Αναφορά της τιμής στη σύμβαση συμπεριλαμβανομένου του ΦΠΑ σε απλουστευμένη μορφή. Ο αγοραστής δεν κατέθεσε ΦΠΑ στην εντολή πληρωμής. Αναφορά ΦΠΑ στη σύμβαση. Επιστολή για την επιστροφή λανθασμένα μεταφερθέντων κεφαλαίων δείγμα Οδηγός δράσης εάν έχουν παρεισφρήσει ενοχλητικά σφάλματα στην πληρωμή

Η αξίωση έκπτωσης σε ένα «απλοποιημένο» τιμολόγιο είναι επικίνδυνη.
Ο πωλητής μπορεί να ανακτήσει από τον αγοραστή ΦΠΑ που δεν κατανεμήθηκε κατά λάθος.
Ο αγοραστής δεν θα λάβει έκπτωση σε τιμολόγιο με λανθασμένο συντελεστή ΦΠΑ.

Συμβαίνει ότι οι εταιρείες, κατά τη σύναψη μιας σύμβασης, ξεχνούν να αναφέρουν το ποσό του ΦΠΑ, αναφέρουν λάθος συντελεστή ή αντικατοπτρίζουν κατά λάθος στη σύμβαση το ποσό αυτού του φόρου που πρέπει να πληρώσει ο αγοραστής (βλ. παρακάτω πλαίσιο). Για παράδειγμα, εφαρμόζουν αδικαιολόγητα μειωμένο συντελεστή ή, αντίθετα, ξεχνούν το όφελος. Ας εξετάσουμε σε ποιες περιπτώσεις η απουσία σαφώς αναφερόμενου ποσού ΦΠΑ στη σύμβαση ή η ένδειξη λανθασμένου συντελεστή μπορεί να είναι επικίνδυνη από φορολογική άποψη τόσο για τον πωλητή όσο και για τον αγοραστή.

Επιστολή του νόμου. Μπορείτε να αλλάξετε το ποσό του ΦΠΑ σε συμφωνία μόνο με τη συγκατάθεση του αντισυμβαλλομένου
Κανένα από τα μέρη δεν μπορεί να αλλάξει το ποσό της σύμβασης, να εξαιρέσει τον ΦΠΑ από αυτό ή να προσθέσει το ποσό του φόρου στην τιμή χωρίς τη συγκατάθεση του άλλου μέρους. Αυτό υποδεικνύεται άμεσα από τους κανόνες των παραγράφων 1 και 2 του άρθρου. 450 Αστικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Ανεξάρτητη (χωρίς δικαστική παρέμβαση) αλλαγή (σε σχέση με την τιμή) και καταγγελία της σύμβασης είναι δυνατή μόνο κατόπιν συμφωνίας των μερών.

