Ako nisu ispunjeni uslovi za priznavanje predmeta intelektualne svojine kao nematerijalne imovine (na primer, ako organizacija nije dobila patent za pronalazak ili je korisni vek predmeta manji od 12 meseci), tada njegova vrednost može uzeti u obzir kao dio:

• troškovi istraživanja, razvoja i tehnološkog rada (R&D);

• odloženi troškovi;

• tekući troškovi.

Ograničenja troškova

Ne postoje ograničenja troškova za uključivanje predmeta intelektualne svojine u nematerijalna ulaganja u računovodstvu. Za više detalja o uslovima za priznavanje objekata intelektualne svojine kao nematerijalne imovine, vidisto .

Prava na kreirani objekt

Ako je organizacija sama stvorila objekt intelektualne svojine, tada se ekskluzivna prava na njega moraju dokumentovati. Većina objekata intelektualne svojine (rezultati intelektualne aktivnosti) moraju biti registrovani kod Rospatenta ili Državne komisije za ispitivanje i zaštitu selekcionih dostignuća. Dokumenti koji potvrđuju ekskluzivna prava na kreirani objekt su:

• sertifikat za žig (uslužni znak) (članovi 1480 i 1481 Građanskog zakonika Ruske Federacije);

• potvrda o isključivom pravu na oznaku porijekla robe (klauzula 2 člana 1518 i član 1530 Građanskog zakonika Ruske Federacije);

• patent za pronalazak, industrijski dizajn, korisni model (članovi 1353 i 1354 Građanskog zakonika Ruske Federacije);

• patent za selekciono dostignuće (članovi 1414 i 1415 Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Ako je organizacija primila potrebne sigurnosne dokumente, stvoreni objekt intelektualne svojine može se uzeti u obzir kao dio nematerijalne imovine.

Neki objekti intelektualne svojine se registruju dobrovoljno, na primjer, isključivo pravo na kompjuterski program (član 1262. Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Prava na preneseni objekt

Pored samostalnog stvaranja intelektualnog vlasništva, organizacija može dobiti prava na njih:

• prema sporazumu (licenca ili otuđenje ekskluzivnog prava) (član 1233 Građanskog zakonika Ruske Federacije);

• na vanugovorni način na osnovu zakona (na primjer, prilikom reorganizacije, oduzimanja imovine nosioca autorskog prava) (član 1241. Građanskog zakonika Ruske Federacije).

U svakom od ovih slučajeva, organizacija stiče prava na korištenje intelektualnog vlasništva. Ova prava mogu biti isključiva ili neisključiva.

U zavisnosti od vrste ugovora, organizacija može dobiti sva ekskluzivna prava na objektu intelektualne svojine ili samo njihov dio.

Za prijenos svih prava na objektu intelektualne svojine zaključuje se ugovor o otuđenju isključivih prava. U ovom slučaju, organizacija postaje jedina koja može koristiti nastalu intelektualnu svojinu. To je navedeno u članu 1234 Građanskog zakonika Ruske Federacije.

Ako se prenese dio isključivih prava na rezultat intelektualne djelatnosti, zaključuje se ugovor o licenci. Ugovor o licenci može biti dva tipa:

• jednostavna (neekskluzivna) licenca;

• ekskluzivna licenca.

U prvom slučaju, izvorni vlasnik ekskluzivnog prava (davac licence) zadržava pravo izdavanja licenci drugim stranama. Odnosno, i druge organizacije mogu koristiti ovaj rezultat intelektualne aktivnosti (sredstvo individualizacije). U drugom slučaju, organizacija je jedina koja koristi objekat u okviru prava koja su joj preneta. Takva pravila utvrđena su članom 1236 Građanskog zakonika Ruske Federacije.

Na primjer, program za upravljačko računovodstvo je razvijen na zahtjev organizacije. Prema ugovoru, organizacija ima isključiva prava da koristi program u svojim poslovnim aktivnostima, a programer ima ekskluzivna prava da ga modificira. U takvoj situaciji programer nema pravo da računarski program da na korišćenje drugim licima, a organizacija nema pravo da sklapa ugovore o modifikaciji računarskog programa sa drugim programerima.

Predmet intelektualne svojine može se uključiti u nematerijalnu imovinu preduzeća samo ako organizacija poseduje sva isključiva prava (na primer, ako je zaključen ugovor o otuđenju ekskluzivnog prava ili ako je organizacija nakon reorganizacije postala nosilac autorskog prava) . To proizilazi iz odredaba st. 38. i 39. PBU 14/2007. Da biste primljeni objekat uvrstili među nematerijalnu imovinu, morate imati dokumente koji potvrđuju ekskluzivna prava. Na primjer to može biti:

• sporazum o otuđenju isključivih prava;

• akt o prijenosu (u slučaju reorganizacije u obliku transformacije, spajanja ili pristupanja) ili bilans stanja odvajanja (u slučaju podjele ili razdvajanja organizacije) (član 58. Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Ugovor mora biti registrovan kod Rospatenta (Državna komisija za testiranje i zaštitu selekcionih dostignuća) u slučajevima kada je registrovan sam rezultat intelektualne aktivnosti (klauzula 2 člana 1232, tačka 7 člana 1452, tačka 5 člana 1262 Građanskog zakona). Kod Ruske Federacije).

Ako je primljen samo dio ekskluzivnih prava na objektu intelektualne svojine, tada se takav objekt priznaje kao nematerijalno ulaganje primljeno na korištenje. Budući da predmeti intelektualne svojine primljeni na korištenje nisu uključeni u bilans stanja organizacije, potrebno je voditi vanbilansno računovodstvo za njih. Ovaj postupak slijedi iz paragrafa 38 i 39 PBU 14/2007.

Nabavna vrijednost nematerijalne imovine preduzeća evidentirana u bilansu stanja otplaćuje se obračunskom razgraničenjem amortizacija(klauzula 23 PBU 14/2007).

