидирана група данъкоплатци на сумата на надвнесения данък върху доходите за консолидираната група данъкоплатци не се извършва, ако има просрочени задължения за други данъци от съответния вид или задължения за съответните санкции, както и за глоби, подлежащи на събиране в случаите, предвидени в този кодекс.

10. Ако възстановяването на сумата на надплатения данък се извършва в нарушение на срока, установен в параграф 6 от този член, данъчният орган начислява лихва, дължима на данъкоплатеца за всеки календарен ден на нарушение на крайния срок за сумата на надвнесен данък, който не е върнат в установения срок.

Приема се, че лихвеният процент е равен на лихвения процент на рефинансиране на Централната банка на Руската федерация, който е бил в сила в дните, когато е нарушен срокът за погасяване.

11. Териториалният орган на Федералната хазна, възстановил сумата на надплатения данък, уведомява данъчния орган за датата на възстановяване и сумата на парите, върната на данъкоплатеца.

12. Ако лихвите, предвидени в параграф 10 от този член, не бъдат изплатени на данъкоплатеца в пълен размер, данъчният орган взема решение за връщане на останалата сума на лихвата, изчислена въз основа на датата на действително възстановяване на данъкоплатеца на сумите надплатен данък в рамките на три дни от датата на получаване на уведомлението от териториалния орган на Федералната хазна за датата на връщане и размера на средствата, върнати на данъкоплатеца.

Преди изтичането на срока, установен в първия параграф на този параграф, заповедта за връщане на останалата сума от лихвата, издадена въз основа на решение на данъчния орган за връщане на тази сума, трябва да бъде изпратена от данъчния орган до териториалния орган на Федералната хазна за възстановяване.

13. Кредитът или възстановяването на сумата на надплатения данък и плащането на натрупаната лихва се извършват във валутата на Руската федерация.

13.1. Паричните суми, изплатени за компенсиране на щети, причинени на бюджетната система на Руската федерация в резултат на престъпления, предвидени в членове 198 - 199.2 от Наказателния кодекс на Руската федерация, не се признават като суми на надплатен данък и не подлежат на облагане компенсиране или възстановяване по начина, предписан в този член.

14. Правилата, установени от този член, се прилагат и за прихващане или връщане на суми на надплатени авансови плащания, такси, застрахователни премии, неустойки и глоби и се прилагат за данъчни агенти, платци на такси, платци на застрахователни премии и отговорния участник в консолидирана група данъкоплатци.

Разпоредбите на този член относно връщането или компенсирането на надплатени суми на държавното мито се прилагат, като се вземат предвид особеностите, установени в глава 25.3 от този кодекс.

Правилата, установени в този член, се прилагат и по отношение на компенсирането или възстановяването на сумата на данъка върху добавената стойност, подлежаща на възстановяване по решение на данъчния орган, в случая, предвиден в член 176, параграф 11.1 от настоящия кодекс.

Правилата, установени от този член, се прилагат и за прихващане или връщане на лихва, платена в съответствие с параграф 17 на член 176.1 от настоящия кодекс.

15. Фактът на посочване на лице като номинален собственик на имущество в специална декларация, подадена в съответствие с Федералния закон „За доброволното деклариране от физически лица на активи и сметки (депозити) в банки и относно измененията на някои законодателни актове на Руска федерация“ и прехвърлянето на такова имущество на неговия действителен собственик сами по себе си не представляват основание за признаване за надплатени сумите на данъци, такси, неустойки и глоби, платени от номиналния собственик във връзка с такова имущество.

16. Правилата, установени с този член, се прилагат и за сумите на надплатения данък върху добавената стойност, които подлежат на възстановяване или кредитиране на чуждестранни организации - данъкоплатци (данъчни агенти), посочени в параграф 3 на член 174.2 от настоящия кодекс. Възстановяването на размера на надвнесения данък върху добавената стойност на такива организации се извършва по сметка, открита в банка.

Концепцията за прихващане или възстановяване на надплатен данък и причините за надплащането

Прихващането на размера на надплатения данък е специална процедура, предвидена от действащото законодателство на Руската федерация, която се състои в потвърждаване на наличието на надплащане и последващо разпределение на излишните финансови средства.

Прихващането или възстановяването на надплатени данъци, такси, неустойки и глоби се основава на принципите на действащото данъчно законодателство на Руската федерация и е насочено към запазване на интересите на данъкоплатците.

Практиката показва, че надплащането може да възникне дори сред най-опитните и внимателни счетоводители. Най-честите причини за възникването му са в резултат на подаване на коригирана декларация за определени данъчни периоди.

Ако сумата в новата декларация е по-малка от първоначалния документ, се получава надплащане.

В допълнение, надплащанията често възникват по по-прости причини - механични грешки на упълномощени лица, технически грешки, неточности, неспазване на установените срокове за подаване на данъчни документи, грешки при формирането на данъчната основа и др.

Възможна причина за надплащане могат да бъдат и определени промени в данъчните изчисления, въведени от действащото законодателство на Руската федерация, след като първата декларация вече е била подадена в данъчната организация.

Решение за кредитиране на надвнесен данък

Член 78 от Данъчния кодекс на Руската федерация регламентира, че решение за компенсиране на сумата на надплатения данък може да бъде взето от упълномощен орган, ако има подходящи основания. Това решение трябва да бъде постановено в 10-дневен срок от деня, в който заинтересованата страна е подала съответното писмено заявление.

Прихващането на надплатения данък се извършва на мястото на регистрация на данъкоплатеца, без да се начислява лихва върху тази сума, освен ако член 78 от Данъчния кодекс на Руската федерация не установява други правила и разпоредби.

Важен нюанс при прихващане на определена сума, която е надплатена, ще бъде фактът, че член 78 и неговите разпоредби могат да се прилагат само ако надплащането е резултат от действията само на данъкоплатеца.

В ситуации, при които са преведени допълнителни средства поради необходимостта да се изпълни заповед или решение на данъчния орган, средствата не могат да бъдат компенсирани.

Преди непосредственото вземане на решение за прихващане на средства, упълномощеният орган е длъжен да провери и съпостави всички налични данни, за да потвърди или опровергае необходимостта от прихващане.

В случаите, когато не са идентифицирани доказателства за необходимостта, данъкоплатецът получава официален отказ за прихващане на средствата, като посочва причините и основанията за това решение.

Условия за кредитиране на суми на надвнесен данък

Член 78 от действащия Данъчен кодекс на Руската федерация регламентира определена процедура и условия, при спазването на които прихващането на суми на надплатен данък става възможно и законно.

