Concetto e contenuto della documentazione di revisione
La documentazione del processo di audit costituisce uno dei fattori prioritari per la sua attuazione approfondita e qualificata. Poiché lo scopo dell'audit è confermare l'affidabilità dei rendiconti finanziari dell'organizzazione, la sua documentazione serve come conferma della realtà del verificarsi di qualsiasi fatto. A seconda dell'evento che si sta verificando, la complessità della procedura per documentarlo può variare.In conformità con FPSAD N2 “Documentazione di audit”, la documentazione di audit si riferisce ai documenti di lavoro e ai materiali preparati dal revisore e per il revisore, o ricevuti e archiviati da lui in relazione all'audit. Documenti di lavoro del revisore dei conti possono essere presentati sotto forma di dati registrati su supporto cartaceo, cinematografico, elettronico o in altra forma.
L'organizzazione di audit e il singolo revisore sono tenuti a documentare tutte le informazioni importanti dal punto di vista della prova a sostegno del parere di audit, nonché la prova che l'audit è stato effettuato secondo le regole di revisione federali (standard).
Il termine “documentazione” si riferisce alle carte di lavoro e ai materiali preparati da e per il revisore, o ricevuti e conservati dal revisore in relazione alla revisione contabile. I documenti di lavoro possono essere presentati sotto forma di dati registrati su carta, pellicola fotografica, elettronica o in altra forma (clausola 2 del FPSAD n. 2).
Il revisore deve redigere documenti di lavoro in una forma sufficientemente completa e dettagliata necessaria per garantire una comprensione generale dell'audit (clausola 5 del FPSAD n. 2).
Il revisore deve riflettere nei documenti di lavoro le informazioni sulla pianificazione del lavoro di revisione, la natura, i tempi e l'ambito delle procedure di revisione eseguite, i loro risultati, nonché le conclusioni tratte sulla base degli elementi probativi acquisiti (clausola 6 del FPSAD n. 2).
Le carte di lavoro dovrebbero contenere la giustificazione del revisore per tutti i punti importanti, insieme alle conclusioni del revisore al riguardo. Nei casi in cui il revisore ha esaminato questioni fondamentali complesse o ha espresso un giudizio professionale su questioni importanti per la revisione, le carte di lavoro dovrebbero includere i fatti che erano noti al revisore al momento di trarre le conclusioni e le argomentazioni necessarie (clausola 6 del FPSAD n. 2).
La preparazione dei documenti di lavoro del revisore è un elemento obbligatorio per la maggior parte delle fasi dell’audit.
Classificazione dei documenti del revisore
La classificazione delle carte di lavoro utilizzate nell'audit è presentata nella tabella seguente.
Tavolo. Classificazione dei documenti di audit.
| № | Direzione di classificazione | Gruppi di classificazione dei documenti di lavoro (WD) |
| 1 | 2 | 3 |
| 1 | A scopo di documenti di lavoro | 1.1. RD per la registrazione dei fatti 1.2. Sistematizzazione RD dei fatti 1.3. Analisi RD di fatti e indicatori 1.4. Presentazione finale DD 1.5. Taxiway combinate |
| 2 | Per tipologia di fatti registrati | 2.1. Riflessione RD di fatti omogenei (dello stesso tipo). 2.2. Riflessione RD di fatti correlati 2.3. RD per riflettere gruppi di fatti (all'interno della procedura) 2.4. RD riflessione di fatti arbitrari |
| 3 | Per tipologia (fonte di ricezione) dei fatti registrati | 3.1. RD per riflettere le informazioni interne 3.2. RD per riflettere le informazioni esterne 3.3. RD per riflettere le informazioni interne ed esterne |
| 4 | Per tipo di conferma delle informazioni | 4.1. RD per riflettere informazioni scritte (documentate). 4.2. RD per riflettere le informazioni orali 4.3. RD per riflettere informazioni scritte e orali |
| 5 | Da utilizzare durante l'ispezione | 5.1. RD - motivi (fonti) 5.2. RD - destinatari dei dati 5.3. RD di natura intermedia (fonti e destinatari) |
| b | Per ulteriore utilizzo | 6.1, RD del controllo corrente 6.2. RD di uso permanente |
| 7 | Per formazione e progettazione | 7.1. RD compilati manualmente 7.2. RD compilato elettronicamente con successiva stampa 7.3. RD compilati e archiviati elettronicamente |
| 8 | Per fasi di verifica | 8.1. RD di conoscenza preliminare del cliente 8.2. RD per la preparazione e conclusione del contratto 8.3. RD per la stesura del Piano e del Programma di Ispezione 8.4. RD per una conoscenza dettagliata del cliente 8.5. RD per adeguamenti (chiarimenti, modifiche) al Piano e Programma di Ispezione 8.6. RD per l'esecuzione di controlli sostanziali 8.7. RD per la registrazione dei risultati dell'ispezione |
| 9 | Nei settori dei controlli sostanziali | Vedi tabella 17 |
Il revisore ha il diritto di determinare l'ambito della documentazione per ciascun audit specifico, guidato dal suo parere professionale.
Non è necessaria alcuna riflessione nella documentazione di ogni documento o questione esaminata dal revisore durante l'audit. Tuttavia, la portata della documentazione di revisione dovrebbe essere tale che, se si rendesse necessario trasferire il lavoro a un altro revisore che non ha esperienza in questo incarico, il nuovo revisore potrebbe, basandosi esclusivamente su tale documentazione (senza ricorrere a ulteriori conversazioni o corrispondenza con il precedente revisore dei conti, revisore) per comprendere il lavoro svolto e la validità delle decisioni e conclusioni del precedente revisore (clausola 7 del FPSAD n. 2).
