Concepto y contenido de la documentación de auditoría.

La documentación del proceso de auditoría es uno de los factores prioritarios para su implementación exhaustiva y cualificada. Dado que el propósito de la auditoría es confirmar la confiabilidad de los estados financieros de la organización, su documentación sirve como confirmación de la realidad de cualquier hecho. Dependiendo del evento que se esté verificando, la complejidad del procedimiento para documentarlo puede variar.
De acuerdo con FPSAD N2 “Documentación de auditoría”, la documentación de auditoría se refiere a los documentos y materiales de trabajo preparados por el auditor y para el auditor, o recibidos y almacenados por él en relación con la auditoría. Papeles de trabajo del auditor pueden presentarse en forma de datos registrados en papel, película, formato electrónico o de otro tipo.
La organización de auditoría y el auditor individual deben documentar toda la información que sea importante desde el punto de vista de proporcionar evidencia que respalde la opinión de auditoría, así como evidencia de que la auditoría se llevó a cabo de acuerdo con las reglas (estándares) de auditoría federales.
El término "documentación" se refiere a los papeles y materiales de trabajo preparados por y para el auditor, o recibidos y mantenidos por el auditor en relación con la auditoría. Los documentos de trabajo pueden presentarse en forma de datos registrados en papel, película fotográfica, electrónicamente o en otro formato (cláusula 2 de la FPSAD No. 2).
El auditor debe redactar documentos de trabajo en una forma suficientemente completa y detallada necesaria para asegurar una comprensión general de la auditoría (cláusula 5 del FPSAD No. 2).
El auditor debe reflejar en los documentos de trabajo información sobre la planificación del trabajo de auditoría, la naturaleza, plazo y alcance de los procedimientos de auditoría realizados, sus resultados, así como las conclusiones extraídas sobre la base de la evidencia de auditoría obtenida (cláusula 6 de la FPSAD N° 2).
Los papeles de trabajo deben contener la justificación del auditor para todos los puntos importantes, junto con las conclusiones del auditor sobre ellos. En los casos en que el auditor revisó cuestiones fundamentales complejas o expresó su juicio profesional sobre cualquier cuestión importante para la auditoría, los papeles de trabajo deben incluir hechos que eran conocidos por el auditor al momento de sacar conclusiones y la argumentación necesaria (cláusula 6 de la FPSAD No. 2 ).
La preparación de los documentos de trabajo del auditor es un elemento obligatorio para la mayoría de las etapas de la auditoría.

Clasificación de los documentos del auditor.

La clasificación de los papeles de trabajo utilizados en la auditoría se presenta en la siguiente tabla.

Mesa. Clasificación de documentos de auditoría..

№	Dirección de clasificación	Grupos de clasificación de documentos de trabajo (WD)
1	2	3
1	Por finalidad de los documentos de trabajo	1.1. RD para registro de hechos 1.2. RD sistematización de hechos. 1.3. Análisis RD de hechos e indicadores. 1.4. Presentación final DD 1.5. Calles de rodaje combinadas
2	Por tipo de hechos registrados	2.1. Reflejo RD de hechos homogéneos (mismo tipo) 2.2. RD reflejo de hechos interrelacionados 2.3. RD para reflejar grupos de hechos (dentro del procedimiento) 2.4. RD reflejo de hechos arbitrarios
3	Por tipo (fuente de recepción) de hechos registrados	3.1. RD para reflejar información interna 3.2. RD para reflejar información externa. 3.3. RD para reflejar información interna y externa.
4	Por tipo de confirmación de información	4.1. RD para reflejar información escrita (documentada) 4.2. RD para reflejar información oral. 4.3. RD para reflejar información escrita y oral.
5	Por uso durante la inspección	5.1. RD - motivos (fuentes) 5.2. RD - destinatarios de datos 5.3. RD de carácter intermedio (fuentes y destinatarios)
b	Para uso posterior	6.1, RD de verificación actual 6.2. RD de uso permanente
7	Por formación y diseño	7.1. RD completados manualmente 7.2. RD cumplimentado electrónicamente con posterior impresión 7.3. RD llenados y almacenados electrónicamente
8	Por etapas de verificación	8.1. RD de conocimiento preliminar del cliente 8.2. RD para la preparación y celebración del contrato. 8.3. RD para la elaboración del Plan y Programa de Inspección 8.4. RD para un conocimiento detallado del cliente. 8.5. RD para ajustes (aclaraciones, cambios) al Plan y Programa de Inspección 8.6. RD para la realización de controles sustantivos 8.7. RD para el registro de resultados de inspección.
9	En áreas de controles sustantivos	Ver tabla 17

