"Organizaciones presupuestarias: contabilidad y fiscalidad", 2012, N 8

Los órganos de control financiero estatales (municipales) que realizan auditorías (inspecciones) de las actividades financieras y económicas de las instituciones presupuestarias a menudo caracterizan las violaciones identificadas como malversación de fondos. A pesar de que la legislación actual no contiene el concepto de “gasto ilícito”, del análisis de la aplicación de esta norma podemos concluir: “gasto ilícito” significa el gasto de fondos en violación de la legislación vigente, es decir, este término es sinónimo del término “uso ilegal de fondos”. En este artículo veremos las infracciones más comunes que se consideran gasto indebido de fondos.

Gastar dinero sin documentos justificativos

De conformidad con el art. 9 de la Ley de Contabilidad<1>y el párrafo 7 de la Instrucción No. 157n<2>todas las transacciones comerciales realizadas por una institución presupuestaria deben documentarse con documentos de respaldo. Estos últimos sirven como documentos contables primarios sobre cuya base se lleva la contabilidad.

<1>Ley Federal de 21 de noviembre de 1996 N 129-FZ “Sobre Contabilidad”.
<2>Instrucciones para la aplicación del Plan Unificado de Cuentas para autoridades públicas (organismos estatales), gobiernos locales, órganos de gestión de fondos extrapresupuestarios estatales, academias estatales de ciencias, instituciones estatales (municipales), aprobadas. Por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 1 de diciembre de 2010 N 157n.

Además, según la parte 1 del art. 161 del Código Civil de la Federación de Rusia, las transacciones entre personas jurídicas, así como entre ellas y los ciudadanos, deben realizarse en forma escrita simple mediante la elaboración de documentos que reflejen su contenido y firmados por la persona o personas que realicen las transacciones o debidamente autorizado (Parte 1 del artículo 160 del Código Civil de la Federación de Rusia).

Por lo tanto, los auditores clasificarán el uso de fondos en ausencia de documentos de respaldo como un uso ilegal de fondos presupuestarios.

Infracciones relacionadas con la superación de los estándares máximos de compensación por el uso de transporte personal con fines comerciales

De conformidad con el art. 188 del Código del Trabajo de la Federación de Rusia, cuando un empleado utiliza bienes personales con el consentimiento o conocimiento del empleador y en su interés, el empleado recibe una compensación por el uso, desgaste (depreciación) de herramientas, transporte personal, equipos y demás medios y materiales técnicos pertenecientes al empleado, así como el reembolso de los gastos asociados a su utilización. El monto del reembolso de gastos se determina por acuerdo de las partes del contrato de trabajo, expresado por escrito.

Las tasas máximas de compensación para los empleados de instituciones y organizaciones financiadas con cargo a presupuestos de todos los niveles por el uso de vehículos personales con fines comerciales se establecen en la cláusula 1 de la Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 4 de febrero de 2000 N 16n “Sobre la modificación del tipos máximos de compensación por el uso de automóviles y motocicletas personales para viajes de negocios." El procedimiento para pagar la compensación se establece en los párrafos 1 - 6, 8 y 9 de la Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 21 de julio de 1992 N 57 "Sobre las condiciones para pagar una compensación a los empleados por el uso de sus automóviles personales para negocios. excursiones." El pago de una indemnización sin el cumplimiento de las normas y reglas especificadas se calificará como uso ilegal de fondos presupuestarios. Cabe señalar que estas normas sólo deben observarse si la compensación se paga con subsidios recibidos por la institución. Si se paga con fondos recibidos de actividades generadoras de ingresos, el monto de la compensación se determina por acuerdo de las partes.

Infracciones relacionadas con la sobreestimación del costo de los trabajos de reparación y construcción realizados.

Este grupo incluye las siguientes infracciones.

Pago por trabajos de reparación y construcción no finalizados. Durante las auditorías e inspecciones, los órganos de control realizan mediciones de control de los volúmenes de trabajo realizado, como resultado de lo cual se revelan diversas violaciones durante la ejecución de los trabajos de reparación, construcción y construcción, a saber: sobreestimación del volumen físico de trabajo, pago repetido para el mismo trabajo, incluidos los realizados por varios contratistas, etc. Tenga en cuenta que al realizar estas mediciones es necesario tener en cuenta las reglas para determinar el alcance del trabajo establecidas en la parte técnica de las colecciones correspondientes de GESN o FER (TER).

Inflar las tarifas generales y las ganancias estimadas. El procedimiento para calcular el monto de los costos generales en la construcción está determinado por la Carta del Ministerio de Desarrollo Regional de Rusia del 17 de marzo de 2011 N 6056-IP/08 “Sobre los estándares de costos generales y ganancias estimadas para la construcción, instalación, reparación, trabajos de construcción y puesta en servicio” (en adelante, Carta N 6056-IP/ 08), Directrices metodológicas para determinar el monto de los costos generales en la construcción MDS 81-33.2004, aprobada por Decreto del Comité Estatal de Construcción de Rusia de fecha 12 de enero de 2004. N 6, y para las regiones del Extremo Norte - Directrices metodológicas para determinar el monto de los costos generales en la construcción realizada en las regiones del Extremo Norte y localidades equiparadas a ellas, MDS 81-34.2004, aprobada por Resolución del Estado de Construcción Comité de Rusia de 12 de enero de 2004 N 5.

Para las instituciones presupuestarias, hay dos formas de determinar el monto de los costos generales:

• de acuerdo con el indicador agregado del monto de los costos generales al final de la estimación para el total de costos directos (por ejemplo, al realizar trabajos de reparación, este valor es el 95% del fondo salarial al nivel de precio base y el 81% al el nivel de precios actual);
• para cada tipo de obra de acuerdo con la denominación de las colecciones GESN, FER o TER. La vinculación de las normas de costos generales por tipo de trabajo a las colecciones especificadas (ámbito de aplicación) se da en los Anexos 4 y 5 de la MDS 81-33.2004 o MDS 81-34.2004, así como en la Carta N 6056-IP/08.

De acuerdo con la Nota 1 del Anexo 4 de la MDS 81-33.2004 y MDS 81-34.2004, así como la Carta N 6056-IP/08, al determinar el costo estimado de los trabajos de reparación en edificios residenciales y públicos, similares a los procesos tecnológicos en construcciones nuevas. (incluida la construcción de nuevos elementos estructurales en el edificio que se está renovando), utilizando GESN-2001 (FER-2001), se deben aplicar estándares de costos generales con un coeficiente de 0,9. El coeficiente especificado no se aplica al determinar el costo de reparaciones importantes de redes de servicios públicos externos, calles y caminos de importancia urbana, distrital y local, puentes y pasos elevados.

Además, el procedimiento para aplicar factores de reducción individuales a las normas para costos generales y ganancias estimadas está regulado por la Carta del Ministerio de Desarrollo Regional de Rusia del 21.02.2011 N 3757-KK/08 “Sobre la aplicación de factores de reducción a los estándares para costos generales y ganancias estimadas en la construcción”.

El procedimiento para determinar el monto de la ganancia estimada se prescribe en las Directrices para determinar el monto de la ganancia estimada en la construcción de MDS 81-25.2001, aprobada por Resolución del Comité Estatal de Construcción de Rusia del 28 de febrero de 2001 N 15, Carta de Rosstroy de fecha 18/11/2004 N AP-5536/06 "Sobre el procedimiento para la aplicación de normas de estimación de beneficios en la construcción", así como en la Carta N 6056-IP/08. Es similar al procedimiento para determinar el monto de los costos generales. La única diferencia es que el estándar consolidado para trabajos de reparación y construcción es el 50% del fondo salarial al nivel de precios base y el 40% al nivel de precios actual.

