Oggi, un oggetto fondamentalmente nuovo nel campo della contabilità sono le risorse immateriali di un'organizzazione. Il rapido sviluppo delle relazioni di mercato ha permesso a questo concetto non solo di entrare nella teoria, ma anche di essere applicato nella pratica.

È abbastanza ovvio che le risorse materiali non sono l'unico fattore che consente di garantire la redditività di un'impresa. Esistono altri tipi di beni che escludono un segno classico così familiare come la sostanza materiale. Tuttavia, svolgono un ruolo chiave nel processo che porta un’azienda a raggiungere un risultato finanziario positivo.

Concetto e caratteristiche

Le attività immateriali rappresentano una certa parte del potenziale delle risorse di un'organizzazione, che ha un valore monetario, si distingue per la sua capacità di generare parte del reddito, ma non è un valore materiale. Si tratta di oggetti di proprietà intellettuale o industriale e altri diritti di proprietà di proprietà dell'impresa.

Le caratteristiche principali sono:

• mancanza di struttura fisica;
• possibilità di utilizzo a lungo termine del bene;
• la capacità di apportare determinati benefici economici e finanziari all'azienda;
• elevato grado di incertezza riguardo all’entità della redditività.

Per accettare un oggetto di risorsa immateriale per la contabilità, devono essere soddisfatte contemporaneamente le seguenti condizioni:

• la capacità dell'oggetto di apportare benefici economici all'azienda (il suo utilizzo diretto nel processo produttivo, per la fornitura di servizi o per le esigenze amministrative dell'organizzazione);
• l'impresa ha il diritto di ricevere benefici economici dall'oggetto (prova documentale della sua esistenza), nonché di esercitare un controllo diretto su di esso;
• la capacità di identificare un oggetto dagli altri;
• utilizzarlo per più di 12 mesi;
• il bene è privo di forma tangibile.

Puoi trovare informazioni dettagliate su questi oggetti e sui metodi del loro ammortamento dal seguente video:

Tipi e classificazione

Tra i tipi più comuni di tali beni, si dovrebbero distinguere 4 gruppi principali:

1. Oggetto di proprietà intellettuale.
2. Il diritto di utilizzare le riserve naturali.
3. Spese differite.
4. Costo aziendale.

Gli oggetti di proprietà intellettuale si dividono nelle seguenti tipologie: coordinato dalla legge sui brevetti, coordinato dalla legge sul diritto d'autore.

La legge sui brevetti fornisce protezione al prodotto della creatività scientifica e tecnica. L'elenco degli oggetti regolati da questo diritto comprende:

• una nuova invenzione applicabile commercialmente e industrialmente;
• progettazione, campione: una soluzione artistica per un prodotto che ne predetermina l'aspetto;
• un modello di utilità sviluppato come risultato dell'attività creativa. Di norma, il suo oggetto può essere qualsiasi soluzione progettuale del dispositivo o dei suoi componenti;
• un marchio, che offre l'opportunità di distinguere tra beni o servizi omogenei di diverse persone giuridiche e fisiche;
• luogo di origine del prodotto – il nome di un oggetto geografico utilizzato per designare un prodotto le cui proprietà sono determinate da fattori caratteristici;
• nome aziendale (individuale) della persona giuridica;
• Il “know-how” è una certa esperienza tecnica o segreti di produzione che hanno valore commerciale e non sono protetti da brevetti.

Gli oggetti regolati dal diritto d'autore includono:

• software per il computer;
• licenze per un tipo specifico di attività;
• opere d'arte, scientifiche e letterarie;
• Banche dati sistematizzate che vengono lette utilizzando la tecnologia elettronica.

Il diritto di utilizzare le riserve naturali si applica a oggetti come terreni e sottosuolo. Inoltre, è concesso il diritto alle informazioni geologiche o di altro tipo sulle riserve naturali e sul sottosuolo.

I costi differiti rappresentano i costi relativi alle attività organizzative, di ricerca, di progettazione e di sviluppo.

Le spese organizzative finalizzate alla formazione o riqualificazione di una persona giuridica non sono incluse nelle attività immateriali.

Il valore aziendale (avviamento dell'azienda) è definito come la differenza tra il prezzo dell'azienda e il valore contabile delle sue attività.

Non si applicano alle risorse immateriali:

• spese per la riqualificazione del personale;
• spese per una campagna pubblicitaria, nonché per la vendita di beni sul mercato;
• spese di riorganizzazione, trasferimento o costituzione di una società;
• spese per aumentare il livello di reputazione commerciale dell'impresa e per creare marchi.

Metodi di valutazione

La valutazione diretta delle risorse immateriali di un’azienda dipende direttamente dal metodo con cui le attraggono. Pertanto, può essere effettuato di comune accordo tra le parti, tenendo conto dei costi di acquisto, nonché del prezzo di mercato e del prezzo di produzione.

Tipicamente, la valutazione viene effettuata mediante tre metodi principali:

• Redditizio risiede nel fatto che il prezzo di un bene si forma a livello del valore attuale dei benefici che l'impresa riceve attraverso il suo utilizzo.
• Costoso– valutazione delle risorse come ammontare totale delle spese per il loro acquisto e riproduzione.
• Comparativo Il metodo viene utilizzato per quegli oggetti per i quali le transazioni vengono concluse sul mercato. Di norma l'informazione fondamentale per effettuare i calcoli necessari riguardo al valore di un oggetto è il prezzo di vendita di beni identici.

Il prezzo di una risorsa immateriale che viene successivamente dismessa o semplicemente non è in grado di fornire benefici economici all'impresa deve essere cancellato dal bilancio.

La cessione di tali beni avviene nei seguenti casi:

• deterioramento fisico o morale dell'oggetto;
• il suo trasferimento per la registrazione ad un'altra impresa;
• trasferimento gratuito;
• vendita del bene.

Di conseguenza, è possibile trarre le conclusioni appropriate sul fatto che la valutazione delle risorse immateriali è una procedura piuttosto complessa.