El auditor tiene derecho a determinar el alcance de la documentación para cada auditoría específica, guiado por su opinión profesional.
No es necesario reflejar en la documentación cada documento o cuestión examinada por el auditor durante la auditoría. Sin embargo, el alcance de la documentación de auditoría debe ser tal que, si fuera necesario transferir el trabajo a otro auditor que no tenga experiencia en este trabajo, el nuevo auditor podría, basándose únicamente en esta documentación (sin recurrir a conversaciones adicionales o correspondencia con el auditor anterior, auditor) para comprender el trabajo realizado y la validez de las decisiones y conclusiones del auditor anterior (cláusula 7 de la FPSAD No. 2).
Forma y contenido de los documentos de trabajo del auditor. determinada por factores como:
. la naturaleza del encargo de auditoría;
. requisitos para el informe del auditor;
. la naturaleza y complejidad de la actividad de la entidad auditada;
. la naturaleza y condición de los sistemas de contabilidad y control interno de la entidad auditada;
. la necesidad de dar instrucciones a los empleados del auditor, ejercer un control continuo sobre ellos y comprobar el trabajo realizado por ellos;
. métodos y técnicas específicos utilizados en el proceso de auditoría (cláusula 8 del FPSAD No. 2).
Los documentos cuya creación está prevista por las leyes que regulan las actividades de auditoría en la Federación de Rusia se incluyen necesariamente en los documentos de trabajo de la organización de auditoría.
Los formularios de documentación de trabajo los desarrolla la organización de auditoría de forma independiente, con excepción de los prescritos por las leyes que regulan las actividades de auditoría en la Federación de Rusia.
El documento debe contener un enlace a la fuente de información y tener un número de identificación.
Los documentos incluidos en la documentación de trabajo deben tener los siguientes datos obligatorios:
. Título del documento;
. nombre de la entidad económica donde se realiza la auditoría;
. el período durante el cual se realiza la auditoría;
. la fecha en que se realizó el procedimiento de auditoría o se preparó el documento;
. contenido del documento;
. firma personal de la persona que creó el documento y su transcripción;
. fecha de verificación del documento;
. Firma personal de la persona que verificó el documento y su transcripción.
El alcance de los papeles de trabajo depende del juicio profesional del auditor. No es necesario ni práctico documentar todos los asuntos considerados por el auditor. En particular, es inaceptable incluir en la documentación de trabajo copias de documentos primarios debidamente ejecutados que no contengan errores y correspondan a las transacciones comerciales descritas en estos documentos primarios. En lugar de copias de dichos documentos, está permitido elaborar un cuadro resumen que indique la lista de transacciones verificadas y tomar notas sobre la presencia y exactitud de los documentos primarios relevantes. Al determinar el alcance de los papeles de trabajo, sería útil considerar lo que el otro auditor podría necesitar para comprender el trabajo realizado, las razones de las decisiones críticas, pero no los detalles de la auditoría. Al mismo tiempo, el volumen de documentación de auditoría debe ser tal que, si es necesario, transferir el trabajo a otro auditor que no tenga experiencia en esta tarea, pueda comprender el trabajo realizado únicamente sobre la base de esta documentación (sin recurrir a conversaciones adicionales o correspondencia con el trabajo del auditor anterior y sacar conclusiones informadas.
La suficiencia del volumen de documentación de trabajo la determina el jefe de auditoría, mientras que los criterios principales son la disponibilidad de documentos que confirmen la implementación de las pruebas de auditoría en cuanto al fondo de acuerdo con los programas de auditoría aprobados, el cumplimiento del principio de verificación dirigida. , asegurando la posibilidad de seguimiento de un extremo a otro (utilizando el método de referencia cruzada) de la exactitud (incorrección) de los datos de los informes.
Los documentos de trabajo son propiedad del auditor (cláusula 14 de la FPSAD No. 2).
Se pueden incluir copias, incluidas fotocopias, de documentos de una entidad económica en la documentación de trabajo de una organización de auditoría sólo con el consentimiento de esta entidad económica.
La organización auditora no está obligada a proporcionar su documentación de trabajo a la entidad económica respecto de la cual se realizó la auditoría.
La organización auditora no tiene el derecho ni la obligación de proporcionar su documentación de trabajo a otras personas, incluidas las autoridades fiscales y de otro tipo, excepto en los casos expresamente previstos por la legislación de la Federación de Rusia.
El auditor debe establecer procedimientos adecuados para garantizar la confidencialidad y la seguridad de los documentos de trabajo, así como para su almacenamiento durante un período de tiempo suficiente, en función de las características de las actividades del auditor, así como de los requisitos legislativos y profesionales, pero no menos de 5 años (cláusula 13 de la FPSAD No. 2) .

Juega un papel especial papeles de trabajo del auditor. Muestra Cada documento se redacta de acuerdo con las reglas establecidas en la práctica. La información contenida en los formularios es confidencial. Consideremos a continuación los principales tipos de documentos de trabajo del auditor.

características generales

documento de trabajo del auditor- un documento que contiene notas tomadas por un especialista durante la planificación de la inspección, la preparación para su ejecución y el resumen de los resultados. También puede contener información recibida de terceros, contratistas de la empresa inspeccionada. La cantidad se determina individualmente en cada caso. El propósito de su diseño será de importancia decisiva.

Objetivo

En la práctica se utilizan los siguientes documentos de trabajo del auditor:

1. Por activos fijos. Contienen información sobre la propiedad de la empresa inspeccionada, su movimiento, costo, gastos, contabilidad, recibos y otras transacciones con objetos de valor.
2. Para programar una inspección. Reflejan las principales etapas de la auditoría.
3. Procedimientos de confirmación.
4. Que contiene información sobre la auditoría de informes e información que resume los resultados.

También se preparan documentos de trabajo para:

1. cumplimiento del programa y plan de inspección.
2. Velar por la validez y legalidad de las inspecciones.
3. Controles de control de calidad.
4. Formación del informe de auditoría.
5. Seguimiento de las actividades de un especialista y justificación de la remuneración.
6. Documentación del riesgo identificado por el auditor, indicando su valor.

Factores determinantes

El número, contenido y forma de los documentos se seleccionan en función de:

1. Cualificaciones de especialista.
2. Condiciones del contrato con la empresa inspeccionada.
3. Experiencia previa.
4. Normas y reglas internas que orientan al especialista.