R&D

Troškovi sticanja (stvaranja) objekta intelektualne svojine treba da se odraze kao deo istraživanja i razvoja ako su istovremeno ispunjeni sledeći uslovi:

• objekat je razvijen od strane organizacije ili po njenom nalogu;

• rad na stvaranju objekta može se klasifikovati kao istraživački ili naučni i tehnički poslovi. Kriterijumi za takve aktivnosti definisani su članom 2. Zakona od 23. avgusta 1996. br. 127-FZ;

• rezultat istraživanja i razvoja nije predmet pravne zaštite ili pravna zaštita nije pravilno formalizovana (na primjer, ako izum ne zahtijeva patent ili organizacija iz nekog razloga nije patentirala svoj izum).

To proizilazi iz stava 2. stavka 1. i stavka 2. PBU 17/02.

Budući troškovi

Ako se trošak predmeta intelektualne svojine ne može odraziti kao dio troškova istraživanja i razvoja, onda troškove njegovog stvaranja (kupovine) treba uključiti ili u odgođene troškove ili u tekuće troškove. Troškovi sticanja (stvaranja) predmeta intelektualne svojine koji će se koristiti u više izvještajnih perioda smatraju se odloženim rashodima. Na primjer, učinite to ako je prilikom kupovine prava na korištenje predmeta intelektualnog vlasništva organizacija plaćala fiksni iznos po jednom. Ukoliko ovaj uslov nije ispunjen, troškove sticanja (stvaranja) predmeta intelektualne svojine treba uzeti u obzir kao deo tekućih troškova. Na primjer, uradite to ako organizacija vrši periodična plaćanja za korištenje intelektualnog vlasništva. Ovaj postupak slijedi iz stavka 18. PBU 10/99.

Troškovi nabavke (kreiranja) predmeta intelektualne svojine, evidentirani kao odgođeni rashodi, podliježu otpisu. Organizacija samostalno utvrđuje postupak otpisa troškova koji se odnose na nekoliko izvještajnih perioda. Na primjer, organizacija može otpisati jednokratnu jednokratnu uplatu za korištenje predmeta intelektualne svojine ravnomjerno tokom perioda za koji je primljena. Popravite primijenjenu opciju otpisa odloženih troškova u računovodstvenoj politici za potrebe računovodstva. To je navedeno u paragrafu 18 PBU 10/99 i paragrafima 7 i 8 PBU 1/2008.

Primjer računovodstvenog odražavanja troškova sticanja dijela ekskluzivnih prava na korištenje patentiranog pronalaska. Za korišćenje patentiranog pronalaska, organizacija plaća fiksni iznos odjednom

Prema uslovima sporazuma, u januaru 2016. godine, "Majstoru" se isplaćuje naknada u obliku fiksne jednokratne uplate u iznosu od 169.920 rubalja, uključujući PDV - 25.920 rubalja.

Računovodstvena politika Alfe navodi da se odloženi rashodi otpisuju kao tekući rashodi ravnomjerno tokom perioda na koji se odnose. U ovom slučaju, tokom perioda važenja ugovora o licenci.

U računovodstvu, Alfin računovođa je izvršio sljedeće unose.

U januaru 2016:

Debit 012
– 169.920 rub. – uzima se u obzir trošak nematerijalne imovine primljene na korištenje;

Debit 97 Kredit 60
– 144.000 rub. (169.920 RUB – 25.920 RUB) – naknada obračunata po osnovu ugovora o licenci;

Debit 19 Kredit 60
– 25.920 rub. – uračunava se PDV na naknade po ugovoru o licenci;

– 25.920 rub. – prihvaćeno za odbitak PDV-a na naknadu po ugovoru o licenci;

Debit 60 Kredit 51
– 169.920 rub. – prenosi se naknada po ugovoru o licenci.

Računovođa svakog mjeseca od februara 2016. godine otpisuje (srazmjerno broju kalendarskih dana) dio naknade po ugovoru o licenci, koji se uzima u obzir kao dio odloženih troškova.

U februaru 2016:

Debit 20 Kredit 97
– 5713 rub. (144.000 RUB: 731 dan × 29 dana) – otpisan je dio naknade po ugovoru o licenci, koji je prethodno uzet u obzir kao odloženi rashodi.

U martu 2016:

Debit 20 Kredit 97
– 6107 rub. (144.000 RUB: 731 dan × 31 dan) – otpisan je dio naknade po ugovoru o licenci, koji je prethodno bio uključen u odložene troškove.

Računovođa je izvršila slična knjiženja za otpis naknade po ugovoru o licenci, koja se uzima u obzir kao odloženi rashodi, do januara 2018. godine (uključivo).

U januaru 2018. godine, po isteku ugovora o licenci, računovođa je otpisala vrijednost nematerijalnog ulaganja stečenog na korištenje:

Kredit 012

Primjer računovodstvenog odražavanja troškova sticanja dijela ekskluzivnih prava na korištenje patentiranog pronalaska. Za korišćenje patentiranog pronalaska, organizacija prenosi mesečna plaćanja licence

U januaru 2016. godine, Alpha LLC je sklopila licencni ugovor sa Master Manufacturing Company LLC (nosilac patenta). Prema sporazumu, organizacija dobija dio ekskluzivnih prava na korištenje patentiranog pronalaska na 2 godine (24 mjeseca) - od 1. februara 2016. do 31. januara 2018. godine.

Prema ugovoru, trošak nematerijalne imovine primljene na korištenje iznosi 169.920 rubalja. Prema uslovima ugovora, "Majstoru" se isplaćuje mjesečna naknada u iznosu od 7.080 rubalja, uključujući PDV - 1.080 rubalja.

U računovodstvu Alfe izvršena su sljedeća knjiženja.

U januaru 2016:

Debit 012
– 169.920 rub. – uzima se u obzir trošak nematerijalne imovine primljene na korištenje.

Svakog mjeseca od februara 2016. do januara 2018. godine, računovođa vrši sljedeće unose:

Debit 20 Kredit 60
– 6000 rub. (7.080 RUB – 1.080 RUB) – naknada obračunata po osnovu ugovora o licenci;

Debit 19 Kredit 60
– 1080 rub. – uračunava se PDV na naknade po ugovoru o licenci;

Potraživanje 68 podračuna “Obračun PDV-a” Kredit 19
– 1080 rub. – prihvaćeno za odbitak PDV-a na naknadu po ugovoru o licenci;

Debit 60 Kredit 51
– 7080 rub. – prenosi se naknada po ugovoru o licenci.

