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Lavoro del corso

SUL TEMA: "Norme internazionali per la rendicontazione dei risultati degli audit"

Contenuto

• introduzione
• Capitolo 3. Confronti
• Conclusione

introduzione

Gli standard di audit sono documenti che formulano requisiti di base comuni e approcci generali per condurre un audit. Gli standard definiscono i requisiti normativi per la qualità e l'affidabilità dell'audit, l'ambito dell'audit, le carenze, le questioni metodologiche e i principi di base che gli auditor devono seguire.

Il rispetto degli standard di audit consente un certo livello di garanzia dei risultati degli audit di qualità.

Dopo aver effettuato tutte le procedure di audit necessarie, gli auditor dovranno valutare la completezza e la qualità dell'attuazione di tutti i punti del piano generale e del programma di audit. Inoltre, devono condurre una sistematizzazione e una revisione analitica dei risultati dell'audit al fine di redigere un rapporto di audit obiettivo.

La relazione del revisore è un documento ufficiale destinato agli utenti dei rendiconti finanziari (contabili) degli enti controllati, redatto in conformità con le regole (standard) delle attività di revisione. La relazione di revisione è un documento che ha valore legale e contiene il giudizio del revisore, espresso nella forma prescritta, sull'affidabilità della rendicontazione e sulla conformità della procedura contabile.

La base per esprimere un giudizio sul bilancio è il riesame e la valutazione delle conclusioni tratte dagli elementi probativi.

La relazione di revisione deve contenere il chiaro giudizio scritto del revisore sul bilancio nel suo complesso. La relazione di revisione deve essere preparata sulla base del principio di revisione internazionale 700, La relazione di revisione sul bilancio.

standard di autorizzazione all'audit

Lo scopo dell'ISA 700 è quello di stabilire standard e fornire linee guida riguardo alla forma e al contenuto della relazione di revisione.

Capitolo 1. Relazione della società di revisione sul bilancio

La procedura per l'esecuzione e il contenuto della relazione di revisione emessa a seguito della revisione contabile del bilancio dell'entità è regolata dal principio internazionale di revisione n. 700 "Relazione di revisione sul bilancio".

Il revisore dovrebbe esaminare e valutare le conclusioni tratte dagli elementi probativi ottenuti come base per esprimere un giudizio sul bilancio.

La relazione di revisione deve contenere un chiaro giudizio scritto sul bilancio nel suo complesso.

Gli elementi obbligatori della relazione di revisione sono:

1) nome;

2) il destinatario in conformità con le circostanze dell'accordo di revisione e le normative locali. Il parere è tipicamente rivolto ai soci o al consiglio di amministrazione dell'entità il cui bilancio è sottoposto a revisione contabile;

3) un paragrafo introduttivo o introduzione, composto da:

un elenco dei rendiconti finanziari sottoposti a revisione dell'entità indicante la data e il periodo di riferimento;

disposizioni sulla responsabilità della direzione dell’impresa e sulla responsabilità del revisore. La responsabilità dell’informativa finanziaria spetta alla direzione dell’entità. La responsabilità del revisore è solo quella di esprimere il proprio giudizio sul bilancio sulla base della propria revisione contabile;

4) un paragrafo che descrive l'ambito (natura della revisione contabile), che include riferimenti ai principi di revisione internazionali o ai principi o alle pratiche nazionali pertinenti, una descrizione del lavoro svolto dal revisore

La relazione di revisione deve contenere:

una dichiarazione attestante che la revisione è stata pianificata ed eseguita per ottenere una ragionevole sicurezza che il bilancio non contenga errori significativi;

un’indicazione che l’audit ha incluso:

a) un'analisi sperimentale degli elementi probativi a sostegno degli importi del bilancio e dell'informativa ivi contenuta;

b) determinazione dei principi contabili applicati nella redazione del bilancio;

c) l'esame delle stime contabili significative effettuate dalla direzione aziendale nella redazione del bilancio;

d) valutare la presentazione complessiva del bilancio;

la conferma del revisore che la revisione fornisce una base ragionevole per esprimere il proprio giudizio;