Основните условия за прихващане на надплатени суми са изразени по следния начин:

• прихващане може да се извърши за определени видове данъци и такси, при които е установено надплащане на определена сума;
• прихващането може да се прилага не само за данъци, но и за санкции, глоби и други плащания, наложени за нарушаване на установените норми на действащото данъчно законодателство на Руската федерация;
• При прихващане на излишната преведена сума към нея не могат да се прилагат глоби и санкции. Изключение правят случаите, когато са нарушени допустимите срокове;
• установената и удостоверена сума може да бъде обект на прихващане по отношение на финансови транзакции, които данъкоплатецът ще трябва само да извърши. В този случай размерът на тези плащания се намалява точно с размера на надплатения данък.

В интерес на данъкоплатците е да компенсират превишената сума за платен преди това данък. Това означава, че първоначалните действия и инициатива, изразяваща се в подаване на писмено заявление, трябва да идват от тях.

Прихващането на сумата или възстановяването на надплатени данъци, неустойки и глоби, като законова процедура, трябва да отговаря напълно на установените норми и условия.

В противен случай резултатът му може да бъде анулиран с решение на съдебен орган.

Съгласуване на изчисления и заявление за възстановяване на надплатени данъчни плащания

Съгласуването на изчисленията е специална данъчна процедура, която позволява най-точната проверка и контрол на всички предоставени данни за данъкоплатците за определени периоди.

Преди да вземе решение за прихващане или възстановяване на надплатената сума на данъкоплатеца, представител на данъчната организация е длъжен да извърши законосъобразно съвместно помирение. Може да се извърши по отношение на: данъци, такси, санкции и глоби. Резултатът от съгласуването се документира в писмен акт, който се подписва от двете страни по тези правоотношения.

Член 78 установява, че началният етап на компенсиране или възстановяване на надплатена сума е заявлението на данъкоплатеца и подаването му до данъчния орган, разположен на мястото на регистрация. Заявлението може да се подаде и по електронен път, но със задължително наличие на електронен подпис. Образец за попълване на този документ винаги може да бъде получен от най-близката данъчна служба.

Настоящите правила предвиждат, че заявлението за прихващане или възстановяване на надплатена сума винаги трябва да съдържа цялата необходима точна информация. Например, в него трябва да бъдат посочени: информация за данъкоплатеца, както и за данъчния орган, информация за точния размер на надвнесената сума, указание за конкретния вид данък или такса и др.

Освен това образецът на документа предполага какво точно иска да получи данъкоплатецът - кредит за превишената сума или пълно възстановяване.

Правила за възстановяване на надвнесен данък

Член 78 предвижда, че възстановяването на сумата на надвнесения данък се извършва въз основа на подходящо решение на данъчния орган. Възстановяването е много различно от компенсирането.

Ако при прихващане сумата всъщност просто се прехвърля за изплащане на други данъци и съществуващи данъчни задължения, тогава връщането означава прехвърляне на тази конкретна сума обратно на заинтересованата страна, която е подала съответното заявление - данъкоплатеца.

В същото време действащите правила и член 78 предвиждат, че възстановяването може да се извърши само ако данъкоплатецът няма просрочени задължения или дългове.

При наличие на просрочие остава възможността за връщане на надплатената сума, но само след допълнително постъпване на финансови средства за първоначално погасяване на дълга.

Заявление за връщане на надплатена сума може да се подаде в рамките на 3 години от датата на получаване на тази сума в държавната текуща сметка или от датата на съгласуване на изчисленията от страните.

В случаите, когато е установен и потвърден фактът на прекомерно събиране на определен данък, упълномощеният орган трябва да вземе решение за връщане на превишената сума на събрания данък, както и натрупаните лихви, ако има такива.

Срок за възстановяване на надвнесен данък

Разпоредбите на данъчното законодателство и член 78 от Данъчния кодекс на Руската федерация установяват приемливи срокове, в рамките на които сумите, надплатени в държавния бюджет, трябва да бъдат върнати на данъкоплатците.

Превишената сума на платения преди това данък трябва да бъде напълно възстановена на заявителя в рамките на един календарен месец.

Освен това член 78 предвижда, че ако данъчният орган има законни основания да откаже възстановяване на надплатена сума, те трябва да бъдат представени на данъкоплатеца също в рамките на един месец от датата на подаване на писмено заявление.

Ако данъкоплатецът не е съгласен с решението на данъчния орган, той винаги има право да се обърне към съда, за да защити собствените си интереси. В този случай искането ще трябва да бъде придружено от съответните доказателства, които ще потвърдят, че отказът, издаден от данъчния орган, не може да се счита за обоснован и законосъобразен.

Заинтересовано лице може да се обърне към съдебен орган, дори ако в рамките на един месец от датата на заявлението на данъкоплатеца данъчната инспекция не е изпратила официален отговор на неговото заявление и също така не е предоставила възстановяване.

Надплащането на данъци, дори и много малко, е като поговорката: „Това е малко нещастие, но не ви позволява да спите“. Пълното потапяне в темата ще улесни възстановяването на баланса в данъчните плащания, преди давността да го направи мъчително болезнено.

Като цяло планът за действие е прост: открит ⇒ избор: възстановяване или прихващане ⇒ подадено заявление до данъчната служба ⇒ получено възстановяване или прихващане на надплатената сума.

БЛАНКИ И ФОРМУЛЯРИ по темата

Така, надплащане на данък: как да се върне? – прочетете по-долу с пълни подробности и с илюстрации. (статията основно говори за надплащане на „данък“, но всичко посочено е вярно и за глоби и неустойки за данъци – прибл. редакция)

Съдържанието на статията Законодателна основа: връзки към закони и ведомствени пояснения

Какво да направите, ако има надплащане на данъци?

Надплащане на данък може да възникне в два случая:

• грешите - това е излишно платениданък;
• данъчният орган е допуснал грешка - това е излишно изискуемданък.

Във втория случай - сумата на надсъбрания данък се възстановява с лихва(от деня след събирането до деня на връщане или прихващане по лихвения процент на рефинансиране на Банката на Русия, който е в сила през този период).

Отличителният критерий е основанието за трансфера към бюджета.

Надвнесен данъксе формира, ако сте платили сума, надвишаваща изискваната по закон. Причините могат да бъдат различни, например:

• самият предприемач (без „помощта“ на данъчните власти) е изчислил неправилно размера на данъка;
• грешка в плащането (неправилна сума, неверни данни, повторно плащане и др.);
• промяна в данъчния режим (например в средата на годината правото на използване на опростената данъчна система беше загубено и вече бяха направени авансови плащания), промени в законодателството;
• В края на годината окончателната сума на данъка е по-малка от направените авансови вноски.

Общото основание за тези причини е, че надплащането е извършено от предприемача без участието на данъчния орган. Ако данъчните са взели решение, поискали са и сте го платили, макар и доброволно, това вече е прекомерно събран данък.