Forma e contenuto dei documenti di lavoro del revisore determinato da fattori quali:
. la natura dell'incarico di revisione;
. requisiti per la relazione di revisione;
. la natura e la complessità dell'attività dell'ente sottoposto a revisione;
. la natura e le condizioni dei sistemi contabili e di controllo interno dell'entità sottoposta a revisione;
. la necessità di impartire istruzioni ai dipendenti del revisore, di esercitare un controllo costante su di loro e di verificare il lavoro da loro svolto;
. metodi e tecniche specifici utilizzati nel processo di audit (clausola 8 del FPSAD n. 2).
I documenti, la cui creazione è prevista dalle leggi che regolano le attività di revisione nella Federazione Russa, sono inclusi obbligatoriamente nei documenti di lavoro dell'organizzazione di revisione.
Le forme di documentazione di lavoro sono sviluppate dall'organizzazione di audit in modo indipendente, ad eccezione di quelle prescritte dalle leggi che regolano le attività di audit nella Federazione Russa.
Il documento deve contenere un collegamento alla fonte dell'informazione e avere un numero identificativo.
I documenti inclusi nella documentazione di lavoro devono avere i seguenti dettagli obbligatori:
. Titolo del documento;
. nome dell'entità economica in cui viene effettuato l'audit;
. il periodo per il quale viene effettuato l'audit;
. la data in cui è stata svolta la procedura di revisione o è stato predisposto il documento;
. contenuto del documento;
. firma personale della persona che ha creato il documento e la sua trascrizione;
. data di verifica del documento;
. firma personale di chi ha controllato il documento e la sua trascrizione.
La portata delle carte di lavoro dipende dal giudizio professionale del revisore. Non è né necessario né pratico documentare ogni aspetto considerato dal revisore. In particolare, è inaccettabile includere nella documentazione di lavoro copie di documenti primari correttamente eseguiti che non contengono errori e corrispondono alle transazioni commerciali descritte da questi documenti primari. In luogo delle copie di tali documenti è consentito redigere una tabella riepilogativa indicante l'elenco delle operazioni verificate e annotare la presenza e la correttezza dei relativi documenti primari. Nel determinare l'ambito delle carte di lavoro, sarebbe utile considerare ciò di cui l'altro revisore potrebbe aver bisogno per comprendere il lavoro svolto, le ragioni delle decisioni critiche, ma non i dettagli dell'audit. Allo stesso tempo, il volume della documentazione di audit dovrebbe essere tale che, se necessario, trasferire il lavoro a un altro revisore che non ha esperienza in questo incarico, potrebbe comprendere il lavoro svolto esclusivamente sulla base di tale documentazione (senza ricorrere a ulteriori conversazioni o corrispondenza con il revisore precedente) lavorare e trarre conclusioni informate.
L'adeguatezza della documentazione di lavoro è determinata dal responsabile dell'audit, mentre i criteri principali sono la disponibilità di documenti che confermino l'attuazione dei test di audit nel merito in conformità con i programmi di audit approvati, il rispetto del principio della verifica mirata, garantendo la possibilità di tracciamento end-to-end (utilizzando il metodo del riferimento incrociato) della correttezza (inesattezza) dei dati di rendicontazione.
I documenti di lavoro sono di proprietà del revisore (clausola 14 del FPSAD n. 2).
Copie, comprese le fotocopie, dei documenti di un'entità economica possono essere incluse nella documentazione di lavoro di un organismo di audit solo con il consenso di tale entità economica.
L'organismo di audit non è obbligato a fornire la propria documentazione di lavoro all'entità economica per la quale è stato effettuato l'audit.
L'organizzazione di audit non ha il diritto e non è obbligata a fornire la propria documentazione di lavoro ad altre persone, comprese le autorità fiscali e di altro tipo, tranne nei casi espressamente previsti dalla legislazione della Federazione Russa.
Il revisore deve stabilire procedure adeguate per garantire la riservatezza, la sicurezza dei documenti di lavoro, nonché la loro conservazione per un periodo di tempo sufficiente, in base alle caratteristiche delle attività del revisore, nonché ai requisiti legislativi e professionali, ma non inferiore a 5 anni (clausola 13 del FPSAD n. 2) .
Gioca un ruolo speciale documenti di lavoro del revisore dei conti. Campione Ogni elaborato è redatto secondo le regole stabilite nella pratica. Le informazioni contenute nei moduli sono confidenziali. Consideriamo ora i principali tipi di documenti di lavoro del revisore.
caratteristiche generali
Documento di lavoro del revisore dei conti- un documento contenente le note redatte da uno specialista durante la pianificazione dell'ispezione, la preparazione per la sua attuazione e il riepilogo dei risultati. Può anche contenere informazioni ricevute da terzi, appaltatori dell'impresa ispezionata. La quantità è determinata individualmente in ciascun caso. Lo scopo della loro progettazione sarà di importanza decisiva.
Scopo
In pratica si utilizzano i seguenti documenti di lavoro del revisore:
- Per immobilizzazioni. Contengono informazioni sulla proprietà dell'impresa ispezionata, sui suoi movimenti, costi, spese, contabilità, ricevute e altre transazioni con oggetti di valore.
- Per programmare un sopralluogo. Riflettono le fasi principali dell'audit.
- Procedure di conferma.
- Contenente informazioni sulla verifica del reporting e informazioni che riassumono i risultati.
Vengono inoltre predisposti documenti di lavoro per:
- rispetto del programma e del piano di ispezione.
- Garantire la validità e la legalità delle ispezioni.
- Verifiche di controllo qualità.
- Formazione della relazione di revisione.
- Monitoraggio delle attività di uno specialista e giustificazione della remunerazione.