5) un paragrafo che esprime il giudizio del revisore sul bilancio. Deve indicare chiaramente il giudizio del revisore sull'affidabilità e sulla correttezza del bilancio in conformità con il quadro normativo sull'informazione finanziaria e sulla conformità del bilancio con i requisiti legali;

6) data di emissione della relazione di revisione, ovvero Il revisore deve datare la relazione alla data in cui è stata completata la revisione. Il revisore non deve datare la relazione prima della data in cui la direzione ha firmato o approvato il bilancio;

7) indirizzo del revisore (luogo specifico);

8) firma del revisore - la relazione di revisione deve essere firmata dalla società di revisione, dal revisore o, se necessario, contenere entrambe le firme.

Esistono i seguenti tipi di relazione di revisione.

1. Rapporto di audit contenente un giudizio positivo incondizionato. Un giudizio senza riserve dovrebbe essere espresso quando il revisore conclude che il bilancio presenta una rappresentazione veritiera e corretta in conformità al quadro normativo sull’informazione finanziaria stabilito.

2. Conclusioni modificate.

1) se vi sono fattori che non influenzano il giudizio del revisore.

Il revisore deve modificare la relazione di revisione includendo un paragrafo che identifichi un fattore materiale rilevante ai fini della continuità aziendale.

Il revisore dovrebbe considerare la possibilità di modificare la relazione di revisione includendo un paragrafo in caso di incertezza significativa, la cui risoluzione dipende da eventi futuri e che potrebbe avere effetti sul bilancio. L'incertezza è un fattore le cui conseguenze dipendono da eventi futuri che non sono sotto il controllo diretto dell'entità, ma che possono avere effetti sul bilancio.

L'inclusione di un paragrafo esplicativo non influisce sul giudizio del revisore. Questo paragrafo è solitamente incluso dopo il paragrafo contenente il giudizio del revisore; fa riferimento al fatto che un fattore che incide sul bilancio non costituisce base per esprimere un giudizio con rilievi;

2) se vi sono fattori che influenzano il giudizio del revisore. Questi includono:

Un giudizio con rilievi viene espresso quando il revisore conclude che non è possibile esprimere un giudizio con rilievi, ma il grado di disaccordo con la direzione o le limitazioni nell'ambito di applicazione non sono sufficientemente significativi o profondi da giustificare un giudizio negativo o una dichiarazione di non responsabilità.

Se il revisore esprime un giudizio diverso da un giudizio senza riserve, il revisore deve descrivere chiaramente nella relazione tutte le ragioni significative al riguardo e, se possibile, fornire una descrizione quantitativa del possibile effetto sul bilancio.

ISA n. 700 nel sistema russostandardverificaè conforme alla norma federale (standard) di revisione n. 6 "Rapporto di revisione sulle dichiarazioni finanziarie (contabili)", che è un analogo completo dello standard internazionale.

Si precisa che il principio ISA 700 “La relazione della società di revisione sul bilancio” era in vigore fino al 31 dicembre 2006. Dopo tale data la redazione della relazione di revisione è regolata dal principio ISA 700R “La relazione della società di revisione indipendente su una serie completa di principi generali bilancio” e il principio di revisione internazionale 701 “Modifiche alla relazione della società di revisione”.

Capitolo 2. Relazione della società di revisione

2.1 Relazione della società di revisione indipendente su una serie completa di bilanci redatti per scopi di carattere generale

La procedura per l'esecuzione e il contenuto della relazione di un revisore indipendente rilasciata a seguito di una revisione contabile di un insieme completo di bilanci redatti per scopi di carattere generale di un'entità nel caso in cui il revisore sia in grado di esprimere un giudizio incondizionatamente positivo e non vi sia necessità di modificare la relazione di revisione è regolata dallo standard internazionale di revisione contabile 700R "Relazione della società di revisione indipendente sul bilancio completo per scopi generali".