U januaru 2018. godine, po isteku ugovora o licenci, računovođa je otpisao trošak nematerijalne imovine stečene na korištenje:

Kredit 012
– 169.920 rub. – vrijednost nematerijalne imovine primljene na korištenje se otpisuje.

Mala preduzeća

Za organizacije koje imaju pravo da vode računovodstvo u pojednostavljenom obliku, predviđeno je poseban postupak za obračun troškova (Djelovi 4, 5, član 6 Zakona od 6. decembra 2011. br. 402-FZ).

Poresko računovodstvo nematerijalne imovine

Postupak priznavanja nematerijalne imovine u poreskom računovodstvu razlikuje se od postupka za njihovo priznavanje u računovodstvu. Poređenja radi, dat je sastav objekata koji se u računovodstvu i oporezivanju priznaju kao nematerijalna ulaganjasto .

U poreskom računovodstvu otpišite troškove nabavke nematerijalne imovine čija vrijednost prelazi 100.000 rubalja kroz amortizaciju (klauzula 1, član 256 Poreskog zakona Ruske Federacije). Nemojte naplaćivati ​​amortizaciju nematerijalnog ulaganja ako će se plaćanje njegove nabavne cijene izvršiti u periodičnim plaćanjima tokom trajanja ugovora (tačka 8, tačka 2, član 256 Poreskog zakona Ruske Federacije). Takvi troškovi su uključeni u ostale troškove vezane za proizvodnju i prodaju (podtačka 37, tačka 1, član 264 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Za informacije o postupku otpisa nematerijalne imovine u poreskom računovodstvu, čija vrijednost ne prelazi 100.000 rubalja, pogledajte Koja se imovina smatra amortiziranom u poreskom računovodstvu? .

Za više informacija o pravilima za obračun amortizacije nematerijalne imovine pogledajte preporuke:

• Kako izračunati amortizaciju nematerijalne imovine proporcionalnom metodom u poreskom računovodstvu ;

• Kako izračunati amortizaciju nematerijalne imovine nelinearnom metodom u poreskom računovodstvu .

Situacija: kako u računovodstvu i oporezivanju odraziti troškove nabavke (razrade) tehničkih specifikacija (TS) za proizvode?

U zavisnosti od specifikacija, odrazite ih kao:

• troškovi za pripremu i razvoj nove proizvodnje, uvođenje novih tehnologija;

• Nematerijalna imovina primljena na osnovu ugovora o licenci;

• Rezultat istraživanja i razvoja.

Odraz specifikacija kao dio ostalih troškova

Specifikacije su sastavni dio tehničke dokumentacije, koja se izrađuje odlukom proizvođača ili na zahtjev potrošača proizvoda (klauzula 3.1 GOST 2.114-95, uvedena Uredbom Državnog standarda Rusije od 1. jula 1996. br. 425). U ovom slučaju, tehnički uslovi se ne odnose na intelektualnu svojinu (tačke 1-16, klauzula 1, član 122 Građanskog zakonika Ruske Federacije).

U računovodstvu se rashodi za nabavku (razradu) tehničkih specifikacija za pokretanje nove proizvodnje, koji se ne odnose na nematerijalnu imovinu, uzimaju u obzir kao odloženi rashodi na računu 97 (klauzula 19 PBU 10/99, stav 2, tačka 39). PBU 14/2007, klauzula 16 PBU 2/2008, Kontni plan). U poreskom računovodstvu takve troškove istovremeno odražavati kao dio drugih troškova u vezi sa pripremom i razvojem novih proizvodnih objekata, uvođenjem proizvodnih tehnologija (tač. 34, 35, tačka 1, član 264, tačke 1, 2, član 318). Poreskog zakona Ruske Federacije).

Odraz specifikacija kao dio nematerijalne imovine

Ako tehničke specifikacije predstavljaju poslovnu tajnu, tada se priznaju kao proizvodna tajna - know-how (podklauzula 12, klauzula 1, član 1225, član 1465 Građanskog zakonika Ruske Federacije, član 1, član 1 Zakona o 29. jula 2004. br. 98-FZ).

U računovodstvu nematerijalne imovine proizvodna tajna se priznaje ako je istovremeno ispunjen više uslova (klauzula 3 PBU 14/2007). U ovom slučaju, početni trošak nematerijalne imovine biće jednak troškovima pribavljanja (izrada) tehničke dokumentacije. Korisni vek nematerijalne imovine u računovodstvu može se odrediti na osnovu očekivanog veka trajanja sredstva, tokom kojeg organizacija očekuje da će dobiti ekonomske koristi (klauzula 26 PBU 14/2007). Otpis nabavne vrijednosti nematerijalne imovine kroz amortizaciju (klauzule 23, 31 PBU 14/2007).

U poreskom računovodstvu proizvodna tajna (know-how) se odražava kao nematerijalna imovina i podliježe amortizaciji ako je vrijednost veća od 100.000 rubalja. (tačka 1 člana 256, podtačka 6 tačke 3 člana 257 Poreskog zakonika Ruske Federacije, pismo Ministarstva finansija Rusije od 29. marta 2012. godine br. 03-03-06/1/162). Sami odredite korisni vijek trajanja takve nematerijalne imovine, ali ne manje od tri godine (stav 2, stav 2, član 258 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Specifikacije dobijene na osnovu ugovora o licenci

Vlasnik originalnih tehničkih specifikacija može dobiti ekskluzivna prava na njih. Tada organizacija može dobiti kopiju tehničkih uslova sklapanjem, na primjer, ugovora o licenci (član 1469. Građanskog zakonika Ruske Federacije).

U računovodstvu, nematerijalna ulaganja primljena na korišćenje treba uzeti u obzir na vanbilansnom računu u proceni na osnovu iznosa naknade po ugovoru. U ovom slučaju, fiksna jednokratna plaćanja za dodijeljeno pravo korištenja odražavaju kao odgođeni troškovi i otpisuju tokom trajanja ugovora kao rashode za redovne aktivnosti (klauzula 39 PBU 14/2007, klauzula 5 PBU 10/99) .

