1. L'importo dell'imposta pagata in eccesso sarà compensato con i futuri pagamenti del contribuente per questa o altre imposte, il rimborso degli arretrati per altre imposte, gli arretrati di sanzioni e ammende per reati fiscali, o restituito al contribuente secondo le modalità prescritte dal presente articolo.

La compensazione degli importi delle tasse e tasse federali, regionali e locali eccedenti viene effettuata per le corrispondenti tipologie di tasse e tasse, nonché per le sanzioni maturate sulle corrispondenti tasse e tasse.

1.1. L'importo dei premi assicurativi pagati in eccesso è soggetto a compensazione con il bilancio pertinente del fondo statale fuori bilancio della Federazione Russa, a cui tale importo è stato accreditato, con i prossimi pagamenti del pagatore per questo contributo, debito per sanzioni pertinenti e multe fiscali reati, ovvero la restituzione dei premi assicurativi al pagatore secondo le modalità prescritte dal presente articolo.

2. L'accredito o il rimborso dell'importo dell'imposta pagata in eccesso viene effettuato dall'autorità fiscale del luogo di registrazione del contribuente, salvo diversa disposizione del presente Codice, senza addebitare interessi su tale importo, salvo diversamente stabilito dal presente articolo.

3. L'amministrazione finanziaria è tenuta a informare il contribuente di ogni fatto di eccessivo pagamento dell'imposta di cui sia venuto a conoscenza e dell'importo dell'imposta pagata in eccesso entro 10 giorni dalla data della scoperta di tale fatto.

Se vengono scoperti fatti indicanti un possibile pagamento eccessivo di imposte, su proposta dell'autorità fiscale o del contribuente, può essere effettuata una riconciliazione congiunta dei calcoli di imposte, compensi, premi assicurativi, sanzioni e multe.

Il paragrafo non è più valido. - Legge federale del 27 luglio 2010 N 229-FZ.

4. La compensazione dell'importo dell'imposta pagata in eccesso con i futuri pagamenti del contribuente per questa o altre imposte viene effettuata sulla base di una domanda scritta (domanda presentata in formato elettronico con una firma elettronica qualificata avanzata tramite canali di telecomunicazione o presentata tramite il contribuente conto personale) del contribuente con decisione dell'autorità fiscale.

La decisione di compensare l'importo dell'imposta pagata in eccesso con i futuri pagamenti del contribuente viene presa dall'autorità fiscale entro 10 giorni dalla data di ricevimento della domanda del contribuente o dalla data della firma da parte dell'autorità fiscale e di questo contribuente di un rapporto di riconciliazione congiunto delle imposte da lui pagate, se tale riconciliazione congiunta è stata effettuata.

5. La compensazione dell'importo dell'imposta pagata in eccesso per saldare gli arretrati su altre imposte, gli arretrati su sanzioni e (o) multe soggette a pagamento o riscossione nei casi previsti dal presente Codice viene effettuata dalle autorità fiscali in modo indipendente.

Nel caso previsto dal presente comma, la decisione di compensare l'importo dell'imposta pagata in eccesso è presa dall'amministrazione finanziaria entro 10 giorni dalla data in cui scopre l'eccessivo pagamento dell'imposta o dalla data in cui l'amministrazione finanziaria e il contribuente firmano l'atto di riconciliazione congiunta delle imposte da lui pagate, se tale riconciliazione congiunta è stata effettuata, o dalla data di entrata in vigore della decisione del tribunale.

La disposizione prevista dal presente comma non impedisce al contribuente di presentare all'amministrazione finanziaria un'istanza scritta (domanda presentata in formato elettronico, dotata di firma elettronica qualificata rafforzata tramite canali telematici ovvero presentata tramite il conto personale del contribuente) per compensare l'importo di imposta pagata in eccesso a fronte del rimborso di arretrati (debito) per sanzioni, multe). In questo caso, la decisione dell'autorità fiscale di compensare l'importo dell'imposta pagata in eccesso per saldare gli arretrati e gli arretrati di sanzioni e multe viene presa entro 10 giorni dalla data di ricevimento della domanda specificata del contribuente o dalla data della firma da parte dell'autorità fiscale e di questo contribuente dell'atto di riconciliazione congiunta delle imposte da lui pagate, se tale riconciliazione congiunta è stata effettuata.

6. L'importo dell'imposta pagata in eccesso è soggetto a rimborso su richiesta scritta (domanda presentata in formato elettronico con firma elettronica qualificata avanzata tramite canali di telecomunicazione o presentata tramite il conto personale del contribuente) del contribuente entro un mese dalla data in cui l'autorità fiscale ricevuto tale richiesta.

Il rimborso al contribuente dell'importo dell'imposta pagata in eccesso se ha arretrati su altre imposte del tipo corrispondente o debito sulle sanzioni corrispondenti, nonché multe soggette a riscossione nei casi previsti dal presente Codice, viene effettuato solo dopo la compensazione dell'importo di tasse pagate in eccesso per saldare gli arretrati (debito).

6.1. Il rimborso dell'importo dei contributi assicurativi pagati in eccesso per l'assicurazione pensionistica obbligatoria non viene effettuato se, secondo l'organo di gestione territoriale della Cassa pensione della Federazione Russa, il pagatore presenta informazioni sull'importo dei contributi assicurativi pagati in eccesso per l'assicurazione pensionistica obbligatoria dei contributi assicurativi come parte delle informazioni contabili individuali (personalizzate) e presi in considerazione sui conti personali individuali degli assicurati in conformità con la legislazione della Federazione Russa sulla contabilità individuale (personalizzata) nel sistema di assicurazione pensionistica obbligatoria.

7. La richiesta di compensazione o rimborso dell'importo dell'imposta pagata in eccesso può essere presentata entro tre anni dalla data di pagamento dell'importo specificato, salvo diversa disposizione della legislazione della Federazione Russa in materia di imposte e tasse.

8. La decisione di restituire l'importo dell'imposta pagata in eccesso viene presa dall'autorità fiscale entro 10 giorni dalla data di ricevimento della domanda del contribuente per la restituzione dell'importo dell'imposta pagata in eccesso o dalla data della firma da parte dell'autorità fiscale e di questa contribuente di un verbale di riconciliazione congiunta delle imposte da lui pagate, se tale riconciliazione congiunta è stata effettuata.

Prima della scadenza del termine stabilito dal primo comma del presente paragrafo, l'ordine di rimborso dell'importo dell'imposta pagata in eccesso, emesso sulla base della decisione dell'autorità fiscale di restituire tale importo dell'imposta, è soggetto all'invio da parte di l'autorità fiscale all'ente territoriale del Tesoro Federale per effettuare il rimborso al contribuente in conformità con la legislazione di bilancio della Federazione Russa.

9. L'autorità fiscale è tenuta a informare il contribuente della decisione presa di compensare (rimborsare) gli importi dell'imposta pagata in eccesso o della decisione di rifiutare di effettuare la compensazione (rimborso) entro cinque giorni dalla data di adozione della decisione corrispondente .

Il messaggio specificato viene trasmesso personalmente al capo dell'organizzazione, a un individuo o ai suoi rappresentanti contro ricevuta o in altro modo confermando il fatto e la data della sua ricezione.

Gli importi dell'imposta sul reddito delle società pagata in eccesso per un gruppo consolidato di contribuenti sono soggetti a compensazione (rimborso) al partecipante responsabile di questo gruppo secondo le modalità stabilite dal presente articolo.

In caso di risoluzione dell'accordo sulla creazione di un gruppo consolidato di contribuenti, gli importi dell'imposta sul reddito delle società pagata in eccesso per il gruppo consolidato di contribuenti che non sono soggetti a compensazione (non compensati) con gli arretrati disponibili per questo gruppo sono soggetti per compensare (rimbordere) l'organizzazione che era il partecipante responsabile nel gruppo consolidato di contribuenti, secondo la sua dichiarazione.

Il rimborso al partecipante responsabile di un gruppo consolidato di contribuenti dell'importo dell'imposta sul reddito pagata in eccesso per il gruppo consolidato di contribuenti non viene effettuato se ha arretrati per altre imposte del tipo corrispondente o debiti per le sanzioni corrispondenti, nonché per sanzioni pecuniarie nei casi previsti dal presente Codice.

10. Se il rimborso dell'importo dell'imposta pagata in eccesso viene effettuato in violazione del termine stabilito dal paragrafo 6 del presente articolo, l'autorità fiscale maturerà interessi dovuti al contribuente per ciascun giorno di calendario di violazione del termine per l'importo dell'imposta pagata in eccesso. imposta pagata in eccesso e non restituita entro il termine stabilito.

Si presuppone che il tasso di interesse sia pari al tasso di rifinanziamento della Banca Centrale della Federazione Russa, in vigore nei giorni in cui è stato violato il termine di rimborso.