In primo luogo, ci sono difficoltà riguardo alla classificazione di questo o quell'oggetto come immateriale, poiché ci sono continui cambiamenti nelle condizioni per la classificazione come tale. In secondo luogo, ci sono notevoli difficoltà nel determinare i risultati dell'uso di questa risorsa a causa dell'influenza di molte ragioni.

Le attività immateriali includono la proprietà intellettuale, la reputazione aziendale dell'organizzazione (avviamento), le spese organizzative (Figura 10).

Figura 10 – Composizione delle attività immateriali

Proprietà intellettuale. Il concetto ampio di “proprietà intellettuale” comprende “i diritti relativi alle opere letterarie, artistiche e scientifiche, alle prestazioni, alle invenzioni, alle scoperte scientifiche, ai disegni industriali, ai marchi, ai marchi di servizio, alle denominazioni commerciali e alle denominazioni commerciali, alla tutela contro la concorrenza sleale, e tutti gli altri diritti relativa all'attività intellettuale nei campi industriale, scientifico, letterario e artistico" (clausola VIII dell'articolo 2 della Convenzione che istituisce l'Organizzazione mondiale della proprietà intellettuale (OMPI).

Diamo uno sguardo più da vicino ad alcune tipologie di beni immateriali:

Diritto d'autore denota il diritto all'opera, alla produzione e alla distribuzione delle sue copie da parte dell'autore stesso o con il permesso dell'autore, nonché il diritto dell'autore a sopprimere qualsiasi distorsione della sua opera e a ricevere, per tutta la sua vita e 50 (cinquanta ) anni dopo la morte, il reddito derivante dal suo lavoro.

Il diritto d'autore si estende alle opere originali, pubblicate e inedite, di scienza, letteratura e arte che sono il risultato di un'attività creativa, indipendentemente dallo scopo e dal merito dell'opera, nonché dal metodo della sua espressione.

Opere letterarie, drammatiche e musical-drammatiche, di sceneggiatura;

Opere coreografiche e pantomime;

Opere audiovisive (cinema, televisione, film e programmi video, diapositive, pellicole e altre opere cinematografiche e televisive);

Opere di pittura, scultura, grafica, design, racconti grafici, fumetti e altre opere d'arte;

Opere d'arte decorativa, applicata e scenografica;

Opere di architettura, urbanistica e arte paesaggistica;

Opere fotografiche e opere ottenute con metodi simili alla fotografia;

Carte geografiche, geologiche e di altro tipo, schizzi, opere plastiche relative alla geografia, alla topografia, ecc.;

Programmi per computer,

Banca dati;

Topologie di circuiti integrati;

2 Brevetto per invenzione("Legge sui brevetti" della Federazione Russa del 23 settembre 1992 n. 3517-1)

Il brevetto è un diritto esclusivo legalmente garantito di utilizzare, produrre e vendere prodotti basati su un brevetto per il periodo previsto dalla legge (validità per 20 anni dalla data di ricevimento della domanda da parte dell'Ufficio Brevetti). Si estende a soluzioni tecniche nuove e significativamente diverse a un problema che forniscono un effetto economico positivo.

Oggetto del brevetto per invenzioni è: dispositivo; modo; sostanza; ceppo di microrganismi; colture cellulari vegetali e animali; utilizzo di dispositivi, metodi, sostanze, ceppi precedentemente noti per un nuovo scopo.

3 Modello di utilità("Legge sui brevetti" della Federazione Russa del 23 settembre 1992 n. 3517-1).

Ai modelli di utilità si riferisce all'implementazione costruttiva dei mezzi di produzione e dei beni di consumo, nonché dei loro componenti.

Un modello di utilità gode di protezione giuridica se è nuovo e applicabile a livello industriale.

Un modello di utilità è nuovo se l'insieme delle sue caratteristiche essenziali non è noto dallo stato della tecnica. Il livello tecnologico comprende le informazioni pubblicate nel mondo sui mezzi con lo stesso scopo del modello di utilità dichiarato, che sono diventati pubblici prima della data di priorità del modello di utilità, nonché le informazioni sul loro utilizzo nella Federazione Russa. Il livello tecnologico comprende, fatta salva la loro priorità precedente, tutte le domande di invenzioni e modelli di utilità depositate nella Federazione Russa da altre persone (ad eccezione di quelle ritirate), nonché le invenzioni e i modelli di utilità brevettati nella Federazione Russa.

Un modello di utilità è applicabile a livello industriale se può essere utilizzato nell’industria, nell’agricoltura, nella sanità e in altri settori di attività.

I diritti su un modello di utilità sono confermati da un certificato di modello di utilità. Le principali differenze rispetto a un brevetto sono che: in primo luogo, il livello di progresso tecnologico richiesto (“livello di invenzione”) è inferiore a quello dell'invenzione; in secondo luogo, il periodo massimo di protezione è più breve di quello previsto dalla legge sulle invenzioni.

4 Modello industriale (

Modello industriale– una soluzione artistica o artistico-design che determina l'aspetto di un prodotto o servizio. Se le condizioni di cui sopra sono soddisfatte, ha protezione legale. Si riferisce al campo del design (striling) ed è caratterizzato da novità e originalità.

L'aspetto decorativo di un prodotto può essere espresso nella forma, nella struttura o nel colore e il prodotto deve necessariamente essere riprodotto con mezzi industriali. In questo caso è tutelato dal diritto di proprietà industriale. Se il prodotto esiste in un unico esemplare e non è riprodotto industrialmente, è protetto dalla legge sul diritto d'autore.

I disegni industriali sono confermati da un brevetto per disegno industriale. La durata della protezione del brevetto è di 5 anni.

5 Varietà vegetale (“Legge sui brevetti della Federazione Russa del 23 settembre 1992 n. 3517-1).

Varietà vegetale– un gruppo di piante che, indipendentemente dalla brevettabilità, è determinato da caratteristiche caratterizzanti un dato genotipo (o combinazione di genotipi) e differisce da altri gruppi di piante per almeno una caratteristica.