- Documentazione del rischio identificato dal revisore, indicandone il valore.
Fattori determinanti
Il numero, il contenuto, le forme dei documenti sono selezionati in base a:
- Qualifiche specialistiche.
- Termini del contratto con l'impresa ispezionata.
- Esperienze precedenti.
- Standard interni e regole che guidano lo specialista.
Modulo documento di lavoro del revisore dei conti
Indipendentemente dallo scopo di utilizzo, ai documenti vengono imposti requisiti generali. Prima di tutto, chiunque deve riflettere un'informazione completa e specifica. Ciò è necessario per rendere più facile per un altro specialista comprendere l'essenza delle attività svolte.
Ciascuno viene elaborato direttamente durante il processo di verifica. Non è consentita la compilazione di documenti prima o dopo l'ispezione. Nel preparare la documentazione, il revisore deve tenere conto non solo delle informazioni relative al periodo sottoposto a revisione, ma anche delle informazioni relative ai periodi di tempo precedenti. Gli elaborati devono contenere dati chiave sui quali lo specialista deve esprimere un giudizio. È necessario che coprano le aree più significative dell'ispezione e i compiti stabiliti e attuati dalla persona autorizzata.
La documentazione deve consentire l'analisi della rendicontazione secondo criteri stabiliti. I documenti riflettono lo stato e la valutazione del controllo interno nell'organizzazione, nonché il livello di fiducia in esso. Registrano le procedure eseguite relative alla verifica e all'analisi dei registri contabili dell'impresa, al rispetto delle politiche finanziarie e alla conformità della rendicontazione con gli standard, i principi e i requisiti legali.
Le informazioni sono incluse in ciascuna in modo che tu possa successivamente capire facilmente ciò che è scritto. E' obbligatorio indicare la data e il luogo di iscrizione, nonché il nome dello specialista. I documenti devono riportare la firma ed il codice identificativo del revisore. Le pagine sono numerate. Inoltre, lo specialista indica le fonti da cui ha preso le informazioni per pratiche burocratiche, applicazioni che registrano le transazioni commerciali e finanziarie dell'impresa.
Classificazione
Viene effettuato secondo diversi criteri. A seconda del periodo di manutenzione ed esecuzione, i documenti possono essere utilizzati a lungo o a breve termine. Secondo le fonti e il metodo di ottenimento, i documenti sono suddivisi in quelli ricevuti da terzi o dall'impresa ispezionata, nonché quelli preparati dallo stesso specialista. A seconda dello scopo, i documenti possono essere:
- Panoramica.
- Test.
- Informativo.
- Confermando.
- Comparativo.
- Insediamento.
- Analitico.
A seconda della forma di presentazione si distinguono le forme grafiche, testuali, tabulari e combinate. A seconda della tecnica di progettazione, i documenti possono essere scritti a mano o compilati utilizzando un PC.
Documenti di lavoro del revisore: esempio
I documenti utilizzati dallo specialista durante l'audit riflettono varie informazioni. In base a ciò, i documenti con dati si distinguono:
- Natura giuridica.
- Informazioni sulla direzione e sui dipendenti dell'azienda.
- Sulla struttura e l'organizzazione dell'azienda.
- Sui fondamenti economici dell'attività d'impresa. Tali documenti descrivono la politica finanziaria della società.
- Sul sistema contabile. Questi includono rapporti, documenti primari, ecc.
- Informazioni sui compiti organizzativi e funzionali. Ciò può includere piani, programmi di ispezione, elenchi di attività e procedure, ecc.
- Sulla valutazione del rischio. Questi includono i calcoli.
- Per controllare i singoli indicatori e articoli dell'impresa.
I documenti di lavoro dovrebbero includere anche raccomandazioni e proposte, corrispondenza di uno specialista.
Caratteristiche del contenuto
Lo specialista deve includere nella documentazione informazioni relative a:
- Pianificazione di un'ispezione.
- La natura, i tempi e il volume delle attività svolte, i loro risultati.
- Conclusioni formulate sulla base dei materiali ricevuti e analizzati.
Gli elaborati dovranno contenere la motivazione di tutti i punti chiave sui quali verrà espresso il parere finale.
Sfumature
- Natura del compito.
- Requisiti che la conclusione deve soddisfare.
- Caratteristiche e natura delle attività dell'entità ispezionata.
- Utilizzo di tecniche e metodi di controllo durante l'ispezione.
I documenti di lavoro sono proprietà della società di revisione. Ha il diritto di compiere qualsiasi azione con loro a sua discrezione, purché non contraddicano la legge, altre norme e l'etica professionale. Alcuni documenti o estratti di essi possono essere presentati all'impresa ispezionata. Ma non possono sostituire le registrazioni contabili.
Magazzinaggio
Una volta completata l'ispezione, la documentazione deve essere depositata in archivio. Le carte vengono rilegate e inserite in cartelle create separatamente per ogni ispezione. Nella documentazione di lavoro contenuta nei fascicoli “dossier permanente e attuale”, le pagine sono numerate e il loro numero è indicato su appositi fogli. I documenti dei clienti abituali sono archiviati in un unico set. I documenti in tali cartelle sono distribuiti in ordine cronologico. I file “speciali” e “permanenti” possono essere trasferiti da un anno all'altro. Lo specialista principale o altri revisori a lui subordinati devono indicare sui documenti le eventuali modifiche e la data delle rettifiche. Le iscrizioni sono confermate dalle firme. La sicurezza dei documenti, la loro esecuzione ed il loro trasferimento in archivio è assicurata dal principale specialista incaricato di uno specifico controllo.