U poreskom računovodstvu rashode u vidu jednokratne uplate za korišćenje prava na tehničke specifikacije treba uzeti u obzir kao deo ostalih troškova u vezi sa proizvodnjom i prodajom (tač. 37, 49, tačka 1, član 264 Poreznog Kodeks Ruske Federacije). Ovi troškovi se mogu rasporediti tokom trajanja ugovora (klauzula 1, podtačka 3, klauzula 7, član 272 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Specifikacije kao rezultat istraživanja i razvoja

Rad na izradi tehničke dokumentacije može se kvalificirati kao istraživanje i razvoj ako je usmjeren na stjecanje ili primjenu novih znanja, proizvodnih metoda i tehnologija. U računovodstvu, postupak računovodstva troškova istraživanja i razvoja regulisan je PBU 17/02.

Prilikom obračuna poreza na dobit, troškovi istraživanja i razvoja mogu se odraziti na sljedeći način:

• nematerijalna imovina kompanije;

• ostali troškovi vezani za proizvodnju i prodaju;

• troškovi vezani za proizvodnju i prodaju.

To je navedeno u članu 262 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Bez obzira na dobijene rezultate, troškovi istraživanja i razvoja mogu se istovremeno uključiti u ostale rashode u izvještajnom (poreskom) periodu u kojem su istraživanje ili razvoj (njihove pojedinačne faze) završeni. Ako je organizacija treće strane bila uključena u izvođenje istraživanja i razvoja, tada po završetku faza ili posla u cjelini, kupac i izvođač potpisuju potvrdu o prihvatanju.

To je navedeno u stavovima 4 i 5 člana 262 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Ako tehnička dokumentacija ne sadrži elemente novine, troškove vezane za njenu izradu smatrajte dijelom ostalih troškova.

Nematerijalna imovina nema materijalni oblik, ali bez obzira na to stvara prihod za organizaciju kao rezultat korišćenja. Koncept, klasifikacija i vrednovanje nematerijalne imovine podležu važećoj zakonskoj regulativi.

Organizaciona imovina

Svako preduzeće ima neku imovinu, sredstva i imovinska prava. Sve ove vrste imovine koje imaju novčanu vrijednost klasifikuju se kao imovina.

Sredstva su po pravilu povezana sa materijalnim objektima. Ali ova definicija uključuje i sljedeće koncepte:

• nematerijalna imovina (IMA);
• potraživanja;
• dionice;
• gotovina;
• finansijske investicije;
• vlasništvo (OS).

Kriterijumi za priznavanje privrednih objekata kao imovine utvrđuju se propisima. U odnosu na nematerijalnu imovinu primjenjuje se PBU 14/2007 “Računovodstvo nematerijalne imovine”.

Pojam i klasifikacija nematerijalne imovine

Nematerijalna imovina obuhvata imovinu preduzeća koja nema materijalni oblik. To su objekti intelektualne svojine koji se moraju dugo koristiti u ekonomskom životu organizacije, a imaju i novčanu vrijednost.

Klasifikacija nematerijalne imovine nam omogućava da identifikujemo posebne kriterijume za svaki objekat.

Klasifikacija nematerijalne imovine, tabela 1

Karakteristike objekata	Vrste klasifikacijskih karakteristika	Objekti nematerijalne imovine
Akvizicija	Potvrda o kupoprodaji, stvaranje vlastite nematerijalne imovine	Licence, programi, žigovi
Odvojivost jedinica	Odvojivi i neodvojivi objekti	Odvojivo - odvojena prava koja se koriste nezavisno jedno od drugog. Nerazdvojivo - poslovni ugled kompanije
Izvodljivost	Imovina koja se može prodati i ona koja se ne može prodati	Primjer nerazmjenjive imovine je poslovna reputacija. Prodaja uključuje druge predmete koji se mogu prodati, na primjer, programe
	Ekonomska potreba ili pravni okvir	Svaki predmet ima svoj rok trajanja
Vrijednost imovine	Otkupljivi i neotplativi objekti	Imovina se može podijeliti na amortizirajuću (licence, softver) i koja se ne amortizira (goodwill)
Copyright	Ekskluzivna i neisključiva prava na objekte	Patenti i žigovi imaju isključiva prava, neisključiva prava - mogućnost korištenja predmeta u okviru ugovora

Klasifikacija nematerijalne imovine nam omogućava da utvrdimo izvodljivost i ekonomsku efikasnost korišćenja objekata u ekonomskom životu organizacije.

Vrste nematerijalne imovine

Pojam i vrste nematerijalne imovine su prilično raznoliki, ali se svi odnose na intelektualnu svojinu. Da bi se postojeća prava klasifikovala kao materijalna imovina, potrebno je ispuniti niz zahtjeva u skladu sa PBU 14/2007, uključujući sljedeće:

1. Objekt je stvoren ili stečen u svrhu sticanja ekonomske koristi, a organizacija posjeduje dokumente koji potvrđuju njegovo vlasništvo.
2. Mogućnost identifikacije nematerijalne imovine.
3. Korištenje nekretnine na duži vremenski period duži od 12 mjeseci.
4. Objekt se ne kupuje niti proizvodi u svrhu daljnje prodaje.

Pored toga, klasifikacija nematerijalne imovine određuje nematerijalnu prirodu objekata intelektualne svojine.

Vrste nematerijalne imovine uključuju proizvode intelektualne svojine, uključujući:

• softver;
• Umjetnička djela;
• izumi;
• naučna dostignuća;
• patenti, licence, žigovi;
• poslovna reputacija;
• imena brendova;
• drugim objektima.

2. Kriterijumi za priznavanje nematerijalne imovine

3. Procjena nematerijalne imovine

4. Korisni vijek trajanja nematerijalne imovine

5. Računovodstvo otuđenja nematerijalne imovine

Književnost

1.Klasifikacija nematerijalne imovine

Razvojem tržišnih odnosa u imovini preduzeća pojavila se nova vrsta imovine, čija je karakteristična karakteristika odsustvo materijalno-prirodnog oblika - nematerijalne imovine. Potpuna definicija ove vrste fondova pojavila se tek 1994. godine usvajanjem novog Pravilnika o računovodstvu i izvještavanju.