11. L'ente territoriale del Tesoro federale, che ha rimborsato l'importo dell'imposta pagata in eccesso, comunica all'autorità fiscale la data del rimborso e l'importo di denaro restituito al contribuente.

12. Se gli interessi previsti dal comma 10 del presente articolo non vengono pagati integralmente al contribuente, l'amministrazione finanziaria decide di restituire l'importo residuo degli interessi, calcolato in base alla data di effettiva restituzione al contribuente degli importi dell'imposta pagata in eccesso, entro tre giorni dalla data di ricevimento della notifica da parte dell'autorità territoriale del Tesoro Federale sulla data di restituzione e l'importo dei fondi restituiti al contribuente.

Prima della scadenza del termine stabilito dal primo comma del presente paragrafo, l'autorità fiscale deve inviare un ordine di restituzione dell'importo residuo degli interessi, emesso sulla base della decisione dell'autorità fiscale di restituire tale importo. all'organismo territoriale del Tesoro federale per il rimborso.

13. L'accredito o il rimborso dell'importo dell'imposta pagata in eccesso e il pagamento degli interessi maturati vengono effettuati nella valuta della Federazione Russa.

13.1. Gli importi pagati per risarcire i danni causati al sistema di bilancio della Federazione Russa a seguito dei reati previsti dagli articoli 198 - 199.2 del Codice Penale della Federazione Russa non sono riconosciuti come importi di imposte pagate in eccesso e non sono soggetti a compensazione o rimborso secondo le modalità previste dal presente articolo.

14. Le norme stabilite dal presente articolo si applicano anche alla compensazione o alla restituzione degli importi degli anticipi, degli onorari, dei premi assicurativi, delle sanzioni e delle multe pagati in eccesso e si applicano agli agenti fiscali, ai pagatori di onorari, ai pagatori di premi assicurativi e al partecipante responsabile di un gruppo consolidato di contribuenti.

Le disposizioni del presente articolo relative alla restituzione o alla compensazione degli importi pagati in eccesso di tasse statali si applicano tenendo conto delle specificità stabilite dal capitolo 25.3 del presente Codice.

Le norme stabilite dal presente articolo si applicano anche in relazione alla compensazione o al rimborso dell'importo dell'imposta sul valore aggiunto oggetto di rimborso con decisione dell'autorità fiscale, nel caso previsto dal paragrafo 11.1 dell'articolo 176 del presente Codice.

Le norme stabilite dal presente articolo si applicano anche alla compensazione o restituzione degli interessi corrisposti ai sensi del comma 17 dell'articolo 176, comma 1, del presente Codice.

15. Il fatto di indicare una persona come proprietario nominale di beni in una dichiarazione speciale presentata in conformità con la legge federale “Sulla dichiarazione volontaria da parte di privati ​​di beni e conti (depositi) nelle banche e sulle modifiche ad alcuni atti legislativi del Federazione Russa”, e il trasferimento di tali beni al suo effettivo proprietario non costituiscono di per sé motivo per riconoscere come pagati in eccesso gli importi di tasse, imposte, sanzioni e multe pagati dal proprietario nominale in relazione a tali beni.

16. Le norme stabilite dal presente articolo si applicano anche agli importi dell'imposta sul valore aggiunto pagata in eccesso soggetti a rimborso o credito a organizzazioni straniere - contribuenti (agenti fiscali) specificati nel paragrafo 3 dell'articolo 174.2 del presente Codice. I rimborsi dell'importo dell'imposta sul valore aggiunto pagata in eccesso a tali organizzazioni vengono effettuati su un conto aperto presso una banca.

Il concetto di compensazione o rimborso dell'imposta pagata in eccesso e le ragioni del pagamento in eccesso

La compensazione dell'importo dell'imposta pagata in eccesso è una procedura speciale prevista dall'attuale legislazione della Federazione Russa, che consiste nel confermare l'esistenza di un pagamento in eccesso e nella successiva distribuzione delle risorse finanziarie in eccesso.

La compensazione o il rimborso di tasse, commissioni, sanzioni e multe pagate in eccesso si basa sui principi dell'attuale legislazione fiscale della Federazione Russa e mira a preservare gli interessi dei contribuenti.

La pratica dimostra che i pagamenti in eccesso possono verificarsi anche tra i contabili più esperti e attenti. Le ragioni più comuni per il suo verificarsi sono il risultato della presentazione di una dichiarazione modificata per determinati periodi fiscali.

Se l'importo nella nuova dichiarazione è inferiore al documento originale, si verifica un pagamento in eccesso.

Inoltre, i pagamenti in eccesso spesso si verificano per ragioni più semplici: errori meccanici delle persone autorizzate, errori materiali, inesattezze, mancato rispetto delle scadenze stabilite per la presentazione dei documenti fiscali, errori nella formazione della base imponibile, ecc.

Un possibile motivo per un pagamento in eccesso potrebbe anche essere rappresentato da alcune modifiche nel calcolo delle imposte introdotte dall'attuale legislazione della Federazione Russa dopo che la prima dichiarazione era già stata presentata all'organizzazione fiscale.

Decisione sull'accredito dell'imposta pagata in eccesso

L'articolo 78 del Codice Fiscale della Federazione Russa stabilisce che la decisione di compensare l'importo dell'imposta pagata in eccesso può essere presa dall'organismo autorizzato se sussistono motivi adeguati. Tale decisione deve essere adottata entro un termine di 10 giorni dal giorno in cui l'interessato ha presentato la corrispondente domanda scritta.

La compensazione dell'imposta pagata in eccesso viene effettuata nel luogo di registrazione del contribuente, senza maturare alcun interesse su tale importo, a meno che l'articolo 78 del Codice Fiscale della Federazione Russa non stabilisca altre norme e regolamenti.

Una sfumatura importante nel compensare un importo di un certo importo che è stato pagato in eccesso sarà il fatto che l’articolo 78 e le sue disposizioni possono essere applicati solo se il pagamento in eccesso è il risultato delle azioni del solo contribuente.

Nelle situazioni in cui sono stati trasferiti fondi aggiuntivi a causa della necessità di conformarsi a qualsiasi ordine o decisione dell'autorità fiscale, i fondi non possono essere compensati.

Prima del momento immediato in cui viene presa una decisione sulla compensazione dei fondi, l'organismo autorizzato è tenuto a verificare e riconciliare tutti i dati disponibili per confermare o confutare la necessità di compensazione.

Nei casi in cui non è stata identificata la prova della necessità, il contribuente riceve un rifiuto ufficiale di compensare i fondi, indicando le ragioni e i motivi di tale decisione.

Condizioni per l'accredito degli importi delle imposte pagate in eccesso

L'articolo 78 dell'attuale Codice Fiscale della Federazione Russa regola determinate procedure e condizioni, alle quali diventa possibile e legale la compensazione degli importi delle imposte pagate in eccesso.

Le principali condizioni per la compensazione degli importi pagati in eccesso sono così espresse:

• la compensazione può essere effettuata per determinati tipi di tasse e commissioni in cui è stato individuato un determinato importo di pagamento in eccesso;
• la compensazione può applicarsi non solo alle tasse, ma anche a sanzioni, multe e altri pagamenti imposti per violazione delle norme stabilite dall'attuale legislazione fiscale della Federazione Russa;
• Quando si compensa l'importo trasferito in eccesso, non è possibile applicare multe e penalità. Le eccezioni sono i casi in cui sono state violate le scadenze accettabili;
• l'importo accertato e certificato potrà essere oggetto di compensazione relativamente ad operazioni finanziarie che il contribuente dovrà esclusivamente effettuare. In questo caso, l'importo di questi pagamenti viene ridotto esattamente dell'importo dell'imposta pagata in eccesso.

È nell'interesse dei contribuenti compensare l'importo in eccesso per le imposte precedentemente pagate. Ciò significa che da loro devono provenire le prime azioni e l'iniziativa, che si esprime nella presentazione di una domanda scritta.

La compensazione dell'importo o il rimborso di tasse, sanzioni e multe pagate in eccesso, come procedura legale, deve rispettare pienamente le norme e le condizioni stabilite.

In caso contrario, il suo risultato potrà essere annullato con decisione dell'autorità giudiziaria.

Riconciliazione dei calcoli e richiesta di rimborso delle imposte pagate in eccesso

La riconciliazione dei calcoli è una procedura fiscale speciale che consente la verifica e il controllo più accurati di tutti i dati dei contribuenti presentati per determinati periodi.

Prima di prendere una decisione sulla compensazione o sul rimborso al contribuente dell'importo pagato in eccesso, un rappresentante dell'organizzazione fiscale è obbligato a effettuare una legittima riconciliazione congiunta. Può essere effettuata in relazione a: imposte, tasse, sanzioni e multe. Il risultato della riconciliazione è documentato in un atto scritto, firmato da entrambe le parti di questi rapporti giuridici.