Al determinar el costo estimado de trabajos de reparación similares a procesos tecnológicos en construcciones nuevas (incluida la construcción de nuevos elementos estructurales en un edificio en reparación), utilizando las colecciones TER (FER), se deben aplicar estándares de ganancias estimadas con un coeficiente de 0,85 (Nota 1 del Anexo 1 de la Carta de Rosstroy de 18 de noviembre de 2004 N AP-5536/06, Carta N 6056-IP/08). Para las organizaciones que utilizan un sistema tributario simplificado, se aplican estándares de ganancias estimadas con un coeficiente de 0,9.

Pago por trabajo a un costo inflado debido a una determinación incorrecta del costo de edificios y estructuras temporales. El procedimiento para los pagos por la construcción de edificios y estructuras temporales se determina de acuerdo con la Colección de normas de costos estimados para la construcción de edificios y estructuras temporales durante los trabajos de reparación y construcción GSNr 81-05-01-2001, aprobada por Resolución de la Gosstroy de Rusia de fecha 07/05/2001 N 46 (en adelante, GSNr 81-05-01-2001). Este documento tampoco ha pasado el registro estatal, pero por analogía con la Metodología para determinar el monto de los costos generales, es de carácter consultivo y continúa aplicándose. Al realizar trabajos de construcción e instalación, es necesario guiarse por la Colección de estándares de costos estimados para la construcción de edificios y estructuras temporales GSN 81-05-01-2001, aprobada por Resolución del Comité Estatal de Construcción de Rusia de fecha 05. /07/2001 N 45 (en adelante GSN 81-05-01-2001).

Los edificios y estructuras temporales incluyen edificios y estructuras de producción, almacén, auxiliares, residenciales y públicos que se construyen o adaptan especialmente para el período de reparaciones importantes y son necesarios para realizar trabajos de reparación y construcción. Los edificios y estructuras temporales se dividen en con título y sin título. La lista de obras y costos relacionados con las construcciones y estructuras temporales de título se presenta en el Apéndice 1 del GSNr 81-05-01-2001 y en el Apéndice 2 del GSN 81-05-01-2001. Estos incluyen, en particular, garajes temporales, laboratorios para probar materiales y productos de construcción en la obra, vallas y barreras especiales y arquitectónicamente diseñadas en las ciudades, etc.

Los costos de construcción, montaje, desmontaje, depreciación, reparaciones actuales y reubicación de edificios y estructuras temporales sin título (para satisfacer las necesidades de objetos individuales) se incluyen en las tarifas generales para trabajos de reparación y construcción.

La lista de edificios y estructuras temporales sin título se proporciona en el Apéndice 2 del GSNr 81-05-01-2001 y en el Apéndice 3 del GSN 81-05-01-2001 e incluye:

• oficinas y almacenes in situ de capataces y artesanos;
• almacenes y cobertizos en el sitio de construcción;
• duchas, cubas, letrinas sin alcantarillado y cuartos para calentar a los trabajadores;
• suelos, escaleras de mano, escaleras, pasillos, plataformas para caminar, restos de derribos de un edificio;
• estructuras, dispositivos y dispositivos de seguridad;
• andamios y andamios no previstos en las normas estimadas para trabajos de construcción o en las normas para la instalación de equipos, soportes colgantes externos, cercas y barreras (excepto las especiales y de diseño arquitectónico) necesarias para la realización del trabajo, marquesinas de seguridad, refugios durante operaciones de perforación y voladura;
• cableado temporal de las redes principales y de distribución de electricidad, agua, vapor, gas y aire dentro del área de trabajo (territorios dentro de los 25 metros del perímetro de los edificios o ejes de estructuras lineales);
• costos asociados con la adaptación de edificios en construcción y existentes en los sitios de construcción en lugar de la construcción de los edificios y estructuras temporales anteriores.

De acuerdo con la cláusula 2.4 de GSNr 81-05-01-2001, los costos de construcción de edificios y estructuras temporales se incluyen en los certificados de obra terminada solo cuando se realizan reparaciones importantes, y cuando se realizan reparaciones de rutina se tienen en cuenta como parte de los gastos generales.

¡Nota! Los pagos entre el contratista y el cliente por estructuras y edificios temporales construidos se realizan únicamente por edificios y estructuras temporales realmente construidos que se aceptan para operación, se acreditan a los activos fijos del cliente (excepto caminos temporales, caminos de acceso y cercas diseñadas arquitectónicamente) y se transfieren. para uso del contratista en la forma establecida en el contrato (cláusulas 3.2 - 3.4 del GSN 81-05-01-2001 y GSN 81-05-01-2001).

Pago por trabajo a un costo inflado debido a una determinación incorrecta de costos adicionales al realizar trabajos en invierno. El procedimiento para calcular los costos adicionales al realizar trabajos en invierno se determina de acuerdo con la Colección de normas estimadas para costos adicionales al realizar trabajos de reparación y construcción en invierno GSNr 81-05-02-2001, aprobada por Resolución del Estado. Comité de Construcción de Rusia con fecha 19/06/2001 N 61, y la Colección de estándares estimados para costos adicionales al realizar trabajos de construcción e instalación en invierno GSN 81-05-02-2007, recomendado para su uso por carta de Rosstroi con fecha 28 de marzo. 2007 N SK-1221/02.

Los costos adicionales al realizar trabajos en invierno incluyen: pagos adicionales a los salarios de los trabajadores cuando trabajan al aire libre y en locales sin calefacción; costos asociados con el cambio de la tecnología de producción de obras individuales; costos asociados con un mayor consumo de materiales de construcción, disminución de la productividad de las máquinas y mecanismos de construcción, etc.

De conformidad con el inciso 3 del GSNr 81-05-02-2001 y el inciso 3 del apartado. Las normas I GSN 81-05-02-2007 para costos adicionales se establecen como un porcentaje del costo estimado de los trabajos de reparación y construcción (construcción e instalación) al nivel de precios actual y son promedio anual. Deben usarse para determinar el costo estimado de reparaciones importantes y al pagar los trabajos de reparación y construcción realizados, independientemente de la época real del año durante la cual se realiza el trabajo.

Para trabajos que, según las condiciones técnicas, se realizan únicamente a temperaturas positivas en habitaciones con calefacción, no se cobran costos adicionales de acuerdo con estas normas. Por tanto, si el trabajo se realiza en verano o en locales con calefacción, no se pagan costes adicionales por el trabajo en invierno.

Otras violaciones. Las auditorías identifican casos de inclusión injustificada en los actos de trabajo realizados de diversos impuestos imputables al resultado financiero de la organización. Por ejemplo, las organizaciones que utilizan un sistema tributario simplificado incluyen injustificadamente en sus actos los costos asociados con el pago de un impuesto único (15 o 6%). Está sujeto a exclusión de los actos de obra terminada porque, en primer lugar, es contrario a la legislación fiscal y, en segundo lugar, los costes asociados al pago del impuesto se incluyen en los gastos generales y en los beneficios estimados.

También es posible que en los certificados de finalización de obra se incluyan coeficientes de costes laborales, compensación laboral, estándares de tiempo y costes operativos de las máquinas para tener en cuenta la influencia de las condiciones de trabajo estipuladas por los proyectos. Sin embargo, aquí también los contratistas no siempre tienen en cuenta algunas características asociadas con el uso de estos coeficientes. Los coeficientes se dan en el Apéndice 1 de MDS 81-35.2004. Por ejemplo, cuando se utilicen en estimaciones de trabajos de reparación y construcción, trabajos realizados de acuerdo con la recopilación del GESN (FER, TER) N 46 "Trabajos durante la reconstrucción de edificios y estructuras", y al aplicarles los coeficientes anteriores, deberán se aplicará de acuerdo con la Carta de Rosstroi del 23/06/2004 N AP-3230/06.