U savremenim uslovima formiranje potpune informacije o poslovnim procesima gotovo je nemoguće bez informacija o nematerijalnim dobrima. Ova vrsta dugotrajne imovine je već uveliko u upotrebi, te je zbog toga, za vođenje računovodstvenih evidencija u organizaciji u skladu sa zakonima i propisima, potrebno razmotriti pitanja računovodstva nematerijalne imovine.

Ispod nematerijalna imovina razumiju predmete dugotrajne upotrebe (više od 1 godine), koji nemaju materijalni sadržaj, ali imaju vrednovanje i ostvaruju prihod.

Nematerijalna imovina uključuje:

· ekskluzivna prava nosioca patenta na pronalaske, industrijske dizajne, korisne modele i oplemenjivačka dostignuća;

· isključiva prava vlasnika na žig i uslužni znak, naziv porijekla robe;

· poslovnu reputaciju organizacije, kao i organizacione troškove, koji se, u skladu sa aktima o osnivanju, priznaju kao ulog u osnovni (dionički) kapital organizacije.

Mogu se razlikovati sljedeće vrste nematerijalne imovine:

· objekti intelektualne svojine;

· odloženi troškovi;

· prava na korištenje prirodnih resursa;

· poslovna reputacija organizacije.

Objekti intelektualne svojine mogu se podijeliti u dvije vrste: one koje reguliše zakon o patentima i one koje reguliše zakon o autorskim pravima.

Pravna regulativa objekti industrijske svojine sprovedeno Zakonom o patentima Ruske Federacije od 23. septembra 1992. br. 3517-1, Zakonom Ruske Federacije „O žigovima, uslužnim znacima i nazivima mesta porekla robe Ruske Federacije“ od 23. septembra, 1992. br. 3520-1, kao i podzakonskim aktima koji uređuju postupak registracije i registracije objekata, naknade i druga pitanja.

Zakon o patentima štiti sadržaj djela. Radi zaštite objekata industrijske svojine, oni moraju biti registrovani prema utvrđenoj proceduri kod nadležnih organa. Spisak objekata zaštićenih patentnim pravom je iscrpan.

Objekti regulisani patentnim pravom (objekti industrijske svojine) uključuju:

· pronalazak, ako je nov, ima inventivni nivo i industrijski je primenljiv;

· industrijski dizajn - umjetničko i dizajnersko rješenje proizvoda koje određuje njegov izgled;

· Korisni model – konstruktivni dizajn njegovih komponenti;

· žig i znak usluga - oznake koje omogućavaju razlikovanje, odnosno, homogene robe i usluge različitih pravnih i fizičkih lica;

· naziv firme - individualni naziv pravnog lica.

· naziv porijekla proizvoda – naziv geografskog subjekta kojim se označava proizvod čija su posebna svojstva isključivo ili uglavnom određena karakterističnim i (ili) ljudskim faktorima;

· “Know-how” – informacije tehničke, organizacione, službene ili komercijalne prirode koje imaju komercijalnu vrijednost zbog nepoznatosti trećim licima.

Objekti autorskog prava mogu postojati u obliku pisanih (rukopis, kucani, muzički zapis), usmenih (javni rad, javno izvođenje), vizuelnih (crtež, skica, plan, crtež, film-televizija-video-foto okvir) djela.

Ako preduzeće stekne nematerijalnu imovinu za korišćenje u svojim poslovnim aktivnostima, može sklopiti ugovor o kupoprodaji kopije dela zaštićenog autorskim pravom. Preprodaja ili drugi prijenos vlasništva nad kopijom softverskih proizvoda je dozvoljen nakon prve prodaje. Ali vlasnik ove kopije djela zaštićenog autorskim pravima nema pravo distribuirati ovaj objekt bez pristanka autora. Autorsko pravo nije povezano s vlasništvom nad materijalnim objektom u kojem je djelo izraženo. Za sticanje imovinskih prava po osnovu autorskog djela (pravo na distribuciju, ostvarivanje prihoda od distribucije) potrebno je zaključiti autorski ugovor. Ugovor o autorskom pravu mora sadržavati načine korištenja djela i period na koji se prenosi pravo korištenja. Ukoliko ugovorom o korištenju nije direktno naznačen prijenos određenih prava, ona se smatraju neprenesenim. Ako u autorskom ugovoru nema roka, smatra se da je ugovor zaključen na 5 godina.

Posebno su naglašena prava na “know-how”. U građanskom zakonodavstvu ovaj koncept je odvojen od pojma intelektualne svojine. „Know-how“ (poslovna tajna) označava takve informacije tehničke, organizacione, službene ili komercijalne prirode koje imaju stvarnu ili potencijalnu komercijalnu vrijednost zbog toga što su nepoznate drugim licima, kojima nema slobodnog pristupa na pravnoj osnovi, i vlasnik informacije preduzima mjere sigurnosti i povjerljivosti. Za razliku od izuma, informacije koje predstavljaju “know-how” ne podliježu posebnoj registraciji, ali su zaštićene nametanjem zabrane njihovog otkrivanja osobama koje imaju pristup. Know-how se prenosi na korisnika temeljem ugovora o prijenosu znanja. Ugovor prenosi sam „know-how“, a ne pravo na njegovo korištenje. Dakle, imovinski aspekt ugovora je opis prenesenog „know-how-a“. Ugovor ne podliježe posebnoj registraciji.

Pravna regulativa objekata autorsko pravo sprovedeno u skladu sa Zakonom Ruske Federacije „O pravnoj zaštiti računarskih programa i baza podataka“ od 23. septembra 1992. godine br. 3523-1, Zakonom Ruske Federacije „O pravnoj zaštiti topologija integrisanih kola“ od 23. septembra 1992. br. 3526-1, Zakon RF “O autorskom i srodnim pravima” od 9. jula 1993. br. 5351-1.