Inoltre
Ogni documento deve contenere parametri identificativi. Questi includono, in particolare, il nome della persona ispezionata, il periodo di ispezione, ecc. Inoltre negli atti dovranno essere riportati gli indici identificativi, nonché i riferimenti incrociati. Ciò garantisce una compilazione più rapida in file. Alla fine di ogni cartella è indicato il tuo nome completo. dipendente responsabile e la sua firma. La documentazione può essere conservata su supporto cartaceo o elettronico, nonché su pellicola fotografica. Il periodo di conservazione delle carte depositate nell'archivio è di almeno cinque anni.
Un audit, essendo essenzialmente documentale, obbliga l'ispezione ad essere accompagnata da documentazione obbligatoria, ovvero riflettere le informazioni ricevute nella documentazione di lavoro dell’audit, che include:
* piani e programmi per lo svolgimento degli audit;
* spiegazioni e dichiarazioni dei dipendenti del dipartimento;
* copie di documenti primari dell'unità, indicanti transazioni commerciali, fotografie di oggetti, atti, certificati, protocolli, inventari e altri documenti redatti congiuntamente con i dipendenti dell'unità e altri dipendenti coinvolti nell'ispezione, che servono come prova delle registrazioni nel rapporto di ispezione;
* registri contabili;
* risultati dell'inventario;
* bilancio d'esercizio;
* registrazioni sullo studio e sulla valutazione dei sistemi contabili operativi e di magazzino, questionari, diagrammi di flusso dei documenti e altri;
* analisi produttiva e finanziaria dell'effettivo andamento della divisione;
* materiali che indicano il lavoro svolto non dal revisore, ma sotto il suo controllo;
* documenti di controcontrolli e spiegazioni di persone che non sono dipendenti di questa unità;
* copie della rendicontazione aziendale interna contabile e operativa.
L'elenco della documentazione operativa dell'audit, allegato ai rapporti di audit, è determinato dal revisore che effettua l'audit. Il requisito principale di questa documentazione è la sua persuasività e peso nel presentare conclusioni e proposte derivanti dai materiali di audit.
Sulla base dei risultati dell'audit, viene redatto un documento di rendicontazione che può assumere varie forme: certificato di audit, rapporto di audit, certificato di esame, memorandum, rapporto di audit e altri. La forma stessa di questo documento è determinata nell'ordine che nomina un audit. La relazione deve essere redatta sulla base delle informazioni scritte del revisore, che devono contenere informazioni su tutte le carenze e violazioni identificate nella contabilità e nel reporting, nonché evidenziare quegli errori e correzioni che possono influire sull'affidabilità del reporting con riferimenti a documenti legislativi e regolamentari. Le informazioni scritte vengono compilate in due copie, una delle quali viene trasferita al capo contabile e al manager per la revisione, identificando possibili disaccordi e risolvendo disposizioni controverse, e l'altra viene utilizzata per scrivere un rapporto, dopo di che viene trasferita all'archivio. Le informazioni scritte devono contenere: Nome completo. il revisore o la composizione del gruppo di revisori, i dettagli dell'unità sottoposta ad audit, un elenco dei funzionari responsabili della contabilità e della rendicontazione, il periodo di tempo a cui si riferisce la documentazione sottoposta a revisione, informazioni sulla metodologia di audit (quali aree della contabilità sono state soggette da verificare, quale documentazione contabile è stata controllata utilizzando il metodo continuo e quale selettivamente, sulla base di quali principi è stata effettuata la revisione), informazioni su tutte le carenze e violazioni identificate, informazioni sulle violazioni più significative nella contabilità che distorcono significativamente la rendicontazione , raccomandazioni per migliorare la pianificazione fiscale al fine di ottimizzare la tassazione.
Durante le ispezioni successive, dovrebbe essere fornita un'analisi e una valutazione dell'attuazione o la correzione dei commenti sui fatti delle ispezioni precedenti. Le informazioni scritte sono firmate da tutti i revisori che hanno condotto l'audit. Sulla base delle informazioni scritte viene redatto un rapporto.
Secondo il principio di revisione, il rapporto di audit deve essere costituito da una parte introduttiva, analitica e di sintesi.
Tabella 2.3.1. Struttura del contenuto della relazione di audit
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Nome |
Parte introduttiva |
Parte analitica |
Parte finale |
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titolo del documento, data e luogo di preparazione, base per l'ispezione (ordine del capo dell'impresa, verbale della decisione dei fondatori), ispezione, cognomi, nomi e patronimici delle persone che hanno preso parte all'operazione ispezione, cognomi, nomi e patronimici dei funzionari responsabili delle attività dell'unità, controlli periodici, quali questioni sono state sottoposte a verifica documentale e fattuale. |
nome dell'unità, oggetti dell'audit, presentazione dei risultati dell'audit, valutazione generale del rispetto della legge e della procedura stabilita per la tenuta delle scritture contabili, valutazione dell'esecuzione delle transazioni commerciali e loro riflesso nella contabilità. e contabilità operativa, violazioni significative di specifiche norme legali, prove aritmetiche, logiche, documentali e materiali di violazioni accertate, cognomi, nomi, patronimici e posizioni delle persone che hanno commesso violazioni, espressione monetaria e quantitativa delle conseguenze negative delle violazioni. |
contiene la valutazione del revisore delle attività produttive, finanziarie e contabili dell'unità, nonché proposte per l'eliminazione delle violazioni identificate, raccomandazioni dell'unità per eliminare le carenze prima di prendere una decisione sull'ispezione da parte del funzionario che ha nominato l'ispezione. |
Nell'esprimere la propria opinione, il revisore deve mantenere una rigorosa obiettività, evitare di fare dichiarazioni, conclusioni e valutazioni infondate sulle attività delle persone o dell'unità controllata e scrivere un linguaggio accusatorio. Le osservazioni di carenze e violazioni ottenute da dichiarazioni orali o scritte di singoli individui non possono essere incluse nella relazione. Ogni fatto in esso riflesso deve essere verificato in modo completo dal revisore. Se il capo dell'unità o altro funzionario dell'unità ha obiezioni o commenti sul materiale dell'ispezione, deve firmare il documento di ispezione e allo stesso tempo allegarvi le sue obiezioni o commenti scritti. Nei casi in cui sia necessario adottare misure urgenti per eliminare le violazioni individuate, vengono redatti documenti di reporting intermedio di audit, inviati ai responsabili che hanno assegnato l'ispezione e quindi inseriti nel documento generale di ispezione.