Cuando se realicen trabajos de reparación que se realicen en altura y que impliquen el uso de andamios (inventario y no inventario), el procedimiento para el uso de andamios de inventario está determinado por el proyecto de organización de la construcción (POS), y también está regulado en el Reglamento Técnico. parte” de las colecciones de precios para los tipos de trabajo relevantes, aprobados por los centros regionales de fijación de precios en la construcción. Entonces, si la instalación de andamios no está prevista en la parte técnica de la colección (por ejemplo, para trabajos de techado), entonces su pago no es razonable. Cuando se realicen trabajos en el interior de un edificio, para trabajos de estuco y pintura deberán utilizarse andamios dispuestos para trabajos de enlucido interior. Tenga en cuenta que cuando se utilizan andamios que no están en inventario, los materiales que quedan después del desmontaje se transfieren a disposición del cliente o su costo se tiene en cuenta como parte de los montos reembolsables.

Son bastante comunes los casos de inclusión en los informes de obras terminadas de los costos asociados con el mantenimiento de los guardias de seguridad y contra incendios (incluidos los no departamentales proporcionados por los órganos de asuntos internos), con la limpieza y eliminación de los residuos de construcción del sitio después de la finalización de construcción de la instalación, con la preparación de la instalación para la puesta en servicio ( lavado de pisos y ventanas, costo de detergentes, limpieza y recolección de basura después de la construcción), con publicidad, etc. Estos gastos no deben ser reembolsados, ya que según el Apéndice 6 a MDS 81-33.2004 se tienen en cuenta como parte de las normas de gastos generales.

Además de todo lo anterior, se pueden observar las siguientes violaciones: uso incorrecto de índices de conversión de precios desde el nivel base al actual, violaciones asociadas al uso de fondos de reserva para gastos imprevistos, inclusión en actos de costos tomados en cuenta en las tasas de gastos generales y ganancias estimadas, aplicación incorrecta de precios y estimaciones de precios, nueva contabilización del IVA como parte del costo de materiales y productos de construcción, errores aritméticos, etc.

Infracciones relacionadas con el envío de empleados en viajes de negocios

Las infracciones relacionadas con el envío de empleados de instituciones presupuestarias en viajes de negocios, calificadas como malversación de fondos, están asociadas con el reembolso de los gastos de viaje hacia y desde el lugar del viaje de negocios, el alquiler de viviendas y el reembolso de dietas que excedan las normas establecidas. Para obtener más información sobre estas violaciones, lea el artículo “Errores típicos cometidos en acuerdos con responsables”, publicado en el No. 6 de 2012.

Pago excesivo de salarios y pagos indebidos

Este grupo incluye infracciones que van desde errores aritméticos hasta sobrepagos deliberados y pagos indebidos de salarios (salarios, asignaciones), asignaciones y pagos adicionales, bonificaciones, recompensas y compensaciones no previstas en la plantilla y los reglamentos.

Es bastante común que el director de una organización se fije varios bonos de incentivo y bonificaciones.

De conformidad con el art. 22 del Código del Trabajo de la Federación de Rusia, el empleador está obligado a pagar los salarios adeudados a los empleados. Los subsidios, pagos adicionales y bonificaciones se incluyen en el fondo salarial y se pagan al empleado según las decisiones del empleador.

Los sueldos de los directores de instituciones consisten en salario oficial, compensaciones y pagos de incentivos. El salario oficial del director de la institución, determinado por el contrato de trabajo, se establece en múltiplos del salario promedio de los trabajadores que pertenecen al personal principal de la institución que dirige, y asciende a hasta cinco salarios del promedio especificado. salario (cláusula 6 del Reglamento sobre el establecimiento de sistemas de remuneración para empleados de instituciones gubernamentales y presupuestarias federales, aprobado por Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia del 05.08.2008 N 583 (en adelante, el Reglamento)).

De acuerdo con el párrafo 8 del Reglamento, los pagos de compensación para los jefes de instituciones se establecen como un porcentaje de los salarios oficiales o en montos absolutos. Los órganos del gobierno federal, los principales administradores de los fondos del presupuesto federal, que están a cargo de las instituciones, pueden introducir pagos de incentivos para los administradores de estas últimas.

Los pagos de incentivos a los jefes de instituciones: los principales administradores de los fondos del presupuesto federal son establecidos por el Gobierno de la Federación de Rusia (cláusula 9 del Reglamento).

Así, el establecimiento independiente por parte del director de una institución de incentivos y bonificaciones no previstas en el contrato de trabajo con él, sin el consentimiento y orden de una organización superior, se reconocerá como un uso ilegal de fondos presupuestarios.

Además, los pagos excesivos y pagos indebidos de salarios (salarios, asignaciones), asignaciones y pagos adicionales, bonificaciones, recompensas y compensaciones no previstas por la plantilla y las regulaciones incluyen violaciones:

• al pagar el trabajo los fines de semana y festivos;
• al determinar los ingresos promedio para calcular el monto de las vacaciones y otros pagos;
• al aplicar y calcular el coeficiente regional y las asignaciones del norte en las regiones del Extremo Norte y áreas equivalentes;
• hechos de pagos adicionales ilegales a los salarios de los empleados a tiempo completo por realizar trabajos dentro del alcance de sus funciones, por trabajos a tiempo parcial y por reemplazar a empleados temporalmente ausentes;
• pago por el tiempo realmente no trabajado;
• otras violaciones.

En conclusión, observamos que, según la Parte 4 del Decreto del Presidente de la Federación de Rusia de 25 de julio de 1996 N 1095 "Sobre las medidas para garantizar el control financiero estatal en la Federación de Rusia", los fondos gastados ilegalmente o no para el fin previsto, así como los ingresos recibidos por su uso, están sujetos a compensación prescrita por los órganos estatales de control financiero competentes dentro del mes siguiente a la detección de estas violaciones. Sin embargo, hay que decir que en la práctica esta regla no siempre funciona. Por ejemplo, actualmente debido a la cancelación desde el 01/01/2010 art. 231 del Código de Presupuesto de la Federación de Rusia no existe ningún mecanismo legal para reembolsar fondos del presupuesto federal utilizados ilegalmente. Al identificar estas violaciones, las autoridades de control se ven obligadas a limitarse a responsabilizar administrativamente a las personas administrativas y jurídicas en virtud del art. 15.14 Código de Infracciones Administrativas de la Federación de Rusia. Tampoco está permitido recuperar de los empleados salarios pagados en exceso (salario, subsidio), excepto en los casos establecidos por el art. 137 Código del Trabajo de la Federación de Rusia.