Formulario de papel de trabajo del auditor

Independientemente del propósito de uso, se imponen requisitos generales a los papeles. En primer lugar, cualquier persona debe reflejar información completa y específica. Esto es necesario para que a otro especialista le resulte más fácil comprender la esencia de las actividades realizadas.

Cada uno se procesa directamente durante el proceso de verificación. No se permite completar documentación antes o después de la inspección. Al preparar la documentación, el auditor debe tener en cuenta no solo la información relacionada con el período auditado, sino también la información de períodos anteriores. Los trabajos deben contener datos clave sobre los cuales el especialista debe expresar una opinión. Es necesario que cubran las áreas más importantes de la inspección y las tareas fijadas y ejecutadas por la persona autorizada.

La documentación debe permitir analizar el informe según criterios establecidos. Los trabajos reflejan el estado y evaluación del control interno en la organización, así como el nivel de confianza en el mismo. Registran los procedimientos realizados relacionados con la verificación y análisis de los registros contables de la empresa, el cumplimiento de las políticas financieras y el cumplimiento de la presentación de informes con las normas, principios y requisitos legales.

En cada uno se incluye información para que luego puedas entender fácilmente lo que está escrito. Es requisito obligatorio indicar la fecha y lugar de inscripción, y el nombre del especialista. Los documentos deberán llevar la firma del auditor y el código de identificación. Las páginas están numeradas. Además, el especialista indica las fuentes de donde tomó la información para trámites, solicitudes que registran las transacciones comerciales y financieras de la empresa.

Clasificación

Se lleva a cabo según diferentes criterios. Dependiendo del período de mantenimiento y ejecución, los documentos pueden ser de uso a corto o largo plazo. Según las fuentes y método de obtención, los documentos se dividen en los recibidos de terceros o de la empresa inspeccionada, así como los elaborados por el propio especialista. Dependiendo de la finalidad, los documentos podrán ser:

1. Descripción general.
2. Pruebas.
3. Informativo.
4. Confirmando.
5. Comparativo.
6. Asentamiento.
7. Analítico.

Según la forma de presentación se distinguen formas gráficas, textuales, tabulares y combinadas. Dependiendo de la técnica de diseño, los artículos pueden escribirse a mano o completarse usando una PC.

Documentos de trabajo del auditor: ejemplo

Los papeles que utiliza el especialista durante la auditoría reflejan información diversa. De acuerdo con esto, se distinguen trabajos con datos:

1. Naturaleza jurídica.
2. Sobre la dirección y los empleados de la empresa.
3. Sobre la estructura y organización de la empresa.
4. Sobre los fundamentos económicos de las actividades de la empresa. Dichos documentos describen la política financiera de la empresa.
5. Sobre el sistema contable. Estos incluyen informes, artículos primarios, etc.
6. Sobre tareas organizativas y funcionales. Esto puede incluir planes, programas de inspección, listas de actividades y procedimientos, etc.
7. Sobre la evaluación de riesgos. Estos incluyen cálculos.
8. Verificar indicadores individuales y artículos de la empresa.

Los documentos de trabajo también deben incluir recomendaciones y propuestas, correspondencia de un especialista.

Características del contenido

El especialista deberá incluir en la documentación información sobre:

1. Planificación de una inspección.
2. La naturaleza, calendario y volumen de las actividades realizadas, sus resultados.
3. Conclusiones que se formularon a partir de los materiales recibidos y analizados.

Los trabajos deben contener una justificación de todos los puntos clave sobre los que se expresará la opinión final.

Matices

1. Naturaleza de la tarea.
2. Requisitos que debe cumplir la conclusión.
3. Características y naturaleza de las actividades de la entidad inspeccionada.
4. Uso de técnicas y métodos de control durante la inspección.

Los documentos de trabajo son propiedad de la empresa auditora. Tiene derecho a realizar con ellos cualesquiera acciones a su discreción, siempre que no contradigan la ley, otras normas y la ética profesional. Algunos documentos o extractos de ellos podrán presentarse a la empresa inspeccionada. Pero no pueden sustituir a los registros contables.

Almacenamiento

Una vez finalizada la inspección, la documentación debe enviarse al archivo. Los papeles se encuadernan y se colocan en carpetas creadas por separado para cada inspección. En la documentación de trabajo contenida en los expedientes “expediente permanente y vigente”, las páginas están numeradas y su número se indica en hojas especiales. Los documentos de los clientes habituales se guardan en un solo juego. Los documentos de dichas carpetas se distribuyen en orden cronológico. Los expedientes "especiales" y "permanentes" podrán transferirse de un año a otro. El especialista principal u otros auditores subordinados a él deberán marcar en los documentos los cambios, si los hubiere, y la fecha de los ajustes. Las inscripciones se confirman mediante firmas. La seguridad de los documentos, su ejecución y su transferencia al archivo la garantiza el especialista principal responsable de una verificación específica.

Además

Cada documento debe contener parámetros de identificación. Entre ellos se incluyen, en particular, el nombre de la persona inspeccionada, el período de inspección, etc. Además, en los trabajos deberán constar índices de identificación, así como referencias cruzadas. Esto asegura una compilación más rápida de ellos en archivos. Al final de cada carpeta, se indica su nombre completo. empleado responsable y su firma. La documentación puede almacenarse en papel o soporte electrónico, así como en película fotográfica. El plazo de conservación de los papeles depositados en el archivo es de al menos cinco años.