6 Segreto commerciale (“Know-how”). L'elenco delle informazioni relative a un segreto commerciale è determinato dalla situazione interna dell'impresa. Solo l'azienda garantisce la sicurezza delle informazioni classificate come segreto commerciale. La regolamentazione statale sulla diffusione delle informazioni relative ai segreti commerciali è limitata all '"Elenco delle informazioni riservate" approvato con Decreto del Presidente della Federazione Russa del 6 marzo 1997 n. 188. In conformità con la clausola 5 del presente documento, alle informazioni riservate (segreti commerciali) includono "informazioni relative ad attività commerciali, il cui accesso è limitato in conformità con il Codice Civile della Federazione Russa e le leggi federali (segreto commerciale)", nonché "informazioni sull'essenza di un'invenzione, modello di utilità o disegno industriale prima la pubblicazione ufficiale di informazioni su di essi”. Dalle definizioni presentate è chiaro che la legislazione attuale non limita in alcun modo l'oggetto delle informazioni che costituiscono un segreto commerciale e non assume l'obbligo di tutelare i diritti dei proprietari di informazioni relative ai segreti commerciali.

7 Marchio

Marchio e marchio di servizio (di seguito denominato marchio)– si tratta di designazioni che possono distinguere, rispettivamente, i beni e i servizi di alcune persone giuridiche o persone fisiche da beni e servizi omogenei (di seguito denominati beni) di altre persone giuridiche o persone fisiche.

Le designazioni verbali, figurative, dimensionali e di altro tipo o le loro combinazioni possono essere registrate come marchi.

I marchi indicano chi è responsabile della qualità dei beni offerti al pubblico. Inoltre, un marchio svolge le seguenti funzioni:

Indica all'acquirente la qualità del prodotto (servizio);

Permette di riconoscere un particolare prodotto (servizio);

Consente di determinare il proprietario del prodotto (servizio);

Distingue questo prodotto (servizio) da altri simili.
8 Nome del luogo di origine di beni o servizi(Legge della Federazione Russa “Sui marchi commerciali, i marchi di servizio e le denominazioni di origine delle merci” del 23 settembre 1992 n. 3520-1).

Nome del luogo di origine della merceè il nome di un paese, località, località o altra entità geografica (di seguito denominata entità geografica), utilizzato per designare un prodotto le cui proprietà speciali sono determinate esclusivamente o principalmente dalle condizioni naturali o dai fattori umani caratteristici di una determinata entità geografica , o da condizioni naturali e fattori umani allo stesso tempo.

La denominazione d'origine di un prodotto può essere il nome storico di un oggetto geografico.

9 Licenza Legge federale del 25 settembre 1998 N 158-FZ "Sulla concessione di licenze per determinati tipi di attività" come modificata il 26 novembre 1998, 22 dicembre 1999, 12 maggio 2000)

Licenza– un permesso (diritto) per svolgere un tipo di attività soggetta a licenza, soggetto al rispetto obbligatorio dei requisiti e delle condizioni di licenza, rilasciato dall’autorità concedente a una persona giuridica o a un singolo imprenditore.

Tipo di attività autorizzata– un tipo di attività per la cui realizzazione sul territorio della Federazione Russa è necessario ottenere una licenza in conformità con la presente Legge Federale e altre leggi federali entrate in vigore prima dell'entrata in vigore della presente Legge Federale.

In conformità con questa legge federale, i tipi di attività autorizzati includono tipi di attività la cui attuazione può comportare danni ai diritti, agli interessi legittimi, alla moralità e alla salute dei cittadini, alla difesa del Paese e alla sicurezza dello Stato e la cui regolamentazione non può essere effettuato con metodi diversi dalla concessione di licenza.

La licenza può includere:

– permesso di utilizzare invenzioni, tecnologie, conoscenze tecniche, esperienze di produzione, ecc. da parte di altre persone fisiche o giuridiche,

- un permesso rilasciato dalle autorità governative per svolgere qualsiasi attività economica.

Una licenza viene rilasciata separatamente per ciascun tipo di attività autorizzata.

In base alle specificità della protezione legale dei vari tipi di licenze, queste possono essere raggruppate come segue, presentate nella Tabella 5.

Tabella 5 – Classificazione delle licenze

Le attività immateriali non hanno una forma tangibile, ma generano comunque reddito per l'organizzazione come risultato dell'uso. La nozione, classificazione e valutazione delle attività immateriali sono soggette alla normativa vigente.

Asset organizzativi

Ogni impresa ha alcune proprietà, fondi e diritti di proprietà. Tutti questi tipi di beni che hanno un valore monetario sono classificati come attività.

Di norma, le risorse sono associate a oggetti materiali. Ma questa definizione comprende anche i seguenti concetti:

• attività immateriali (IMA);
• crediti;
• azioni;
• contanti;
• investimenti finanziari;
• proprietà (sistema operativo).

I criteri per riconoscere gli oggetti economici come attività sono determinati dalla normativa. In relazione alle attività immateriali si applica la PBU 14/2007 “Contabilità delle attività immateriali”.

Nozione e classificazione delle attività immateriali

Le attività immateriali comprendono la proprietà di un'impresa che non ha una forma materiale. Si tratta di oggetti di proprietà intellettuale che devono essere utilizzati a lungo nella vita economica dell'organizzazione e hanno anche un valore monetario.

La classificazione delle attività immateriali consente di individuare criteri distinti per ciascun oggetto.