L'articolo 78 stabilisce che la fase iniziale della compensazione o del rimborso di un importo pagato in eccesso è la richiesta del contribuente e la sua presentazione all'autorità fiscale situata nel luogo di registrazione. La domanda può essere presentata anche in formato elettronico, ma con l'obbligatoria presenza della firma digitale. Un campione di compilazione di questo documento può sempre essere ottenuto presso l'autorità fiscale più vicina.

La normativa attuale prevede che la domanda di compensazione o di rimborso di una somma pagata in eccesso debba sempre contenere tutte le informazioni necessarie e precise. Ad esempio, deve indicare: informazioni sul contribuente, nonché sull'autorità fiscale, informazioni sull'importo esatto dell'importo pagato in eccesso, un'indicazione del tipo specifico di imposta o tassa, ecc.

Inoltre, il documento campione presuppone esattamente ciò che il contribuente desidera ricevere: un credito per l'importo in eccesso o un rimborso completo.

Regole per il rimborso delle imposte pagate in eccesso

L'articolo 78 prevede che il rimborso dell'importo dell'imposta pagata in eccesso venga effettuato sulla base di un'apposita decisione dell'amministrazione fiscale. Un rimborso è molto diverso da una compensazione.

Se, al momento della compensazione, l'importo viene, infatti, semplicemente trasferito per saldare altre tasse e debiti fiscali esistenti, la restituzione significa il trasferimento di questo importo specifico alla parte interessata che ha presentato la domanda corrispondente: il contribuente.

Allo stesso tempo, le norme attuali e l'articolo 78 prevedono che il rimborso possa essere effettuato solo se il contribuente non ha arretrati o debiti.

In caso di mora resta la possibilità di restituire l'importo versato in eccesso, ma solo dopo aver ricevuto ulteriori risorse finanziarie per il rimborso iniziale del debito.

L'istanza di restituzione dell'importo versato in eccesso può essere presentata entro 3 anni dalla data di ricevimento di tale importo sul conto corrente dello Stato, oppure dalla data di riconciliazione dei pagamenti da parte delle parti.

Nei casi in cui è stato accertato e confermato il fatto di una riscossione eccessiva di una determinata imposta, l'organismo autorizzato deve decidere di restituire l'importo in eccesso dell'imposta riscossa, nonché gli eventuali interessi maturati.

Termine per il rimborso delle tasse pagate in eccesso

Le disposizioni della legislazione fiscale e l'articolo 78 del Codice tributario della Federazione Russa stabiliscono termini accettabili entro i quali gli importi pagati in eccesso al bilancio statale devono essere restituiti ai contribuenti.

L'importo in eccesso dell'imposta precedentemente pagata deve essere interamente rimborsato al richiedente entro un mese di calendario.

Inoltre, l'articolo 78 prevede che se l'amministrazione finanziaria ha motivi legittimi per rifiutarsi di rimborsare una somma pagata in eccesso, questi devono essere presentati al contribuente anche entro un mese dalla data di presentazione della domanda scritta.

Se il contribuente non è d'accordo con la decisione dell'autorità fiscale, ha sempre il diritto di adire il tribunale per tutelare i propri interessi. In questo caso, il reclamo dovrà essere accompagnato da prove rilevanti che confermino che il rifiuto emesso dall'autorità fiscale non può considerarsi giustificato e legittimo.

L’interessato può rivolgersi all’autorità giudiziaria anche se, entro un mese dalla data della domanda del contribuente, l’ispettorato fiscale non ha presentato la sua risposta ufficiale alla sua domanda, né ha provveduto al rimborso.

Un pagamento eccessivo delle tasse, anche se piccolo, è come il proverbio: “È una piccola disgrazia, ma non ti fa dormire”. Una completa immersione nell’argomento renderà facile ripristinare l’equilibrio nei pagamenti fiscali prima che il termine di prescrizione lo renda atrocemente doloroso.

In generale, il piano d'azione è semplice: scoperto ⇒ scelto: rimborso o compensazione ⇒ presentato domanda all'ufficio delle imposte ⇒ ricevuto rimborso o compensazione del pagamento in eccesso.

SPAZI E FORME sull'argomento

COSÌ, pagamento in eccesso delle tasse: come restituire? – leggi sotto in dettaglio e con illustrazioni. (l’articolo parla principalmente di “tasse” pagate in eccesso, ma tutto quanto detto vale anche per multe e sanzioni tributarie – ca. staff editoriale)

Il contenuto dell'articolo Fondamento legislativo: collegamenti a leggi e chiarimenti dipartimentali

Cosa fare in caso di pagamento eccessivo delle tasse?

Il pagamento in eccesso dell'imposta può verificarsi in due casi:

• ti sbagli: questo non è necessario pagato imposta;
• l'autorità fiscale ha commesso un errore: questo non è necessario preteso imposta.

Nel secondo caso - l'importo dell'imposta in eccesso riscossa è rimborsabile con gli interessi(dal giorno successivo all'incasso fino al giorno della restituzione o compensazione al tasso di rifinanziamento della Banca di Russia in vigore durante questo periodo).

Il criterio distintivo costituisce la base per il trasferimento al bilancio.

Tasse pagate in eccesso si forma se hai pagato un importo superiore a quanto richiesto dalla legge. Le ragioni possono essere diverse, ad esempio:

• l'imprenditore stesso (senza l'“aiuto” delle autorità fiscali) ha calcolato erroneamente l'importo dell'imposta;
• errore nel pagamento (importo errato, dati errati, pagamento ripetuto, ecc.);
• cambiamento nel regime fiscale (ad esempio, a metà anno si è perso il diritto di utilizzare il sistema fiscale semplificato e gli anticipi erano già stati versati), cambiamenti nella legislazione;
• Alla fine dell’anno l’importo finale dell’imposta è inferiore agli acconti versati.

La base comune per questi motivi è che il pagamento in eccesso è stato effettuato dall'imprenditore senza la partecipazione dell'autorità fiscale. Se il fisco ha preso una decisione, ha fatto una richiesta e tu l'hai pagata, anche volontariamente, questa è già un'imposta riscossa in modo eccessivo.

Tassa sovraccarica– È stato trasferito al bilancio più di quanto richiesto dalla legge, e ciò è stato causato dalle azioni dell’autorità fiscale. Per esempio:

• l’ispettorato ha accertato tasse aggiuntive e l’imprenditore le ha contestate in tribunale, ma al momento della decisione del tribunale i soldi erano già stati trasferiti al bilancio;
• l'autorità fiscale ha valutato tasse, multe, sanzioni, riflettendole nella decisione basata sui risultati della verifica fiscale e (o) nella richiesta, gli importi sono stati trasferiti al bilancio, dopo di che sono stati identificati gli errori. Non importa se l'imprenditore ha pagato volontariamente gli importi in eccesso o se sono stati riscossi con la forza, è importante che la base fossero i “calcoli” del Servizio fiscale federale;
• L'amministrazione finanziaria ha accertato un pagamento in eccesso delle tasse e ha effettuato autonomamente una compensazione degli arretrati; in seguito si è scoperto che c'era un pagamento in eccesso, ma i debiti nel cui rimborso è stato compensato il pagamento in eccesso sono stati accumulati erroneamente (compensazione illegittima a partire dalla data). della sua attuazione può essere considerato un importo riscosso eccessivamente).

Il conseguente pagamento in eccesso può essere:

1. compensazione con debiti fiscali esistenti (multe, sanzioni);
2. compensazione con pagamenti futuri;
3. tornare sul conto bancario.

La procedura per “compensare” un pagamento in eccesso è più semplice di un rimborso, di norma le autorità fiscali sono più disposte a compensarlo; Ma le compensazioni sono possibili solo tra imposte dello stesso livello (vedi argomento successivo).

Se ci sono debiti fiscali (sanzioni, multe) che possono essere compensati, prima verrà effettuata una compensazione per estinguerli, l'importo residuo potrà essere smaltito a propria discrezione;

Se ci sono debiti che possono essere compensati, le autorità fiscali possono indirizzare autonomamente il pagamento in eccesso risultante per saldare il debito, senza la tua richiesta, avvisandoti “dopo il fatto”. Ma non sempre mostrano tale indipendenza. Pertanto, non devi aspettare il Servizio fiscale federale e prendere l'iniziativa: il test sarà completato più velocemente - meno sanzioni.

Se il pagamento in eccesso non è necessario recuperato importo, non ci sono debiti fiscali e tu vuoi compensare gli importi con i pagamenti futuri– può sorgere una domanda, poiché il Codice Fiscale non indica direttamente la possibilità di tale compensazione (prevede solo la restituzione di tali importi). I moduli di richiesta approvati per questa “opzione” richiedono lievi modifiche. Tuttavia, le autorità fiscali possono acconsentire a ciò (la normativa interna consente loro tale compensazione). Ma è meglio consultare prima l'ispettorato.