Una auditoría, al ser esencialmente documental, obliga a que la inspección vaya acompañada de documentación preceptiva, es decir. reflejar la información recibida en la documentación de trabajo de la auditoría, que incluye:

* planes y programas para la realización de auditorías;

* explicaciones y declaraciones de los empleados del departamento;

* copias de documentos primarios de la unidad, que indiquen transacciones comerciales, fotografías de objetos, actas, certificados, protocolos, inventarios y otros documentos elaborados conjuntamente con los empleados de la unidad y demás empleados involucrados en la inspección, que sirvan como prueba de los asientos. en el informe de inspección;

* registros contables;

* resultados del inventario;

* Estados financieros;

* registros sobre el estudio y evaluación de sistemas de contabilidad operativa y de almacén, cuestionarios, diagramas de flujo de documentos y otros;

* análisis productivo y financiero del desempeño real de la división;

* materiales que indiquen trabajo realizado no por el auditor, pero bajo su control;

* documentos de contraverificaciones y explicaciones de personas que no sean empleados de esta unidad;

* Copias de informes comerciales internos contables y operativos.

La lista de la documentación de trabajo de la auditoría, que se adjunta a los informes de auditoría, la determina el auditor que realiza la auditoría. El principal requisito para esta documentación es su persuasión y peso a la hora de presentar conclusiones y propuestas que surjan de los materiales de auditoría.

Sobre la base de los resultados de la auditoría, se elabora un documento de informe, que puede adoptar varias formas: un certificado de auditoría, un informe de auditoría, un certificado de examen, un memorando, un informe de auditoría y otros. La forma misma de este documento se determina en el orden que designa la auditoría. El informe debe elaborarse sobre la base de información escrita del auditor, que debe contener información sobre todas las deficiencias y violaciones identificadas en la contabilidad y los informes, así como resaltar aquellos errores y correcciones que puedan afectar la confiabilidad de los informes con referencias a documentos legislativos y reglamentarios. La información escrita se completa en dos copias, una de las cuales se transfiere al jefe de contabilidad y al gerente para su revisión, identificando posibles desacuerdos y resolviendo disposiciones controvertidas, y la otra se utiliza para redactar un informe, luego de lo cual se transfiere al archivo. La información escrita debe contener: Nombre completo. el auditor o la composición del grupo de auditores, detalles de la unidad que se está auditando, una lista de funcionarios responsables de la contabilidad y la presentación de informes, el período de tiempo al que se refiere la documentación auditada, información sobre la metodología de auditoría (qué áreas de la contabilidad estaban sujetas a auditar, qué documentación contable se auditó mediante el método continuo y cuál de forma selectiva, sobre la base de qué principios se llevó a cabo la auditoría), información sobre todas las deficiencias y violaciones identificadas, información sobre las violaciones más significativas en la contabilidad que distorsionan significativamente la presentación de informes , recomendaciones para mejorar la planificación fiscal con el fin de optimizar la tributación.

Durante las inspecciones posteriores se debe realizar un análisis y evaluación de la implementación o corrección de comentarios sobre los hechos de inspecciones anteriores. La información escrita está firmada por todos los auditores que realizaron la auditoría. Se elabora un informe a partir de la información escrita.

Según la norma de auditoría, el informe de auditoría debe constar de partes introductorias, analíticas y resumidas.

Tabla 2.3.1. Estructura del contenido del informe de auditoría.

Nombre	Parte introductoria	parte analítica	Parte final
	título del documento, fecha y lugar de elaboración, base de la inspección (orden del jefe de la empresa, acta de la decisión de los fundadores), inspección, apellidos, nombres y patronímicos de las personas que participaron en la inspección, apellidos, nombres y patronímicos de los funcionarios responsables de las actividades de la unidad, verificaciones periódicas, cuyas cuestiones fueron sometidas a verificación documental y fáctica.	nombre de la unidad, objetos de la auditoría, presentación de los resultados de la auditoría, evaluación general del cumplimiento de la ley y del procedimiento establecido para el mantenimiento de registros contables, evaluación de la ejecución de las transacciones comerciales y su reflejo en la contabilidad. y contabilidad operativa, violaciones significativas de normas legales específicas, evidencia aritmética, lógica, documental y material de violaciones establecidas, apellidos, nombres, patronímicos y cargos de las personas que cometieron violaciones, expresión monetaria y cuantitativa de las consecuencias negativas de las violaciones.	contiene la evaluación del auditor de las actividades productivas y financieras y la contabilidad de la unidad, así como propuestas para eliminar las violaciones identificadas, recomendaciones de la unidad para eliminar las deficiencias antes de tomar una decisión sobre la inspección por parte del funcionario que nombró la inspección.

Al expresar su opinión, el auditor debe mantener una estricta objetividad, evitar hacer declaraciones, conclusiones y valoraciones infundadas sobre las actividades de las personas o de la unidad auditada y anotar lenguaje acusatorio. No podrán incluirse en el informe observaciones de deficiencias y violaciones obtenidas de declaraciones orales o escritas de particulares. Cada hecho reflejado en él debe ser verificado exhaustivamente por el auditor. Si el jefe de la unidad u otro funcionario de la unidad tiene objeciones o comentarios sobre los materiales de la inspección, deberá firmar el documento de inspección y al mismo tiempo adjuntarle por escrito sus objeciones o comentarios. En los casos en que es necesario tomar medidas urgentes para eliminar las violaciones identificadas, se elaboran documentos de informes de auditoría provisionales, se envían a los gerentes que asignaron la inspección y luego se incluyen en el documento de inspección general.