Ο φοροφυγάς έχει διαθέσει το ποσό αυτού του φόρου στη συμφωνία

Οι εταιρείες που εφαρμόζουν ειδικά φορολογικά καθεστώτα απαλλάσσονται από την καταβολή ΦΠΑ (ρήτρα 3 του άρθρου 346.1, ρήτρα 2 του άρθρου 346.11 και ρήτρα 4 του άρθρου 346.26 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Εάν σε συμφωνία με προμηθευτή που δεν είναι υπόχρεος ΦΠΑ, το ποσό αυτού του φόρου επισημαίνεται ξεχωριστά, υπάρχει μεγάλη πιθανότητα ο λογιστής να επισημάνει και το ποσό αυτού του φόρου σε ξεχωριστή γραμμή κατά την έκδοση τιμολογίου. Αρνητικές φορολογικές συνέπειες σε αυτήν την κατάσταση είναι πιθανές τόσο για τον αγοραστή όσο και για τον πωλητή.
Ένας πωλητής που δεν είναι υπόχρεος ΦΠΑ θα καταβάλει το κατάλληλο ποσό αυτού του φόρου στον προϋπολογισμό. Αυτό προβλέπεται ρητά στις παραγράφους. 1 ρήτρα 5 άρθ. 173 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας και επιβεβαιώθηκε με Επιστολές του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 18 Ιουλίου 2013 N 03-07-11/28306 και ημερομηνία 5 Απριλίου 2013 N 03-07-11/11247. Επιπλέον, ο πωλητής:
- υποβάλλει δήλωση φόρου προστιθέμενης αξίας (ρήτρα 1 του άρθρου 119 και ρήτρα 5 του άρθρου 174 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Σημειώνουμε ότι μέχρι την 1η Ιανουαρίου 2014, αυτό το ζήτημα ήταν αμφιλεγόμενο λόγω της διφορούμενης ερμηνείας των κανόνων του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Τα δικαστήρια επισήμαναν την προαιρετική κατάθεση δήλωσης και την έλλειψη ευθύνης βάσει του άρθ. 119 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας (Ψηφίσματα της Ομοσπονδιακής Αντιμονοπωλιακής Υπηρεσίας της Μόσχας με ημερομηνία 24 Δεκεμβρίου 2010 N KA-A41/16297-10, Ομοσπονδιακή Αντιμονοπωλιακή Υπηρεσία Βορείου Καυκάσου με ημερομηνία 14 Αυγούστου 2009 N A32-18246/200 245 και με ημερομηνία 2 Απριλίου 2008 N F08-1566/2008-553A (που έμεινε σε ισχύ από την απόφαση του Ανώτατου Διαιτητικού Δικαστηρίου της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 06/07/2008 N 6834/08) περιφέρειες)·
- δεν έχει το δικαίωμα να συμπεριλάβει το ποσό του ΦΠΑ στα έξοδα φόρου εισοδήματος (Επιστολές του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 21/09/2012 N 03-11-11/280 και της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσίας για τη Μόσχα με ημερομηνία 02 /03/2009 N 16-15/008584);
- λαμβάνει υπόψη το ποσό του ΦΠΑ ως μέρος του εισοδήματος ως μέρος του κόστους πωληθέντων αγαθών, έργων ή υπηρεσιών (Επιστολές του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 21.09.2012 N 03-11-11/280, Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία της Ρωσία για τη Μόσχα με ημερομηνία 02.11.2010 N 16-15/115179@ και ημερομηνία 02/03/2009 N 16-15/008584). Ωστόσο, ορισμένα δικαστήρια έχουν διαφορετική γνώμη για το θέμα αυτό.
Ο ΦΠΑ που λαμβάνεται από τον αγοραστή υπόκειται σε μεταφορά στον προϋπολογισμό, επομένως, δεν αποτελεί οικονομικό όφελος για τον πωλητή (Ψηφίσματα του Προεδρείου του Ανώτατου Διαιτητικού Δικαστηρίου της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 01.09.2009 N 17472/08, FAS Povolzhsky με ημερομηνία 14.03.2011 N A72-4554/2010 και North Caucasus με ημερομηνία 14.08 .2009 N A32-18246/2008-46/245 περιφέρειες).
Είναι επικίνδυνο για έναν αγοραστή να διεκδικήσει έκπτωση ΦΠΑ σε τιμολόγιο που έλαβε από φοροφυγά. Αυτό οφείλεται στο γεγονός ότι, κατ' αρχήν, ο παραβάτης του ΦΠΑ δεν υποχρεούται να εκδίδει τιμολόγια (Επιστολές του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 16 Μαΐου 2011 N 03-07-11/126, ημερομηνία 29 Νοεμβρίου 2010 N 03 -07-11/456 και ημερομηνία 1 Απριλίου 2008 N 03-07-11/126, Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία της Ρωσίας με ημερομηνία 05/06/2008 N 03-1-03/1925 και Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία της Ρωσίας για τη Μόσχα με ημερομηνία 04 /05/2010 N 16-15/035198).
Ας σημειώσουμε ότι οι εταιρείες που αγοράζουν αγαθά, εργασίες ή υπηρεσίες βάσει της λεγόμενης προνομιακής ρήτρας αντιμετωπίζουν συχνά παρόμοιο πρόβλημα. 149 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, καθώς και εάν ο πωλητής είναι πρόσωπο που απαλλάσσεται από την καταβολή ΦΠΑ σύμφωνα με το άρθρο. 145 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Εάν ο πωλητής στην υπό εξέταση κατάσταση, βάσει συμφωνίας στην οποία αναγράφεται χωριστά ο ΦΠΑ, έχει εκδώσει τιμολόγιο με το ποσό του φόρου που έχει κατανεμηθεί, υποχρεούται επίσης να καταβάλει ΦΠΑ στον προϋπολογισμό και να υποβάλει δήλωση για αυτόν τον φόρο . Ωστόσο, ο αγοραστής δεν έχει το δικαίωμα έκπτωσης του ΦΠΑ εισροών. Οι φορολογικές και οικονομικές υπηρεσίες επιμένουν κατηγορηματικά ότι ο φορολογούμενος που μετέφερε τον ΦΠΑ στο πρόσωπο που εφαρμόζει το επίδομα δεν έχει δικαίωμα έκπτωσης (Επιστολές του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 02.06.2009 N 03-07-07/48, ημερομηνία 10.10 .2008 N 03-07 -07/104 και Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία της Ρωσίας με ημερομηνία 15 Ιουλίου 2009 N 3-1-10/501@).
Η θέση των διαιτητών στο θέμα αυτό είναι διφορούμενη. Ορισμένα δικαστήρια υποστηρίζουν τις φορολογικές αρχές, επισημαίνοντας ότι τα τιμολόγια για μη φορολογητέες συναλλαγές, που εκδίδονται με την κατανομή του ΦΠΑ, δεν μπορούν να χρησιμεύσουν ως βάση για τη χρήση των εκπτώσεων. Εφόσον συντάχθηκαν κατά παράβαση παραγράφων. 11 παράγραφος 5 άρθρο. 169 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας - επισημαίνουν έναν φόρο που δεν θα έπρεπε να υπάρχει (Ψηφίσματα της Ομοσπονδιακής Αντιμονοπωλιακής Υπηρεσίας της Βορειοδυτικής Περιφέρειας με ημερομηνία 2 Νοεμβρίου 2012 N A56-13884/2012 και ημερομηνία 15 Νοεμβρίου 2011 N A56 -57223/2010).
Ωστόσο, τα περισσότερα δικαστήρια υποστηρίζουν τον αγοραστή σε αυτό το θέμα. Κατά τη γνώμη τους, ο πωλητής, όταν πουλά υπηρεσίες για συναλλαγές που δεν υπόκεινται σε φορολογία, ο οποίος ανέφερε ΦΠΑ στο τιμολόγιο και έλαβε αυτόν τον φόρο από τον αγοραστή, υποχρεούται να τον καταβάλει εξ ολοκλήρου στον προϋπολογισμό. Με τη σειρά του, ο αγοραστής που κατέβαλε ΦΠΑ ως μέρος της τιμής αγαθών, εργασίας ή υπηρεσιών έχει το δικαίωμα να ζητήσει την επιστροφή του από τον προϋπολογισμό (Ψηφίσματα της Ομοσπονδιακής Αντιμονοπωλιακής Υπηρεσίας των Ουραλίων της 13/08/2013 N F09-7114/ 13, Povolzhsky με ημερομηνία 20/03/2013 N A12-9812/2012, Northwestern με ημερομηνία 30 Μαΐου 2011 N A56-32645/2010 και περιοχή Μόσχας με ημερομηνία 15 Απριλίου 2011 N KA-A40/2877-1).