Experto en revistas

"Organizaciones presupuestarias:

contabilidad y fiscalidad"

Durante las inspecciones se detectan con bastante frecuencia infracciones en forma de pagos injustificados de componentes salariales. En la mayoría de los casos se trata de pagos en forma de ayuda financiera o primas de vacaciones. Como ejemplo, consideremos la Resolución de la AS UO de 12 de diciembre de 2014 N F09-8547/14 en el expediente N A50-2560/2014. Se llevó ante los tribunales un litigio entre una institución de control y una escuela de arte infantil sobre las bonificaciones a los empleados, principalmente al personal administrativo y de gestión. Después de analizar las órdenes de pago, declaraciones de los empleados, los inspectores encontraron que las cantidades de dinero pagadas no dependen de las calificaciones del empleado, la complejidad, cantidad, calidad y condiciones del trabajo realizado, y no son compensaciones ni pagos de incentivos. y por lo tanto llegó a la conclusión de que estos pagos deberían calificarse como ayuda financiera. Este pago se realizó en violación del art. 129 del Código del Trabajo de la Federación de Rusia, ya que se llevó a cabo de forma arbitraria, según una lista "incorrecta", y no en relación con una razón válida (boda, incendio, muerte de un familiar cercano, etc.). En el caso que nos ocupa, la lista de pagos clasificados por la institución como asistencia financiera incluía pagos por vacaciones, para niños para el Año Nuevo (hasta 16 años inclusive), etc. Todos los pagos enumerados tienen el carácter de mal uso de los fondos presupuestarios.

En la Resolución del Servicio Federal Antimonopolio de la Federación de Rusia de fecha 09/06/2014 en el caso No. A11-3916/2013, los árbitros consideraron la disputa entre la KRU y la institución educativa. El tema del conflicto, en particular, fueron las violaciones del pago de salarios, que se expresaron en forma de:

Pago de bonificaciones de incentivo por el desempeño de los empleados de sus funciones directas;

Pago excesivo de salarios a jefes de departamento por el mantenimiento de unidades supernumerarias;

Devengo irrazonable de pagos adicionales por el desempeño de funciones del subdirector del departamento de labor educativa, no previstos en la plantilla.

Le recordamos que los salarios se pagan a los empleados contratados para los puestos previstos en la plantilla. El pago a los empleados a tiempo completo se realiza de conformidad con lo dispuesto en el art. Arte. 129, 135, 144 Código del Trabajo de la Federación de Rusia.

En virtud del art. 144 del Código del Trabajo de la Federación de Rusia, los sistemas de remuneración en las instituciones estatales de las entidades constitutivas de la Federación de Rusia se establecen mediante convenios colectivos, acuerdos, regulaciones locales de conformidad con las leyes federales y otros actos legales reglamentarios de la Federación de Rusia, leyes y otros actos jurídicos reglamentarios de las entidades constitutivas de la Federación de Rusia. Por tanto, el documento fundamental para el pago de salarios es el reglamento sobre salarios, que se desarrolla de conformidad con los actos jurídicos reglamentarios de la entidad constitutiva de la Federación de Rusia.

Los pagos de incentivos se establecen además de los salarios oficiales y los salarios de los empleados dentro del fondo salarial, teniendo en cuenta la opinión del cuerpo representativo de los empleados. Su lista (para instituciones autónomas) está aprobada por un acto reglamentario de una entidad constitutiva de la Federación de Rusia.

Los pagos de incentivos son una parte integral de los salarios. Se fijan en relación al salario oficial y se pagan al empleado teniendo en cuenta criterios que permitan evaluar la eficacia y calidad de su trabajo. Los criterios son aprobados por el director de la institución, teniendo en cuenta la opinión del órgano representativo de los empleados. Si no se cumplen los criterios, el pago de bonificaciones de incentivo es ilegal.

La inclusión de los gastos empresariales en el cálculo de las bases imponibles debe realizarse sobre la base de la viabilidad económica. Al mismo tiempo, ni un solo acto legislativo contiene un concepto claro de justificación de gastos. El criterio es de carácter evaluativo, lo que da lugar a una serie de interrogantes y situaciones controvertidas durante las auditorías fiscales. El artículo le dirá cómo evitar gastos económicamente injustificados y reclamaciones de las autoridades fiscales.

¿Qué gastos no son razonables?

Según el art. 252 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, los siguientes gastos pueden incluirse en los cálculos de impuestos:

• económicamente justificado;
• documentado;
• expresado en términos monetarios.

Las normas de este artículo están relacionadas con las normas del art. 346.16 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, por lo tanto, los criterios se aplican tanto a los cálculos del impuesto sobre la renta como al impuesto simplificado.

En la práctica, de lo anterior se desprende que el Servicio de Impuestos Federales tiene derecho a no reconocer ciertos gastos como económicamente justificados, a pesar de la ausencia de prohibiciones estrictas en la legislación sobre la inclusión de ciertos tipos de gastos en los cálculos:

1. Costos, según la ley, que no estén relacionados con la actividad económica realizada por el contribuyente.
2. Costos de pago de los servicios de consultores, auditores, abogados, agencias de publicidad sin detallar el trabajo realizado y el uso de este trabajo en actividades comerciales.
3. Costos de materiales no previstos por la tecnología de producción o utilizados por encima de los estándares tecnológicos.
4. Inventario y materiales (obras, servicios) adquiridos a precios superiores a los precios medios de mercado para artículos de productos similares.
5. Materiales de inventario utilizados en la producción de productos que posteriormente se venden a precios inferiores al costo de los materiales de inventario. Lo mismo se aplica a las obras y servicios.
6. Costos que no están asociados con la recepción de ingresos por parte de la organización o con la intención de recibirlos.
7. Los gastos incurridos fuera del alcance de las actividades destinadas a generar ingresos, que no tengan el propósito de generar ingresos (reducir pérdidas) y que estén inflados en comparación con los indicadores estándar no se consideran económicamente justificados.

¡Importante! El contribuyente está obligado a estructurar su flujo de documentos de tal manera que de los contratos celebrados, documentos primarios, registros contables, documentos de respaldo y de referencia se desprenda claramente qué bienes, obras y servicios se incluyeron posteriormente en el cálculo del impuesto y con qué propósito ciertos costos. se incurrieron. Al realizar la verificación, el Servicio de Impuestos Federales prestará atención, en primer lugar, a su conexión con las actividades comerciales.

Cómo identificar y minimizar gastos irrazonables

Identificar los gastos irrazonables de una organización es un objetivo prioritario de su gestión. Las medidas oportunas ayudarán no solo a evitar problemas durante las auditorías fiscales, sino también a descubrir reservas internas que le permitan generar más ingresos y ahorrar recursos. Como regla general, comienzan con una auditoría interna, durante la cual se comprueba, de forma continua o selectiva, si los costes corresponden a:

• tecnología de producción, la naturaleza de la actividad económica en esencia;
• normas establecidas por documentos internos de la organización o la legislación de la Federación de Rusia (normas para cancelar combustibles y lubricantes, gastos de viaje, costos de producción basados ​​​​en cálculos internos del servicio económico, etc.);
• criterio de viabilidad económica.

Se verifican los documentos de respaldo y otros que reflejan los costos, la exactitud de la ejecución, la disponibilidad de los detalles necesarios (para evitar reclamaciones durante las inspecciones, etc.).

Antes de firmar un acuerdo con una contraparte que implique gastos, es necesario calcular sus consecuencias económicas. Con base en los datos recibidos, el gerente decide si considera justificados los costos futuros o no. Por lo tanto, si el Servicio de Impuestos Federales se niega a reembolsar una gran cantidad de IVA, entonces estará económicamente justificado contratar a un consultor profesional con unos honorarios significativamente inferiores a la cantidad en disputa. Al mismo tiempo, la realización de encuestas de marketing a consumidores potenciales, si la empresa no tiene problemas con la venta de productos, no puede considerarse justificada, ya que no se pueden evaluar sus beneficios económicos.

Como regla general, no es posible evitar por completo los gastos económicamente injustificados, ni siquiera en la parte limitada por los artículos del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Deberían establecerse límites internos a dichos gastos y controlarse su cumplimiento:

• gastos de viaje, viajes teniendo en cuenta la situación y categorías de los empleados;
• gastos de entretenimiento, similares al párrafo anterior;
• gastos de obsequios para fiestas y aniversarios;
• Gastos de eventos culturales.