I documenti di rendicontazione intermedia del revisore vengono redatti direttamente durante l'audit in quelle aree dell'impresa in cui sono state scoperte le violazioni più significative che richiedono un'azione immediata.
Per effettuare un audit è necessario sviluppare strumenti speciali: test, tabelle, questionari, questionari che supportino il lavoro degli auditor e dei loro assistenti.
La documentazione consente di analizzare le azioni dei revisori e di organizzare il controllo di qualità interno del loro lavoro. Inoltre, sulla base della documentazione di lavoro, l'organismo di audit può difendere i propri interessi in tribunale in caso di reclami da parte di un'entità economica riguardanti la scarsa qualità dell'audit effettuato.
FPSAD n. 2 "Documentazione di audit" (introdotto dal decreto del governo della Federazione Russa del 23 settembre 2002 n. 696) stabilisce solo requisiti generali per la preparazione della documentazione durante il processo di audit, pertanto le organizzazioni di audit devono sviluppare il proprio lavoro documentazione negli standard interni.
Le carte di lavoro dovrebbero essere compilate e organizzate in modo tale da fornire una panoramica dello specifico audit svolto (Figura 7.2).
Riso. 7.2.
Il revisore deve riflettere nelle carte di lavoro le informazioni sulla pianificazione, l'ambito dell'audit, i risultati del campionamento e le conclusioni tratte dalle evidenze dell'audit.
La documentazione di lavoro deve contenere informazioni su tutti i fatti verificati e non solo su quelli su cui vengono fatti commenti.
La sufficienza del volume della documentazione di lavoro è determinata dal responsabile dell'audit e dipende dal giudizio professionale del revisore.
Viene formato un dossier per ciascuna entità controllata. Quando si lavora costantemente con un'entità economica, include i documenti utilizzati in tutte le ispezioni. In base alla natura dell'utilizzo, tale documentazione si distingue in permanente, attuale e speciale (Tabella 7.1).
Tabella 7.1
Composizione del fascicolo dell'entità controllata
Durante l'audit, gli specialisti (dipendenti dell'organizzazione di audit e revisori esterni) redigono documenti di lavoro in conformità con i tempi, il piano e il programma dell'audit in tutte le sue fasi.
Nel raccogliere gli elementi probativi, il revisore deve documentare tutte le procedure di audit svolte.
Tutte le procedure devono essere costruite secondo un unico schema, ad esempio:
- nome della procedura;
- scopo dell'evento;
- un elenco dei documenti necessari sia al revisore che all'ente sottoposto a revisione per completare la procedura;
- descrizione di come viene eseguita la procedura
- una forma di registrazione del risultato della procedura eseguita, da riflettersi nelle informazioni scritte fornite all'entità sottoposta a revisione sulla base dei risultati dell'audit.
Un esempio della progettazione sostanziale della procedura è mostrato in Fig. 7.3.
Riso. 7.3.
Quando si controllano i registri contabili, viene eseguita una procedura di audit ispezione. Un esempio della procedura è mostrato in Fig. 7.4.
Riso. 7.4.
Il campionamento del revisore può essere mirato a vari aspetti della contabilità di proprietà e passività. Eseguendo procedure di validità e preparando test dettagliati delle operazioni, il revisore può definire una procedura di audit come mostrato in Fig. 7.5.
Riso. 7.5.
Il seguente esempio di procedura è mostrato in Fig. 7.6. In questo modo è possibile formalizzare la procedura di verifica della conformità degli indicatori delle componenti del bilancio.
Riso. 7.6.
Quando si pianifica il lavoro del revisore, le campagne di audit sviluppano le tipologie e le aree di lavoro dei dipendenti. In conformità con la direzione dell'audit, la sua portata e i suoi obiettivi, vengono compilate le classificazioni delle procedure di audit. Per unificare i documenti di audit, viene introdotta la codifica delle procedure e dei campioni. Assegnare un numero all'oggetto di audit e un numero alla procedura di audit. Questo approccio è razionale anche per l'elaborazione informatica dei risultati delle procedure di audit. Nella tabella 7.2 presenta un elenco di lavoro durante l'audit degli investimenti finanziari per gruppi di investimenti e gli scopi dell'audit.
Tabella 7.2
Codificazione delle procedure di revisione utilizzando l'esempio della revisione degli investimenti finanziari
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Oggetti di ispezione – gruppi di investimenti finanziari |
Lo scopo dell’audit è esprimere il giudizio del revisore sui risultati |
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verificare la correttezza della contabilità e del reporting |
controlli di conformità |
analisi delle transazioni commerciali |
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100. Investimenti in titoli |
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200. Prestiti concessi ad altri organismi |
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300. Contributi al capitale (azionario) autorizzato di altre organizzazioni |
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400. Depositi presso istituti di credito |
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500. Depositi di un'organizzazione partner nell'ambito di un accordo di partenariato semplice |
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600. Crediti acquistati sulla base della cessione del diritto di credito |
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Nota
La prima colonna della tabella contiene codici a tre cifre (identificatori) che caratterizzano gruppi di investimenti finanziari. I codici a sette cifre caratterizzano:
- gruppi, sottogruppi e tipologia di investimenti finanziari (categorie prima-terza);
- gruppi, sottogruppi e tipologia di operazioni commerciali (quarta-sesta categoria);
- finalità di verifica (settima categoria).