Ο πωλητής δεν διέθεσε το ποσό του ΦΠΑ στη σύμβαση

Συχνά, ο πωλητής ξεχνά κατά λάθος να επισημάνει το ποσό του ΦΠΑ στην τιμή της σύμβασης ή το κάνει εσκεμμένα, ώστε το κόστος των αγαθών, της εργασίας ή της υπηρεσίας του να φαίνεται πιο ελκυστικό για τον αγοραστή στην αγορά.
Ο αγοραστής διατρέχει τον κίνδυνο να καταβάλει στον πωλητή πρόσθετο ποσό ΦΠΑ που δεν έχει κατανεμηθεί στη σύμβαση. Στην πράξη, στην υπό εξέταση περίπτωση, ο πωλητής μπορεί να απαιτήσει από τον αγοραστή να μεταφέρει επιπλέον αυτόν τον φόρο πάνω από την τιμή συναλλαγής. Για να τεκμηριώσουν τη θέση τους, οι εταιρείες αναφέρουν ότι επιβάλλεται ΦΠΑ εκτός από την τιμή αγαθών, εργασίας ή υπηρεσιών και ο αγοραστής πρέπει να τον πληρώσει λαμβάνοντας υπόψη τον υπολογισμένο φόρο (ρήτρες 1 και 2 του άρθρου 168 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας ). Στην πράξη, τα δικαστήρια συχνά υποστηρίζουν τέτοιες ενέργειες του πωλητή.

Σημείωση. Εάν ο πωλητής κατά λάθος δεν διέθεσε ΦΠΑ στη σύμβαση, μπορεί να ανακτήσει το ποσό του φόρου από τον αγοραστή και το δικαστήριο πιθανότατα θα τον στηρίξει.