Los documentos de informes intermedios del auditor se elaboran directamente durante la auditoría en aquellas áreas de la empresa donde se descubrieron las violaciones más importantes que requieren acción inmediata.

Para realizar una auditoría es necesario desarrollar herramientas especiales: pruebas, tablas, cuestionarios, cuestionarios que apoyen el trabajo de los auditores y sus asistentes.

La documentación le permite analizar las acciones de los auditores, así como organizar el control de calidad interno de su trabajo. Además, sobre la base de la documentación de trabajo, la organización auditora puede defender sus intereses ante los tribunales en caso de reclamaciones de una entidad económica por la mala calidad de la auditoría realizada.

FPSAD No. 2 "Documentación de auditoría" (introducido por Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia del 23 de septiembre de 2002 No. 696) establece solo requisitos generales para la preparación de la documentación durante el proceso de auditoría, por lo que las organizaciones de auditoría deben desarrollar su propio trabajo. documentación en normas internas.

Los documentos de trabajo deben compilarse y organizarse de tal manera que proporcionen una descripción general de la auditoría específica realizada (Figura 7.2).

Arroz. 7.2.

El auditor debe reflejar en los papeles de trabajo información sobre la planificación, alcance de la auditoría, resultados del muestreo y conclusiones extraídas de la evidencia de auditoría.

La documentación de trabajo debe contener información sobre todos los hechos verificados, y no solo aquellos sobre los cuales se hacen comentarios.

La suficiencia del volumen de documentación de trabajo la determina el responsable de la auditoría y depende del juicio profesional del auditor.

Se elabora un expediente para cada entidad auditada. Cuando se trabaja constantemente con una entidad económica, incluye los documentos utilizados en todas las inspecciones. Según la naturaleza del uso, dicha documentación se divide en permanente, vigente y especial (Tabla 7.1).

Tabla 7.1

Composición del expediente de la entidad auditada

Durante la auditoría, los especialistas (empleados de la organización auditora y auditores externos) elaboran documentos de trabajo de acuerdo con los plazos, plan y programa de la auditoría en todas sus etapas.

Al recopilar evidencia de auditoría, el auditor debe documentar todos los procedimientos de auditoría que realiza.

Todos los procedimientos deben construirse de acuerdo con un esquema único, por ejemplo:

• nombre del procedimiento;
• propósito del evento;
• una lista de los documentos necesarios tanto para el auditor como para la entidad auditada necesarios para completar el procedimiento;
• descripción de cómo se realiza el procedimiento
• una forma de registrar el resultado del procedimiento realizado, que se reflejará en la información escrita proporcionada a la entidad auditada con base en los resultados de la auditoría.

Un ejemplo del diseño sustantivo del procedimiento se muestra en la Fig. 7.3.

Arroz. 7.3.

Al verificar los registros contables, se realiza un procedimiento de auditoría. inspección. Un ejemplo del procedimiento se muestra en la Fig. 7.4.

Arroz. 7.4.

El muestreo del auditor puede tener como objetivo diversos aspectos de la contabilidad de propiedades y pasivos. Al realizar procedimientos sustantivos y preparar pruebas detalladas de las operaciones, el auditor puede diseñar un procedimiento de auditoría como se muestra en la figura. 7.5.

Arroz. 7.5.

El siguiente ejemplo del procedimiento se muestra en la Fig. 7.6. De esta forma, es posible formalizar el procedimiento para verificar el cumplimiento de los indicadores de los componentes de los estados financieros.

Arroz. 7.6.

Al planificar el trabajo del auditor, las campañas de auditoría desarrollan los tipos y áreas de trabajo de los empleados. De acuerdo con la dirección de la auditoría, su alcance y objetivos, se compilan clasificaciones de procedimientos de auditoría. Para unificar los documentos de auditoría, se introduce la codificación de procedimientos y muestras. Asigne un número al objeto de auditoría y un número de procedimiento de auditoría. Este enfoque también es racional para el procesamiento informático de los resultados de los procedimientos de auditoría. En mesa 7.2 presenta una lista de trabajos durante la auditoría de inversiones financieras por grupos de inversiones y los propósitos de la auditoría.

Tabla 7.2

Codificación de procedimientos de auditoría utilizando el ejemplo de auditoría de inversiones financieras.

Objetos de inspección – grupos de inversiones financieras	El objetivo de la auditoría es expresar la opinión del auditor sobre los resultados.
	comprobar la exactitud de la contabilidad y los informes	controles de cumplimiento	análisis de transacciones comerciales
100. Inversiones en valores
200. Préstamos otorgados a otras organizaciones.
300. Aportaciones al capital (social) autorizado de otras organizaciones
400. Depósitos en entidades de crédito
500. Depósitos de una organización asociada en virtud de un simple acuerdo de asociación
600. Cuentas por cobrar adquiridas sobre la base de la cesión del derecho de reclamación

Nota

La primera columna de la tabla contiene códigos de tres dígitos (identificadores) que caracterizan a grupos de inversiones financieras. Los códigos de siete dígitos caracterizan:

• grupos, subgrupos y tipo de inversiones financieras (primera a tercera categoría);
• grupos, subgrupos y tipos de transacciones comerciales (categorías cuarta a sexta);
• fines de verificación (séptima categoría).