Per restituire o compensare i pagamenti fiscali in eccesso, è necessario inviare una domanda al Servizio fiscale federale. I moduli di domanda sono approvati con l'ordine n. ММВ-7-8/09 (vedi sotto).

Quali tasse possono essere compensate?

Tutte le tasse sono divise in gruppi (tipi): federale, regionale e locale. Questa distribuzione è stabilita dal Codice Fiscale (articoli 12 – 15).

Tasse e tasse federali:

• imposte a regime fiscale speciale (STS, UTII, Imposta Unificata Agraria, Brevetti)
• IVA;
• le accise;
• imposta sul reddito delle persone fisiche;
• imposta sul reddito delle società;
• tassa sull'estrazione dei minerali;
• tassa sull'acqua;
• tasse per l'uso di oggetti del mondo animale e per l'uso di oggetti di risorse biologiche acquatiche;
• Tassa nazionale.

Tasse regionali:

• imposta sulla proprietà aziendale;
• tassa sul gioco d'azzardo;
• tassa di trasporto.

Tasse e commissioni locali:

• tassa territoriale;
• imposta sulla proprietà per le persone fisiche;
• commissione commerciale.

Il pagamento in eccesso può essere compensato solo tra imposte dello stesso gruppo (tipo), indipendentemente dal budget a cui vanno le entrate e da quale BCC (codice di classificazione del budget).

Inoltre, un imprenditore può agire come agente fiscale: ad esempio, trasferire l'imposta sul reddito personale al bilancio dagli stipendi dei suoi dipendenti. È inoltre impossibile effettuare una compensazione tra le imposte per le quali l'imprenditore individuale agisce come agente fiscale e le imposte per le quali l'imprenditore individuale è contribuente.

Domanda di compensazione dell'imposta pagata in eccesso o riscossa (modulo/vuoto, campione)

Agg. N. 9 all'Ordine del Servizio fiscale federale della Russia del 3 marzo 2015 n. ММВ-7-8/90@: aperto per la visualizzazione o la compilazione (doc, 32KB).

Domanda di rimborso dell'imposta pagata in eccesso o riscossa (modulo/vuoto, campione)

Agg. N. 8 all'Ordine del Servizio fiscale federale della Russia del 3 marzo 2015 n. ММВ-7-8/90@: aperto per la visualizzazione o la compilazione (doc, 34KB).

Modulo di esempio con commenti.

Dove devo rivolgermi per compensare o rimborsare tasse, sanzioni e multe?

Come regola generale, è necessario contattare l'autorità fiscale del luogo di registrazione (ovvero luogo di registrazione).

Se un imprenditore è registrato presso diversi ispettorati fiscali (presso la sede dell'attività, presso l'ubicazione dell'immobile), è meglio inviare la domanda all'autorità fiscale dove è stato identificato il pagamento in eccesso - questa è l'opinione del Ministero della Salute Finanza. Sebbene il Servizio fiscale federale in alcuni casi ritenga che il contribuente abbia il diritto di scegliere autonomamente quale ufficio delle imposte è più conveniente per lui contattare.

Se dopo il cambio dell'ufficio delle imposte viene scoperto un errore, tutte le domande vengono presentate nel luogo di registrazione fiscale attuale.

Potrebbe sorgere una certa confusione se si verificasse una modifica fiscale durante il periodo in cui l’emissione del credito/rimborso era “in corso”. Ad esempio, un imprenditore ha presentato una domanda e ha cambiato il servizio fiscale federale prima che le autorità fiscali prendessero una decisione. In una situazione del genere, l'autorità fiscale del vecchio luogo di registrazione deve completare la questione - ciò non è specificato nel Codice fiscale della Federazione Russa, ma deriva dalla pratica giudiziaria.

Se l’autorità fiscale ha preso una decisione sulla “vecchia” registrazione e l’imprenditore l’ha contestata in tribunale, il tribunale può obbligare l’ispettorato fiscale ad adempiere all’obbligo di restituzione/compensazione, sia nel vecchio che nel nuovo luogo di registrazione (dal punto di vista del tribunale, le autorità fiscali sono un sistema centralizzato).

Puoi anche restituire/compensare il pagamento in eccesso in tribunale.

Allo stesso tempo, per importi pagati in eccesso, è necessario contattare prima l'autorità fiscale se viene ricevuto un rifiuto o non viene ricevuta alcuna decisione, è necessario presentare un reclamo all'autorità superiore e solo successivamente a; la Corte.

Per quanto riguarda le tasse riscosse in eccesso potete rivolgervi direttamente al tribunale, ma potete anche prima inviare una domanda al Servizio fiscale federale.

Quando devo presentare la richiesta di credito o rimborso delle imposte pagate in eccesso?

Tasse pagate in eccesso

Il periodo per presentare un reclamo all'autorità fiscale è di 3 anni. In generale, il termine inizia a contare dal momento del pagamento.

Peculiarità:

• Se il pagamento in eccesso si è verificato durante il trasferimento degli acconti (ovvero, alla fine dell'anno gli importi delle imposte risultavano inferiori agli acconti già trasferiti), il periodo di tre anni decorre dalla data di presentazione della dichiarazione annuale. Oppure dalla data legale per la presentazione della dichiarazione se la dichiarazione viene presentata in ritardo.
• Se l'imposta è stata pagata in parti (più pagamenti) e si è verificato un pagamento in eccesso, il periodo viene calcolato separatamente per ciascun pagamento.

Regole per il calcolo del periodo:

• il mandato scade alla data e al mese corrispondenti dell’ultimo anno di durata (ovvero alla stessa data dello stesso mese tre anni dopo);
• Se la data di scadenza cade in un fine settimana o in un giorno festivo, la data di scadenza viene posticipata al giorno lavorativo successivo.

Ad esempio: è stato effettuato un pagamento errato il 28 ottobre 2014, poiché il 28 ottobre 2017 è un sabato, è necessario richiedere il rimborso (compensazione) del pagamento in eccesso fino al 30 ottobre 2017 compreso.

Il termine per adire il tribunale in caso di contestazione di una decisione delle autorità fiscali è di 3 mesi dal giorno in cui l'autorità fiscale ha rifiutato la compensazione (rimborso) o non ha preso una decisione sulla compensazione (rimborso) entro il termine stabilito dal codice fiscale ( si tratta di 10 giorni lavorativi).

Puoi anche andare in tribunale con fabbisogno materiale sulla compensazione o sul rimborso delle tasse pagate in eccesso, vale a dire presentare una domanda al tribunale non per impugnare la decisione dell'autorità fiscale, ma per restituire (compensare) l'importo dell'imposta pagata in eccesso. In questo caso il termine di prescrizione generale è di 3 anni. C’è una linea sottile qui, quella legale: se questo è il tuo caso rivolgiti ad un avvocato.

Tassa sovraccarica

Il termine per contattare l'autorità fiscale è di 1 mese dal giorno in cui sei venuto a conoscenza della riscossione o da quando è entrato in vigore l'atto giudiziario sulla riscossione illegale delle imposte.

Il termine per adire il tribunale è di 3 anni dal giorno in cui sei venuto a conoscenza o avresti dovuto essere a conoscenza della riscossione dei pagamenti in eccesso.

PS Hai fatto tutto e stai aspettando un rimborso o un accredito? Essere pazientare...

Quando l'ispettorato restituirà (compensare) il pagamento in eccesso delle tasse?

L'ufficio delle imposte deve prendere una decisione sulla compensazione o sul rimborso degli importi entro 10 giorni lavorativi dal ricevimento della domanda. Le autorità fiscali devono notificare la loro decisione entro 5 giorni lavorativi dalla sua adozione.

Se la decisione è positiva si procede a:

• credito – entro 10 giorni lavorativi;
• reso – entro un mese.

Il periodo viene generalmente conteggiato a partire dalla data in cui il Servizio fiscale federale riceve la domanda del contribuente.

Ma. Se un imprenditore rileva un pagamento in eccesso, l'autorità fiscale ha il diritto di non crederci immediatamente e avviare procedure aggiuntive:

• riconciliare i pagamenti fiscali - non più di 15 giorni lavorativi (se non ci sono discrepanze - 10 giorni lavorativi);
• condurre un audit documentale (se la presenza di un pagamento in eccesso deriva da una dichiarazione, ad esempio annuale o chiarificatrice) - non più di 3 mesi.

E una volta completate queste procedure, inizia il conto alla rovescia affinché il Servizio fiscale federale prenda una decisione e compensi e restituisca il pagamento in eccesso, ad es. più 10 giorni lavorativi per l'accredito o più un mese per il rimborso.