Justificación de gastos y control fiscal.

Al realizar auditorías fiscales, los empleados del Servicio de Impuestos Federales a menudo se guían por el principio de que el contribuyente debe demostrar la validez de los gastos. Al hacerlo, se remiten al art. 64 del Código de Procedimiento de Arbitraje de la Federación de Rusia, disposiciones del Código Fiscal de la Federación de Rusia, que fundamentan mi opinión de la siguiente manera:

• Con base en las normas del Código Tributario, el contribuyente constituye la base imponible de forma independiente;
• Con base en las normas de la APC, el contribuyente no queda eximido de la obligación de probar sus pretensiones con hechos que formen la base de las pretensiones.

Sin embargo, tal posición es cuanto menos controvertida y esencialmente incorrecta. En el mismo art. 200-5 contiene directamente una indicación de la obligación del Servicio de Impuestos Federales de proporcionar evidencia de lo irrazonable de los gastos de la organización.

¡Importante! Si existe sospecha de precios inflados artificialmente, las autoridades fiscales utilizan el art. 40-3 Código Fiscal de la Federación de Rusia. El estándar establecido no es más del 20% de desviación de los precios de mercado para bienes, obras y servicios similares. La tasa de gastos de entretenimiento no supera el 4% de los costos laborales durante el año (artículo 264-2 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Reflejo de gastos irrazonables en contabilidad.

Consideremos un ejemplo: una organización participa en un programa de caridad transfiriendo contribuciones por un monto de 175.000,00 rublos. Desde el punto de vista de la legislación fiscal, dichos gastos serán injustificados, ya que no generan ingresos (artículo 270-16.34 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Un intento de incluirlos en el cálculo de la base imponible con el fin de reducirla puede dar lugar a la aplicación de sanciones contra la organización.

En contabilidad, las contribuciones caritativas se reflejan en la cuenta 91:

• Dt 91/2 Kt 76— 175.000,00 rublos. — refleja el importe de la contribución caritativa.
• Dt 76 nudos - 51,50— 175.000,00 rublos. — se transfiere una contribución caritativa.
• Dt 99/PNO Kt 68/Impuesto sobre la renta— 35.000,00 rublos. — se refleja una obligación tributaria permanente (175.000,00*20%= 35.000,00).

¡Importante! Si una organización ha incurrido en pérdidas como resultado de sus actividades, esto no puede servir como base para reconocer gastos como económicamente injustificados. El artículo 252 del Código Fiscal de la Federación de Rusia no justifica los costos basados ​​​​en los resultados de las actividades de una entidad económica. Asimismo, se justifican costos destinados a reducir pérdidas (ver carta del Ministerio de Hacienda No. 03-03-04/4/69 del 27/10/05).

El factor determinante es el enfoque en la generación de ingresos, y no el resultado de la actividad económica durante el período de gasto.

Principal

1. La justificación de gastos la determina la organización.
2. Los gastos incurridos deben estar destinados principalmente a generar ganancias en el ámbito del tipo de actividad declarada por la organización.
3. Los costos que no cumplan con este requisito, así como los que excedan las normas establecidas por la ley, son económicamente injustificados. No pueden incluirse en los cálculos de impuestos y reducir la base imponible.
4. El control de los gastos irrazonables y los gastos que puedan ser reconocidos por el Servicio de Impuestos Federales como irrazonables lo lleva a cabo la dirección de la organización.
5. Durante una auditoría fiscal, la carga de la prueba de la infundación de los gastos del contribuyente recae en las autoridades fiscales.

Las cuestiones del uso eficiente de los fondos presupuestarios son siempre de gran importancia en la implementación del control financiero estatal (municipal). Recordemos que el principio de uso eficiente de los fondos previsto en el art. 34 del Código de Presupuesto de la Federación de Rusia, significa que al elaborar y ejecutar presupuestos, los participantes en el proceso presupuestario, dentro de los poderes presupuestarios establecidos por ellos, deben partir de la necesidad de lograr resultados específicos utilizando la menor cantidad de fondos o lograr los mejores resultados utilizando la cantidad de fondos determinada por el presupuesto.

Aparte del artículo indicado, no existe un solo documento normativo que dé respuesta a la pregunta de qué es el uso ineficaz de los fondos. Es más, ni el Ministerio de Finanzas ni los legisladores se molestaron en desarrollar y aprobar criterios para esa misma eficiencia. En otras palabras, cualquier inspector, al realizar una actividad de control, determina el grado de efectividad o ineficacia del uso de los fondos basándose únicamente en su propia comprensión del término. En este artículo proporcionaremos una descripción general de varias decisiones judiciales sobre actividades de control en las que los auditores identificaron casos de uso ineficaz de fondos. Esperamos que el material sea de interés para nuestros lectores.

¿Es posible aplicar lo dispuesto en el art. a las instituciones presupuestarias y autónomas? 34 aC RF?

Como ya hemos señalado, el art. 34 del Código de Presupuesto de la Federación de Rusia establece el principio de eficacia y eficiencia en el uso de los fondos presupuestarios, lo que significa que al elaborar y ejecutar presupuestos, los participantes en el proceso presupuestario dentro de las competencias presupuestarias establecidas deben partir de la necesidad de lograr resultados específicos utilizando la menor cantidad de fondos o lograr el mejor resultado utilizando un volumen determinado por los fondos presupuestarios.

En virtud del art. 6 del Código de Presupuesto de la Federación de Rusia, los destinatarios de los fondos presupuestarios (fondos del presupuesto correspondiente) son un organismo gubernamental (organismo estatal), un organismo de gestión de un fondo extrapresupuestario estatal, un organismo de gobierno local, una administración local, una institución gubernamental bajo la autoridad del administrador principal (administrador) de los fondos presupuestarios, que tiene derecho a recibir y (o) cumplir obligaciones presupuestarias en nombre de una persona jurídica pública a expensas del presupuesto correspondiente.

Dado que ni las instituciones presupuestarias ni las autónomas son receptoras de fondos presupuestarios, la exigencia de cumplir con lo consagrado en el art. 34 del BC RF, no se les puede aplicar el principio de eficiencia. A esta conclusión llegó la Corte Novena de Apelación Arbitral mediante sentencias de 1 de diciembre de 2015 No. 09AP-42351/2015, 09AP-42588/2015.

Además, el párrafo 23 de la Resolución del Pleno del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia de 22 de junio de 2006 No. 23 "Sobre algunas cuestiones de la aplicación por los tribunales de arbitraje de las normas del Código de Presupuesto de la Federación de Rusia" explica: al evaluar el cumplimiento de este principio por parte de los participantes en el proceso presupuestario, los tribunales deben tener en cuenta que los participantes en el proceso presupuestario en el marco de la implementación de las tareas que les son asignadas y, dentro de los límites de los fondos presupuestarios asignados para ciertos Para fines, determinar de forma independiente la necesidad, viabilidad y justificación económica para realizar una transacción de gasto específica. En este sentido, una operación de gasto específica puede reconocerse como un gasto ineficaz de fondos presupuestarios sólo si el organismo de control resultará

Resulta que para llegar a una conclusión sobre el uso ineficaz de los fondos, el auditor debe recopilar y adjuntar al informe pruebas documentales que confirmen el hecho de la infracción.

¿Pagar multas y sanciones es una medida ineficaz?