In futuro, la codifica delle procedure consentirà lo sviluppo di tecniche interne per la raccolta di elementi probativi in una determinata area del lavoro del revisore. La procedura per l'assegnazione dei numeri di classificazione alle procedure di audit è una delle regole interne ed è sviluppata da ciascun organismo di audit in modo indipendente.
Le procedure di audit sono suddivise, ad esempio, in generali, applicabili indipendentemente dal tipo di transazioni commerciali (Tabella 7.3) e specifiche, in base ai tipi e ai gruppi di transazioni commerciali.
Tabella 7.3
Procedure generali di audit
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Codice procedura |
Tecniche e procedure di audit |
Fonti degli elementi probativi |
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Atti normativi |
Documenti di un'entità economica |
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Verifica normativa della correttezza della classificazione degli oggetti come |
Contratti, certificati di accettazione, estratti conto, certificati, ricevute di cassa, ordini di pagamento, ecc. |
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Verifica normativa della corretta classificazione degli oggetti |
Contratti, ordini di giornale, estratti conto, libri contabili, estratti conto bancari |
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Verifica regolamentare della correttezza della valutazione dell'oggetto contabile nel bilancio |
Vedi clausola 100 000 1, certificati contabili; rendiconti finanziari e relativi allegati |
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Verifica regolamentare della completezza dell'informativa in bilancio delle informazioni sull'oggetto della contabilità |
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Procedure analitiche per valutare la struttura e la dinamica di un oggetto contabile |
Registro contabile, libri contabili, bilanci |
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Finanziario economico giustificazione |
Contabilità e reporting statistico |
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Per la distribuzione tra la comunità di audit russa è stata sviluppata una “Raccolta di documenti di lavoro standard per la conduzione di un audit”, incentrata su una componente separata del progetto Tacis “Attuazione della riforma dell’audit nella Federazione Russa”.
Il documento di cui sopra contiene un elenco approssimativo di documenti di audit operativi, che riflettono la procedura per pianificare, condurre e documentare un audit di un'impresa condizionale.
La sistematizzazione e la numerazione dei documenti di lavoro possono essere effettuate in modo simile alla numerazione delle procedure di audit o delle fasi di verifica.
Gli elementi probatori dell'audit su supporto cartaceo sono allegati ai pertinenti documenti di lavoro.
Nella tabella 7.4 fornisce un elenco approssimativo di documenti di lavoro per la revisione dei rendiconti finanziari (contabili) di un'entità economica. La documentazione di lavoro è di proprietà dell'organismo di audit e deve essere ivi conservata per almeno cinque anni dalla data di conclusione dell'audit. Le informazioni contenute nella documentazione di lavoro sono confidenziali e non sono soggette a divulgazione, salvo nei casi previsti dalla legislazione della Federazione Russa.
Tabella 7.4
Elenco approssimativo dei documenti di lavoro (file variabile)
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Nome del documento non funzionante |
Un commento |
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Durante il lavoro precontrattuale, tutta la corrispondenza con l'entità economica viene condotta su carta intestata dell'organismo di audit. Le trattative orali con un potenziale cliente sono documentate in un protocollo |
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Richiesta di informazioni su un'entità economica |
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Analisi delle informazioni sul cliente |
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Lettera di impegno di revisione |
Un documento inviato dal revisore al cliente in caso di accordo con le condizioni di base dell'audit. Se le revisioni di una determinata entità economica vengono ripetute negli anni successivi, il documento specificato non può essere redatto. Se la verifica è impossibile, l'entità economica riceve un rifiuto scritto |
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Contratto per la prestazione di servizi di revisione Appendice 1 "Termini di riferimento per lo svolgimento della revisione contabile dei rendiconti finanziari (contabili)" Appendice 2 "Elenco delle informazioni richieste" |
È redatto sulla base di un contratto standard per un'organizzazione di audit, tenendo conto di tutti gli accordi precedentemente accettati. I responsabili dell'organismo di audit e dell'ente sottoposto ad audit firmano ogni foglio dell'accordo e lo appongono con i sigilli nel modo prescritto |
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Analisi delle informazioni sulle parti correlate |
Le informazioni sulla pianificazione possono essere ottenute dal cliente su richiesta scritta. Ai documenti di pianificazione lavorativa possono essere allegate risposte a richieste, questionari, copie di documenti organizzativi, rendiconti finanziari, ecc. del cliente. |
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Calcolo del livello di materialità |
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Valutazione del rischio di audit |
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Valutazione del sistema di controllo interno |
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Piano generale di audit |
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Programma di verifica |
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Ordine di creare un gruppo di lavoro |
Il gruppo di lavoro è formato da auditor certificati qualificati nominati responsabili dell'esecuzione di alcune sezioni dell'audit e da assistenti dell'audit che svolgono il lavoro di raccolta degli elementi probativi |
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Conferma dell'indipendenza del revisore dei conti |
Il responsabile dell'organismo di audit valuta l'indipendenza di tutti i membri del gruppo di lavoro |
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Conduzione del briefing |
Prima di iniziare l’audit, il team leader deve:
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Identificazione delle principali aree di rischio |
Determinare la composizione delle informazioni che un'entità economica deve fornire per applicare metodi di controllo selettivi |