En el futuro, la codificación de procedimientos permitirá el desarrollo de técnicas internas para recopilar evidencia de auditoría en un área determinada del trabajo del auditor. El procedimiento para asignar números de clasificación a los procedimientos de auditoría es una de las reglas internas y lo desarrolla cada organización de auditoría de forma independiente.

Los procedimientos de auditoría se dividen, por ejemplo, en generales, aplicables independientemente del tipo de transacciones comerciales (Cuadro 7.3) y específicos, según tipos y grupos de transacciones comerciales.

Tabla 7.3

Procedimientos generales de auditoría

Código de procedimiento	Técnicas y procedimientos de auditoría.	Fuentes de evidencia de auditoría
		Actos regulatorios	Documentos de una entidad económica.
	Verificación reglamentaria de la exactitud de la clasificación de objetos como		Contratos, certificados de aceptación, extractos bancarios, certificados, recibos de caja, órdenes de pago, etc.
	Verificación reglamentaria de la correcta clasificación de los objetos.		Convenios, órdenes de diario, extractos, libros contables, extractos de cuentas bancarias
	Verificación regulatoria de la exactitud de la evaluación del objeto contable en los estados financieros.		Ver cláusula 100 000 1, certificados contables; estados financieros y sus apéndices
	Verificación regulatoria de la integridad de la divulgación en los estados financieros de información sobre el objeto de contabilidad.
	Procedimientos analíticos para evaluar la estructura y dinámica de un objeto contable.		Registro contable, libros contables, estados financieros.
	Financiero económico justificación		Informes contables y estadísticos.

Para su distribución entre la comunidad auditora rusa, se ha desarrollado una “Colección de documentos de trabajo estándar de auditoría para realizar una auditoría”, centrada en un componente separado del Proyecto Tacis “Implementación de la reforma de la auditoría en la Federación de Rusia”.

El documento anterior contiene una lista aproximada de documentos de auditoría en funcionamiento, que reflejan el procedimiento para planificar, realizar y documentar una auditoría de una empresa condicional.

La sistematización y numeración de los documentos de trabajo se puede realizar de manera similar a la numeración de los procedimientos de auditoría o etapas de verificación.

La evidencia de auditoría en papel se adjunta a los documentos de trabajo pertinentes.

En mesa 7.4 proporciona una lista aproximada de documentos de trabajo para la auditoría de los estados financieros (contables) de una entidad económica. La documentación de trabajo es propiedad de la organización auditora y debe conservarse allí durante al menos cinco años a partir de la fecha de finalización de la auditoría. La información contenida en la documentación de trabajo es confidencial y no está sujeta a divulgación, excepto en los casos previstos por la legislación de la Federación de Rusia.

Tabla 7.4

Lista aproximada de documentos de trabajo (variable de archivo)

Nombre del documento que no funciona	Un comentario
	Durante el trabajo precontractual, toda la correspondencia con la entidad económica se realiza en papel membretado de la organización auditora. Las negociaciones orales con un cliente potencial se documentan en un protocolo.
Solicitud de información sobre una entidad económica
Análisis de la información del cliente.
Carta de compromiso de auditoría	Un documento enviado por el auditor al cliente en caso de estar de acuerdo con las condiciones básicas de la auditoría. Si las auditorías de una determinada entidad económica se repiten en años posteriores, no se podrá redactar el documento especificado. Si la auditoría es imposible, la entidad económica recibe una negativa por escrito.
Convenio para la prestación de servicios de auditoría Apéndice 1 "Términos de referencia para realizar una auditoría de estados financieros (contables)" Apéndice 2 "Lista de información solicitada"	Se redacta sobre la base de un contrato estándar para una organización auditora, teniendo en cuenta todos los acuerdos previamente aceptados. Los jefes de la organización auditora y la entidad auditada firman cada hoja del acuerdo y lo sellan en la forma prescrita.
Análisis de información de partes relacionadas	La información de planificación se puede obtener del cliente previa solicitud por escrito. A los documentos de planificación de trabajo se pueden adjuntar respuestas a solicitudes, cuestionarios, copias de los documentos organizativos del cliente, informes contables, etc.
Cálculo del nivel de materialidad.
Evaluación de riesgos de auditoría
Evaluación del sistema de control interno
Plan general de auditoría
Programa de auditoría
Orden para crear un grupo de trabajo	El grupo de trabajo está formado por auditores certificados calificados designados responsables de realizar ciertas secciones de la auditoría y asistentes de auditoría que realizan trabajos de recopilación de evidencia de auditoría.
Confirmación de la independencia del auditor	El jefe de la organización auditora evalúa la independencia de todos los miembros del grupo de trabajo.
Realización de sesiones informativas	Antes de comenzar la auditoría, el líder del equipo debe: Informar a los miembros del equipo sobre los objetivos de la auditoría y el cronograma de revisión; presentar la información preliminar recibida y sus posibles características; distribuir responsabilidades entre los miembros del grupo
Identificación de áreas de riesgo clave	Determinación de la composición de la información que debe proporcionar una entidad económica para aplicar métodos de control selectivo
Análisis y evaluación de políticas contables.
Pruebas analíticas y encuestas.
Disponibilidad de operaciones sujetas a control obligatorio	Procedimientos de auditoría destinados a combatir la legalización (blanqueo) del producto del delito y la financiación del terrorismo.
Comprobación del sistema de gobierno corporativo	Procedimientos de auditoría para verificar el cumplimiento por parte de las entidades auditadas del Código de Conducta Corporativa y las normas de la Convención de las Naciones Unidas contra la Corrupción
Muestras de auditoría	La lista de formularios de documentación de trabajo necesarios para la auditoría se determina en la etapa de planificación. Si es necesario, el auditor puede decidir crear formularios adicionales y utilizarlos durante la auditoría. Durante la auditoría se documenta una descripción del muestreo, una lista de información verificada, procedimientos analíticos realizados, infracciones encontradas y su evaluación. Están sujetos a verificación y documentación obligatoria: aplicabilidad del supuesto de empresa en funcionamiento de la entidad auditada; eventos posteriores a la fecha del informe; hechos condicionales de la actividad económica
Cumplimiento de los indicadores de informes financieros (contables) con los datos del libro mayor	El análisis de los resultados de la prueba le permite establecer: El nivel general de políticas contables adoptadas por la entidad auditada;
Cumplimiento de indicadores contables y declaraciones de impuestos.	exactitud de la contabilidad de secciones y cuentas individuales; cumplimiento de las leyes fiscales; condición financiera de una entidad económica
Divulgación del valor liquidativo
Análisis financiero
Informe de auditoría a la dirección de la entidad auditada	El informe se elabora sobre la base de los resultados de la auditoría basándose en las conclusiones de los auditores para cada sección del programa de auditoría, documentadas en los documentos de trabajo. La presentación del informe a la entidad auditada se realiza en dos etapas: 1) presentación preliminar del informe para la concertación con los funcionarios de la entidad auditada de la información contenida en el informe; 2) presentación de la versión final del informe, teniendo en cuenta la evaluación de las correcciones realizadas por la entidad auditada a los datos contables y de presentación de informes
Declaraciones y aclaraciones de clientes.
Informe de auditoría	El informe de auditoría, elaborado de acuerdo con los requisitos del FSAD No. 1–3 y firmado por el jefe de la organización de auditoría (indicando los detalles del certificado de calificación del auditor), se registra y se envía a la entidad auditada.
Revisión del punto de referencia de calidad de auditoría	La verificación de los documentos de trabajo se realiza de acuerdo con los requisitos de FPSAD No. 7
Orden para completar la auditoría	Al finalizar la auditoría, toda la documentación de trabajo se recopila en una carpeta separada de acuerdo con el inventario.