Classificazione delle attività immateriali, tabella 1

Caratteristiche degli oggetti	Tipi di caratteristiche di classificazione	Oggetti di attività immateriali
Acquisizione	Ricevuta nell'ambito di un contratto di compravendita, creazione delle proprie attività immateriali	Licenze, programmi, marchi
Separabilità delle unità	Oggetti separabili e non separabili	Separabile: diritti separati utilizzati indipendentemente l'uno dall'altro. Inseparabile: reputazione aziendale dell'azienda
Fattibilità	Beni che possono essere venduti e quelli che non possono essere venduti	Un esempio di bene non commerciabile è la reputazione aziendale. Le vendite includono altri oggetti che possono essere venduti, ad esempio i programmi
	Necessità economica o quadro giuridico	Ogni oggetto ha una propria data di scadenza
Valore patrimoniale	Oggetti redimibili e non redimibili	I beni possono essere suddivisi in ammortizzabili (licenze, software) e non ammortizzabili (avviamento)
Diritto d'autore	Diritti esclusivi e non esclusivi sugli oggetti	Brevetti e marchi hanno diritti esclusivi, diritti non esclusivi - la capacità di utilizzare l'oggetto nell'ambito di un contratto

La classificazione delle attività immateriali consente di determinare la fattibilità e l'efficienza economica dell'utilizzo degli oggetti nella vita economica di un'organizzazione.

Tipologie di attività immateriali

Il concetto e le tipologie di beni immateriali sono piuttosto diversi, ma si riferiscono tutti alla proprietà intellettuale. Per classificare i diritti esistenti come attività materiali, è necessario soddisfare una serie di requisiti ai sensi della PBU 14/2007, tra cui:

1. Un oggetto viene creato o acquisito allo scopo di ottenere benefici economici, mentre l'organizzazione dispone di documenti che ne confermano la proprietà.
2. Possibilità di identificare un'attività immateriale.
3. Utilizzo dell'immobile per un lungo periodo superiore ai 12 mesi.
4. L'oggetto non viene acquistato o prodotto a scopo di ulteriore vendita.

Inoltre, la classificazione delle attività immateriali determina la natura immateriale degli oggetti di proprietà intellettuale.

I tipi di attività immateriali includono prodotti di proprietà intellettuale, tra cui:

• Software;
• opere d'arte;
• invenzioni;
• risultati scientifici;
• brevetti, licenze, marchi;
• reputazione aziendale;
• marchi;
• altri oggetti.

Il principale documento normativo per la contabilità delle attività immateriali (INA) nelle organizzazioni commerciali (ad eccezione degli istituti di credito) è il Regolamento contabile “Contabilità delle attività immateriali” (PBU 14/2007).

Accettare un oggetto per la contabilità come bene immateriale devono essere contemporaneamente soddisfatte le seguenti condizioni:

• a) l'oggetto è in grado di apportare benefici economici all'organizzazione in futuro, in particolare, l'oggetto è destinato all'uso nella produzione di prodotti, nell'esecuzione di lavori o nella fornitura di servizi, per le esigenze gestionali dell'organizzazione o per l'uso in attività volte al raggiungimento degli obiettivi di creazione di un'organizzazione senza scopo di lucro (comprese le attività commerciali svolte in conformità con la legislazione della Federazione Russa);
• b) l'organizzazione ha il diritto di ricevere i benefici economici che questo oggetto è in grado di apportare in futuro (incluso che l'organizzazione abbia correttamente redatto documenti attestanti l'esistenza del bene stesso e i diritti di questa organizzazione sul risultato dell'attività intellettuale o di un mezzi di individualizzazione - brevetti, certificati, altri documenti di sicurezza, un accordo sull'alienazione del diritto esclusivo sul risultato dell'attività intellettuale o su un mezzo di individualizzazione, documenti che confermano il trasferimento del diritto esclusivo senza accordo, ecc.), e ci sono anche restrizioni all'accesso di altre persone a tali benefici economici;
• c) la possibilità di separare o separare (identificare) un oggetto da altri beni:
• d) l'oggetto è destinato ad essere utilizzato per un lungo periodo, vale a dire vita utile superiore a 12 mesi o normale ciclo operativo se superiore a 12 mesi;
• e) l'organizzazione non intende vendere l'oggetto entro 12 mesi o il normale ciclo operativo se supera i 12 mesi:
• f) il costo effettivo (iniziale) dell'oggetto può essere determinato in modo attendibile;
• g) la mancanza di forma materiale dell'oggetto.

COSÌ, beni immateriali- si tratta di oggetti creati o acquisiti da organizzazioni che vengono utilizzati nell'attività economica per un periodo superiore a 12 mesi, hanno un valore monetario, hanno la capacità di alienare e generare reddito, ma non sono beni materiali.

Le attività immateriali includono oggetti di proprietà intellettuale:

• il diritto esclusivo del titolare del brevetto su un'invenzione, un disegno industriale, un modello di utilità;
• diritto d'autore esclusivo sui programmi per elaboratore. Banca dati;
• diritto di proprietà dell'autore o di altro detentore del copyright sulla topologia dei circuiti integrati;
• il diritto esclusivo del proprietario su un marchio e un marchio di servizio, il nome dell'ubicazione della merce;
• il diritto esclusivo del titolare del brevetto ai risultati della selezione.

Un bene immateriale non è il risultato dell'attività intellettuale stessa, ma il diritto esclusivo di utilizzare il risultato.

Lo status giuridico della proprietà intellettuale è regolato dal diritto civile. L'articolo 128 del Codice Civile della Federazione Russa contiene una definizione esaustiva dei tipi di oggetti dei diritti civili: “Oggetti dei diritti civili includono cose, inclusi denaro e titoli, altre proprietà, compresi i diritti di proprietà; lavori e servizi; informazione; risultati dell'attività intellettuale, compresi i diritti esclusivi sugli stessi (proprietà intellettuale); benefici immateriali."