Надвзет данък– в бюджета е преведено повече от предвиденото по закон и това е причинено от действията на данъчния орган. Например:

• инспекторатът начисли допълнителни данъци и предприемачът ги оспори в съда, но към момента на решението на съда парите вече бяха преведени в бюджета;
• данъчният орган начисли данък, глоби, санкции, отрази това в решението въз основа на резултатите от данъчната проверка и (или) в искането, сумите бяха преведени в бюджета, след което бяха установени грешки. Няма значение дали предприемачът доброволно е платил излишните суми или те са били събрани принудително, важно е основата да е „изчисления“ на Федералната данъчна служба;
• Данъчните власти установиха надплащане на данъци и независимо извършиха прихващане срещу просрочените задължения, по-късно се оказа, че има надплащане, но дълговете, при чието погасяване е прихванато надплащането, са начислени погрешно (незаконно прихващане от датата); от изпълнението му може да се счита за прекомерно събрана сума).

Полученото надплащане може да бъде:

1. прихващане срещу съществуващи данъчни задължения (глоби, неустойки);
2. прихващане срещу бъдещи плащания;
3. връщане по банковата сметка.

Процедурата за „компенсиране“ на надплащане е по-проста от възстановяването; като правило данъчните власти са по-склонни да го компенсират. Но компенсациите са възможни само между данъци от едно и също ниво (вижте следващата тема).

Ако има данъчни дългове (неустойки, глоби), които могат да бъдат прихванати, първо ще бъде извършено прихващане за тяхното изплащане; с останалата сума можете да се разпореждате по свое усмотрение.

Ако има дългове, които могат да бъдат компенсирани, данъчните власти могат независимо да насочат полученото надплащане за изплащане на дълга, без вашето заявление, като ви уведомяват „после факта“. Но те не винаги показват такава независимост. Следователно не е нужно да чакате Федералната данъчна служба и да поемете инициативата: тестът ще бъде завършен по-бързо - по-малко санкции.

Ако надплащането е ненужно възстановенсума, няма данъчни задължения и искате компенсирани суми срещу бъдещи плащания– може да възникне въпрос, тъй като Данъчният кодекс не посочва директно възможността за такова компенсиране (той предвижда само връщането на такива суми). Одобрените формуляри за кандидатстване за тази „опция“ изискват малки корекции. Данъчните власти обаче могат да се съгласят с това (вътрешните разпоредби им позволяват такова компенсиране). Но е по-добре първо да се консултирате с инспектората.

За да върнете или компенсирате надплатени данъци, трябва да изпратите заявление до Федералната данъчна служба. Формулярите за кандидатстване се утвърждават със Заповед № ММВ-7-8/09 (виж по-долу).

Кои данъци могат да бъдат компенсирани?

Всички данъци са разделени на групи (видове): федерални, регионални и местни. Това разпределение е установено от Данъчния кодекс (членове 12 – 15).

Федерални данъци и такси:

• данъци по специални данъчни режими (STS, UTII, единен селскостопански данък, патент)
• данък върху добавената стойност;
• акцизи;
• данък върху доходите на физическите лица;
• корпоративен данък;
• данък за добив на полезни изкопаеми;
• воден данък;
• такси за ползване на обекти от животинския свят и за ползване на обекти на водни биологични ресурси;
• Национален данък.

Регионални данъци:

• корпоративен данък върху имуществото;
• данък върху хазарта;
• транспортен данък.

Местни данъци и такси:

• поземлен данък;
• данък имущество за физически лица;
• търговска такса.

Надвнасянето може да се компенсира само между данъци от една и съща група (вид), независимо в кой бюджет отиват приходите и кой BCC (код на бюджетна класификация).

Освен това предприемачът може да действа като данъчен агент: например да прехвърли данък върху доходите на физическите лица в бюджета от заплатите на своите служители. Също така е невъзможно прихващане между данъци, за които индивидуалният предприемач действа като данъчен агент, и данъци, за които индивидуалният предприемач е данъкоплатец.

Заявление за прихващане на надвнесен или събран данък (формуляр/празно, образец)

прил. № 9 към Заповед на Федералната данъчна служба на Русия от 3 март 2015 г. № ММВ-7-8/90@: отворен за преглед или попълване (doc, 32KB).

Заявление за възстановяване на надвнесен или събран данък (формуляр/празно, образец)

прил. № 8 към Заповед на Федералната данъчна служба на Русия от 3 март 2015 г. № ММВ-7-8/90@: отворено за преглед или попълване (doc, 34KB).

Примерен формуляр с коментари.

Къде трябва да отида за компенсиране или възстановяване на данъци, санкции и глоби?

Като общо правило трябва да се свържете с данъчния орган на мястото на регистрация (т.е. мястото на регистрация).

Ако предприемачът е регистриран в няколко данъчни инспекции (на мястото на дейност, на мястото на недвижимия имот), по-добре е да изпратите заявлението до данъчния орган, където е установено надплащането - това е мнението на Министерството на Финанси. Въпреки че Федералната данъчна служба в някои случаи смята, че данъкоплатецът има право самостоятелно да избере към коя данъчна служба е по-удобно да се свърже.

Ако се открие грешка след промяна в данъчната служба, всички заявления се подават на мястото на текущата данъчна регистрация.

Може да възникне известно объркване, ако е имало данъчна промяна през периода, когато въпросът за кредит/възстановяване е бил „в процес“. Например, предприемач е подал заявление и е променил Федералната данъчна служба, преди данъчните власти да вземат решение. В такава ситуация данъчният орган на старото място на регистрация трябва да завърши въпроса - това не е посочено в Данъчния кодекс на Руската федерация, но следва от съдебната практика.

Ако данъчният орган вземе решение за „старата“ регистрация и предприемачът го оспори в съда, съдът може да задължи данъчната инспекция да изпълни задължението за връщане/прихващане както на старото, така и на новото място на регистрация (от от гледна точка на съда данъчните власти са централизирана система).

Можете също така да върнете/прихванете надплащането по съдебен път.

В същото време за надплатени суми е необходимо първо да се свържете с данъчния орган; ако се получи отказ или изобщо не се получи решение, е необходимо да се подаде жалба до по-висш орган и едва след това - до Съдът.

По отношение на прекомерно събраните данъци можете да се обърнете директно към съда, но можете също първо да изпратите заявление до Федералната данъчна служба.

Кога трябва да подам заявление за кредит или възстановяване на надплатени данъци?

Надвнесен данък

Срокът за подаване на иск до данъчния орган е 3 години. По принцип периодът започва да тече от момента на плащането.