Έτσι, το Προεδρείο του Ανώτατου Διαιτητικού Δικαστηρίου της Ρωσικής Ομοσπονδίας, στην παράγραφο 15 της Ενημερωτικής Επιστολής Νο. 51 της 24ης Ιανουαρίου 2000, εξέτασε την ακόλουθη κατάσταση. Ο ανάδοχος κατέθεσε αξίωση στο διαιτητικό δικαστήριο για να ανακτήσει από τον πελάτη το οφειλόμενο ποσό για εργασία στο ποσό του ΦΠΑ. Ο πελάτης εναντιώθηκε στην αξίωση, επικαλούμενος το γεγονός ότι η σύμβαση για την ανέγερση του σχολείου καθόριζε σταθερή τιμή, η οποία, σύμφωνα με το άρθ. Το 709 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας δεν μπορεί να αλλάξει χωρίς τη συγκατάθεση των μερών. Το Προεδρείο του Ανωτάτου Διαιτητικού Δικαστηρίου της Ρωσικής Ομοσπονδίας, με βάση τον τότε ισχύοντα νόμο της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 6ης Δεκεμβρίου 1991 N 1992-1 «Περί Φόρου Προστιθέμενης Αξίας», κατέληξε στο συμπέρασμα ότι η πώληση αγαθών, λειτουργεί ή υπηρεσίες πραγματοποιείται σε τιμές προσαυξημένες με το κόστος του ΦΠΑ. Κατά συνέπεια, τα αιτήματα του αναδόχου για είσπραξη του προστιθέμενου φόρου είναι δίκαια ανεξάρτητα από την ύπαρξη αντίστοιχης πρόβλεψης στη σύμβαση.
Αργότερα, κατώτερα διαιτητικά δικαστήρια έλαβαν επίσης παρόμοιες αποφάσεις (Ψηφίσματα της FAS της Μόσχας της 23ης Ιουλίου 2012 N A40-68414/11-60-424, Volgo-Vyatsky της 11ης Μαρτίου 2012 N A43-7468/2011 και Άπω Ανατολής Δεκεμβρίου 12, 2011 N F03-6075 /2011 περιφέρειες).
Σημειώστε ότι υπάρχουν δικαστικές αποφάσεις υπέρ του αγοραστή. Συγκεκριμένα, οι δικαστές της πρωτεύουσας κατέληξαν στο συμπέρασμα ότι η τιμή της σύμβασης που συμφωνήθηκε από τα μέρη περιλαμβάνει ήδη ΦΠΑ. Ως εκ τούτου, ο αγοραστής δεν ήταν υποχρεωμένος να πληρώσει αυτόν τον φόρο πέραν του κόστους των πωληθέντων αγαθών (Ψήφισμα της Ομοσπονδιακής Αντιμονοπωλιακής Υπηρεσίας της Περιφέρειας της Μόσχας με ημερομηνία 28 Ιουλίου 2010 N KG-A40/6536-10). Επιπλέον, ο ίδιος ο πωλητής πρέπει να φέρει την υποχρέωση να πληρώσει φόρο εάν παραπλάνησε έναν καλόπιστο αγοραστή, για παράδειγμα, δηλώνοντας τη χρήση μιας προτίμησης, η χρήση της οποίας είναι παράνομη ή ήθελε να αποκτήσει ανταγωνιστικό πλεονέκτημα μειώνοντας την τιμή (Ψήφισμα του Προεδρείου του Ανώτατου Διαιτητικού Δικαστηρίου της Ρωσικής Ομοσπονδίας με ημερομηνία 14 Ιουνίου 2011 N 16970/ 10 και FAS της Περιφέρειας Ανατολικής Σιβηρίας με ημερομηνία 20/08/2013 N A58-6415/2012).
Δεν είναι ασφαλές για τον πωλητή να εφαρμόσει τον εκτιμώμενο συντελεστή ΦΠΑ εάν δεν έχει αναφέρει το ποσό αυτού του φόρου στη σύμβαση. Η νομοθεσία προβλέπει έναν κλειστό κατάλογο περιπτώσεων κατά τις οποίες εφαρμόζεται ο υπολογισμένος συντελεστής ΦΠΑ 18/118 (ρήτρες 3 και 4 του άρθρου 164 και ρήτρα 1 του άρθρου 168 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Οι φορολογικές αρχές προβάλλουν αυτά τα επιχειρήματα όταν χρεώνουν πρόσθετο ΦΠΑ στον πωλητή με συντελεστή 18%.
Τα δικαστήρια στις περισσότερες περιπτώσεις υποστηρίζουν τους επιθεωρητές, επισημαίνοντας ότι εάν ο πωλητής δεν ανέφερε το ποσό του ΦΠΑ στη σύμβαση και δεν εξέδωσε τιμολόγιο στον αγοραστή, τότε ο ΦΠΑ πρέπει να καταβληθεί με δικά του έξοδα, όπως ορίζεται στην παράγραφο 1 του Άρθ. 154 και παράγραφος 1 του άρθ. 166 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας (Ψήφισμα της Ομοσπονδιακής Αντιμονοπωλιακής Υπηρεσίας της Περιφέρειας του Βόλγα με ημερομηνία 24 Νοεμβρίου 2011 N A57-9351/2010).
Σύμφωνα με τα δικαστήρια, στην υπό εξέταση κατάσταση, η εφαρμογή του εκτιμώμενου συντελεστή ΦΠΑ στην τιμή συναλλαγής είναι αντίθετη με τη φορολογική νομοθεσία (Ψηφίσματα της Ομοσπονδιακής Αντιμονοπωλιακής Υπηρεσίας Άπω Ανατολής της 31ης Μαΐου 2013 N F03-1258/2013, Northwestern Federal Αντιμονοπωλιακή Υπηρεσία με ημερομηνία 23 Μαΐου 2013 N A05-7959/2012 και Ομοσπονδιακή Αντιμονοπωλιακή Υπηρεσία Ural με ημερομηνία 15 Φεβρουαρίου. 2012 N F09-4766/11 περιφέρειες).
Ωστόσο, σε ορισμένες περιπτώσεις, οι διαιτητές πιστεύουν ότι για να εφαρμοστεί φορολογικός συντελεστής ΦΠΑ 18% πάνω από την τιμή της σύμβασης, οι επιθεωρητές πρέπει να αποδείξουν ότι η τιμή της σύμβασης είναι χαμηλότερη από την τιμή της αγοράς. Ελλείψει τέτοιων αποδεικτικών στοιχείων, κατά τη γνώμη του δικαστηρίου, μπορεί να θεωρηθεί ότι η τιμή είναι τιμή αγοράς και περιλαμβάνει ήδη το ποσό του ΦΠΑ (Ψηφίσματα της Ομοσπονδιακής Αντιμονοπωλιακής Υπηρεσίας των Ουραλίων της 26.02.2013 N F09-524 /13 και Volgo-Vyatka με ημερομηνία 28.07.2011 N A11-6577/ 2010 νομοί).
Εάν ο πωλητής είναι ξένος οργανισμός που δεν δραστηριοποιείται στη Ρωσική Ομοσπονδία μέσω μόνιμης εγκατάστασης, η ρωσική εταιρεία - φορολογικός πράκτορας καταβάλλει ΦΠΑ με δικά της έξοδα. Πράγματι, ανεξάρτητα από τους όρους της συναφθείσας συμφωνίας, η μη τήρηση της υποχρέωσης παρακράτησης ΦΠΑ από τα κεφάλαια που καταβάλλονται στον αντισυμβαλλόμενο δεν απαλλάσσει τον φορολογικό πράκτορα από την υποχρέωση υπολογισμού και καταβολής φόρου στον προϋπολογισμό. Έτσι, το Υπουργείο Οικονομικών της Ρωσίας στην επιστολή της 06/05/2013 N 03-03-06/2/20797 σημείωσε τα εξής:
"<...>Εάν η σύμβαση με έναν φορολογούμενο - ένα αλλοδαπό πρόσωπο που πωλεί τα συγκεκριμένα αγαθά (εργασία, υπηρεσίες) δεν προβλέπει το ποσό του φόρου προστιθέμενης αξίας που πρέπει να καταβληθεί στον ρωσικό προϋπολογισμό, ο Ρώσος φορολογούμενος θα πρέπει να καθορίσει ανεξάρτητα τη φορολογική βάση για σκοπούς πληρωμής φόρου , δηλαδή αύξηση του κόστους των αγορασθέντων αγαθών (έργων, υπηρεσιών) για το ποσό του φόρου.
Αντίστοιχα, το ποσό του φόρου που υπολογίζεται και καταβάλλεται στον προϋπολογισμό στην προκειμένη περίπτωση είναι ουσιαστικά το ποσό του φόρου που παρακρατείται από το ενδεχόμενο εισόδημα του φορολογούμενου - αλλοδαπού προσώπου».
Το οικονομικό τμήμα εξέφρασε παρόμοια θέση νωρίτερα (Επιστολές με ημερομηνία 13 Νοεμβρίου 2008 N 03-07-08/254, ημερομηνία 28 Φεβρουαρίου 2008 N 03-07-08/47 (που κοινοποιήθηκαν στις τοπικές φορολογικές αρχές με επιστολή της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσίας με ημερομηνία 17 Μαρτίου 2008 N 03- 1-03/908@) και ημερομηνία 04/12/2007 N 03-07-08/75). Στην πράξη, τα δικαστήρια πιστεύουν επίσης ότι εάν μια ξένη εταιρεία δεν λαμβάνει υπόψη το ποσό του ΦΠΑ κατά τον καθορισμό της τιμής της εργασίας βάσει σύμβασης (η σύμβαση δεν περιλαμβάνει ΦΠΑ που καταβάλλεται στον προϋπολογισμό της Ρωσικής Ομοσπονδίας), τότε ο φορολογικός πράκτορας πρέπει να υπολογίσει ανεξάρτητα το ποσό του ΦΠΑ από την τιμή της σύμβασης και να καταβάλει τον φόρο στον προϋπολογισμό της Ρωσικής Ομοσπονδίας με δικά του έξοδα (Ψήφισμα του Προεδρείου του Ανώτατου Διαιτητικού Δικαστηρίου της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 3ης Απριλίου 2012 N 15483/11) .