· kompjuterski program - objektivna forma skupa podataka i komandi namenjenih za rad računara i drugih računarskih uređaja;

· baza podataka - objektivan oblik prezentacije i organizacije skupa podataka (članaka, proračuna i sl.), sistematizovanih u svrhu pronalaženja i obrade ovih podataka;

· topologija integrisanih kola - prostorno-geometrijski raspored skupa elemenata integrisanog kola i veza između njih, snimljenih na materijalnom mediju.

· Licence koje daju pravo na bavljenje određenom vrstom djelatnosti ako su izdate na period duži od 1 godine.

Pravo korištenja prirodnih resursa predstavljaju pravo korišćenja zemljišne parcele, podzemlja i pravo na geološke i druge podatke o zemljištu.

Prava korištenja zemljišnih parcela i prirodnih resursa određena su skupom propisa: Građanskim zakonikom Ruske Federacije, Zakonom o zemljištu, Zakonom o vodama. Prava korištenja prirodnih resursa određena su posebnošću samog predmeta korištenja i imaju određenu vrijednost za vlasnika ovih prava i za njega predstavljaju mogućnost izvlačenja potencijalne dobiti od njih.

U skladu sa Zakonom o podzemlju, podzemlje je dio zemljine kore koji se nalazi ispod sloja tla i na dnu akumulacija, koji se proteže do dubina dostupnih za geološko proučavanje i razvoj. Podzemne parcele se daju samo za korištenje u različite posebne namjene (geološka proučavanja, rudarstvo, izgradnja, eksploatacija podzemnih objekata). Korisnici podzemlja mogu biti privredni subjekti bilo kojeg oblika svojine. Za vađenje mineralnih sirovina, podzemlje se daje na korištenje do 20 godina, za izgradnju i rad podzemnih objekata - bez vremenskog ograničenja. Podzemlje se daje na korištenje po licenci, koja je dokument kojim se potvrđuju prava vlasnika na korištenje podzemne parcele u određenim granicama. Korisnik podzemlja koji je dobio dozvolu ima isključivo pravo korišćenja podzemnog zemljišta u svojim granicama u skladu sa licencom. Na sličan način se izdaje i pravo korištenja za korištenje vodnih tijela i epikontinentalnog pojasa.

Odgođeni troškovi– organizacioni troškovi i troškovi istraživanja i razvoja (R&D). Troškovi istraživanja i razvoja– troškovi izvođenja ili nabavke istraživačko-razvojnih radova u cilju poboljšanja opreme, tehnologije, organizacije proizvodnje i upravljanja. Bilješka: Troškovi istraživanja i razvoja za druge organizacije smatraju se poslovnim transakcijama i ne uključuju se u nematerijalna ulaganja.

Troškovi organizacije sastoje se od troškova plaćanja usluga konsultanata, pripreme dokumentacije, takse za registraciju i drugih troškova organizacije u periodu njenog nastanka do momenta registracije. Organizacioni rashodi uključeni u nematerijalnu imovinu obuhvataju rashode vezane za osnivanje pravnog lica i doprinose učesnika (osnivača) u osnovni kapital priznat u skladu sa osnivačkim aktima.

Troškovi organizacije povezani sa potrebom preregistracije sastavnih i drugih dokumenata (proširenje organizacije, promjena vrsta djelatnosti, dostavljanje uzoraka potpisa službenika, itd.), proizvodnja novih pečata, pečata itd., uključeni su u opću organizaciju. poslovni troškovi. Organizacije koje mijenjaju svoju pravnu formu te troškove vrše na račun dobiti koja im ostaje na raspolaganju.

Prema PBU 14/2007, da bi se imovina prihvatila kao nematerijalna imovina, moraju se istovremeno ispuniti sljedeći uslovi.

• sposobnost objekta da donese ekonomske koristi organizaciji u budućnosti;
• nedostatak materijalno-materijalne (fizičke) strukture;
• sposobnost identifikacije (odabranja, odvajanja) objekta od drugih objekata;
• upotrebu u proizvodnji proizvoda, prilikom obavljanja poslova ili pružanja usluga, ili za potrebe upravljanja organizacijom;
• dugotrajno korištenje, tj. vijek trajanja duži od 12 mjeseci ili normalan radni ciklus ako je duži od 12 mjeseci;
• organizacija nema nameru da proda imovinu u roku od 12 meseci ili normalnom operativnom ciklusu ako je duži od 12 meseci;
• stvarni (početni) trošak objekta može se pouzdano utvrditi;
• organizacija mora vršiti kontrolu nad objektima, imati propisno sastavljene dokumente koji potvrđuju postojanje samog sredstva u organizaciji za rezultate intelektualne aktivnosti ili sredstva individualizacije (patenti, sertifikati, drugi dokumenti zaštite, ugovor o otuđenju isključivo pravo na rezultat intelektualne aktivnosti ili sredstva individualizacije, dokumenti koji potvrđuju prenos ekskluzivnih prava bez ugovora itd.).

Prema PBU 14/2007, nematerijalna imovina uključuje rezultate intelektualne aktivnosti, sredstva individualizacije, poslovnu reputaciju i proizvodne tajne (know-how).

Rezultati intelektualne aktivnosti uključuju ekskluzivna prava na:

• književna, naučna, umjetnička djela;
• Programi za elektronička računala i baze podataka; srodna prava;
• izumi, industrijski dizajn;
• korisni modeli;
• uzgojna dostignuća;
• topologija integrisanih kola itd.

Sredstva individualizacije uključuju isključiva prava na:

• zaštitni znakovi i uslužni znakovi, trgovačka imena;
• posjedovanje znanja, tajne formule;
• poslovnu reputaciju.

Trenutno se proizvodne tajne (know-how) uzimaju u obzir kao nematerijalna imovina samo u poreskom računovodstvu (član 3. člana 25. Poreskog zakona Ruske Federacije).

Nematerijalna ulaganja ne obuhvataju: intelektualne i poslovne kvalitete osoblja, njihove kvalifikacije; organizacioni troškovi u vezi sa osnivanjem pravnog lica.

Nematerijalna imovina se deli u sledeće grupe:

• objekti intelektualne svojine;
• poslovnu reputaciju organizacije.