El objeto del procedimiento en la AS ZSO (Resolución No. A27-20425/2014 de 6 de octubre de 2015) fue una denuncia de la Institución Estatal Federal “Oficina Principal de Experiencia Médica y Social en la Región de Kemerovo” (en adelante denominada la institución) a la Oficina Territorial de Rosfinnadzor en la región de Kemerovo (en adelante, la institución) en la sección - gestión).

Con base en los resultados de la auditoría de las actividades financieras y económicas de la institución para 2013, se redactó acta de 10 de julio de 2014, de cuyo contenido se desprende que en violación de los requisitos del art. 34, 162 del Código de Presupuesto de la Federación de Rusia, fondos del presupuesto federal por un monto de 90,611 mil rublos. enviado por la institución para pagar una multa por la devolución tardía del local alquilado (27,312 mil rublos), intereses por el uso de fondos ajenos (38,055 mil rublos) y por el retraso en el pago del reembolso de los servicios públicos y operativos (9,244 mil rublos). , tasas estatales por costas judiciales (16.000 mil rublos).

Recordemos que una sanción (multa, sanción) es una cantidad de dinero determinada por ley o contrato que el deudor está obligado a pagar al acreedor en caso de incumplimiento o cumplimiento indebido de una obligación, en particular en caso de retraso en la ejecución. Ante una solicitud de pago de una multa, el acreedor no está obligado a probar que se le han causado pérdidas (cláusula 1 del artículo 330 del Código Civil de la Federación de Rusia). El acuerdo sobre la sanción debe redactarse por escrito; de lo contrario, no será válido (artículo 331 del Código Civil de la Federación de Rusia).

De conformidad con la parte 1 del art. 395 del Código Civil de la Federación de Rusia por el uso de fondos ajenos debido a su retención ilegal, evasión de su devolución, otros retrasos en su pago o recibo o ahorro injustificado a expensas de otra persona, intereses sobre el monto de estos Los fondos están sujetos a pago. Cabe señalar que, a diferencia de una multa, los intereses por el uso de los fondos de otra persona se pueden cobrar incluso si la condición especificada no está incluida en el acuerdo (contrato).

Con base en el informe de inspección, el departamento emitió un escrito de fecha 07/08/2014 No. 50, en el que se solicitó a la institución que tomara medidas para eliminar las causas y condiciones propicias para la comisión de las infracciones identificadas por la inspección dentro de los 30 días siguientes a la fecha de recepción de la presentación. Al no estar de acuerdo con las conclusiones de los inspectores, la institución acudió a los tribunales.

Al negarse a satisfacer la solicitud de la institución de invalidar la petición antes mencionada, los tribunales se basaron en esto. Arte establecido. 34 del Código de Presupuesto de la Federación de Rusia, el principio de uso eficiente de los fondos presupuestarios significa que al elaborar y ejecutar presupuestos, los participantes en el proceso presupuestario, en el marco de las competencias presupuestarias establecidas por ellos, deben partir de la necesidad de lograr resultados determinados utilizando la menor cantidad de fondos (economía) y (o) la necesidad de lograr el mejor resultado utilizando el volumen de fondos (eficacia) determinado por el presupuesto.

Según el art. 162 del Código de Presupuesto de la Federación de Rusia, el destinatario de los fondos presupuestarios garantiza la eficacia y el carácter específico del uso de las asignaciones presupuestarias que se le asignan.

Con base en el significado y contenido de estas normas legales, los tribunales señalaron que los costos de pagar una multa por la devolución tardía del local alquilado, intereses por el uso de fondos ajenos y por el pago atrasado en el reembolso de los servicios públicos y operativos, así como ya que los gastos legales no se consideran un resultado determinado de la actividad de las instituciones y el gasto en estas necesidades es ineficaz.

Teniendo en cuenta lo anterior, los montos de las multas y sanciones pagadas por el destinatario de los fondos presupuestarios pueden considerarse ineficaces.

Pago por viaje en viaje de negocios en exceso del monto establecido

Según el art. 168 del Código del Trabajo de la Federación de Rusia, el procedimiento y el monto del reembolso de los gastos asociados con viajes de negocios a personas que hayan celebrado un contrato de trabajo para trabajar en organismos del gobierno federal, empleados de fondos extrapresupuestarios estatales de la Federación de Rusia, Las agencias del gobierno federal están determinadas por los actos legales reglamentarios del Gobierno de la Federación de Rusia. A su vez, el procedimiento y el monto del reembolso de los gastos asociados con viajes de negocios a personas que hayan celebrado un contrato de trabajo para trabajar en organismos estatales de las entidades constitutivas de la Federación de Rusia, empleados de instituciones estatales de las entidades constitutivas de la Federación de Rusia. , personas que trabajan en gobiernos locales, empleados de instituciones municipales están previstos por los actos legales reglamentarios de los órganos autoridades estatales de las entidades constitutivas de la Federación de Rusia, gobiernos locales. El procedimiento y el monto del reembolso de los gastos relacionados con viajes de negocios a empleados de otros empleadores están determinados por un convenio colectivo o regulaciones locales, a menos que el Código del Trabajo y otras leyes y reglamentos federales de la Federación de Rusia establezcan lo contrario.

Teniendo en cuenta lo anterior, observamos que las instituciones estatales (municipales), al enviar empleados a viajes de negocios, deben guiarse por las normas para el reembolso de los gastos de viaje aprobadas por el Gobierno de la Federación de Rusia, las autoridades estatales de las entidades constitutivas. de la Federación de Rusia o de los gobiernos locales. Para establecer tales estándares de forma independiente, incluso a expensas de los fondos recibidos de actividades generadoras de ingresos, no titulado.

Por ejemplo, a los funcionarios del gobierno federal se les reembolsan los gastos de viaje de negocios de acuerdo con las normas establecidas en la cláusula 21 del Decreto del Presidente de la Federación de Rusia de 18 de julio de 2005 No. 813 "Sobre el procedimiento y las condiciones para los viajes de los funcionarios del gobierno federal". servicio." Para las personas que no son funcionarios federales, pero que trabajan en instituciones financiadas con cargo al presupuesto federal, los gastos de viaje de negocios se reembolsan en los montos establecidos por el Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia del 2 de octubre de 2002 No. 729 “Sobre el monto de reembolso de los gastos asociados con viajes de negocios en el territorio de la Federación de Rusia, de empleados de organizaciones financiadas con cargo al presupuesto federal" (en adelante, Resolución Nº 729).

Al comprobar la exactitud del reembolso al enviar empleados a viajes de negocios, los inspectores siempre prestan atención al cumplimiento de las normas establecidas. Entonces, según los párrafos. “c” inciso 1 de la Resolución No. 729, los gastos de viaje al lugar de viaje de negocios y de regreso al lugar de trabajo permanente se reembolsan por el monto de los gastos reales confirmados por los documentos de viaje, pero no superiores al costo del viaje:

• por ferrocarril, en un vagón de compartimentos de un tren rápido;
• por transporte acuático: en la cabina del grupo V de un buque marítimo de líneas de transporte regular y líneas con servicios integrales de pasajeros, en la cabina de la categoría II de un buque fluvial de todas las líneas de comunicación, en la cabina de la categoría I de un ferry;
• por aire - en la cabina de clase económica;
• por carretera - en vehículo público (excepto taxis).

Sin embargo, cabe señalar que en virtud del inciso 3 de la Resolución N° 729, los gastos que excedan los montos establecidos en el inciso 1 de este documento, así como otros gastos relacionados con viajes de negocios (siempre que hayan sido realizados por el empleado con la permiso o conocimiento del empleador) son reembolsados ​​por las organizaciones ahorrando fondos asignados del presupuesto federal para su mantenimiento, y a expensas de los fondos recibidos por las organizaciones de actividades empresariales y otras actividades generadoras de ingresos. En consecuencia, una institución tiene derecho a exceder los estándares establecidos con el permiso o conocimiento del director de la institución. Sin embargo, dichos gastos podrán reconocerse ineficaz.