Σημείωση. Εάν δεν κατανεμηθεί ΦΠΑ στη σύμβαση με αλλοδαπό προμηθευτή, ο αγοραστής θα πρέπει να πληρώσει τον φόρο με δικά του έξοδα.

Σημειώνουμε επίσης ότι ο φορολογικός πράκτορας μπορεί να δεχθεί ΦΠΑ που καταβάλλεται με δικά του έξοδα ως έκπτωση (ρήτρα 3 του άρθρου 171 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Ο πωλητής ανέφερε εσφαλμένα τον συντελεστή ΦΠΑ στη σύμβαση

Ο φορολογικός κώδικας επιτρέπει τη χρέωση φόρου προστιθέμενης αξίας για την πώληση ορισμένων αγαθών, έργων ή υπηρεσιών με φορολογικό συντελεστή διαφορετικό από τον γενικά καθορισμένο φορολογικό συντελεστή 18% με συντελεστή 0 ή 10% (βλ. πλαίσιο στη σελ. 30 ).

Διαβάστε στο e.rnk.ru. Ακόμα πιο χρήσιμα υλικά
Ο φορολογικός κώδικας προβλέπει τη δυνατότητα φορολόγησης των πωλήσεων ορισμένων προϊόντων διατροφής με συντελεστή ΦΠΑ 10% (ρήτρα 1, ρήτρα 2, άρθρο 164 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Η εταιρεία, όταν διεκδικεί αυτό το όφελος, καθοδηγείται από τον Κατάλογο κωδικών για είδη τροφίμων και αγαθών για παιδιά, που υπόκεινται σε ΦΠΑ με φορολογικό συντελεστή 10% (εγκρίθηκε με Διάταγμα της Κυβέρνησης της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 31ης Δεκεμβρίου, 2004 Ν 908).
Από το άρθρο «Οκτώ προϊόντα διατροφής, για την πώληση των οποίων οι εταιρείες πρέπει να αποδείξουν δικαστικά το δικαίωμα εφαρμογής μειωμένου συντελεστή ΦΠΑ» // RNA, 2013, N 13-14, μπορείτε να μάθετε εάν είναι δυνατή η εφαρμογή Συντελεστής ΦΠΑ 10% για την πώληση πίτσας, πίτες και τηγανίτες γεμιστές, ζυμαρικά, ψητό κοτόπουλο και άλλα προϊόντα.