Nell'art. 138 del Codice Civile della Federazione Russa fornisce una definizione di proprietà intellettuale: “Nei casi e nei modi stabiliti dal presente Codice e da altre leggi, il diritto esclusivo (proprietà intellettuale) di un cittadino o di una persona giuridica sui risultati dell'attività intellettuale e mezzi equivalenti di individuazione di una persona giuridica, di prodotti, di opere o di servizi (ragione sociale, marchio, marchio di servizio, ecc.). L'utilizzo dei risultati dell'attività intellettuale e dei mezzi di individualizzazione, che sono oggetto di diritti esclusivi, può essere effettuato da terzi solo con il consenso del titolare del diritto d'autore.

In conformità con PBU 14/2007, le attività immateriali tengono conto della reputazione aziendale sorta in relazione all'acquisizione di un'impresa come complesso immobiliare.

Reputazione aziendale - Si tratta dell'eccedenza del prezzo corrente dell'organizzazione rispetto al valore di bilancio di tutte le sue attività e passività. La reputazione aziendale può essere positiva o negativa. L'avviamento è un premio di prezzo pagato da un acquirente in previsione di futuri benefici economici. Viene ammortizzato in 20 anni (ma non più della vita dell'organizzazione) e si riflette nella contabilità riducendo uniformemente il suo costo originale. La reputazione aziendale negativa di un'organizzazione è uno sconto sul prezzo concesso all'acquirente e viene contabilizzato come altre entrate.

Le attività immateriali non includono le spese associate alla formazione di una persona giuridica, le spese organizzative, le qualità intellettuali e commerciali dei dipendenti dell'organizzazione, le loro qualifiche e capacità lavorative.

Secondo il codice fiscale della Federazione Russa (capitolo 25). rispetto alla PBU 14/2007 la reputazione aziendale è esclusa dalle attività immateriali.

Quando si considera il concetto di attività immateriali sorgono numerose domande. Pertanto, nel momento in cui un'organizzazione capitalizza un'attività immateriale, è impossibile determinare con precisione se sarà utilizzata nella produzione di prodotti, nell'esecuzione di lavori e nella fornitura di servizi, nonché se il periodo del suo utilizzo sarà rispettato. Analogamente può essere messa in discussione la condizione alla quale l'organizzazione non prevede una successiva vendita (vedere paragrafo 7.1 “Concezione, classificazione e valutazione delle immobilizzazioni”).

L'infondatezza di tale condizione risulta evidente se si considera l'art. 132 e 559 del Codice Civile della Federazione Russa, secondo cui, in base a un contratto di vendita di un'organizzazione, il venditore si impegna a trasferire nella proprietà degli acquirenti un complesso immobiliare, che comprende tutti i tipi di beni, compreso il diritti di designare l'individualizzazione dell'impresa, dei suoi prodotti, lavori, servizi (nome della società, marchi commerciali, marchi di servizio) e altri diritti esclusivi.

Se le condizioni per riconoscere un oggetto di proprietà intellettuale come bene immateriale non sono soddisfatte (ad esempio, se l'organizzazione non ha ricevuto un brevetto per un'invenzione o la vita utile dell'oggetto è inferiore a 12 mesi), il suo valore può essere preso in considerazione come parte di:

• spese per ricerca, sviluppo e lavori tecnologici (R&S);

• spese differite;

• spese correnti.

Restrizioni sui costi

Non ci sono restrizioni sui costi per l'inclusione di un oggetto di proprietà intellettuale tra le attività immateriali nella contabilità. Per maggiori dettagli sulle condizioni per riconoscere gli oggetti di proprietà intellettuale come beni immateriali, cfrtavolo .

Diritti sull'oggetto creato

Se un'organizzazione ha creato autonomamente un oggetto di proprietà intellettuale, i diritti esclusivi su di esso devono essere documentati. La maggior parte degli oggetti di proprietà intellettuale (risultati dell'attività intellettuale) devono essere registrati presso Rospatent o presso la Commissione statale per i test e la protezione dei risultati della selezione. I documenti che confermano i diritti esclusivi sull'oggetto creato sono:

• certificato per un marchio (marchio di servizio) (articoli 1480 e 1481 del codice civile della Federazione Russa);

• certificato di diritto esclusivo alla denominazione di origine delle merci (clausola 2 dell'articolo 1518 e articolo 1530 del codice civile della Federazione Russa);

• brevetto per invenzione, disegno industriale, modello di utilità (articoli 1353 e 1354 del codice civile della Federazione Russa);

• brevetto per risultato di selezione (articoli 1414 e 1415 del codice civile della Federazione Russa).

Se l'organizzazione ha ricevuto i documenti di sicurezza necessari, l'oggetto di proprietà intellettuale creato può essere preso in considerazione come parte delle attività immateriali.

Alcuni oggetti di proprietà intellettuale sono registrati volontariamente, ad esempio il diritto esclusivo su un programma per computer (articolo 1262 del Codice civile della Federazione Russa).

Diritti sull'oggetto trasferito

Oltre a creare in proprio la proprietà intellettuale, un'organizzazione può ottenerne i diritti:

• in base a un accordo (licenza o alienazione di un diritto esclusivo) (articolo 1233 del codice civile della Federazione Russa);

• in modo extracontrattuale sulla base della legge (ad esempio, durante la riorganizzazione, pignoramento sulla proprietà del titolare del diritto d'autore) (articolo 1241 del codice civile della Federazione Russa).

In ciascuno di questi casi, l'organizzazione acquisisce i diritti di utilizzo della proprietà intellettuale. Questi diritti possono essere esclusivi o non esclusivi.

A seconda del tipo di accordo, un'organizzazione può ricevere tutti i diritti esclusivi su un oggetto di proprietà intellettuale o solo parte di essi.

Per trasferire tutti i diritti su un oggetto di proprietà intellettuale, viene concluso un accordo sull'alienazione dei diritti esclusivi. In questo caso, l’organizzazione diventa l’unica a poter utilizzare la proprietà intellettuale risultante. Ciò è affermato nell'articolo 1234 del codice civile della Federazione Russa.

Se viene trasferita una parte dei diritti esclusivi sul risultato dell'attività intellettuale, viene concluso un accordo di licenza. Il contratto di licenza può essere di due tipi:

• licenza semplice (non esclusiva);

• licenza esclusiva.