Особености:

• Ако надплащането е настъпило при прехвърляне на авансови плащания (т.е. в края на годината данъчните суми се оказаха по-малки от вече преведените авансови плащания), тогава тригодишният период започва от датата на подаване на годишната декларация. Или от законоустановената дата за подаване на декларацията, ако декларацията е подадена със закъснение.
• Ако данъкът е платен на части (няколко плащания) и има надплащане, периодът се изчислява за всяко плащане поотделно.

Правила за изчисляване на периода:

• срокът изтича на съответната дата и месец от последната година от срока (т.е. същата дата от същия месец три години по-късно);
• Ако срокът на годност пада през почивните дни или празник, срокът на годност се отлага за следващия работен ден.

Например: грешно плащане е извършено на 28 октомври 2014 г., тъй като 28 октомври 2017 г. е събота, тогава трябва да кандидатствате за възстановяване (прихващане) на надплащането до 30 октомври 2017 г. включително.

Крайният срок за обжалване на решение на данъчните органи е 3 месеца от деня, в който данъчният орган е отказал прихващането (възстановяването) или не е взел решение за прихващане (възстановяване) в срока, определен от Данъчния кодекс ( това са 10 работни дни).

Можете също така да се обърнете към съда с материални изискванияпри прихващане или възстановяване на надвнесени данъци, т.е. подайте заявление до съда не за обжалване на решението на данъчния орган, а за връщане (прихващане) на надплатената сума на данъка. В този случай общата давност е 3 години. Тук има една тънка линия, законова: ако това е вашият случай, свържете се с адвокат.

Надвзет данък

Срокът за контакт с данъчния орган е 1 месец от деня, в който сте научили за събирането или от влизането в сила на съдебния акт за незаконосъобразно събиране на данъци.

Срокът за обжалване е 3 години от деня, в който сте научили или е трябвало да знаете за събирането на надвзетите суми.

P.S. Направихте ли всичко и чакате възстановяване или кредит? Бъди търпелив...

Кога инспекторатът ще върне (прихване) надвнесените данъци?

Данъчната служба трябва да вземе решение за компенсиране или възстановяване на суми в рамките на 10 работни дни след получаване на вашето заявление. Данъчните власти трябва да уведомят за решението си в рамките на 5 работни дни след приемането му.

Ако решението е положително, се извършва следното:

• кредит – до 10 работни дни;
• връщане – до един месец.

Периодът обикновено се брои от датата, на която Федералната данъчна служба получи заявлението на данъкоплатеца.

Но. Ако предприемач открие надплащане, данъчният орган има право да не повярва веднага и да започне допълнителни процедури:

• съгласуване на данъчни плащания - не повече от 15 работни дни (ако няма несъответствия - 10 работни дни);
• извършване на документна проверка (ако наличието на надплащане следва от декларация, например годишна или изясняваща) - не повече от 3 месеца.

И след като тези процедури приключат, започва обратното броене, за да може Федералната данъчна служба да вземе решение и да компенсира и върне надплащането, т.е. плюс 10 работни дни за кредит или плюс месец за възстановяване.

• Член 78 от Данъчния кодекс на Руската федерация (част 1) „Кредит или възстановяване на суми на надплатени данъци, такси, неустойки, глоби“
• Член 79 от Данъчния кодекс на Руската федерация (част 1) „Възстановяване на суми на прекомерно събрани данъци, такси, неустойки и глоби“
• Заповед на Федералната данъчна служба на Русия от 03.03.2015 г. N ММВ-7-8/90@ „За утвърждаване на формулярите на документи, използвани от данъчните органи при извършване на прихващане и възстановяване на суми на надплатени (събрани) данъци, такси, неустойки, глоби"
• Писмо на Министерството на финансите на Русия от 12 юли 2010 г. N 03-02-07/1-315 (компенсирането и връщането на излишните плащания към бюджета се извършва от инспекцията по мястото на вашата регистрация, която е установила надплащането )
• Резолюция на Пленума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 30 юли 2013 г. N 57, параграф 33 (за надплатени плащания обжалването пред съда е възможно само след като инспекцията е отказала да удовлетвори иска или го е оставила без отговор)
• Част 4 чл. 198 от Арбитражния процесуален кодекс на Руската федерация (срокът за обжалване на решение или действие (бездействие) на данъчните органи е три месеца)

При извършване на дейността си икономическият субект трябва, ако има данъчна основа, да изчислява и плаща задължителни плащания към бюджета. Понякога ситуацията се развива по такъв начин, че или той самият допуска надплащане на всеки данък, или Инспекторатът на Федералната данъчна служба оттегля данъка без приемане. В същото време законодателството предвижда възстановяване на надплатени данъци.

Ако субектът види надплащане на задължителни плащания, тогава първо трябва да разберете как е възникнало.

Това може да е така, ако:

• Допусната е грешка при плащане на данък.
• Ако авансовите плащания в края на годината се оказаха повече, отколкото в годишната декларация (например надплащане на данък общ доход или надплащане според опростената данъчна система се отразява в края на годината в).
• Използване на данъчни облекчения, когато данъкът се плаща едновременно от юридическо лице и се оттегля с решение на Федералната данъчна служба и др.

Надплатените данъци могат да бъдат възстановени само когато данъчните власти са съгласни с този факт. Данъчният кодекс на Руската федерация установява, че Федералната данъчна служба трябва да уведоми платеца за това в рамките на 10 дни от момента на откриване на излишното плащане, за да може да вземе подходящо решение. Но на практика това се случва много рядко.

Самият данъкоплатец обаче има право, ако бъде установено надплащане, да подаде заявление за възстановяване на сумата на надплатения данък. Преди това е препоръчително той да съгласува изчисленията с Федералната данъчна служба. Не е нужно да правите това, тогава инспекторите на Федералната данъчна служба, ако възникнат въпроси, ще ви помолят да предоставите редица документи, които потвърждават факта на надплащането.

bukhproffi

важно!Данъкоплатецът също трябва да помни, че възстановяването на надплатен данък е възможно само ако не са изминали три години от надплащането.

Ако надплащането е възникнало по вина на данъчните власти, тогава тази сума на данъка може да бъде върната в рамките на един месец от момента, в който данъкоплатецът е научил за това или от датата на влизане в сила на съдебното решение.

В последния случай обаче Федералната данъчна служба може да се възползва от три месеца, за да провери факта на надплащането и да вземе решение за възстановяването.

В какъв случай не е възможно да се върнат парите?

Има и ситуации, когато Федералната данъчна служба отказва да възстанови надплатения данък. Доста често това се дължи на факта, че данъкоплатците пропускат давностния срок, установен от закона под формата на три години - ако надплащането на данъци е възникнало по вина на предприятието, един месец - когато самият инспекторат е виновен.