Το Συνταγματικό Δικαστήριο της Ρωσικής Ομοσπονδίας, στην απόφαση αριθ. Κατά συνέπεια, εάν ο πωλητής υπέδειξε κατά λάθος στη σύμβαση μειωμένο ή, αντίθετα, αυξημένο συντελεστή ΦΠΑ σε σύγκριση με τον συντελεστή που υπόκειται σε εφαρμογή από το νόμο, είναι πιθανές αρνητικές φορολογικές συνέπειες και για τα δύο μέρη της συναλλαγής.
Οι φορολογικές αρχές θα χρεώσουν επιπλέον στον πωλητή τον φόρο που καταβλήθηκε στον προϋπολογισμό με μειωμένο συντελεστή.
Εφόσον στην περίπτωση αυτή η εταιρεία δεν εκπληρώνει πλήρως την υποχρέωσή της να καταβάλει ΦΠΑ στον προϋπολογισμό. Έχει αναπτυχθεί εκτεταμένη δικαστική πρακτική για να υποστηρίξει αυτή την άποψη.
Ειδικότερα, σε μία από τις περιπτώσεις, η εταιρεία πούλησε το προϊόν κρέατος «Shirtan Amateur», επιβάλλοντάς το σε φορολογικό συντελεστή 10%. Οι φορολογικές αρχές θεώρησαν ότι η εφαρμογή ενός τέτοιου συντελεστή ΦΠΑ στην προκειμένη περίπτωση ήταν εσφαλμένη και επέβαλε πρόσθετο ΦΠΑ στον πωλητή. Το δικαστήριο συμφώνησε με τους επιθεωρητές, καθώς το «Shirtan Amateur» αναφέρεται σε προϊόντα χοιρινού και βοείου κρέατος φούρνου, που εξαιρούνται από τον κατάλογο των προϊόντων των οποίων οι πωλήσεις φορολογούνται με συντελεστή 10% (Ψήφισμα της Ομοσπονδιακής Αντιμονοπωλιακής Υπηρεσίας της Περιφέρειας Βόλγα-Βιάτκα με ημερομηνία 11 Ιανουαρίου 2013 N A79-7390/2011).
Είναι επικίνδυνο για τον αγοραστή να διεκδικήσει έκπτωση ΦΠΑ με διογκωμένο συντελεστή. Γεγονός είναι ότι ένας από τους λόγους αποδοχής του φόρου «εισροών» ως έκπτωσης είναι ένα σωστά εκτελεσμένο τιμολόγιο. Το Υπουργείο Οικονομικών της Ρωσίας με επιστολές με ημερομηνία 25/04/2011 N 03-07-08/124 και ημερομηνία 25/07/2008 N 03-07-08/187 σημειώνει:
"<...>Εάν στο τιμολόγιο αναγράφεται ο φορολογικός συντελεστής 18%, αυτό το τιμολόγιο δεν συμμορφώνεται με τις απαιτήσεις των παραγράφων. 10 και 11 παράγραφος 5 άρθ. 169 του Κώδικα Φορολογίας και δεν μπορεί να αναγνωριστεί ως βάση αποδοχής των παρουσιαζόμενων ποσών φόρου προστιθέμενης αξίας ως έκπτωση.»
Το οικονομικό τμήμα υποστηρίχθηκε επίσης από τη φορολογική υπηρεσία με επιστολή της 13ης Ιανουαρίου 2006 N MM-6-03/18@.
Η δικαστική πρακτική αναπτύσσεται κυρίως υπέρ των ελεγκτών. Τα δικαστήρια καταλήγουν στο συμπέρασμα ότι μια εταιρεία δεν έχει το δικαίωμα να ζητήσει έκπτωση ΦΠΑ εάν ο πωλητής ανέφερε εσφαλμένα τον φορολογικό συντελεστή στη σύμβαση και στο τιμολόγιο:
- 18% αντί για 0% (Ψήφισμα της Ομοσπονδιακής Αντιμονοπωλιακής Υπηρεσίας της Βορειοδυτικής με ημερομηνία 13/08/2013 N A56-60218/2012, Uralsky της 28/03/2013 N F09-1830/2013 (παρέμεινε σε ισχύ έως την απόφαση του Ανώτατου Διαιτητικού Δικαστηρίου της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 25/07/2013 N VAS-9132/ 13) και της Μόσχας της 14/02/2013 N A41-15307/12 (που έμεινε σε ισχύ από την Απόφαση του Ανώτατου Διαιτητικού Δικαστηρίου της Ρωσικής Ομοσπονδίας με ημερομηνία 04/11/2013 N VAS-3552/13) περιφέρειες)·
- 18% αντί για 10% (Ψηφίσματα της Ομοσπονδιακής Αντιμονοπωλιακής Υπηρεσίας της Περιφέρειας Ουραλίων της 09.12.2008 N F09-9207/08-S3 και της Κεντρικής Περιφέρειας της 11.12.2007 N A36-103/2007).
- «Χωρίς ΦΠΑ» αντί 0% (Ψήφισμα Ομοσπονδιακής Αντιμονοπωλιακής Υπηρεσίας Κεντρικής Περιφέρειας της 16ης Ιανουαρίου 2012 N A08-10185/2009-1).

Σημείωση. Ένας εσφαλμένα καθορισμένος συντελεστής στη σύμβαση μπορεί να οδηγήσει στο γεγονός ότι το τιμολόγιο ΦΠΑ θα αναγράφεται επίσης εσφαλμένα και ο αγοραστής δεν θα λάβει έκπτωση.