La relazione di revisione deve contenere un giudizio chiaro sul bilancio nel suo complesso. Nell’esprimere un giudizio su un insieme completo di un bilancio redatto per scopi di carattere generale redatto in conformità ai principi di rendicontazione finanziaria applicabili che intendono presentarlo correttamente, il revisore può utilizzare le frasi “fornisce una rappresentazione veritiera e corretta” o “presenta correttamente in tutti gli aspetti rilevanti”. rispetta” in conformità ai principi di rendicontazione finanziaria applicabili. Le frasi fornite sono equivalenti.

Il giudizio del revisore in merito al fatto se il bilancio sia presentato in modo corretto e corretto, ovvero se sia presentato in modo corretto sotto tutti gli aspetti significativi, si basa sulle capacità dell'impresa i principipreparazionefinanziariosegnalazione. Se nella preparazione del bilancio non sono stati utilizzati principi accettabili di rendicontazione finanziaria, il revisore potrebbe non essere in grado di valutare il bilancio.

Il revisore deve valutare le conclusioni raggiunte dalla raccolta degli elementi probativi come base sufficiente per esprimere un giudizio sul bilancio. Durante la formazione verificaopinioni Il revisore valuta, sulla base degli elementi probativi acquisiti, se esiste una ragionevole garanzia che il bilancio in esame non contenga errori significativi. Di conseguenza, il revisore deve valutare se siano state acquisite evidenze sufficienti e appropriate per ridurre ad un livello accettabilmente basso i rischi di errori significativi nel bilancio e valutare le conseguenze degli errori non rettificati nel bilancio.

Nel formulare un giudizio, il revisore dovrebbe garantire che:

i principi contabili selezionati e applicati sono coerenti con i principi dell'informativa finanziaria e con le circostanze dell'accordo;

Le stime della direzione sono appropriate;

le informazioni presentate nel bilancio sono rilevanti, affidabili, comparabili e comprensibili;

Il bilancio fornisce un’informativa sufficiente in una forma che consente agli utilizzatori di comprendere l’impatto di operazioni ed eventi significativi sulle informazioni riportate nel bilancio.

Controlloconclusione, rilasciato sulla base dei risultati dell’audit, eseguitoVconformitàConMSA, comprende i seguenti elementi:

1) nome;

2) destinatario;

3) paragrafo introduttivo;

4) disposizione sulla responsabilità della direzione per l’informativa finanziaria;

5) disposizioni sulla responsabilità del revisore;

6) paragrafo in cui è espresso il giudizio del revisore;

7) disposizioni su altre responsabilità aggiuntive rispetto alla conclusione presentata;

8) firma del revisore dei conti;

9) data di emissione della conclusione;

10) indirizzo del revisore dei conti.

La relazione di revisione deve avere un titolo che indichi chiaramente che la relazione è stata scritta da un revisore indipendente.

La relazione di revisione deve essere affrontata in conformità alle circostanze dell'incarico.

Il paragrafo introduttivo dovrebbe descrivere il bilancio sottoposto a revisione contabile dell'entità e dichiarare che il bilancio è stato sottoposto a revisione contabile. Il paragrafo introduttivo dovrebbe contenere anche:

il titolo di ciascun prospetto compreso nel bilancio completo;

un riferimento a principi contabili significativi e altre note esplicative;

indicazione della data e del periodo di riferimento.

La relazione dovrebbe inoltre indicare che la direzione dell'impresa cliente è responsabile della preparazione e della corretta presentazione del bilancio in conformità ai principi di rendicontazione finanziaria applicabili.

La relazione di revisione dovrebbe indicare che la responsabilità del revisore è solo quella di esprimere un giudizio sul bilancio basato sulla sua revisione contabile. La conclusione dovrebbe contenere:

l'indicazione che la revisione è stata condotta in conformità agli standard internazionali:

Una spiegazione che il revisore ha rispettato i principi etici in conformità agli ISA e che la revisione contabile è stata pianificata e svolta per ottenere una ragionevole sicurezza sul fatto che il bilancio sia esente da errori significativi.