La Resolución de la Novena Corte Arbitral de Apelaciones de fecha 01/02/2016 No. 09AP-55065/2015 consideró la denuncia de la Institución del Tesoro del Estado Federal “Dirección de Construcción y Operación de Instalaciones Rosgranitsa” (en adelante en el apartado - institución) a Rosfinnadzor sobre la invalidación de la orden de fecha 04/06/2015 No. AS -03-24/3438.

Según lo establecido por el tribunal, Rosfinnadzor, del 11/03/2015 al 07/04/2015, llevó a cabo una auditoría del uso de los fondos del presupuesto federal en 2013 - 2014, incluidos aquellos destinados a implementar el programa objetivo federal "Frontera estatal del Federación de Rusia (2012 - 2020)” (Programa estatal de la Federación de Rusia “Garantizar la seguridad del Estado”), en la Institución.

Durante una auditoría del uso de los fondos del presupuesto federal en 2013-2014, Rosfinnadzor identificó hechos de aceptación y reembolso de los gastos a los empleados durante el período hacia y desde el lugar del viaje de negocios al costo real del viaje aéreo en cabinas de clase ejecutiva y reembolso. de gastos por el uso de salas VIP para funcionarios y delegaciones en aeropuertos (salas VIP), así como reembolsos irrazonables de gastos de viaje hacia y desde el lugar de trabajo de personas cuyo trabajo sea de carácter itinerante, sin aprobación del procedimiento y monto de reembolso de gastos de viaje de los empleados por la normativa local de la institución.

Así, durante la auditoría se reveló que durante el período auditado, los gastos de los empleados de la institución para viajar al lugar del viaje de negocios y regresar fueron aceptados y reembolsados ​​al costo real del viaje aéreo en cabinas de clase ejecutiva y los gastos de uso del se reembolsaron las salas VIP de los funcionarios de las delegaciones en los aeropuertos).

En relación con lo anterior, Rosfinnadzor concluyó que la institución violó el principio de uso eficiente de los fondos presupuestarios establecido por el art. 34 aC RF.

Con base en los resultados de la consideración del caso, el tribunal concluyó que la institución en 2013-2014 violó el principio de uso eficiente de los fondos presupuestarios establecido en el art. 34 del Código de Presupuesto de la Federación de Rusia, en términos de aceptación y reembolso a los empleados de los gastos de viaje hacia y desde el lugar del viaje de negocios al costo real del viaje aéreo en cabinas de clase ejecutiva y reembolso de los gastos de uso de los salones de funcionarios de delegaciones en aeropuertos (salas VIP).

Al mismo tiempo, el tribunal señaló que la cláusula 1 de la Resolución Gubernamental No. 729 prevé el reembolso de los gastos de viaje al lugar del viaje de negocios y de regreso por el monto de los gastos reales confirmados por los documentos de viaje, pero no más que el costo del vuelo. viajar en una cabina de clase económica.

Así, el pago de los gastos de esta categoría debe realizarse independientemente de la categoría de los empleados de la institución.

Al considerar el argumento de la institución sobre el consentimiento de una autoridad superior (Rosgranitsa) para reembolsar los gastos de viaje al lugar del viaje de negocios y de regreso en clase ejecutiva, el tribunal tuvo en cuenta que la institución envió notas mucho antes de enviar a los empleados a un viaje de negocios. y también sin adjuntar documentos acreditativos de ausencia de billetes de avión en clase económica, o la imposibilidad de adquirirlos. Además, los memorandos no contienen información sobre la persona que viaja, el lugar y la hora del viaje de negocios, así como información que fundamente los motivos reales de la necesidad de vuelos en clase ejecutiva, etc.

Teniendo en cuenta que los memorandos se basan en el deseo personal del titular de la institución de volar en clase ejecutiva, y teniendo en cuenta también la falta de documentos que acrediten la imposibilidad de adquirir boletos en clase económica, lo cual está expresamente previsto en la Resolución No. 729, el tribunal rechazó la referencia de la institución al consentimiento de Rosgranitsa.

Así, pagar el costo tanto del viaje como del alojamiento en un viaje de negocios en exceso de las normas establecidas sin adjuntar documentos acreditativos de la ausencia de boletos de acuerdo con las normas establecidas (al costo de vida establecido o en el caso de vivir en una habitación que no sea una habitación de una sola habitación) o la imposibilidad de adquirirlos pueden considerarse ineficaces.

En conclusión, observamos una vez más: al evaluar el cumplimiento de este principio por parte de los participantes en el proceso presupuestario, los tribunales deben tener en cuenta que los participantes en el proceso presupuestario, en el marco de la implementación de las tareas que les son asignadas y dentro de los límites de Los fondos presupuestarios asignados para ciertos fines determinan de forma independiente la necesidad, viabilidad y justificación económica para llevar a cabo una transacción de gasto específica. En este sentido, una operación de gasto específica puede reconocerse como un gasto ineficaz de fondos presupuestarios sólo si el organismo de control resultará que las tareas asignadas al participante en el proceso presupuestario podrían completarse usando menos fondos o que, utilizando la cantidad de fondos determinada por el presupuesto, el participante en el proceso presupuestario podría lograr un mejor resultado.

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4.2. Gasto ilegal de fondos presupuestarios.

La legislación actual de la Federación de Rusia no contiene el concepto de "gasto ilegal de fondos presupuestarios", sin embargo, la clasificación de violaciones identificadas como "ilegales" por varios órganos de control es un caso bastante común. De esto podemos concluir que "gasto ilícito" significa gastar fondos presupuestarios en violación de la legislación vigente, es decir, el término "gasto ilícito" es sinónimo del término "uso ilegal". Estas violaciones incluyen, en particular:

Realizar pagos anticipados que excedan el monto establecido;

Uso de fondos presupuestarios sin confirmación mediante documentos de respaldo;

Pagos excesivos y pagos indebidos de salarios (salario, subsidio);

Gastos excesivos (excepto pagos excesivos y pagos indebidos de salarios (efectivo, asignaciones).

Tenga en cuenta: según parte 4 Decreto del Presidente de la Federación de Rusia de 25 de junio de 1996 N 1095 "Sobre medidas para garantizar el gobierno estatal en la Federación de Rusia", los fondos gastados ilegalmente o no para el propósito previsto, así como los ingresos recibidos por su uso, están sujetos a reembolso de acuerdo con las instrucciones de los órganos estatales de control financiero pertinentes dentro del mes siguiente a la detección de estas violaciones.

Cabe señalar que en la práctica esta regla no siempre es viable. Por ejemplo, actualmente, debido a la derogación del art. 231 del Código de Presupuesto de la Federación de Rusia, no existe ningún mecanismo legal para el reembolso de los fondos del presupuesto federal utilizados para fines distintos de los previstos. Al identificar estas violaciones, las autoridades de control se ven obligadas a limitarse a responsabilizar administrativamente a los funcionarios y personas jurídicas por Arte. 15.14 Código de infracciones administrativas de la Federación de Rusia. Tampoco está permitido recuperar de los empleados salarios pagados en exceso (salarios, asignaciones), excepto en los casos establecidos. Arte. 137 Código del Trabajo de la Federación de Rusia.