Ο φορολογούμενος που πληρώνει τον ενιαίο αγροτικό φόρο ανέφερε κατά λάθος την τιμή των αγαθών συμπεριλαμβανομένου του ΦΠΑ στη σύμβαση πώλησης αγροτικών προϊόντων. Σε αυτή την περίπτωση θα πρέπει ο αγροτικός παραγωγός να μεταφέρει τον φόρο προστιθέμενης αξίας στον προϋπολογισμό;

Απάντηση

Όχι, ένας οργανισμός δεν θα χρειαστεί να πληρώσει φόρο προστιθέμενης αξίας εάν δεν εξέδωσε τιμολόγιο.

Γεγονός είναι ότι η υποχρέωση καταβολής ΦΠΑ προκύπτει για τον πληρωτή του Ενιαίου Αγροτικού Φόρου μόνο στην περίπτωση που έχει εκδώσει τιμολόγιο για τα προϊόντα που αποστέλλονται στο πλαίσιο της παρούσας συμφωνίας με το κατανεμημένο ποσό φόρου (άρθρο 5 του άρθρου 173 του Φ.Π.Α. Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Ωστόσο, για την αποφυγή αξιώσεων από τις φορολογικές αρχές, είναι σκόπιμο να συνταχθεί μια πρόσθετη συμφωνία στη σύμβαση και να καθοριστεί η τιμή πώλησης χωρίς φόρο προστιθέμενης αξίας.

Εάν η εταιρεία παρόλα αυτά παρουσίασε στον αγοραστή τιμολόγιο, τότε το ποσό του φόρου προστιθέμενης αξίας που αναφέρεται σε αυτό πρέπει να συμπεριληφθεί στον προϋπολογισμό.

Στις περιπτώσεις που ο ΦΠΑ αναγράφεται λανθασμένα στα παραστατικά, υπάρχει άλλη διέξοδος. Η τρέχουσα κατάσταση μπορεί να διορθωθεί: στείλτε ένα προσαρμοσμένο τιμολόγιο στον αγοραστή χωρίς φόρο προστιθέμενης αξίας. Η νομιμότητα τέτοιων εργασιών για σφάλματα επιβεβαιώνεται από την απόφαση του Ανώτατου Διαιτητικού Δικαστηρίου της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 15ης Οκτωβρίου 2009 αριθ. VAS-13121/09. Σε αυτό, οι δικαστές διαιτησίας ανέφεραν ότι οι διατάξεις του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας δεν απαγορεύουν την πραγματοποίηση αλλαγών σε εσφαλμένα εκτελεσμένα τιμολόγια ή την αντικατάστασή τους με έγγραφα που έχουν συνταχθεί σύμφωνα με την ισχύουσα νομοθεσία.

Η εταιρεία συνήψε μια κρατική σύμβαση με ένα δημοσιονομικό ίδρυμα για την προμήθεια εξοπλισμού στη ρήτρα για το κόστος της σύμβασης το ποσό και τη φράση «Συμπεριλαμβανομένου του ΦΠΑ». Όμως, ο ΦΠΑ δεν αναγράφεται στην εντολή πληρωμής του αγοραστή και στο τιμολόγιο του προμηθευτή Αυτή τη στιγμή, η εφορία ζητά αντίγραφα της κρατικής σύμβασης, των εντολών πληρωμής και του τιμολογίου. Μπορούμε να υποχρεωθούμε να πληρώσουμε ΦΠΑ στον προϋπολογισμό;

Το ερώτημα είναι αμφιλεγόμενο. Εάν ο οργανισμός σας είναι πληρωτής, τότε ο ΦΠΑ θα χρεωθεί και θα καταβληθεί με βάση την παράγραφο 1 του άρθρου 146 του Φορολογικού Κώδικα. Εάν ο οργανισμός σας δεν είναι υπόχρεος ΦΠΑ και έχει κατανείμει το ποσό του ΦΠΑ στη συμφωνία, τότε η έκβαση της κατάστασης θα εξαρτηθεί εξ ολοκλήρου από το εάν ο οργανισμός εξέδωσε τιμολόγιο και εάν ο ΦΠΑ έχει κατανεμηθεί στην πληρωμή. Διαφορετικά, θα σας ζητηθεί να καταβάλετε ΦΠΑ. Δεδομένου ότι ο ΦΠΑ δεν επισημαίνεται στην εντολή πληρωμής του αγοραστή και στο τιμολόγιο του προμηθευτή, οι αξιώσεις της επιθεώρησης είναι απίθανες.