Тук доказателството за момента на откриване на факта на надплащане на данък е от голямо значение. Ако данъкоплатецът има възможност да ги подаде и те не надвишават установените срокове, тогава чрез съдебно производство е възможно да се получи връщане на надвнесен данък.

внимание!Отказ за възстановяване на надплатени данъци може да се получи, ако предприятието има просрочени задължения към бюджета. Всъщност в този случай на Федералната данъчна служба е дадено правото да извърши прихващане без приемане.

Възстановяване или кредит - кое е по-добре?

В допълнение към възстановяването на данъка, данъкоплатецът има право да поиска от Федералната данъчна служба да компенсира сумата на всеки надплатен данък срещу съществуващите задължения на предприятието към бюджета.

Съществува обаче ограничение при кредитиране на прекомерен данък. Може да се направи само върху данъци в рамките на един бюджет (федерален, регионален или местен).

В повечето случаи решението за възстановяване или прихващане се взема само от данъкоплатеца (при липса на данъчни задължения). Следователно какво е по-добре - кредит или възстановяване, всеки стопански субект решава самостоятелно, оценявайки текущата ситуация в конкретни условия, както и размера на надплатения данък.

внимание!Данъчните власти винаги дават предпочитание на компенсациите, тъй като това ще им позволи да не връщат пари. Следователно процедурата по офсет е много по-бърза и изисква по-малко документи, отколкото декларацията. Данъкоплатците също трябва да вземат предвид този факт, когато вземат решения за това.

Освен това има значение в какъв статус е настъпило надплащането на данъка. В крайна сметка, ако е направено надплащане от данъчен агент, тогава той не може да вземе предвид тези суми за задължения, когато действа като данъкоплатец. Тук са възможни само връщания.

За него е разработен специален KND формуляр 1150058. Той беше актуализиран през 2017 г. и в момента напомня повече на декларация. Заявлението трябва да посочи името на компанията, размера на надплащането, BCC за данъка и данните за текущата сметка на данъкоплатеца.

Попълненият документ се предава на Федералната данъчна служба по няколко начина:

• На хартиен носител лично от данъкоплатеца или негов представител чрез пълномощник;
• По пощата с уведомление за получаване;
• В електронен вид чрез интернет, но това ще изисква.

Процесът на възстановяване на надвзетия данък може да бъде разделен на няколко етапа:

• Определете, че е настъпило надплащане. Това може да стане например, като поискате отчет за данъчно съгласуване от Федералната данъчна служба. Документът ще покаже за какъв данък и в какъв размер е възникнало прехвърлянето на излишъка.
• Подайте заявление за връщане. В него е необходимо да посочите информация за фирмата, сумата за връщане и данни за банковата сметка, по която да стане това;
• Подайте заявлението до данъчната служба лично или чрез представител, по пощата или по интернет;
• След 10 дни получете резултата от прегледа на приложението. Ако органът неправомерно откаже връщане, подгответе документи за прехвърляне на делото в съда;
• В рамките на един месец от датата на подаване на заявлението Федералната данъчна служба трябва да върне средствата по текущата сметка;
• Ако времето е изтекло, но записването не е направено, напишете жалба до по-висока инспекция и подгответе документи за прехвърляне на делото в съда.

Как да компенсирате надплатен данък

Ако данъкоплатецът реши да не възстановява надвнесен данък, той може да го компенсира:

• За по-нататъшно плащане на същия данък;
• За погасяване на дълг за друг неплатен данък.

Когато извършвате компенсиране, трябва да спазвате правилото - едно плащане може да бъде компенсирано само в рамките на бюджета на същото ниво. Тези. надплащане за федерален данък ще бъде кредитирано само на друг федерален, за регионален данък - на друг регионален и т.н.

Федералната данъчна служба има право, ако се установи надплащане, независимо да компенсира недостатъчното плащане на друг данък. В този случай не е необходимо съгласието на фирмата.

За да получите кредит, трябва да подадете специален формуляр, KND 1150057.

внимание!Прихващането може да се извърши в рамките на 3 години от датата на надплащането.

Условия за връщане и кредитиране

Ако една компания иска да прихване излишната сума на данъка срещу бъдещи плащания, е необходимо да подаде заявление до Федералната данъчна служба. Данъчните служители трябва да прегледат документа в рамките на 10 дни и след това в рамките на още 5 дни да информират данъкоплатеца за решението.

Ако данъчната служба самостоятелно реши да прихване надплащане на един данък срещу непълно плащане на друг данък, инспекторът трябва да направи това в рамките на 10 дни от факта на откриване на надплащането. Освен това в рамките на 5 дни органът трябва да информира за решението.

Ако сумата на надплащането е по-голяма от сумата на недоплащането, тогава данъчната служба трябва да извърши прихващане и да върне остатъка от надплащането по текущата сметка в рамките на 1 месец. Ако този срок бъде нарушен, данъкоплатецът има право на лихва.

внимание!Ако имате нужда само от възстановяване на надплатени данъци, трябва да подадете заявление чрез специален формуляр. Органът го преглежда в същия срок (10 дни), след което го връща в рамките на месец. Ако сроковете са нарушени, е необходимо да заведете дело и да поискате не само връщане на надплащането, но и лихви. Можете да заведете дело в рамките на 3 години.

Какво да направите, ако данъкът е бил отписан по погрешка

Данъчната служба има право, без одобрението на самия данъкоплатец, да изтегли от него неплатени суми на данъци, глоби или санкции.

Понякога такива действия се извършват по погрешка - например органът не е получил платежно нареждане или самият данъкоплатец е направил грешка и е посочил грешни данни, BCC номер и др.

Ако такова събитие се случи, тогава данъчната служба е длъжна да върне неправомерно удържаната сума. Ако компанията има задължения за други данъци, тогава част от това плащане може да се използва за тяхното плащане, а останалите средства ще бъдат върнати.

За да направите възстановяване, трябва да подадете писмено заявление в свободна форма до Федералната данъчна служба. Той трябва да посочи обстоятелствата по случая, да приложи оправдателен документ (плащане с данъчен превод) и да посочи банкови данни за възстановяване.

bukhproffi

важно!Заявлението трябва да бъде подадено в рамките на 1 месец от датата на неправомерното отписване. Ако този срок бъде пропуснат, сумата може да бъде върната само чрез съдебно производство. За това са предвидени три години.

Обработката на подадената заявка отнема 10 дни. След това органът получава 1 месец за връщане на сумата по банковата сметка.

Данъчната служба не иска да издаде възстановяване - какво да правя?

Данъчният орган може да забави обработката на подаденото заявление и да не възстанови сумата. В този случай не трябва да седите и да чакате плащане, а да преминете към активни действия.