Kada kreirate sami (od strane pravnog lica):

1) D-t 08 K-t 10, 70, 69 - za iznos stvarnih troškova;

2) D-t 04 K-t 08 - po originalnom trošku kada se prihvati u računovodstvo

Od osnivača na račun doprinosa u osnovnom kapitalu:

1) D-t 08 K-t 75/1 - po ugovorenoj cijeni;

2) D-t 04 K-t 08 - po originalnoj cijeni.

Dobija se besplatno (prema ugovoru o poklonu):

1) D-t 08 K-t 98/2 - po tekućoj tržišnoj vrijednosti;

2) D-t 04 K-t 08 - po originalnoj cijeni;

3) D-t 98/2 K-t 91 - za iznos mjesečne obračunate amortizacije sa računa 98/2 otpisujemo iznos odloženih prihoda na račun 91, podračun „Ostali prihodi“.

Troškovi nematerijalne imovine primljene bez naknade od drugih preduzeća uključuju se u ostale prihode organizacije primaoca u iznosu mjesečne obračunate amortizacije i podliježu porezu na dobit.

Prijem nematerijalne imovine za zajedničke aktivnosti:

D-t 04 K-t 80 “Ovlašteni kapital” - po ugovorenoj cijeni.

Prijem nematerijalne imovine po prijemu imovine u povereničko upravljanje:

D-t 04 K-t 79 - po dogovorenoj cijeni.

Prema čl. 159 Poreznog zakona Ruske Federacije, početni trošak nematerijalne imovine stvorene za vlastite potrebe podliježe PDV-u. Iznosi PDV-a plaćeni dobavljačima resursa koji su korišteni u stvaranju nematerijalne imovine podliježu povraćaju iz budžeta.

Od 1. januara 2009. godine u poreskom računovodstvu nematerijalna ulaganja se uključuju u odgovarajuće amortizacione grupe u zavisnosti od njihovog korisnog veka trajanja, slično kao i osnovna sredstva (član 258. tačka 5).

Nematerijalna ulaganja uključena u osmu do desetu grupu amortizacije mogu se amortizovati samo proporcionalnom metodom.

Linearnom metodom mjesečni iznos amortizacije nematerijalnog ulaganja utvrđuje se kao proizvod njegove nabavne vrijednosti i stope amortizacije.

Stopa amortizacije određena je formulom:

N = 1/n × 100%,

gdje je n vijek trajanja u mjesecima.

Kod nelinearne metode, iznos mjesečne amortizacije određuje se po formuli:

A = B × N / 100%,

gde je A iznos obračunate amortizacije za mesec za odgovarajuću grupu amortizacije; B je ukupno stanje odgovarajuće grupe amortizacije; N je stopa amortizacije za odgovarajuću grupu amortizacije.

Iznos amortizacije nematerijalne imovine obračunate u računovodstvenom i poreskom računovodstvu može biti isti. Ovo je moguće ako:

• u računovodstvenom i poreskom računovodstvu amortizacija se obračunava proporcionalnom metodom;
• sredstvo u oba slučaja ima isti početni trošak i korisni vijek trajanja.

Tada se iznos amortizacije iskazan na kreditu računa 05 „Amortizacija nematerijalnih ulaganja“ može prenijeti u poresko računovodstvo i koristiti pri obračunu poreza na dobit.

Ako se iznos obračunate amortizacije u računovodstvu ne poklapa sa iznosom obračunatom za poresko računovodstvo, tada će se amortizacija morati obračunati dva puta.

Amortizacija se ne obračunava na nematerijalna ulaganja čija je vrijednost manja od 40.000 RUB. po jedinici kupljenoj od 1. januara 2011. Ako je objekat pušten u rad u decembru 2010. i njegov trošak iznosi 20.000 rubalja, tada će biti priznat kao amortizer, odnosno od januara 2011. na njega će se obračunavati amortizacija (savezni zakon od 27. jula 2010. br. 229-FZ „O izmjenama i dopunama dijela I i dijela II Poreskog zakonika Ruske Federacije“).

Računovodstvo otuđenja nematerijalne imovine

Vrijednost nematerijalne imovine koja je povučena ili koja nije sposobna da generira ekonomsku korist u budućnosti podliježe računovodstvenom otpisu. Nematerijalna imovina se može otuđiti iz sljedećih razloga:

• prestanak prava organizacije na rezultat intelektualne aktivnosti ili sredstva individualizacije;
• prenos (prodaja) na osnovu ugovora o otuđenju isključivog prava na rezultat intelektualne svojine;
• prenos isključivih prava na druga lica bez sporazuma;
• prestanak korišćenja zbog zastarelosti;
• prijenos po ugovoru o zamjeni, poklon;
• davanje doprinosa prema ugovoru o zajedničkom ulaganju;
• prenos kao ulog u odobreni kapital drugih organizacija;
• prilikom prenosa na povereničko upravljanje itd. Osnov za otpis su akti prenosa,

  akti o otpisu, zapisnici skupština akcionara itd.

Računovodstvo otuđenja nematerijalne imovine vodi se na aktivno-pasivnom računu 91 „Ostali prihodi i rashodi“.

Na zaduženju računa 91 iskazuju se:

1. Preostala vrijednost nematerijalne imovine:

D-t 91 K-t 04;

2. Troškovi u vezi sa otuđenjem nematerijalne imovine:

D-t 91 K-t 70, 71, 69;

3. Iznos PDV-a na prodatu nematerijalnu imovinu:

D-t 91 K-t 68.

Na kreditnoj strani, na računu 91 iskazuju se prihodi od prodaje nematerijalne imovine po ugovorenim cijenama sa PDV-om:

D-t 62 K-t 91.

Na računu 91 „Ostali prihodi i rashodi“ finansijski rezultat po osnovu otpisa nematerijalne imovine utvrđuje se upoređivanjem prometa. Ako je promet po zaduženju veći od prometa po kreditu (zaduženog stanja), dobićemo gubitak koji ćemo knjiženjem otpisati na račun 99 „Dobit i gubitak“:

D-t 99 K-t 91.