Nel primo caso, il titolare originario del diritto esclusivo (licenziante) si riserva il diritto di rilasciare licenze ad altri soggetti. Cioè, anche altre organizzazioni possono utilizzare questo risultato dell'attività intellettuale (mezzo di individualizzazione). Nel secondo caso, l'organizzazione è l'unica che utilizza l'oggetto nell'ambito dei diritti ad essa trasferiti. Tali regole sono stabilite nell'articolo 1236 del Codice Civile della Federazione Russa.

Ad esempio, su richiesta di un'organizzazione è stato sviluppato un programma per la contabilità gestionale. Secondo l'accordo, l'organizzazione ha il diritto esclusivo di utilizzare il programma nelle sue attività commerciali e lo sviluppatore ha il diritto esclusivo di modificarlo. In una situazione del genere, lo sviluppatore non ha il diritto di fornire il programma per computer affinché possa essere utilizzato da altre persone e l'organizzazione non ha il diritto di stipulare accordi per la modifica del programma per computer con altri sviluppatori.

Un oggetto di proprietà intellettuale può essere incluso nel patrimonio immateriale di un'azienda solo se l'organizzazione possiede tutti i diritti esclusivi (ad esempio, se è stato concluso un accordo sull'alienazione di un diritto esclusivo o l'organizzazione è diventata titolare del diritto d'autore dopo la riorganizzazione) . Ciò consegue dalle disposizioni dei paragrafi 38 e 39 della PBU 14/2007. Per includere l'oggetto ricevuto tra i beni immateriali, è necessario disporre di documenti che confermino i diritti esclusivi. Ad esempio potrebbe essere:

• accordo sull'alienazione dei diritti esclusivi;

• atto di trasferimento (in caso di riorganizzazione sotto forma di trasformazione, fusione o adesione) o bilancio di separazione (in caso di divisione o separazione di un'organizzazione) (articolo 58 del codice civile della Federazione Russa).

L'accordo deve essere registrato presso il Rospatent (Commissione statale per la verifica e la tutela dei risultati delle selezioni) nei casi in cui è stato registrato il risultato dell'attività intellettuale stessa (comma 2 dell'articolo 1232, comma 7 dell'articolo 1452, comma 5 dell'articolo 1262 CC). Codice della Federazione Russa).

Se è stata ricevuta solo una parte dei diritti esclusivi su un oggetto di proprietà intellettuale, tale oggetto è rilevato come un'attività immateriale ricevuta per l'uso. Poiché gli oggetti di proprietà intellettuale ricevuti per l'uso non sono inclusi nel bilancio dell'organizzazione, è necessario mantenerne la contabilità fuori bilancio. Questa procedura deriva dai paragrafi 38 e 39 della PBU 14/2007.

Il costo delle attività immateriali dell'impresa iscritto in bilancio viene rimborsato per competenza ammortamento(clausola 23 PBU 14/2007).

Ricerca e sviluppo

I costi di acquisizione (creazione) di un oggetto di proprietà intellettuale dovrebbero essere riflessi come parte della ricerca e sviluppo se sono soddisfatte contemporaneamente le seguenti condizioni:

• l'oggetto è stato sviluppato internamente dall'organizzazione o su suo ordine;

• il lavoro per creare un oggetto può essere classificato come attività di ricerca o attività tecnico-scientifiche. I criteri per tali attività sono definiti nell'articolo 2 della legge del 23 agosto 1996 n. 127-FZ;

• il risultato della ricerca e sviluppo non è soggetto a tutela legale o la tutela legale non è adeguatamente formalizzata (ad esempio, se l'invenzione non richiede un brevetto o l'organizzazione per qualche motivo non ha brevettato la sua invenzione).

Ciò deriva dal paragrafo 2 del paragrafo 1 e dal paragrafo 2 della PBU 17/02.

Spese future

Se il costo di un bene di proprietà intellettuale non può essere considerato come parte delle spese di ricerca e sviluppo, i costi della sua creazione (acquisto) dovrebbero essere inclusi nelle spese differite o nelle spese correnti. I costi per l'acquisizione (creazione) di un oggetto di proprietà intellettuale che verrà utilizzato in più periodi di riferimento sono considerati spese differite. Ad esempio, farlo se, al momento dell'acquisto dei diritti per l'utilizzo di un oggetto di proprietà intellettuale, l'organizzazione ha pagato un importo fisso alla volta. Se questa condizione non è soddisfatta, i costi di acquisizione (creazione) di un oggetto di proprietà intellettuale dovrebbero essere presi in considerazione come parte delle spese correnti. Ad esempio, esegui questa operazione se l'organizzazione effettua pagamenti periodici per l'utilizzo della proprietà intellettuale. Questa procedura deriva dal paragrafo 18 della PBU 10/99.

I costi per l'acquisizione (creazione) di un bene di proprietà intellettuale, registrati come spese differite, sono soggetti a cancellazione. L'organizzazione stabilisce autonomamente la procedura per l'ammortamento delle spese relative a diversi periodi di riferimento. Ad esempio, un'organizzazione può ammortizzare un pagamento una tantum una tantum per l'utilizzo di un oggetto di proprietà intellettuale in modo uniforme nel periodo per il quale è stato ricevuto. L'opzione applicata per cancellare le spese differite dovrebbe essere fissata nel principio contabile a fini contabili. Ciò è affermato nel paragrafo 18 della PBU 10/99 e nei paragrafi 7 e 8 della PBU 1/2008.

Un esempio di come riflettere nella contabilità i costi di acquisizione di parte dei diritti esclusivi di utilizzo di un'invenzione brevettata. Per l'utilizzo di un'invenzione brevettata, l'organizzazione paga un importo fisso alla volta

Secondo i termini dell'accordo, nel gennaio 2016, al "Maestro" viene pagata una remunerazione sotto forma di un pagamento fisso una tantum per un importo di 169.920 rubli, IVA inclusa - 25.920 rubli.