Το σκεπτικό αυτής της θέσης δίνεται παρακάτω στα υλικά της έκδοσης Glavbukh System vip

ΒΑΣΙΚΟΣ

Όλοι οι οργανισμοί και οι επιχειρηματίες που εφαρμόζουν το γενικό φορολογικό σύστημα είναι υπόχρεοι ΦΠΑ. Οι ξένοι οργανισμοί που δραστηριοποιούνται στη Ρωσία αναγνωρίζονται επίσης ως υπόχρεοι ΦΠΑ. Αυτό προκύπτει από την παράγραφο 2 του άρθρου 11 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.*

Ο ΦΠΑ χρεώνεται κατά την πραγματοποίηση των παρακάτω συναλλαγών:

πώληση αγαθών (εργασία, υπηρεσίες) και δικαιώματα ιδιοκτησίας στο έδαφος της Ρωσίας (στην περίπτωση αυτή, η δωρεάν μεταβίβαση αγαθών, εργασίας και υπηρεσιών θεωρείται επίσης πώληση).
μεταφορά αγαθών στο έδαφος της Ρωσίας (εκτέλεση εργασίας, παροχή υπηρεσιών) για τις δικές του ανάγκες, το κόστος των οποίων δεν λαμβάνεται υπόψη κατά τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος.
εκτέλεση εργασιών κατασκευής και εγκατάστασης για ιδία κατανάλωση·

Εάν ο πωλητής κατά λάθος δεν κατέθεσε ΦΠΑ στη σύμβαση, μπορεί να ανακτήσει το ποσό του φόρου από τον αγοραστή και το δικαστήριο πιθανότατα θα τον στηρίξει

Ας σημειώσουμε ότι παρόμοιο πρόβλημα αντιμετωπίζουν συχνά εταιρείες που αγοράζουν αγαθά, εργασίες ή υπηρεσίες σύμφωνα με το λεγόμενο προτιμησιακό άρθρο 149 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, καθώς και εάν ο πωλητής είναι πρόσωπο που απαλλάσσεται από την καταβολή ΦΠΑ βάσει Άρθρο 145 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Εάν ο πωλητής στην υπό εξέταση κατάσταση, βάσει συμφωνίας στην οποία αναγράφεται χωριστά ο ΦΠΑ, έχει εκδώσει τιμολόγιο με το ποσό του φόρου που έχει κατανεμηθεί, υποχρεούται επίσης να καταβάλει ΦΠΑ στον προϋπολογισμό και να υποβάλει δήλωση για αυτόν τον φόρο . Ωστόσο, ο αγοραστής δεν έχει το δικαίωμα έκπτωσης του ΦΠΑ εισροών. Οι φορολογικές και οικονομικές υπηρεσίες επιμένουν κατηγορηματικά ότι ο φορολογούμενος που μετέφερε ΦΠΑ στο πρόσωπο που εφαρμόζει το όφελος δεν έχει δικαίωμα έκπτωσης (επιστολές του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 02.06.09 Αρ. 03-07-07/48, ημερομηνία 10.10.08 Αρ. 03-07 -07/104 και Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία της Ρωσίας με ημερομηνία 15 Ιουλίου 2009 Αρ. 3-1-10/501@).

Η θέση των διαιτητών στο θέμα αυτό είναι διφορούμενη. Ορισμένα δικαστήρια υποστηρίζουν τις φορολογικές αρχές, επισημαίνοντας ότι τα τιμολόγια για μη φορολογητέες συναλλαγές, που εκδίδονται με την κατανομή του ΦΠΑ, δεν μπορούν να χρησιμεύσουν ως βάση για τη χρήση των εκπτώσεων. Δεδομένου ότι καταρτίζονται κατά παράβαση της υποπαραγράφου 11 της παραγράφου 5 του άρθρου 169 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, κατανέμουν φόρο που δεν θα έπρεπε να υπάρχει (ψηφίσματα της Ομοσπονδιακής Αντιμονοπωλιακής Υπηρεσίας της Βορειοδυτικής Περιφέρειας με ημερομηνία 02.11.12 αριθμ. Α56-13884/2012 και ημερομηνίας 15.11.11 αριθμ. Α56-57223/2010 ).

Ωστόσο, τα περισσότερα δικαστήρια υποστηρίζουν τον αγοραστή σε αυτό το θέμα. Κατά τη γνώμη τους, ο πωλητής, όταν πουλά υπηρεσίες για συναλλαγές που δεν υπόκεινται σε φορολογία, ο οποίος ανέφερε ΦΠΑ στο τιμολόγιο και έλαβε αυτόν τον φόρο από τον αγοραστή, υποχρεούται να τον καταβάλει εξ ολοκλήρου στον προϋπολογισμό. Με τη σειρά του, ο αγοραστής που κατέβαλε ΦΠΑ ως μέρος της τιμής αγαθών, εργασίας ή υπηρεσιών έχει το δικαίωμα να ζητήσει την επιστροφή του από τον προϋπολογισμό (απόφαση της Ομοσπονδιακής Αντιμονοπωλιακής Υπηρεσίας των Ουραλίων με ημερομηνία 13/08/13 Αρ. Ф09-7114 /13, Povolzhsky με ημερομηνία 20/03/13 αριθ. ).

3. Άρθρο:Εάν αναγράφεται λανθασμένα ο ΦΠΑ στη σύμβαση

Ο φορολογούμενος που πληρώνει τον ενιαίο αγροτικό φόρο ανέφερε κατά λάθος την τιμή των αγαθών συμπεριλαμβανομένου του ΦΠΑ στη σύμβαση πώλησης αγροτικών προϊόντων. Σε αυτή την περίπτωση, ο αγροτικός παραγωγός πρέπει να μεταφέρει τον φόρο προστιθέμενης αξίας στον προϋπολογισμό;

Όχι, ο οργανισμός δεν θα χρειαστεί να πληρώσει φόρο προστιθέμενης αξίας εάν δεν εξέδωσε τιμολόγιο.*