Първо, трябва да се уверите, че заявлението съдържа правилните данни за възстановяване. Това може да стане върху копие от документа, което остава при подателя.

Ако данъчният инспектор откаже да приеме изявлението, което няма право да прави, можете да го изпратите с препоръчана поща с уведомление или по интернет. Във втория случай трябва да имате квалифициран електронен подпис.

Когато говорите със служител на Федералната данъчна служба, трябва да се обърнете към факта, че Данъчният кодекс определя срок за възстановяване на данъци в рамките на един месец от датата на получаване на заявлението. В него не се споменава никаква проверка.

Ако след определеното от закона време за обработка на заявлението и възстановяване на надплатения данък данъчната служба не предприеме никакви действия, трябва да започнете да пишете жалби. Това трябва да бъде направено само в писмен вид и изпратено по пощата с уведомление. По закон органът е длъжен да отговори на искането и писмено.

Няма смисъл да се обаждате и да се опитвате да разрешите въпроса устно. Такива искания не се записват никъде; можете да обещаете всичко по телефона, но по време на процеса това не може да бъде свързано с делото.

внимание!Ако всички срокове са изтекли и все още няма връщане, трябва да попълните искова молба и да се обърнете към съда. Той изисква възстановяване не само на надвнесения данък, но и на лихвите за забава.

Трябва да се отбележи, че почти всички подобни производства завършват в полза на данъкоплатеца. Съдът заема страната на органа само в случаите на нарушения при изпълнението на представените документи.

С.В.Разгулин,
Действащ държавен съветник на Руската федерация 3 клас

Данъкоплатецът има право на своевременно компенсиране или възстановяване на надплатени или надчислени данъци, санкции и глоби. Данъчният орган от своя страна е длъжен да взема решения за възстановяване на средства, да изпраща съответните нареждания за възстановяване на Федералната хазна за изпълнение, както и да компенсира надплатени (събрани) суми.

Интервю с експерт е посветено на някои въпроси, свързани с връщането на надсъбрани данъци.

- В какви случаи размерът на данъка може да се квалифицира като надвзет?

Членове 78 и 79 от Данъчния кодекс на Руската федерация са посветени съответно на прекомерно платени и прекомерно събрани данъчни суми. Оценяването на данъчните суми като надвзети или прекомерно събрани се извършва в зависимост от основанието за изпълнение на задължението за плащане на данък, което впоследствие се признава за липсващо.

- Може ли да се говори за свръхсъбираемост, ако данъкоплатецът сам е платил данъка?

Начинът на изпълнение на задължението за плащане на данък - самостоятелно от данъкоплатеца или чрез принудително събиране от данъчния орган - няма правно значение.

Освен това данъкоплатец, който доброволно е изпълнил решенията на данъчните власти, като спазващ закона участник в тези правоотношения, не трябва да бъде поставян в по-лоши условия в сравнение с субекта, по отношение на когото се изпълняват решенията на данъчните власти ( решение на Конституционния съд от 27 декември 2005 г. № 503-О) .

Прекомерно събраните суми могат да бъдат тези, платени от данъкоплатеца в съответствие с документи на данъчния орган, включително въз основа на неправилно изчисление от данъчния орган, погрешна допълнителна оценка на размера на данъка в бюджетната карта за сетълмент.

Да приемем, че е взето решение за данъчна проверка срещу данъкоплатец. А данъкоплатецът преди влизане на решението в сила е заплатил дължимите суми по решението и същевременно е подал жалба. В този случай платените от него суми също могат да се считат за наднормено събрани?

Плащането на дължими суми по решение, взето въз основа на резултатите от разглеждане на материали от данъчна проверка, което дори не е влязло в сила, се счита за принудително събиране, а не като доброволно плащане. Данъкоплатецът, след като изпълни решението, желае например да елиминира рисковете от временни мерки, приложени към него от данъчния орган, да получи удостоверение за липса на дълг и др.

Съгласно член 79, параграф 5 от Данъчния кодекс на Руската федерация, сумата на прекомерно събрания данък подлежи на възстановяване с начислената лихва върху него. Ако в резултат на разглеждане на последваща жалба от данъкоплатеца решението за проверка бъде отменено, данъкоплатецът има право да поиска не само връщане на суми като надвзети, но и да получи лихва, начислена в съответствие с параграф 5 от чл. 79 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Освен това, когато обжалвате решението на данъчния орган в съда, срокът за подаване на заявление за връщане на сумата като прекомерно събрана ще се изчислява не от датата на плащането, а от датата на влизане в сила на съдебния акт по този въпрос жалба, която потвърждава събирането на прекомерния размер на данъците.

Оказва се, че е достатъчно да посочите сумата в документа на данъчния орган, за да се приеме, че тя е надвзета?

Не точно. В съдебната практика е формиран подход, при който всяка сума, платена от данъкоплатеца по инициатива на данъчния орган, дори при липса на данъчна проверка и (или) изискване за плащане на данък (наказания, глоби), може да бъде смятат за прекалено събрани.

Друг пример. Данъчният орган възстанови сумата, отразена от данъкоплатеца в данъчната декларация. Но се оказа, че данъкоплатецът сам е направил грешка, като е надценил размера на данъка. При тази ситуация сумата на просрочените задължения е прекомерно събрана и подлежи ли на връщане с лихва съгласно член 79 от Данъчния кодекс на Руската федерация?

Както бе споменато по-рано, за да се оцени размера на данъците като надплатени или надчислени, е необходимо да се установи дали те са изчислени от действията на данъкоплатеца или данъчния орган.

Прекомерно плащане на данък възниква, когато данъкоплатецът, изчислявайки размера на данъка, дължим към бюджета, направи грешка в изчисленията, например поради непознаване на данъчното законодателство.

В случай, че спорната сума на данъка в данъчната декларация е изчислена от данъкоплатеца независимо без участието на данъчния орган, принудителното събиране на тази сума от данъчния орган съгласно член 46 от Данъчния кодекс на Руската федерация не е основание за квалифициране на посочената сума като надвзета.

В дадения пример сумата на данъка е надплатена и подлежи на възстановяване в съответствие с член 78 от Данъчния кодекс на Руската федерация, като общо правило, без лихва. Тази позиция е отразена в Решение на Президиума на Върховния арбитражен съд от 24 април 2012 г. № 16551/11 по дело № А41-36076/10.

Но когато надплатената сума от данъкоплатеца се компенсира от инспектората срещу просрочените задължения, записани в решението въз основа на резултатите от данъчната ревизия, което впоследствие се обявява за невалидно, тогава съответната сума се квалифицира като прекомерно събрана (Резолюция на Президиума на Върховният арбитражен съд от 11 юни 2013 г. № 17231/12).