La politica contabile di Alpha prevede che le spese differite vengano ammortizzate come spese correnti in modo uniforme nel periodo a cui si riferiscono. In questo caso, durante il periodo di validità del contratto di licenza.

In contabilità, il contabile di Alpha ha effettuato le seguenti registrazioni.

Nel gennaio 2016:

Addebito 012
– 169.920 rubli. – si tiene conto del costo di un'attività immateriale ricevuta per l'uso;

Addebito 97 Credito 60
– 144.000 rubli. (RUB 169.920 – RUB 25.920) – compenso maturato ai sensi del contratto di licenza;

Addebitare 19 Accreditare 60
– 25.920 rubli. – Viene presa in considerazione l’IVA sulla remunerazione ai sensi del contratto di licenza;

– 25.920 rubli. – accettato per la detrazione dell'IVA sulla remunerazione prevista dal contratto di licenza;

Addebito 60 Credito 51
– 169.920 rubli. – la remunerazione prevista dal contratto di licenza viene trasferita.

Ogni mese da febbraio 2016, il contabile cancella (in proporzione al numero di giorni di calendario) parte della remunerazione prevista dal contratto di licenza, presa in considerazione come parte delle spese differite.

Nel febbraio 2016:

Addebitare 20 Accreditare 97
– 5713 sfregamenti. (144.000 RUB: 731 giorni × 29 giorni) – parte del compenso previsto dal contratto di licenza, precedentemente considerato come spese differite, è stato cancellato.

Nel marzo 2016:

Addebitare 20 Accreditare 97
– 6107 sfregamenti. (144.000 RUB: 731 giorni × 31 giorni) – parte del compenso previsto dal contratto di licenza, precedentemente incluso nelle spese differite, è stato stornato.

Il contabile ha effettuato registrazioni simili per la cancellazione della remunerazione ai sensi del contratto di licenza, considerata come spese differite, fino a gennaio 2018 (incluso).

Nel gennaio 2018, alla scadenza del contratto di licenza, il contabile ha stornato il valore dell'attività immateriale acquisita per l'uso:

Credito 012

Un esempio di come riflettere nella contabilità i costi di acquisizione di parte dei diritti esclusivi di utilizzo di un'invenzione brevettata. Per l'utilizzo di un'invenzione brevettata, l'organizzazione trasferisce i pagamenti mensili della licenza

Nel gennaio 2016 Alpha LLC ha stipulato un accordo di licenza con Master Manufacturing Company LLC (titolare del brevetto). In base all'accordo, l'organizzazione riceve parte dei diritti esclusivi per l'utilizzo dell'invenzione brevettata per 2 anni (24 mesi) - dal 1 febbraio 2016 al 31 gennaio 2018.

Secondo l'accordo, il costo dell'attività immateriale ricevuta per l'uso è di 169.920 rubli. Secondo i termini dell’accordo, al “Maestro” viene corrisposta una remunerazione mensile pari a 7.080 rubli, IVA inclusa – 1.080 rubli.

Nella contabilità di Alpha sono state effettuate le seguenti registrazioni.

Nel gennaio 2016:

Addebito 012
– 169.920 rubli. – si tiene conto del costo di un'attività immateriale ricevuta per l'uso.

Ogni mese da febbraio 2016 a gennaio 2018 il contabile effettua le seguenti registrazioni:

Addebito 20 Credito 60
– 6000 rubli. (7.080 RUB – 1.080 RUB) – compenso maturato ai sensi del contratto di licenza;

Addebito 19 Credito 60
– 1080 rubli. – Viene presa in considerazione l’IVA sulla remunerazione ai sensi del contratto di licenza;

Addebitare 68 sottoconto “Calcolo IVA” Accredito 19
– 1080 rubli. – accettato per la detrazione dell'IVA sulla remunerazione prevista dal contratto di licenza;

Addebito 60 Credito 51
– 7080 rubli. – la remunerazione prevista dal contratto di licenza viene trasferita.

Nel mese di gennaio 2018, alla scadenza del contratto di licenza, il costo dell'attività immateriale acquisita per l'uso è stato stornato dal commercialista:

Credito 012
– 169.920 rubli. – il valore di un'attività immateriale ricevuta per l'uso viene cancellato.

Piccole imprese

Per le organizzazioni che hanno il diritto di condurre la contabilità in forma semplificata, viene fornito procedura speciale per la contabilità delle spese (Parti 4, 5, articolo 6 della legge del 6 dicembre 2011 n. 402-FZ).

Contabilità fiscale delle attività immateriali

La procedura per la rilevazione delle attività immateriali nella contabilità fiscale differisce dalla procedura per la loro rilevazione in contabilità. Per confronto, viene fornita la composizione degli oggetti riconosciuti come attività immateriali in contabilità e tassazionetavolo .

Nella contabilità fiscale, ammortizzare i costi di acquisizione di beni immateriali il cui valore supera i 100.000 rubli (clausola 1, articolo 256 del Codice fiscale della Federazione Russa). Non addebitare l'ammortamento su un bene immateriale se il pagamento del prezzo di acquisto avverrà in pagamenti periodici durante la durata del contratto (sottoclausola 8, clausola 2, articolo 256 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Tali costi sono inclusi negli altri costi associati alla produzione e alle vendite (sottoclausola 37, comma 1, articolo 264 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Per informazioni sulla procedura di cancellazione delle attività immateriali nella contabilità fiscale, il cui valore non supera i 100.000 rubli, vedere Quali beni sono considerati ammortizzabili nella contabilità fiscale? .

Per maggiori informazioni sulle regole di calcolo degli ammortamenti sulle attività immateriali si vedano le raccomandazioni:

• Come calcolare l'ammortamento delle attività immateriali utilizzando il metodo a quote costanti nella contabilità fiscale ;

• Come calcolare l'ammortamento delle attività immateriali utilizzando il metodo non lineare nella contabilità fiscale .