• Articolo 78 del Codice Fiscale della Federazione Russa (Parte 1) "Accredito o rimborso di importi di tasse, tasse, sanzioni, multe pagate in eccesso"
• Articolo 79 del Codice Fiscale della Federazione Russa (Parte 1) "Rimborso degli importi di tasse, tasse, sanzioni e multe riscosse in eccesso"
• Ordine del Servizio fiscale federale della Russia del 03.03.2015 N ММВ-7-8/90@ "Sull'approvazione dei moduli di documenti utilizzati dalle autorità fiscali quando effettuano compensazioni e rimborsi di importi di tasse, commissioni, penalità, imposte in eccesso (riscosse) multe"
• Lettera del Ministero delle Finanze della Russia del 12 luglio 2010 N 03-02-07/1-315 (la compensazione e la restituzione dei pagamenti in eccesso al bilancio vengono effettuati mediante l'ispezione nel luogo di registrazione che ha identificato il pagamento in eccesso )
• Risoluzione del Plenum della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa del 30 luglio 2013 N 57, paragrafo 33 (per pagamenti in eccesso, un ricorso alla corte è possibile solo dopo che l'ispezione ha rifiutato di soddisfare il reclamo o lo ha lasciato senza risposta)
• Parte 4Art. 198 del Codice di procedura arbitrale della Federazione Russa (il periodo per adire il tribunale in caso di contestazione di una decisione o azione (inazione) delle autorità fiscali è di tre mesi)

Nello svolgimento delle sue attività, un'entità economica deve, se esiste una base imponibile, calcolare e versare i pagamenti obbligatori al bilancio. A volte la situazione si sviluppa in modo tale che lui stesso consente il pagamento in eccesso di qualsiasi imposta, oppure l'Ispettorato del servizio fiscale federale ritira l'imposta senza accettazione. Allo stesso tempo, la legislazione prevede il rimborso delle tasse pagate in eccesso.

Se un soggetto vede un pagamento in eccesso di pagamenti obbligatori, prima è necessario capire come è avvenuto.

Questo potrebbe essere il caso se:

• È stato commesso un errore durante il pagamento delle tasse.
• Se i pagamenti anticipati alla fine dell'anno risultassero superiori a quelli indicati nella dichiarazione annuale (ad esempio, un pagamento in eccesso dell'imposta sul reddito o un pagamento in eccesso secondo il sistema fiscale semplificato si riflette alla fine dell'anno).
• Utilizzo dei benefici fiscali quando l'imposta viene pagata contemporaneamente da una persona giuridica e ritirata con decisione del Servizio fiscale federale, ecc.

Il pagamento in eccesso delle tasse può essere rimborsato solo quando le autorità fiscali sono d'accordo con questo fatto. Il Codice Fiscale della Federazione Russa stabilisce che il Servizio fiscale federale deve informare il pagatore entro 10 giorni dal momento in cui viene scoperto il pagamento in eccesso, affinché possa prendere una decisione adeguata. Ma in pratica ciò accade molto raramente.

Tuttavia, il contribuente stesso ha il diritto, se viene rilevato un pagamento in eccesso, di presentare una domanda per il rimborso dell'importo dell'imposta pagata in eccesso. Prima di ciò, è consigliabile conciliare i calcoli con il Servizio fiscale federale. Non devi farlo, quindi gli ispettori del Servizio fiscale federale, in caso di domande, ti chiederanno di fornire una serie di documenti che confermino il fatto del pagamento in eccesso.

bukhproffi

Importante! Il contribuente deve inoltre ricordare che il rimborso dell'imposta pagata in eccesso è possibile solo se non sono trascorsi tre anni dal pagamento in eccesso.

Se il pagamento in eccesso è avvenuto per colpa delle autorità fiscali, tale importo dell'imposta può essere restituito entro un mese dal momento in cui il contribuente ne è venuto a conoscenza o dalla data in cui è entrata in vigore la decisione del tribunale.

Tuttavia, in quest'ultimo caso, il Servizio fiscale federale può approfittare di tre mesi per verificare l'avvenuto pagamento in eccesso e prendere una decisione sul rimborso.

In quale caso non è possibile restituire i soldi?

Ci sono anche situazioni in cui il servizio fiscale federale rifiuta di rimborsare l'imposta pagata in eccesso. Molto spesso ciò è dovuto al fatto che i contribuenti non rispettano il termine di prescrizione stabilito dalla legge sotto forma di tre anni - se il pagamento in eccesso delle tasse è dovuto a colpa dell'impresa, un mese - quando la colpa è dell'ispettorato stesso.

Qui, la prova del momento della scoperta del fatto del pagamento eccessivo delle tasse è di grande importanza. Se il contribuente ha la possibilità di presentarli e non superano i termini stabiliti, allora attraverso un procedimento giudiziario è possibile ottenere la restituzione delle imposte pagate in eccesso.

Attenzione!È possibile ottenere un rifiuto di rimborsare le tasse pagate in eccesso se l'impresa ha arretrati rispetto al bilancio. In questo caso, infatti, il Servizio fiscale federale ha il diritto di effettuare una compensazione senza accettazione.

Rimborso o credito: cosa è meglio?

Oltre al rimborso delle imposte, il contribuente ha il diritto di chiedere al Servizio fiscale federale di compensare l'importo di eventuali imposte in eccesso con gli obblighi esistenti dell'impresa nei confronti del bilancio.

Tuttavia, esiste una limitazione quando si accredita l’imposta in eccesso. Può essere fatto solo per le tasse all’interno di un budget (federale, regionale o locale).

Nella maggior parte dei casi, la decisione sul rimborso o sulla compensazione spetta solo al contribuente (in assenza di debiti fiscali). Pertanto, se è meglio un credito o un rimborso, ogni entità commerciale decide in modo indipendente, valutando la situazione attuale in condizioni specifiche, nonché l'importo delle imposte pagate in eccesso.

Attenzione! Le autorità fiscali danno sempre la preferenza alle compensazioni, poiché ciò consentirà loro di non restituire denaro. Pertanto la procedura di compensazione è molto più rapida e richiede meno documenti rispetto ad una restituzione. Anche i contribuenti devono tenere conto di questo fatto quando prendono decisioni in merito.

Inoltre, è importante in quale stato si è verificato il pagamento in eccesso delle tasse. Dopotutto, se un agente fiscale ha effettuato un pagamento in eccesso, non può tenere conto di questi importi per gli obblighi in cui agisce in qualità di contribuente. Qui sono possibili solo resi.

Per questo è stato sviluppato uno speciale modulo KND 1150058 che è stato aggiornato nel 2017 e attualmente ricorda più una dichiarazione. Nella domanda devono essere indicati la denominazione della società, l’importo dell’eccedenza, la BCC dell’imposta e gli estremi del conto corrente del contribuente.

Il documento completato viene presentato al Servizio fiscale federale in diversi modi:

• In forma cartacea personalmente dal contribuente o dal suo rappresentante mediante delega;
• Per posta con avviso di ricevimento;
• In formato elettronico via Internet, ma ciò richiederà.

Il processo di rimborso dell'imposta in eccesso può essere suddiviso in più fasi:

• Determinare che si è verificato un pagamento in eccesso. Ciò può essere fatto, ad esempio, richiedendo un rapporto di riconciliazione fiscale al Servizio fiscale federale. Il documento mostrerà per quale imposta e in quale importo si è verificato il trasferimento di fondi in eccesso.
• Invia una richiesta di reso. In esso è necessario indicare le informazioni sulla società, l'importo da restituire e gli estremi del conto bancario su cui effettuare l'operazione;
• Presentare la domanda all'ufficio delle imposte di persona o tramite un rappresentante, per posta o via Internet;
• Dopo 10 giorni, ricevi il risultato della revisione della domanda. Se l'autorità rifiuta illegalmente il ritorno, preparare i documenti per trasferire il caso in tribunale;
• Entro un mese dalla data di presentazione della domanda, il Servizio fiscale federale deve restituire i fondi sul conto corrente;
• Se il tempo è scaduto, ma l'iscrizione non è stata effettuata, scrivere un reclamo all'ispezione superiore e preparare i documenti per trasferire il caso in tribunale.

Come compensare le tasse pagate in eccesso

Se il contribuente decide di non rimborsare l'imposta pagata in eccesso, può compensarla:

• Per l'ulteriore pagamento della stessa imposta;
• Per saldare un debito per un'altra tassa non pagata.

Quando si esegue una compensazione, è necessario seguire la regola: un pagamento può essere compensato solo entro il budget dello stesso livello. Quelli. il pagamento in eccesso per un'imposta federale verrà accreditato solo a un'altra federale, per una tassa regionale - a un'altra regionale, ecc.

Il Servizio fiscale federale ha il diritto, se viene rilevato un pagamento in eccesso, di compensare autonomamente il pagamento insufficiente di un'altra imposta. In questo caso non è necessario il consenso dell’azienda.