El uso de guías metodológicas de auditoría y plantillas de documentos de trabajo puede mejorar el nivel de las pruebas de auditoría.

• Aprobado en reunión del Gobierno de la Federación de Rusia el 28 de noviembre de 2001, protocolo No. 49.
• Ratificado por Ley Federal No. 40-FZ de 08/03/2006.

Toda la documentación del auditor preparada antes y durante la auditoría se considera papeles de trabajo y ayuda a planificar y realizar la auditoría, monitorear y revisar el trabajo de auditoría, y se convierte en evidencia del trabajo de auditoría.

Recopilan: información sobre la estructura organizativa de la empresa; extractos de documentos legales; justificación del proceso de planificación de auditorías en una empresa determinada; información sobre los resultados del estudio y evaluación del sistema de contabilidad y control interno (en forma de descripciones, documentos, etc.);

análisis de transacciones y saldos de cuentas;

información sobre la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría realizados, así como sus resultados;

evidencia de que el trabajo realizado por los asistentes fue verificado y analizado por el auditor;

información sobre quién realizó los procedimientos de auditoría y cuándo;

copias de conversaciones entre auditores y expertos, consultores y otros representantes de terceros;

copias de cartas enviadas por el auditor a su cliente, incluso sobre sus obligaciones y deficiencias en el sistema de control interno;

cartas recibidas del cliente o sus representantes;

conclusiones, explicaciones proporcionadas al auditor sobre los aspectos más importantes de la auditoría, incluidos diversos asuntos inusuales y excepciones;

copias de los estados financieros de períodos de informes anteriores, así como informes de auditoría, certificados y actas sobre estos estados.

Composición del expediente de trabajo del cliente

Los papeles de trabajo del auditor se almacenan en carpetas, las llamadas dosier por cliente. El expediente se divide en vigentes, permanentes y especiales.

Expediente actual Contiene documentos y materiales recopilados durante la auditoría, identificación de cuestiones y problemas arrastrados de la auditoría anterior, así como aquellos que deben abordarse en la auditoría posterior.

Expediente permanente contiene información importante para la auditoría durante un largo período de tiempo. Como regla general, esto incluye:

1) información organizativa establecida por la ley:

información sobre accionistas; información sobre directores; información sobre la secretaria; ubicación del órgano administrativo; copias de la carta, convenio constitutivo, certificado de registro;

2) información sobre la empresa y sus actividades:

principales actividades y ubicación de subsidiarias y sucursales; legislación y reglamentos específicos; historia de la empresa; resumen de resultados pasados; características del personal clave; descripción de las características de la contabilidad y el control interno; esquemas de organización de la gestión; diagramas de flujo;

3) detalles del acuerdo de cooperación:

copias del acuerdo sobre la realización de una auditoría y la realización de otros trabajos; detalles de requisitos de auditoría específicos; detalles de servicios distintos de los de auditoría;

4) información para auditoría:

contactos con clientes; información bancaria; información sobre abogados; personal clave de auditoría; direcciones de los lugares de auditoría;

5) acuerdos importantes:

acuerdos comerciales; contratos de alquiler con opción a compra o de alquiler; contratos de préstamo;

6) detalles de la fiscalidad del cliente.