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Analisi e valutazione delle politiche contabili |
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Test e indagini analitiche |
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Disponibilità di operazioni soggette a controllo obbligatorio |
Procedure di controllo volte a contrastare la legalizzazione (riciclaggio) dei proventi di reato e il finanziamento del terrorismo |
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Verifica del sistema di governo societario |
Procedure di audit per verificare il rispetto da parte degli enti controllati del Codice di condotta aziendale e delle norme della Convenzione delle Nazioni Unite contro la corruzione |
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Campioni di controllo |
L'elenco dei moduli della documentazione di lavoro necessari per l'audit viene determinato in fase di pianificazione. Se necessario, l'auditor può decidere di creare moduli aggiuntivi e di utilizzarli durante l'audit. Durante l'audit vengono documentati la descrizione del campionamento, l'elenco delle informazioni verificate, le procedure analitiche eseguite, le violazioni riscontrate e la loro valutazione. Sono soggetti a verifica e documentazione obbligatoria:
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Conformità degli indicatori di rendicontazione finanziaria (contabile) con i dati della contabilità generale |
L'analisi dei risultati del test consente di stabilire: Il livello generale delle politiche contabili adottate dall'entità sottoposta a revisione; |
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Conformità degli indicatori contabili e delle dichiarazioni dei redditi |
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Divulgazione del valore patrimoniale netto |
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Analisi finanziaria |
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Relazione di audit alla direzione dell'entità sottoposta a revisione |
La relazione viene redatta sulla base dei risultati dell’audit basati sui rilievi degli auditor per ciascuna sezione del programma di audit, documentati nei documenti di lavoro. La presentazione della relazione all’ente sottoposto a revisione avviene in due fasi:
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Dichiarazioni e chiarimenti del cliente |
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Relazione di revisione |
Il rapporto di audit, redatto in conformità con i requisiti della FSAD n. 1–3 e firmato dal capo dell'organizzazione di audit (indicando i dettagli del certificato di qualifica dell'auditor), viene registrato e inviato all'entità controllata |
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Revisione del benchmark di qualità dell'audit |
La verifica dei documenti di lavoro viene effettuata in conformità con i requisiti del FPSAD n. 7 |
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Ordine di completare l'audit |
Al termine dell'audit, tutta la documentazione di lavoro viene raccolta in una cartella separata secondo l'inventario |
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L’uso di guide metodologiche di audit e di modelli di documenti di lavoro può migliorare il livello dei test di audit.
- Approvato nella riunione del governo della Federazione Russa il 28 novembre 2001, protocollo n. 49.
- Ratificato dalla legge federale n. 40-FZ del 03/08/2006.
Tutta la documentazione del revisore preparata prima e durante l'audit è considerata carta di lavoro e aiuta nella pianificazione e conduzione dell'audit, nel monitoraggio e nel riesame del lavoro di audit e diventa prova del lavoro di audit.
Raccolgono: informazioni sulla struttura organizzativa dell'impresa; estratti di documenti legali; giustificazione del processo di pianificazione dell'audit presso una determinata impresa; informazioni sui risultati dell'esame e della valutazione del sistema contabile e di controllo interno (sotto forma di descrizioni, documenti, ecc.);
analisi delle transazioni e dei saldi contabili;
informazioni sulla natura, tempistica e portata delle procedure di revisione svolte, nonché sui loro risultati;
prova che il lavoro svolto dagli assistenti è stato controllato e analizzato dal revisore;
informazioni su chi ha svolto le procedure di revisione e quando;
copie delle conversazioni tra revisori ed esperti, consulenti e altri rappresentanti di terzi;
copie delle lettere inviate dal revisore al suo cliente, anche sui suoi obblighi e carenze nel sistema di controllo interno;
lettere ricevute dal cliente o dai suoi rappresentanti;
conclusioni, spiegazioni fornite al revisore riguardo agli aspetti più importanti della revisione, comprese varie questioni insolite ed eccezioni;
copie dei rendiconti finanziari per i periodi di riferimento precedenti, nonché relazioni di revisione, certificati, atti su tali dichiarazioni.
Composizione del fascicolo di lavoro del cliente
Le carte di lavoro del revisore sono archiviate in cartelle, le cosiddette fascicolo per cliente. Il dossier è suddiviso in attuale, permanente e speciale.
Dossier attuale contiene documenti e materiali raccolti durante l'audit, l'identificazione delle questioni e dei problemi riportati dall'audit precedente, nonché quelli che dovrebbero essere affrontati nell'audit successivo.
Dossier permanente contiene informazioni importanti per l'auditing su un lungo periodo di tempo. Di norma, ciò include:
1) informazioni organizzative previste dalla legge:
informazioni sugli azionisti; informazioni sugli amministratori; informazioni sulla segreteria; ubicazione dell'organo amministrativo; copie della carta, dell'accordo costitutivo, del certificato di registrazione;
2) informazioni sull'impresa e sulle sue attività:
principali attività e ubicazione delle filiali e delle filiali; leggi e regolamenti specifici; storia dell'impresa; riepilogo dei risultati passati; caratteristiche del personale chiave; descrizione delle caratteristiche della contabilità e del controllo interno; schemi di organizzazione della gestione; diagrammi di flusso;
3) dettagli dell'accordo di cooperazione:
copie dell'accordo sulla conduzione di una revisione contabile e sull'esecuzione di altri lavori; i dettagli dei requisiti specifici di audit; dettagli dei servizi non di revisione;
4) informazioni per l'audit:
contatti con i clienti; informazioni bancarie; informazioni sugli avvocati; personale chiave dell'audit; indirizzi delle sedi degli audit;
5) accordi importanti:
trattati commerciali; contratti di compravendita o di locazione; contratti di prestito;
6) specifiche della tassazione del cliente.