Per ricevere credito, è necessario inviare un modulo speciale, KND 1150057.

Attenzione! La compensazione può essere effettuata entro 3 anni dalla data del pagamento in eccesso.

Termini di restituzione e credito

Se un'azienda desidera compensare l'importo dell'imposta in eccesso con pagamenti futuri, è necessario presentare una domanda al Servizio fiscale federale. I funzionari fiscali devono rivedere il documento entro 10 giorni e poi, entro altri 5 giorni, informare il contribuente della decisione.

Se l'ufficio delle imposte decide autonomamente di compensare il pagamento in eccesso di un'imposta con il pagamento in difetto di un'altra imposta, l'ispettore deve farlo entro 10 giorni dalla scoperta del pagamento in eccesso. Inoltre, entro 5 giorni l'autorità deve informare della decisione.

Se l'importo del pagamento in eccesso è superiore all'importo del pagamento in difetto, l'ufficio delle imposte deve effettuare una compensazione e restituire il saldo del pagamento in eccesso sul conto corrente entro 1 mese. Se tale termine non viene rispettato, il contribuente ha diritto agli interessi.

Attenzione! Se hai solo bisogno del rimborso delle tasse pagate in eccesso, devi presentare una domanda utilizzando un modulo speciale. L'Autorità lo esamina entro lo stesso termine (10 giorni), dopodiché restituisce entro un mese. Se le scadenze vengono violate, è necessario rivolgersi al tribunale e chiedere non solo la restituzione del pagamento in eccesso, ma anche degli interessi. Puoi intentare una causa entro 3 anni.

Cosa fare se l'imposta è stata stornata per errore

L'ufficio delle imposte ha il diritto, senza l'approvazione del contribuente stesso, di ritirargli importi non pagati di tasse, multe o sanzioni.

A volte tali azioni vengono eseguite per errore, ad esempio l'autorità non ha ricevuto un ordine di pagamento o il contribuente stesso ha commesso un errore indicando dettagli, numero BCC errati, ecc.

Se si verifica un evento del genere, l'ufficio delle imposte è tenuto a restituire l'importo illegittimamente trattenuto. Se la società ha debiti per altre tasse, parte di questo pagamento potrà essere utilizzata per ripagarli e i fondi rimanenti verranno restituiti.

Per effettuare un rimborso, è necessario presentare una domanda scritta in forma gratuita al Servizio fiscale federale. Dovrà indicare le circostanze del caso, allegare un documento giustificativo (pagamento con bonifico fiscale) e indicare le coordinate bancarie per il rimborso.

bukhproffi

Importante! La domanda deve essere presentata entro 1 mese dalla data della cancellazione illegittima. Se tale termine non viene rispettato, l'importo potrà essere restituito solo tramite procedimento legale. A questo scopo sono previsti tre anni.

Sono necessari 10 giorni per elaborare la domanda presentata. Successivamente, all'autorità viene concesso 1 mese per restituire l'importo sul conto bancario.

L'ufficio delle imposte non vuole emettere un rimborso: cosa fare?

L'autorità fiscale può ritardare l'elaborazione della domanda presentata e non emettere un rimborso. In questo caso, non dovresti sederti e aspettare il pagamento, ma passare alle azioni attive.

Innanzitutto, devi assicurarti che la richiesta contenga i dettagli corretti per il rimborso. Questo può essere fatto su una copia del documento che rimane presso il richiedente.

Se l'ispettore fiscale rifiuta di accettare la dichiarazione che non ha il diritto di farlo, puoi inviarlo tramite posta raccomandata con notifica o tramite Internet. In quest’ultimo caso è necessario disporre di firma digitale qualificata.

Quando si parla con un dipendente del Servizio fiscale federale, è necessario fare riferimento al fatto che il Codice fiscale stabilisce un periodo di rimborso fiscale entro un mese dalla data di ricevimento della domanda. Non vi è alcuna menzione di alcuna verifica.

Se, trascorso il tempo previsto dalla legge per l'elaborazione della domanda e il rimborso dell'imposta pagata in eccesso, l'ufficio delle imposte non intraprende alcuna azione, è necessario iniziare a scrivere reclami. Questo deve essere fatto solo per iscritto e inviato per posta con notifica. Per legge l'autorità è tenuta a rispondere alla richiesta anche per iscritto.

Non ha senso chiamare o cercare di risolvere il problema verbalmente. Tali richieste non vengono registrate da nessuna parte; puoi promettere qualsiasi cosa al telefono, ma durante il processo non può essere collegato al caso.

Attenzione! Se tutti i termini sono scaduti e non c'è ancora alcun reso, è necessario compilare una dichiarazione di reclamo e andare in tribunale. Richiede il rimborso non solo dell'imposta pagata in eccesso, ma anche degli interessi di mora.

Va notato che quasi tutti questi procedimenti si concludono a favore del contribuente. Il tribunale si schiera dalla parte dell'autorità solo in caso di violazioni nell'esecuzione dei documenti presentati.

S.V,
Consigliere di Stato attivo della Federazione Russa di 3a classe

Il contribuente ha diritto a una compensazione o al rimborso tempestivo delle imposte, delle sanzioni e delle multe pagate in eccesso o in eccesso. L'autorità fiscale, da parte sua, è tenuta a prendere decisioni sui rimborsi, inviare i relativi ordini di rimborso al Tesoro federale per l'esecuzione e anche a compensare gli importi pagati (incassati) in eccesso.

Un'intervista con un esperto è dedicata ad alcune problematiche legate alla restituzione delle imposte eccedenti.

- In quali casi l'importo dell'imposta può essere considerato eccessivo?

Gli articoli 78 e 79 del Codice Fiscale della Federazione Russa sono dedicati rispettivamente agli importi di imposta eccessivamente pagati e riscossi in modo eccessivo. La valutazione degli importi fiscali come eccessivamente pagati o eccessivamente riscossi viene effettuata in base alla base per l'adempimento dell'obbligo di pagare l'imposta, che viene successivamente riconosciuto come assente.

- Si può parlare di riscossione eccessiva se il contribuente paga da solo l'imposta?

La modalità di adempimento dell'obbligo di pagare l'imposta - autonomamente da parte del contribuente o mediante riscossione forzata da parte dell'autorità fiscale - non ha alcun significato giuridico.

Inoltre, il contribuente che si è conformato volontariamente alle decisioni delle autorità fiscali, in quanto partecipante rispettoso della legge in questi rapporti giuridici, non dovrebbe essere posto in condizioni peggiori rispetto all'entità nei confronti della quale vengono applicate le decisioni delle autorità fiscali ( decisione della Corte Costituzionale del 27 dicembre 2005 n. 503-O).

Gli importi riscossi in eccesso possono essere quelli pagati dal contribuente in esecuzione di documenti dell'autorità fiscale, compreso, sulla base di un calcolo errato da parte dell'autorità fiscale, un'errata valutazione aggiuntiva dell'importo dell'imposta nella scheda di liquidazione del bilancio.

Supponiamo che sia stata presa una decisione di verifica fiscale nei confronti di un contribuente. E il contribuente, prima che la decisione entrasse in vigore, ha pagato gli importi dovuti ai sensi della decisione e allo stesso tempo ha presentato ricorso. In questo caso anche le somme da lui versate possono ritenersi eccessivamente riscosse?

Il pagamento degli importi dovuti in base a una decisione presa sulla base dei risultati dell'esame dei materiali di controllo fiscale, che non è nemmeno entrato in vigore, è considerato una riscossione forzata e non un pagamento volontario. Il contribuente, dopo aver eseguito la decisione, desidera, ad esempio, eliminare i rischi di provvedimenti provvisori applicati dall'autorità fiscale, ricevere un certificato di assenza di debiti, ecc.

Secondo il paragrafo 5 dell'articolo 79 del Codice Fiscale della Federazione Russa, l'importo dell'imposta riscossa in eccesso è soggetto a rimborso con gli interessi maturati su di esso. Se, a seguito dell'esame di un successivo reclamo da parte del contribuente, la decisione di accertamento viene annullata, il contribuente ha il diritto di richiedere non solo la restituzione degli importi in eccesso, ma anche di ricevere gli interessi maturati ai sensi del paragrafo 5 dell'articolo 79 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

Inoltre, in caso di ricorso in tribunale contro la decisione dell'autorità fiscale, il termine per richiedere la restituzione dell'importo riscosso in eccesso verrà calcolato non dalla data di pagamento, ma dalla data di entrata in vigore dell'atto giudiziario su questo denuncia, che conferma la riscossione dell'importo eccessivo di imposte.

Si scopre che è sufficiente indicare l'importo nel documento dell'autorità fiscale perché sia ​​considerato eccessivamente riscosso?