Expedientes especiales las firmas de auditoría abren según las circunstancias e incluyen en ellas: expedientes de correspondencia; resoluciones especiales, decretos; documentación fiscal; datos de cumplimiento, etc.

Los papeles de trabajo siguen siendo propiedad del auditor. El auditor tiene derecho a redactar certificados basados ​​en papeles de trabajo, pero no pueden sustituir los registros contables del cliente.

El auditor debe considerar forma de almacenar papeles de trabajo, ya que la información del cliente es confidencial y no puede ser divulgada. Normalmente, los expedientes de los clientes se almacenan en una sala especial de la empresa de auditoría. El período de conservación de los papeles de trabajo lo determina el propio auditor en función de posibles consecuencias legales o profesionales (la posibilidad de que los clientes presenten una reclamación contra la firma de auditoría por daños y perjuicios debido a errores, negligencias y otras acciones del auditor).

28. Programa de auditoría. Con base en los resultados de la evaluación del sistema de control interno de la entidad auditada y determinando el riesgo de auditoría en base a él, se elabora un programa de auditoría, que examina todos los procedimientos de auditoría, su naturaleza y alcance.

Los programas de inspección suelen indicar las direcciones principales de la auditoría y determinar el trabajo mínimo requerido.

Se pueden dividir en dos tipos:

Programas que contienen preguntas para evaluar el sistema de control interno:

El programa contiene instrucciones para verificar elementos de informes individuales.

29. Muestreo de auditoría– elementos seleccionados según ciertas reglas para formar un conjunto auditable en forma de documentos, registros, etc. separados.

La verificación puntual es un tipo de observación no continua. Puede ser de dos tipos: de cumplimiento y sustantivo.

La primera tarea es determinar si con frecuencia se violan las normas de control interno. Un ejemplo sería comprobar si la dirección de la organización auditada ha firmado el pago de las facturas por la compra de bienes materiales, comparando los bienes materiales recibidos por nombre, cantidad y calidad con los datos de los documentos adjuntos, etc.

Se necesitan pruebas sustanciales para identificar violaciones del control interno en términos monetarios. Por ejemplo, confirmar el saldo de cuentas contables, asientos en documentos primarios, obtener confirmaciones de terceros, analizar indicadores de desempeño empresarial.

El método de muestreo se basa en los principios de la teoría de la probabilidad, según los cuales es posible obtener datos bastante precisos sobre el todo a partir de una parte relativamente pequeña.

30. Evidencia de auditoría- Es la información recogida por el auditor durante la auditoría y las conclusiones que sirven de base al informe de auditoría.

La evidencia de auditoría debe ser relevante y suficiente. . La relevancia de la evidencia es su valor para resolver un problema, y ​​la suficiencia se expresa en la cantidad de evidencia de la calidad requerida para sacar una conclusión objetiva y razonable.

La evidencia de auditoría puede ser interno - información recibida del cliente, externo - información recibida de terceros y organizaciones, y mezclado- información recibida del cliente y confirmada por una fuente externa. La evidencia más valiosa y confiable es la evidencia externa (por ejemplo, extractos bancarios de los clientes), luego la evidencia mixta y finalmente la evidencia interna.

Riesgo de auditoría, es decir El riesgo de tomar una decisión equivocada se reduce si el auditor utiliza evidencia obtenida de diversas fuentes y en diferentes formas de presentación. Si la evidencia obtenida de una fuente entra en conflicto con la evidencia obtenida de otra fuente, el auditor debe utilizar procedimientos extensos de recopilación de información y ganar confianza en la confiabilidad de la evidencia recopilada y la validez de las conclusiones. Si el auditor no puede recopilar evidencia suficiente, debe reflejar este hecho en el informe y la conclusión.

Es importante mantener un equilibrio entre el costo de obtener evidencia de auditoría y su importancia. Si, por ejemplo, el sistema de control interno del cliente es suficientemente fiable, entonces el auditor puede abandonar el costoso inventario completo de activos y realizarlo de forma selectiva. Si el auditor los considera necesarios, entonces la complejidad y el alto costo de los procedimientos de auditoría no deberían impedir su realización.

Al recopilar evidencia, los auditores deben utilizar los siguientes procedimientos.

Comprobación de cálculos aritméticos del cliente.. Dependiendo del plan de auditoría, evaluación del sistema de control interno y riesgo de auditoría, puede ser selectivo o completo.

Observar o participar en el inventario de diversos activos de los clientes. El inventario se considera un método para obtener evidencia valiosa y confiable sobre la realidad y exactitud de las partidas de activos del balance y los hechos de las transacciones comerciales. La participación en el inventario u observación de su implementación ayuda a evaluar correctamente la organización de los sistemas de contabilidad y control interno en la empresa.

Seguimiento de la implementación de operaciones comerciales y contables individuales.. Este procedimiento es simple, pero también importante para evaluar la organización de los sistemas de contabilidad y control interno.

Verificación de la confiabilidad de los elementos de informes individuales, los saldos de cuentas y la realidad de las transacciones comerciales mediante la obtención de confirmación por escrito de terceros. También es posible recibir confirmación verbal, pero es menos fiable. La confirmación por escrito debe ser obtenida por la firma de auditoría, no por el cliente, aunque el cliente, en consulta con el auditor, debe buscar la confirmación de un tercero.

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