Situazione: come riflettere nella contabilità e nella tassazione i costi di acquisizione (sviluppo) di specifiche tecniche (TS) per i prodotti?

A seconda delle specifiche, rifletterle come:

• spese per la preparazione e lo sviluppo di nuova produzione, introduzione di nuove tecnologie;

• Attività immateriali ricevute in base a un contratto di licenza;

• Risultato della ricerca e sviluppo.

Riflessione delle specifiche come parte di altre spese

Le specifiche sono parte integrante della documentazione tecnica, che viene sviluppata per decisione del produttore o su richiesta del consumatore del prodotto (clausola 3.1 di GOST 2.114-95, introdotta dal decreto dello standard statale della Russia del 1 luglio 1996 N. 425). In questo caso, le condizioni tecniche non si riferiscono alla proprietà intellettuale (commi 1–16, comma 1, articolo 122 del Codice Civile della Federazione Russa).

Nella contabilità, le spese per l'acquisizione (sviluppo) delle specifiche tecniche per l'avvio di una nuova produzione, che non si riferiscono ad attività immateriali, sono prese in considerazione come spese differite nel conto 97 (clausola 19 PBU 10/99, paragrafo 2, clausola 39 PBU 14/2007, comma 16 PBU 2/2008, Piano dei conti). Nella contabilità fiscale, riflettere tali costi alla volta come parte di altre spese associate alla preparazione e allo sviluppo di nuovi impianti di produzione, all'introduzione di tecnologie di produzione (sottoclausole 34, 35, comma 1, articolo 264, clausole 1, 2, articolo 318 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Riflessione delle specifiche come parte delle attività immateriali

Se le specifiche tecniche costituiscono un segreto commerciale, allora sono riconosciute come segreto di produzione - know-how (sottoclausola 12, comma 1, articolo 1225, articolo 1465 del Codice Civile della Federazione Russa, comma 1, articolo 1 della Legge di 29 luglio 2004 n. 98-FZ).

Nella contabilità delle attività immateriali, viene riconosciuto un segreto di produzione se vengono soddisfatte contemporaneamente una serie di condizioni (clausola 3 della PBU 14/2007). In questo caso, il costo iniziale delle attività immateriali sarà pari ai costi di acquisizione (creazione) della documentazione tecnica. La vita utile delle attività immateriali in contabilità può essere determinata sulla base della vita attesa del bene, durante la quale l'organizzazione prevede di ricevere benefici economici (clausola 26 della PBU 14/2007). Cancellare il costo delle attività immateriali mediante ammortamento (clausole 23, 31 della PBU 14/2007).

Nella contabilità fiscale, un segreto di produzione (know-how) si riflette come un bene immateriale ed è soggetto ad ammortamento se il suo valore supera i 100.000 rubli. (clausola 1 dell'articolo 256, sottoclausola 6 della clausola 3 dell'articolo 257 del Codice Fiscale della Federazione Russa, lettera del Ministero delle Finanze della Russia del 29 marzo 2012 n. 03-03-06/1/162). Determina tu stesso la vita utile di tali beni immateriali, ma non inferiore a tre anni (paragrafo 2, paragrafo 2, articolo 258 del Codice fiscale della Federazione Russa).

Specifiche ottenute con un contratto di licenza

Il titolare delle specifiche tecniche originali può ottenerne i diritti esclusivi. Quindi l'organizzazione può ottenere una copia delle condizioni tecniche concludendo, ad esempio, un contratto di licenza (articolo 1469 del codice civile della Federazione Russa).

Nella contabilità, le attività immateriali ricevute per l'uso dovrebbero essere prese in considerazione in un conto fuori bilancio nella valutazione basata sull'importo della remunerazione ai sensi del contratto. In questo caso, riflettere i pagamenti fissi una tantum per il diritto d'uso concesso come spese differite e cancellare durante la durata del contratto come spese per le attività ordinarie (clausola 39 della PBU 14/2007, clausola 5 della PBU 10/99) .

Nella contabilità fiscale, le spese sotto forma di pagamento una tantum per l'utilizzo del diritto alle specifiche tecniche dovrebbero essere prese in considerazione come parte delle altre spese associate alla produzione e alle vendite (sottoclausole 37, 49, comma 1, articolo 264 della Legge fiscale Codice della Federazione Russa). Queste spese possono essere distribuite durante la durata del contratto (clausola 1, sottoclausola 3, clausola 7, articolo 272 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Specifiche come risultato di ricerca e sviluppo

Il lavoro sulla creazione di documentazione tecnica può essere qualificato come ricerca e sviluppo se è finalizzato all'ottenimento o all'applicazione di nuove conoscenze, metodi di produzione e tecnologie. In materia contabile, la procedura di contabilizzazione delle spese di ricerca e sviluppo è regolata dalla PBU 17/02.

Nel calcolo dell’imposta sul reddito, i costi di ricerca e sviluppo possono riflettersi come segue:

• beni immateriali dell'azienda;

• altri costi associati alla produzione e alle vendite;

• costi legati alla produzione e alla vendita.

Ciò è affermato nell'articolo 262 del Codice fiscale della Federazione Russa.

Indipendentemente dai risultati ottenuti, le spese di ricerca e sviluppo possono essere incluse di volta in volta in altre spese nel periodo di rendicontazione (fiscale) in cui la ricerca o lo sviluppo (le loro singole fasi) sono completati. Se un'organizzazione terza è stata coinvolta nell'esecuzione di attività di ricerca e sviluppo, al completamento delle fasi o del lavoro nel suo insieme, il cliente e l'appaltatore firmano un certificato di accettazione.

Ciò è affermato nei paragrafi 4 e 5 dell'articolo 262 del Codice fiscale della Federazione Russa.

Se la documentazione tecnica non contiene elementi di novità, considerare i costi legati al suo sviluppo come parte delle altre spese.

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