Ako je promet po kreditu veći od prometa po zaduženju (kreditno stanje), dobijamo dobit koja će biti otpisana na račun 99 knjiženjem:

D-t 91 K-t 99. Iz bilo kojeg razloga otuđenja, otpis nematerijalne imovine iz bilansa stanja odražava se sljedećim unosima:

• otpis obračunate amortizacije - D-t 05 K-t 04,
• otpis preostale vrijednosti - D-t 91 K-t 04.

Tipične transakcije za otuđenje nematerijalne imovine

Sadržaj operacija	Debit	Kredit
Prodaja nematerijalne imovine
1. Odražava se ugovorna vrijednost prodate nematerijalne imovine (uključujući PDV)	62	91
2. Prikazan je iznos PDV-a koji treba primiti od kupca	91	68
3. Potvrda o uplati od kupca	51	62
4. Odražava se iznos troškova vezanih za prodaju nematerijalne imovine	91	76,71 itd.
5. Iznos obračunate amortizacije se otpisuje	05	04
6. Otpisuje se rezidualna vrijednost nematerijalne imovine	91	04
7. Finansijski rezultat se ogleda: dobit, gubitak	91 99	99 91
Besplatan prenos nematerijalne imovine
1. Iznos obračunate amortizacije se otpisuje	05	04
2. Otpisana rezidualna vrijednost	91	04
3. Prikazan je iznos PDV-a koji plaća prenosilac	91	68
4. Prikazan je iznos troškova povezanih s besplatnim prijenosom (bez PDV-a)	91	76, 60 itd.
5. PDV plaćen dobavljačima na troškove u vezi sa besplatnim prijenosom nematerijalne imovine se otpisuje	91	19
6. Odražava se gubitak od besplatnog transfera	99	91/9
Prenos nematerijalne imovine kao ulog u osnovni kapital druge organizacije
1. Preostala vrijednost nematerijalne imovine se otpisuje	91	04
2. Iznos obračunate amortizacije se otpisuje	05	04
3. Prenos nematerijalne imovine kao doprinosa u odobreni kapital druge organizacije po ugovorenoj cijeni se odražava	58	91
4. Razlika između preostale vrijednosti nematerijalne imovine i otpisa doprinosa se odražava	99 91	91 99

Predmet nematerijalne imovine (IMA) pojavio se u računovodstvu preduzeća relativno nedavno. To ne znači da je imovina na bilo koji način egzotična ili rijetka. Naprotiv, opseg evidentirane nematerijalne imovine je obiman i praktično nije ograničen zakonom, ali imovina mora ispunjavati određene uslove da bi spadala u ovu kategoriju.

U ovom trenutku ne postoji jasna definicija za ovaj naziv, vođen pravilnikom o računovodstvu, broj 14/07 „Računovodstvo nematerijalne imovine“, može se izvesti definicija ove vrste: nematerijalna imovina u računovodstvu je odgovorni i procenjivi deo finansijski potencijal organizacije, bez fizičkog oblika, koji služi za generisanje profita tokom vremena.

Ključna karakteristika ovdje je sposobnost kompanije da dokaže pravnu valjanost svojih zahtjeva za vlasništvom nad ovom imovinom.

Pojam i kriterijum za identifikaciju nematerijalne imovine.

Karakteristike nematerijalne imovine

Koncept ovog fenomena je krajnje nejasan, često se javljaju problemi sa izdvajanjem i izdvajanjem takve imovine u posebnu kategoriju za računovodstvo. Još uvijek je moguće identificirati glavne kriterije koji razlikuju nematerijalnu imovinu:

• nedostatak materijalne i fizičke forme;
• postojanje velike vjerovatnoće primanja prihoda od korištenja ovog resursa;
• postojanje zakonski opravdanog prava na korištenje i posjedovanje imovine u vlasništvu organizacije;
• dostupnost procijenjene vrijednosti;
• izgledi za dugoročnu upotrebu imovine.

Šta je bilans stanja? Uključen je uzorak obrasca i uputstva za popunjavanje ovog dokumenta.

Zakonodavstvo (MSFI 38) identifikuje sledeće zahteve, čiju usklađenost omogućava da se nematerijalna ulaganja klasifikuju kao posebna kategorija: u računovodstvu:

• sposobnost objekta da generiše profit za organizaciju. Istovremeno, profitabilnost od nematerijalne imovine treba da se lako razlikuje, odvojeno od ostalih sredstava za proizvodnju;
• Nematerijalna imovina sama po sebi mora biti proizvod proizvodnje;
• pravna potvrda o vlasništvu nad imovinom;
• obavezni nedostatak forme u objektu.

Pravni osnov za potraživanje posjedovanja imovine je poseban zahtjev i ovdje je ključan. Potvrda vlasništva je neophodna ne samo da bi se ostvarila korist od korišćenja nematerijalne imovine, već i da bi se zabranila takva mogućnost drugim učesnicima.

Šema: Pristupi i metode utvrđivanja tržišne vrijednosti nematerijalne imovine.

Primjeri nematerijalne imovine

Kao što je gore pomenuto, takva nematerijalna imovina može biti sopstveni razvoj preduzeća, dobijen kao rezultat istraživačkih aktivnosti.

Razmotrimo sljedeći primjer: kompanija koja se bavi uzgojem povrća u plastenicima može, o svom trošku, razviti niz tehnologija koje će povećati efikasnost poduzeća.

To mogu biti, na primjer:

• jedinstvena tehnologija za stvaranje hidroponike, čija će implementacija povećati prinos;
• automatizovani krov zgrade, sa umetcima solarnih panela, koji osiguravaju rad preduzeća;
• program za kompjuter koji kontrolira dovod korisnog rješenja do korijena i pomicanje krovnih krila ovisno o sunčevoj aktivnosti;
• registrovani zaštitni znak “Proizvodi sunca”, koji odražava model proizvodnje u ovom preduzeću.

Koliko se dana bolovanja daje za ARVI i druge bolesti, kao i za brigu o bolesnom rođaku, možete pročitati

Svu nematerijalnu imovinu sa liste kompanija može razviti samostalno ili nabaviti eksterno.

Šta su nematerijalna imovina i koje metode amortizacije postoje, možete saznati u sljedećem videu:

Slični članci