Non proprio. Nella pratica giudiziaria si è formato un approccio secondo il quale qualsiasi importo pagato dal contribuente su iniziativa dell'autorità fiscale, anche in assenza di un controllo fiscale e (o) di un obbligo di pagare l'imposta (sanzioni, ammende), può essere considerati eccessivamente raccolti.

Un altro esempio. L'amministrazione fiscale ha recuperato l'importo indicato dal contribuente nella dichiarazione dei redditi. Ma si è scoperto che il contribuente stesso ha commesso un errore, avendo sopravvalutato l'importo delle tasse. In questa situazione, l'importo degli arretrati è eccessivamente riscosso e soggetto a restituzione con interessi ai sensi dell'articolo 79 del codice fiscale della Federazione Russa?

Come accennato in precedenza, per valutare l'importo delle imposte pagate in eccesso o addebitate in eccesso, è necessario stabilire se sono state calcolate in base alle azioni del contribuente o dell'autorità fiscale.

Il pagamento eccessivo delle imposte si verifica quando il contribuente, calcolando l'importo delle imposte dovute al bilancio, commette un errore nei calcoli, ad esempio, a causa dell'ignoranza della legislazione fiscale.

Nel caso in cui l'importo contestato dell'imposta nella dichiarazione dei redditi sia stato calcolato dal contribuente in modo indipendente senza la partecipazione dell'autorità fiscale, la riscossione forzata di tale importo da parte dell'autorità fiscale ai sensi dell'articolo 46 del Codice fiscale della Federazione Russa non è i presupposti per classificare tale importo come eccessivamente riscosso.

Nell'esempio fornito, l'importo dell'imposta è pagato in eccesso ed è soggetto a rimborso ai sensi dell'articolo 78 del Codice tributario della Federazione Russa, di norma, senza interessi. Questa posizione si riflette nella Risoluzione del Presidium della Corte Suprema Arbitrale del 24 aprile 2012 n. 16551/11 nel caso n. A41-36076/10.

Ma quando l’importo pagato in eccesso dal contribuente viene compensato dall’ispettorato con gli arretrati registrati nella decisione basata sui risultati della verifica fiscale, che viene successivamente dichiarata nulla, allora l’importo corrispondente viene qualificato come eccessivamente riscosso (Risoluzione del Presidium del Corte Suprema Arbitrale dell'11 giugno 2013 n. 17231/12).

- Qual è il termine per presentare le domande di compensazione (rimborso) dell'importo dell'imposta riscossa in eccesso?

La decisione di restituire gli importi e gli interessi riscossi in eccesso viene presa dall’autorità fiscale sulla base della domanda del contribuente.

Ai sensi dell'articolo 79 del Codice Fiscale della Federazione Russa, un contribuente può richiedere il rimborso dell'importo presentando una richiesta all'autorità fiscale entro un mese dal giorno in cui il contribuente è venuto a conoscenza del fatto di un'eccessiva riscossione delle imposte da parte sua , o dalla data di entrata in vigore della decisione del tribunale.

Allo stesso tempo, il mancato rispetto del termine per presentare una domanda all'ispettorato comporta in pratica il rifiuto dell'autorità fiscale di restituire l'importo dell'imposta riscossa in eccesso.

Il termine per presentare ricorso al tribunale è di tre anni dal giorno in cui la persona è venuta a conoscenza o avrebbe dovuto venire a conoscenza del fatto di un'eccessiva riscossione delle imposte.

Il termine per presentare ricorso verrà calcolato a partire dalla prima data che conferma che il contribuente ha informazioni sul fatto di un pagamento in eccesso. Ad esempio, se prima è stato ricevuto un rapporto di riconciliazione indicante il pagamento in eccesso e poi una decisione dell'autorità fiscale di rifiutare di restituire il pagamento in eccesso, il periodo per adire il tribunale verrà calcolato a partire dalla data di ricevimento del rapporto di riconciliazione.

Secondo la Risoluzione del Presidium della Corte Suprema Arbitrale del 25 febbraio 2009 n. 12882/08, la questione della determinazione del momento in cui il contribuente ha appreso o avrebbe dovuto avere conoscenza del fatto dell'eccessivo pagamento dell'imposta viene risolta considerando il totalità di tutte le circostanze rilevanti in questo caso. Questi possono includere, in particolare, i motivi per cui il contribuente ha pagato l'imposta in eccesso, nonché altre circostanze che possono essere riconosciute dal tribunale come sufficienti per riconoscere come non rispettato il termine per il rimborso dell'imposta.

La data da cui decorre il termine per il rimborso può dipendere da fattori “esterni” quali cambiamenti legislativi, prassi giudiziaria favorevoli al contribuente.

L'onere di provare le circostanze che hanno portato al pagamento eccessivo dell'imposta, in virtù dell'articolo 65 del Codice di procedura arbitrale della Federazione Russa, spetta al contribuente.

Tale certificato costituisce la base per avviare il conto alla rovescia solo se il contribuente viene prima a conoscenza di un pagamento in eccesso che in precedenza non poteva essere identificato con altri mezzi.

- Cosa succede se ci sono disaccordi riguardo all'importo del pagamento in eccesso?

L'autorità fiscale, di propria iniziativa, può proporre di effettuare una riconciliazione. Il contribuente ha anche il diritto di avviare la riconciliazione. La riconciliazione dei calcoli relativi a tasse, commissioni, sanzioni e multe viene effettuata congiuntamente. Sulla base dei risultati della riconciliazione, il contribuente riceve un rapporto di riconciliazione congiunto (sottoclausola 5.1 della clausola 1 dell'articolo 21 del Codice fiscale della Federazione Russa). Tuttavia, a seguito della riconciliazione, possono essere individuate discrepanze e può essere redatto un verbale con la firma del contribuente che indichi le discrepanze negli importi. Questa situazione richiede un'ulteriore considerazione dei documenti che confermano la raccolta eccessiva.

Ribadisco che le attestazioni sullo stato delle transazioni con il bilancio e gli atti di riconciliazione delle transazioni rilasciati dall'Amministrazione Finanziaria non interrompono di per sé il termine di tre anni per presentare domanda di rimborso al tribunale.

- Un contribuente può chiedere che gli importi in eccesso vengano compensati con pagamenti futuri?

Formalmente, l'articolo 79 del Codice Fiscale della Federazione Russa indica la compensazione degli importi eccessivamente riscossi con gli arretrati esistenti o la loro restituzione. Tuttavia, se esiste una richiesta corrispondente da parte del contribuente, l'esecuzione di tale compensazione non è in contrasto con il Codice Fiscale della Federazione Russa.

- In quale forma viene presentata la domanda di reso?

Ai sensi dell'articolo 79, paragrafo 2, del Codice fiscale della Federazione Russa, il rimborso dell'importo dell'imposta riscossa in eccesso viene effettuato sulla base di una domanda scritta del contribuente o di una domanda in formato elettronico con un sistema elettronico qualificato avanzato firma, inviata tramite canali di telecomunicazione.

Dal 1 luglio 2015, i singoli contribuenti possono presentare una richiesta all'autorità fiscale per il rimborso dell'importo dell'imposta (tassa, sanzione, multa) pagata in eccesso (riscossa) attraverso

Conto personale del contribuente, sottoscrivendolo con firma elettronica potenziata non qualificata.

La dichiarazione scritta può essere redatta in qualsiasi forma.

- Ma esiste un modulo di richiesta di compensazione (rimborso) approvato dal Servizio fiscale federale?

Infatti, gli allegati 8 e 9 all'Ordine del Servizio fiscale federale russo del 14 febbraio 2017 n. ММВ-7-8/182@ (registrato presso il Ministero della Giustizia il 17 marzo 2017 n. 46000) hanno approvato i moduli di domanda per la restituzione (compensazione) dell'importo dell'imposta in eccesso pagata (riscossa, soggetta a rimborso) (commissione, premi assicurativi, sanzioni, multe) utilizzata dalle autorità fiscali per compensare e restituire importi di tasse, commissioni, premi assicurativi pagati in eccesso (riscossi) , sanzioni, multe.

Allo stesso tempo, il Codice Fiscale della Federazione Russa non prevede la presentazione di domande di credito (rimborso) degli importi fiscali nella forma stabilita dal Servizio fiscale federale. Pertanto, la forma di questa domanda può essere arbitraria. E il rifiuto da parte dell'autorità fiscale di emettere un rimborso o una compensazione a causa della presentazione di una domanda in una forma non stabilita dal Servizio fiscale federale è illegale.

Va notato che l'Ordine del Servizio fiscale federale della Russia del 23 maggio 2017 n. ММВ-7-8/478@ ha approvato i formati raccomandati per la presentazione di una domanda per la restituzione dell'importo pagato in eccesso (riscosso, soggetto a rimborso) imposta (commissione, premi assicurativi, sanzioni, multe) e una richiesta di compensazione dell'importo pagato in eccesso (soggetto a rimborso) imposta (commissione, premi assicurativi, sanzioni, multe) in formato elettronico.