Dossier speciali le società di revisione vengono aperte a seconda delle circostanze e includono al loro interno: fascicoli di corrispondenza; delibere speciali, decreti; documentazione fiscale; dati di conformità, ecc.
Le carte di lavoro rimangono di proprietà del revisore. Il revisore ha il diritto di redigere certificati basati su documenti di lavoro, ma questi non possono sostituire le registrazioni contabili del cliente.
Il revisore deve considerare modo per archiviare documenti di lavoro, poiché le informazioni sui clienti sono riservate e non possono essere divulgate. Di norma, i file dei clienti vengono archiviati in una stanza speciale della società di revisione. Il periodo di conservazione delle carte di lavoro è determinato dallo stesso revisore in base alle possibili conseguenze legali o professionali (la possibilità che i clienti presentino un reclamo contro la società di revisione per danni dovuti a errori, negligenza e altre azioni del revisore).
28. Programma di audit. Sulla base dei risultati della valutazione del sistema di controllo interno dell'entità controllata e della determinazione del rischio di audit sulla base di esso, viene elaborato un programma di audit che esamina tutte le procedure di audit, la loro natura e portata.
I programmi di ispezione molto spesso indicano le direzioni principali dell'audit e determinano il lavoro minimo richiesto.
Possono essere suddivisi in due tipologie:
Programmi contenenti domande per la valutazione del sistema di controllo interno:
Il programma contiene istruzioni per il controllo dei singoli elementi di reporting.
29. Campionamento di audit– elementi selezionati in base a determinate regole per formare un insieme verificabile sotto forma di documenti, registrazioni, ecc. separati.
Il controllo a campione è un tipo di osservazione non continua. Può essere di due tipi: conforme e sostanziale.
Il primo compito è determinare se gli standard di controllo interno vengono spesso violati. Un esempio potrebbe essere quello di verificare se la direzione dell'organizzazione controllata ha firmato il pagamento delle fatture per l'acquisto di beni materiali, confrontando i beni materiali ricevuti per nome, quantità e qualità con i dati dei documenti di accompagnamento, ecc.
Sono necessari test di convalida per identificare le violazioni del controllo interno in termini monetari. Ad esempio, la conferma del saldo dei conti contabili, le registrazioni nei documenti primari, l'ottenimento di conferme da parte di terzi, l'analisi degli indicatori di performance aziendale.
Il metodo di campionamento si basa sui principi della teoria della probabilità, secondo la quale è possibile ottenere dati abbastanza accurati sull'insieme da una parte relativamente piccola.
30. Elementi probativi- Si tratta delle informazioni raccolte dal revisore durante l'audit e delle conclusioni che fungono da base per la relazione di audit.
Gli elementi probativi devono essere pertinenti e sufficienti . La rilevanza delle prove è il loro valore per risolvere un problema e la sufficienza è espressa nella quantità di prove della qualità richiesta per trarre una conclusione obiettiva e ragionevole.
Le prove di audit possono esserlo interno - informazioni ricevute dal cliente, esterno - informazioni ricevute da terze parti e organizzazioni, e misto- informazioni ricevute dal cliente e confermate da una fonte esterna. Le prove più preziose e affidabili sono le prove esterne (ad esempio, gli estratti conto della banca del cliente), quindi le prove miste e infine le prove interne.
Rischio di audit, ad es. il rischio di prendere una decisione sbagliata è ridotto se il revisore utilizza elementi probativi ottenuti da varie fonti e in diverse forme di presentazione. Se le evidenze ottenute da una fonte sono in conflitto con quelle ottenute da un’altra fonte, il revisore deve utilizzare procedure approfondite di raccolta delle informazioni e acquisire fiducia nell’affidabilità delle evidenze raccolte e nella validità delle conclusioni. Se il revisore non è in grado di raccogliere prove sufficienti, deve riflettere questo fatto nella relazione e nelle conclusioni.
È importante mantenere un equilibrio tra il costo dell’acquisizione degli elementi probativi e la loro significatività. Se, ad esempio, il sistema di controllo interno del cliente è sufficientemente affidabile, il revisore può abbandonare il costoso inventario completo delle attività e condurlo in modo selettivo. Se il revisore le ritiene necessarie, la complessità e l’elevato costo delle procedure di revisione non dovrebbero impedirne l’esecuzione.
Nel raccogliere le prove, gli auditor dovrebbero utilizzare le seguenti procedure.
Controllo dei calcoli aritmetici del client. A seconda del piano di audit, della valutazione del sistema di controllo interno e del rischio di audit, può essere selettivo o completo.
Osservare o partecipare all'inventario delle varie risorse del cliente. L'inventario è considerato un metodo per ottenere prove preziose e affidabili sulla realtà e l'accuratezza delle voci dell'attivo patrimoniale e sui fatti delle transazioni commerciali. La partecipazione all'inventario o l'osservazione della sua attuazione aiuta a valutare correttamente l'organizzazione dei sistemi contabili e di controllo interno dell'impresa.
Monitoraggio dell'attuazione delle singole operazioni aziendali e contabili. Questa procedura è semplice, ma importante anche per valutare l'organizzazione dei sistemi contabili e di controllo interno.
Verifica dell'affidabilità delle singole voci contabili, dei saldi contabili e della realtà delle transazioni commerciali ottenendo conferma scritta da terzi. È anche possibile ricevere una conferma verbale, ma è meno affidabile. La conferma scritta dovrebbe essere ottenuta dalla società di revisione e non dal cliente, anche se il cliente, in consultazione con il revisore, dovrebbe chiedere conferma a terzi.
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