- Какъв е срокът за подаване на заявления за прихващане (възстановяване) на надвзетия данък?

Решението за връщане на наднормено събраните суми и лихви се взема от данъчния орган въз основа на заявлението на данъкоплатеца.

В съответствие с член 79 от Данъчния кодекс на Руската федерация данъкоплатецът може да поиска възстановяване на сумата с молба до данъчния орган в рамките на един месец от деня, в който данъкоплатецът е узнал за факта на прекомерно събиране на данъци от него , или от датата на влизане на съдебното решение в сила.

В същото време пропускането на срока за подаване на заявление до инспектората на практика води до отказ на данъчния орган да върне сумата на прекомерно събрания данък.

Срокът за подаване на молба до съда е три години от деня, в който лицето е научило или е трябвало да научи за факта на прекомерното събиране на данъци.

Крайният срок за подаване на жалба ще се изчислява от най-ранната дата, която потвърждава, че данъкоплатецът има информация за факта на надплащане. Например, ако първо е получен доклад за изравняване, посочващ надплащането, а след това решение на данъчния орган да откаже връщането на надплащането, тогава периодът за обръщане към съда ще се изчислява от датата на получаване на доклада за помирение.

Съгласно Решението на Президиума на Върховния арбитражен съд от 25 февруари 2009 г. № 12882/08, въпросът за определяне на момента, в който данъкоплатецът е научил или е трябвало да научи за факта на прекомерно плащане на данък, се решава, като се вземе предвид съвкупност от всички относими към случая обстоятелства. Те могат да включват по-специално причините, поради които данъкоплатецът е надплатил данъка, както и други обстоятелства, които могат да бъдат признати от съда за достатъчни, за да се признае срокът за възстановяване на данъка като непропуснат.

Датата, от която започва периодът за възстановяване, може да зависи от „външни“ фактори като промени в законодателството, съдебна практика в полза на данъкоплатеца.

Тежестта на доказване на обстоятелствата, довели до надплащане на данък, по силата на член 65 от Арбитражния процесуален кодекс на Руската федерация, е на данъкоплатеца.

Такова удостоверение е основата за започване на обратното броене само ако данъкоплатецът първо научи от него за надплащане, което преди това не може да бъде идентифицирано по друг начин.

- Ами ако има разногласия относно размера на надплащането?

Данъчният орган по своя собствена инициатива може да предложи извършване на равнение. Данъкоплатецът също има право да инициира изравняване. Съгласуването на изчисленията за данъци, такси, неустойки и глоби се извършва съвместно. Въз основа на резултатите от съгласуването данъкоплатецът получава общ доклад за съгласуване (подточка 5.1 от клауза 1 на член 21 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Въпреки това, в резултат на съгласуването могат да бъдат установени несъответствия и да бъде съставен протокол с подписа на данъкоплатеца, посочващ несъответствията в сумите. Тази ситуация изисква допълнително разглеждане на документи, потвърждаващи прекомерното събиране.

Повтарям, че удостоверенията за състоянието на сетълментите с бюджета и актовете за съгласуване на сетълментите, издадени от данъчните власти, сами по себе си не прекъсват тригодишния период за подаване на молба до съда за възстановяване.

- Може ли данъкоплатец да поиска надвзетите суми да бъдат компенсирани срещу бъдещи плащания?

Формално член 79 от Данъчния кодекс на Руската федерация посочва прихващането на прекомерно събраните суми срещу съществуващите просрочени задължения или тяхното връщане. Въпреки това, ако има съответно заявление от данъкоплатеца, извършването на такова прихващане не противоречи на Данъчния кодекс на Руската федерация.

- Под каква форма се подава заявлението за връщане?

В съответствие с член 79, параграф 2 от Данъчния кодекс на Руската федерация, възстановяването на сумата на прекомерно събрания данък се извършва въз основа на писмено заявление от данъкоплатеца или заявление в електронна форма с подобрена квалифицирана електронна подпис, изпратен по телекомуникационни канали.

От 1 юли 2015 г. отделните данъкоплатци могат да подадат заявление до данъчния орган за възстановяване на сумата на надвнесения (събран) данък (такса, неустойка, глоба) чрез

Лична сметка на данъкоплатеца, подписана с усъвършенстван неквалифициран електронен подпис.

Писмено изявление може да бъде съставено във всякаква форма.

- Но има формуляр за заявление за компенсиране (възстановяване), одобрен от Федералната данъчна служба?

Наистина, приложения 8 и 9 към Заповедта на Федералната данъчна служба на Русия от 14 февруари 2017 г. № ММВ-7-8/182@ (регистрирана в Министерството на правосъдието на 17 март 2017 г. № 46000) утвърдиха формуляри за заявление за връщане (прихващане) на сумата на надплатения (събран, подлежащ на възстановяване) данък (такса, застрахователни премии, неустойки, глоби), използван от данъчните власти при прихващане и връщане на суми на надплатени (събрани) данъци, такси, застрахователни премии , санкции, глоби.

В същото време Данъчният кодекс на Руската федерация не предвижда подаване на заявления за кредит (възстановяване) на данъчни суми във формата, установена от Федералната данъчна служба. Следователно формата на това приложение може да бъде произволна. А отказът на данъчния орган да издаде възстановяване или прихващане поради подаване на заявление във форма, която не е установена от Федералната данъчна служба, е незаконен.

Трябва да се отбележи, че със заповед на Федералната данъчна служба на Русия от 23 май 2017 г. № ММВ-7-8/478@ са одобрени препоръчителните формати за подаване на заявление за връщане на надплатената сума (събрана, при възстановяване) данък (такса, застрахователни премии, неустойки, глоби) и заявление за прихващане на надплатения (подлежащ на възстановяване) данък (такса, застрахователни премии, неустойки, глоби) в електронен вид.

- При какви условия данъчният орган може да откаже прихващане (връщане) на надвзетата сума?

От член 79, параграфи 1, 3 от Данъчния кодекс на Руската федерация следва, че решение за извършване на прихващане (възстановяване) може да бъде отказано, ако:

• заявлението посочва прихващане срещу данък от друг вид (като се има предвид параграф 1 от член 12 от Данъчния кодекс на Руската федерация, надплащането на федерални данъци може да бъде прихванато само срещу федерални данъци, за регионални данъци - срещу регионални данъци, за местни данъци - срещу местни данъци);
• заявлението е подадено до грешен данъчен орган (не на мястото на регистрация на данъкоплатеца);
• заявлението за възстановяване се подава, ако има просрочени данъци от съответния вид, просрочени неустойки, глоби (трябва да се отбележи, че данъчният орган има възможност да компенсира прекомерно събраната сума за погасяване на дълга на данъкоплатеца) ;
• заявлението е подадено до данъчния орган след един месец от деня, в който данъкоплатецът е узнал за факта на прекомерното събиране на данъци от него или от датата на влизане в сила на съдебното решение.