Consideremos con más detalle los tipos de gasto ilegal de fondos.
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Realizar pagos anticipados que excedan el monto establecido

Cada año, la ley federal sobre el presupuesto federal o el acto jurídico reglamentario para su implementación establece legislativamente una limitación en el tamaño de los pagos anticipados por parte de los destinatarios de los fondos del presupuesto federal.

Para 2010 de acuerdo con las normas. Reglamentos El Gobierno de la Federación de Rusia de 31 de diciembre de 2009 N 1181 "Sobre las medidas para implementar la Ley federal" Sobre el presupuesto federal para 2010 y el período de planificación de 2011 y 2012 "estableció los siguientes montos de pagos anticipados que pueden proporcionarse cuando celebrar acuerdos (contratos gubernamentales) para el suministro de bienes, ejecución de trabajos y prestación de servicios:

Hasta el 100% del monto del acuerdo (contrato), pero no más de los límites de las obligaciones presupuestarias a cumplir en 2010, en virtud de acuerdos (contratos) para la prestación de servicios de comunicación, para la suscripción (compra) de publicaciones impresas, para la formación en cursos de formación avanzada, la participación en conferencias científicas, metodológicas, científico-prácticas y de otro tipo, sobre la realización de exámenes estatales de la documentación de diseño y los resultados de los estudios de ingeniería, la celebración de la Olimpiada de toda Rusia y la compra de billetes de avión y de tren, billetes de viaje por ciudad. y transporte suburbano y vales para tratamiento en sanatorios y centros turísticos, según los contratos de seguro obligatorio de responsabilidad civil de los propietarios de vehículos, así como los contratos para la prestación de tratamiento a ciudadanos de la Federación de Rusia fuera del territorio de la Federación de Rusia, celebrados por el Ministerio de Salud y Desarrollo Social con organizaciones extranjeras y en virtud de acuerdos (contratos) para la prestación de servicios de transporte de mercancías humanitarias por ferrocarril durante operaciones humanitarias celebrados por el Ministerio de Situaciones de Emergencia con organizaciones ejecutoras rusas;

Hasta el 60% del monto del acuerdo (contrato), pero no más del 60% de los límites de las obligaciones presupuestarias a cumplir en 2010, - en virtud de contratos gubernamentales para la prestación de servicios de transporte aéreo para altos funcionarios de órganos gubernamentales de Federación de Rusia, otros funcionarios y representantes de delegaciones oficiales, realizado de acuerdo con decisiones separadas del Presidente de la Federación de Rusia, transporte aéreo realizado para garantizar visitas y viajes de trabajo de estas personas, así como en virtud de acuerdos (contratos) celebrado con los organizadores de exposiciones rusas en ferias y eventos internacionales, nacionales y de otro tipo, en el caso de que dichas exposiciones cuenten con apoyo financiero parcial del presupuesto federal para la organización;

Hasta el 30% del monto del contrato (contrato estatal), así como el pago anticipado posterior del trabajo realizado en la cantidad especificada después de la confirmación de la finalización del trabajo previsto en el contrato (contrato estatal) en el monto del anticipo pagos realizados en virtud de acuerdos (contratos estatales) para la construcción, reconstrucción y reparaciones importantes de proyectos de construcción de capital de propiedad estatal de la Federación de Rusia por un monto superior a 600.000.000 de rublos;

Hasta el 50% del importe del acuerdo (contrato estatal) con fabricantes de equipos de construcción de carreteras y automóviles producidos en el territorio de la Federación de Rusia, en los casos previstos cláusula 17.1 parte 2 art. 55 Ley de Contratación Pública;

Hasta el 30% del monto del acuerdo (contrato), pero no más del 30% de los límites de las obligaciones presupuestarias a cumplir en 2010, para otros acuerdos (contratos).

Los pagos anticipados realizados por los destinatarios de fondos del presupuesto federal que excedan los estándares anteriores serán clasificados por las autoridades de control como gastos ilegales de fondos presupuestarios.

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Gastar fondos presupuestarios sin documentos de respaldo.

De acuerdo a Arte. 9 Derecho Contable y cláusula 3 Instrucción No. 148n todas las transacciones comerciales realizadas por la organización deben estar documentadas con documentos de respaldo. Estos documentos sirven como documentos contables primarios sobre cuya base se lleva a cabo la contabilidad.

Además, según Parte 1 Arte. 161 Código Civil, las transacciones entre personas jurídicas, así como entre éstas y los ciudadanos, deben realizarse en forma escrita simple, mediante la elaboración de documentos que expresen su contenido y firmados por la persona o personas que realicen la transacción, o personas debidamente autorizadas por ellas ( Parte 1 Arte. 160 Código Civil).

Por lo tanto, el uso de fondos presupuestarios en ausencia de documentos de respaldo se calificará como un gasto ilegal de fondos presupuestarios.

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Pagos excesivos y pagos indebidos de salarios (salarios, asignaciones)

Este grupo de infracciones incluye infracciones cometidas como resultado de errores aritméticos, sobrepagos deliberados y pagos indebidos de salarios (salarios, asignaciones), asignaciones y pagos adicionales, bonificaciones, remuneraciones y compensaciones no previstas por la plantilla y los reglamentos.

Un caso bastante común es el hecho de que el director de una organización se fija varios bonos de incentivo y bonificaciones.

De acuerdo a Arte. 22 El Código del Trabajo de la Federación de Rusia impone al empleador la obligación de pagar los salarios adeudados a los empleados. Los subsidios, pagos adicionales y bonificaciones se incluyen en el fondo salarial y se pagan al empleado según las decisiones del empleador.

Los sueldos de los directores de instituciones consisten en sueldos oficiales y pagos de compensaciones e incentivos. El salario oficial del director de una institución, determinado por un contrato de trabajo, se establece en proporción múltiplo del salario promedio de los empleados que pertenecen al personal principal de la institución que encabeza, y asciende hasta cinco veces el especificado salario promedio ( cláusula 6 Reglamento sobre el establecimiento de sistemas de remuneración para empleados de instituciones presupuestarias federales, aprobado Resolución Gobierno de la Federación de Rusia de 05.08.2008 N 583 (en adelante, el Reglamento)).

De acuerdo con cláusula 8 Las provisiones para pagos de compensación se establecen para los jefes de instituciones como porcentaje de los salarios oficiales o en montos absolutos. Los órganos del gobierno federal, los principales administradores de los fondos del presupuesto federal, que están a cargo de las instituciones, pueden establecer pagos de incentivos a los directores de estas instituciones.

El Gobierno de la Federación de Rusia establece los pagos de incentivos a los directores de instituciones que son los principales administradores de los fondos del presupuesto federal ( cláusula 9 Reglamento).

Así, se reconocerá como gasto ilícito el establecimiento por parte del titular de una institución de incentivos y bonificaciones para él mismo que no estén establecidos en el contrato de trabajo con él, así como sin el consentimiento y sin órdenes de una organización superior. fondos presupuestarios.

Además, los pagos excesivos y pagos indebidos de salarios (salarios, asignaciones), asignaciones y pagos adicionales, bonificaciones, recompensas y compensaciones no previstas por la plantilla y los reglamentos incluyen violaciones tales como:

Infracciones en el pago del trabajo los fines de semana y feriados;

Violaciones en la determinación de los ingresos promedio para calcular los montos del pago de vacaciones y otros pagos;

Infracciones en la aplicación y acumulación. coeficiente regional y asignaciones del norte en áreas el Extremo Norte y zonas similares;

Hechos de pagos adicionales ilegales a los salarios de los empleados a tiempo completo por realizar trabajos dentro del alcance de sus funciones, por trabajos a tiempo parcial y por reemplazar a empleados temporalmente ausentes;

Pago por tiempo no trabajado realmente.

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