- A quali condizioni l'autorità fiscale può rifiutarsi di compensare (restituire) l'importo riscosso in eccesso?

Dai paragrafi 1, 3 dell'articolo 79 del Codice fiscale della Federazione Russa risulta che la decisione di effettuare una compensazione (rimborso) può essere rifiutata se:

• la domanda indica una compensazione con un'imposta di altro tipo (tenendo conto del paragrafo 1 dell'articolo 12 del Codice fiscale della Federazione Russa, un pagamento in eccesso delle tasse federali può essere compensato solo con le tasse federali, per le tasse regionali - con le tasse regionali, per le tasse locali - contro le tasse locali);
• la domanda è stata presentata all’autorità fiscale sbagliata (non presso il luogo di registrazione del contribuente);
• la domanda di rimborso viene presentata se esistono arretrati di imposte del tipo corrispondente, arretrati di sanzioni, multe (va notato che l'autorità fiscale ha la possibilità di compensare l'importo eccessivamente riscosso con il rimborso del debito del contribuente) ;
• la domanda è stata presentata all'autorità fiscale dopo un mese dal giorno in cui il contribuente è venuto a conoscenza del fatto di un'eccessiva riscossione delle imposte da parte sua o dalla data in cui è entrata in vigore la decisione del tribunale.

- Quali sono le specificità della procedura di compensazione (rimborso) dei premi assicurativi stabilita dal Codice Fiscale?

La restituzione al pagatore dei premi assicurativi dell'importo dei premi assicurativi riscossi in eccesso se ha arretrati sulle sanzioni e multe corrispondenti viene effettuata solo dopo che tale importo è stato compensato con detto debito per il bilancio corrispondente del fondo statale extra-bilancio in cui è stato accreditato tale importo.

Il rimborso dell'importo dei contributi assicurativi pagati in eccesso (riscossi) per l'assicurazione pensionistica obbligatoria non viene effettuato se, secondo l'organo di gestione territoriale della Cassa pensione, le informazioni sull'importo dei contributi assicurativi pagati in eccesso e riscossi per l'assicurazione pensionistica obbligatoria sono presentate come parte di informazioni contabili individuali (personalizzate) e vengono prese in considerazione sui conti personali individuali degli assicurati in conformità con la legislazione del sistema di assicurazione pensionistica obbligatoria.

I premi assicurativi stabiliti dalla legge federale n. 212-FZ del 24 luglio 2009 e i premi assicurativi stabiliti dal Codice fiscale della Federazione Russa sono pagamenti obbligatori diversi. Le questioni relative alla compensazione (rimborso) dei pagamenti in eccesso, nonché al rimborso degli arretrati sui premi assicurativi stabiliti prima del 1 gennaio 2017 e agli arretrati nel pagamento delle sanzioni (multe) sono affrontate nella lettera del Ministero delle Finanze del 1 marzo 2017 N. 03-02-07/2/11564.

Verranno accumulate sanzioni per gli arretrati di un'altra imposta quando gli importi dell'imposta sovraccaricata vengono compensati con il suo rimborso?

Quando un'imposta eccessiva viene compensata con gli arretrati, ai sensi dell'articolo 75 del Codice tributario della Federazione Russa, le sanzioni maturano sull'importo di tale arretrato fino alla decisione sulla compensazione.

Qui attireremo l'attenzione sulla differenza tra le procedure per chiarire il pagamento previste dal paragrafo 7 dell'articolo 45 del Codice fiscale della Federazione Russa e la compensazione dell'imposta pagata in eccesso (riscossa) con gli arretrati. A seguito del chiarimento, l'imposta viene effettivamente riconosciuta come pagata correttamente, per cui non vi sono motivi per il calcolo delle sanzioni (lettera del Servizio fiscale federale russo dell'11 aprile 2017 n. ZN-4-22/ 6853).

- È possibile ricorrere immediatamente al tribunale per la restituzione delle somme riscosse in eccesso?

Le tasse (sanzioni, multe) eccessivamente pagate devono essere distinte da quelle eccessivamente riscosse. È possibile richiedere il rimborso (compensazione) degli importi riscossi in eccesso direttamente al tribunale, senza prima presentare domanda all'ispettorato. Lo si legge nella delibera del Presidium della Corte Suprema Arbitrale del 20 aprile 2010 n. 17413/09.

L'articolo 79 del Codice Fiscale della Federazione Russa non contiene alcuna indicazione che un contribuente abbia il diritto di presentare un reclamo in tribunale, previo ricorso cautelare all'autorità fiscale. Nessun'altra legge federale ha stabilito una tale procedura, come risulta dal paragrafo 65 della Risoluzione del Plenum della Corte Suprema Arbitrale del 30 luglio 2013 n. 57.

Inoltre, le disposizioni sulla compensazione obbligatoria degli importi in eccesso per saldare arretrati, sanzioni arretrate e multe si applicano solo nel caso di restituzione di tali importi da parte dell'amministrazione finanziaria in via amministrativa, cioè senza recarsi in Tribunale. Allo stesso tempo, non bisogna trascurare il contatto con le autorità fiscali in merito alla restituzione degli importi riscossi. Innanzitutto, questa procedura è più breve nel tempo: di norma, l'autorità fiscale ha 10 giorni per prendere una decisione. In secondo luogo, rivolgersi all'autorità fiscale non richiede il pagamento di imposte statali.

Immaginiamo che il contribuente abbia pagato gli importi valutati in aggiunta dalla decisione dell'autorità fiscale, che è stata presa sulla base dei risultati dell'esame dei materiali della verifica fiscale. Può un contribuente chiedere al tribunale la restituzione di tali somme senza impugnare la suddetta decisione?

Forse. Contestare atti non normativi delle autorità fiscali e denunciare imposte riscosse in modo eccessivo sono procedure indipendenti. Lo afferma la sentenza della Corte Suprema del 20 luglio 2016 n. 304-KG16-3143.

Quando un contribuente contesta una decisione di audit, il tribunale decide la legalità di questo atto giuridico non normativo. Sulla base dei risultati del procedimento in questione, la decisione può essere dichiarata nulla, il che, in particolare, esclude la successiva riscossione dell'imposta sulla sua base.

Se il contribuente avvia la procedura per reclamare un'imposta riscossa in eccesso, il tribunale decide anche sulla questione della legittimità dell'atto giuridico non normativo, per cui l'autorità fiscale può essere tenuta a restituire l'imposta già riscossa in eccesso il sulla base di un atto illecito, senza riconoscere tale atto invalido.

- Gli importi eccedenti raccolti verranno restituiti con gli interessi. Come vengono calcolati tali interessi?

Gli interessi sull'importo dell'imposta riscossa in eccesso maturano dal giorno successivo a quello della riscossione fino al giorno dell'effettivo rimborso. Tieni presente che gli interessi vengono addebitati non solo sull'imposta maggiorata, ma anche sui pagamenti anticipati, sulle commissioni, sulle sanzioni e sulle multe.

Il tasso di interesse è pari al tasso di rifinanziamento (tasso chiave) della Banca Centrale in vigore in quei giorni. Per determinare la tariffa applicabile per giorno di calendario, dividere la tariffa per il numero di giorni dell'anno.

- Gli interessi restituiti dal bilancio sono soggetti a imposta per il destinatario?

Sulla base del comma 12 del paragrafo 1 dell'articolo 251 del Codice tributario della Federazione Russa, nel determinare la base imponibile per l'imposta sul reddito delle società, il reddito sotto forma di interessi ricevuti dal bilancio (fondo fuori bilancio) in conformità con i requisiti degli articoli 78, 79, 176, 176.1 e 203 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

Pertanto, l'imposta sul reddito non viene pagata sull'importo degli interessi ricevuti dal bilancio ai sensi dell'articolo 79 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Per gli stessi motivi, i contribuenti che utilizzano il sistema fiscale semplificato non pagano le tasse.

Il capitolo 23 del Codice Fiscale della Federazione Russa non contiene una norma simile a quella di cui al comma 12 del paragrafo 1 dell'articolo 251 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Tuttavia, in conformità con la lettera del Ministero delle Finanze del 06/08/2015 n. 03-04-07/33140, gli importi degli interessi ricevuti dalle persone fisiche ai sensi degli articoli 78 e 79 del Codice Fiscale della Federazione Russa non dovrebbero essere presi in considerazione nel determinare la base imponibile dell’imposta sul reddito delle persone fisiche. Questa lettera presenta contemporaneamente due diversi motivi per l'esenzione fiscale: la mancanza di vantaggio economico per un individuo quando riceve interessi e la natura compensativa degli interessi, cioè il rimborso dei costi associati ad un'eccessiva ritenuta fiscale.

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