- Какви са спецификите на процедурата за прихващане (възстановяване) на застрахователни премии, установена от Данъчния кодекс?

Връщането на платеца на застрахователни премии на сумата на прекомерно събраните застрахователни премии, ако той има просрочени задължения по съответните санкции и глоби, се извършва само след прихващане на тази сума от посочения дълг за съответния бюджет на държавния извънбюджетен фонд в която тази сума е кредитирана.

Възстановяване на размера на надвнесените (събраните) осигурителни вноски за задължително пенсионно осигуряване не се извършва, ако според териториалния орган на управление на фонд "Пенсии" информация за размера на надвнесените и събраните осигурителни вноски за задължително пенсионно осигуряване е представена като част от индивидуална (персонифицирана) счетоводна информация и се отчита по индивидуалните лични партиди на осигурените лица в съответствие със законодателството в системата за задължително пенсионно осигуряване.

Застрахователните премии, установени с Федерален закон № 212-FZ от 24 юли 2009 г., и застрахователните премии, установени от Данъчния кодекс на Руската федерация, са различни задължителни плащания. Въпросите за прихващане (възстановяване) на надплатени суми, както и погасяване на просрочени задължения по застрахователни премии, установени преди 1 януари 2017 г., и просрочени плащания на неустойки (глоби) са разгледани в писмото на Министерството на финансите от 1 март 2017 г. No03-02-07/2/11564.

Ще се начисляват ли неустойки за просрочие на друг данък, когато сумите на надвзетия данък се прихващат срещу неговото възстановяване?

Когато надвзет данък се компенсира с просрочени задължения, въз основа на член 75 от Данъчния кодекс на Руската федерация се начисляват санкции върху сумата на това просрочие до вземане на решение за прихващане.

Тук бихме искали да обърнем внимание на разликата между процедурите за изясняване на плащането, предвидени в параграф 7 на член 45 от Данъчния кодекс на Руската федерация, и прихващането на надплатен (събран) данък срещу просрочени задължения. В резултат на уточнението данъкът действително се признава за надлежно платен, в резултат на което няма основания за изчисляване на санкции (писмо на Федералната данъчна служба на Русия от 11 април 2017 г. № ZN-4-22/ 6853).

- Възможно ли е веднага да се обърнете към съда за връщане на надвзетите суми?

Прекомерно платените данъци (неустойки, глоби) трябва да се разграничават от прекомерно събраните. Можете да кандидатствате за връщане (прихващане) на наднормено събрани суми директно в съда, без предварително да подавате заявление в инспектората. Това се казва в решение на Президиума на Върховния арбитражен съд от 20 април 2010 г. № 17413/09.

Член 79 от Данъчния кодекс на Руската федерация не съдържа индикация, че данъкоплатецът има право да подаде иск в съда, подлежащ на досъдебно обжалване пред данъчния орган. Никой друг федерален закон не е установил такава процедура, както следва от параграф 65 от Резолюцията на Пленума на Върховния арбитражен съд от 30 юли 2013 г. № 57.

Освен това разпоредбите за задължително прихващане на надплатени суми за изплащане на просрочени задължения, просрочени неустойки и глоби са приложими само ако тези суми са върнати от данъчния орган по административен начин, тоест без да се стига до съд. В същото време не трябва да се пренебрегва контактът с данъчните власти относно връщането на събраните суми. Първо, тази процедура е по-кратка във времето: като общо правило на данъчния орган се дават 10 дни за вземане на решение. Второ, кандидатстването пред данъчния орган не изисква плащане на държавно мито.

Да си представим, че данъкоплатецът е платил начислените суми в допълнение към решението на данъчния орган, взето въз основа на резултатите от разглеждането на материалите от данъчната проверка. Може ли данъкоплатец да подаде молба до съда за връщане на тези суми, без да обжалва посоченото решение?

Може би. Оспорването на ненормативни актове на данъчните органи и претенцията за надвзети данъци са независими процедури. Това се казва в постановление на Върховния съд от 20 юли 2016 г. № 304-KG16-3143.

Когато данъкоплатецът оспори решение за ревизия, съдът решава законосъобразността на този ненормативен правен акт. Въз основа на резултатите от съответната процедура решението може да бъде обявено за невалидно, което по-специално изключва последващото събиране на данък въз основа на него.

Ако данъкоплатецът започне процедура по искане на прекомерно събран данък, съдът решава и въпроса за законосъобразността на ненормативния правен акт, в резултат на което данъчният орган може да бъде задължен да върне вече събрания в повече данък върху основание на незаконен акт, без да признава този акт за недействителен.

- Извънсъбраните суми ще бъдат върнати с лихва. Как се изчисляват тези лихви?

Лихвата върху размера на надвзетия данък се начислява от деня, следващ деня на събирането, до деня на действителното възстановяване. Моля, обърнете внимание, че лихвата се начислява не само върху надвзетия данък, но и върху авансови плащания, такси, неустойки и глоби.

Лихвеният процент се приема равен на лихвения процент на рефинансиране (ключов процент) на Централната банка, който е в сила в тези дни. За да определите ставката, приложима за календарен ден, разделете ставката на броя дни в годината.

- Връщаните от бюджета лихви облагат ли се с данък за получателя?

Въз основа на член 251, параграф 1, параграф 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация, при определяне на данъчната основа за корпоративния подоходен данък, доходът под формата на лихва, получен от бюджета (извънбюджетен фонд) в съответствие с изискванията на членове 78, 79, 176, 176.1 и 203 от Данъчния кодекс на Руската федерация не се вземат предвид.

Следователно данък върху дохода не се плаща върху сумата на лихвата, получена от бюджета съгласно член 79 от Данъчния кодекс на Руската федерация. По същите причини данъкоплатците, които използват опростената данъчна система, не плащат данък.

Глава 23 от Данъчния кодекс на Руската федерация не съдържа норма, подобна на тази в член 251, параграф 1, параграф 1, параграф 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Въпреки това, в съответствие с писмото на Министерството на финансите от 08.06.2015 г. № 03-04-07/33140, сумите на лихвите, получени от физически лица в съответствие с членове 78 и 79 от Данъчния кодекс на Руската федерация не следва да се вземат предвид при определяне на данъчната основа за данък върху доходите на физическите лица. Това писмо едновременно представя две различни основания за освобождаване от данъци: липсата на икономическа изгода за дадено лице при получаване на лихва и компенсаторния характер на лихвата, тоест възстановяване на разходи, свързани с прекомерно удържан данък.

Подобни статии