La relazione di revisione deve contenere la garanzia del revisore che gli elementi probativi acquisiti sono sufficienti e appropriati su cui basare l'espressione del proprio giudizio.

Un giudizio senza riserve viene espresso quando il revisore conclude che il bilancio fornisce una rappresentazione veritiera e corretta (o è presentato correttamente in tutti gli aspetti rilevanti) in conformità ai principi di rendicontazione finanziaria applicabili.

Se il bilancio è stato redatto in conformità a principi di rendicontazione finanziaria diversi dagli IFRS o dai principi contabili internazionali del settore pubblico, il giudizio del revisore dovrebbe includere un riferimento alla regolamentazione o al paese di origine del quadro normativo sull'informazione finanziaria applicabile.

Ulteriori responsabilità del revisore possono includere quanto segue:

riferire gli aspetti venuti all'attenzione del revisore nel corso della revisione contabile;

esecuzione e segnalazione di ulteriori procedure speciali;

esprimere un giudizio su specifici aspetti della revisione, quali l'adeguatezza delle scritture contabili e dei registri.

Se al revisore vengono assegnate ulteriori responsabilità nell’ambito della preparazione della relazione di revisione, un’indicazione delle stesse dovrebbe essere contenuta in un paragrafo separato successivo al paragrafo V che esprime un giudizio sul bilancio.

La relazione di revisione deve essere firmata a nome della società di revisione, personalmente a nome del revisore o, se necessario, contenere entrambe le firme. Oltre alla firma del revisore dei conti, può essere indicato che il revisore è un revisore dei conti professionista o che la società di revisione dispone dell'apposita licenza per esercitare attività professionali.

Il revisore deve datare la relazione sul bilancio non prima della data in cui ha acquisito elementi probativi sufficienti e appropriati per esprimere un giudizio sul bilancio.

La relazione del revisore deve indicare l'ubicazione (paese o regolamentazione) degli standard di audit.

La relazione di revisione deve essere presentata per iscritto, sia in forma cartacea che in formato elettronico.

Nell'effettuare una revisione contabile, il revisore può ispirarsi sia agli standard internazionali di revisione che ai principi contabili internazionali specialenormativorequisitiOnazionaleverificastandard.

Se la relazione di revisione è redatta tenendo conto sia dei requisiti dei principi di revisione internazionali che di specifici requisiti normativi di legge o regolamento o dei principi di revisione nazionali, il revisore dovrebbe fare riferimento nella relazione alla specifica giurisdizione o al paese di origine dei principi di revisione. In questo caso, il rapporto di audit deve contenere i seguenti elementi principali:

1) nome;

2) il destinatario, se questo è previsto dai termini del contratto;

3) un paragrafo introduttivo contenente una descrizione del bilancio sottoposto a revisione contabile;

4) una descrizione delle responsabilità della direzione per la preparazione e la corretta presentazione del bilancio;

5) una descrizione della responsabilità del revisore per il giudizio espresso sul bilancio e l’ambito della revisione contabile, inclusi:

a) riferimento ai principi di revisione internazionali e ai relativi requisiti normativi specifici o standard nazionali;

6) descrizione del lavoro svolto dal revisore;

c) un paragrafo che contiene il giudizio del revisore sul bilancio e un riferimento al quadro normativo sull'informazione finanziaria applicabile utilizzato nella preparazione del bilancio (inclusa una dichiarazione del paese di origine del quadro normativo sull'informazione finanziaria se il bilancio è stato redatto redatti secondo principi diversi dagli IFRS o dai principi contabili internazionali del settore pubblico);

b) firma del revisore dei conti;

7) data di emissione della relazione di revisione;

8) indirizzo del revisore.

Il revisore deve garantire che eventuali aggiuntivoinformazione presentati con il bilancio siano chiaramente separati dal bilancio sottoposto a revisione.

Se il revisore conclude che le informazioni aggiuntive fornite dall'impresa non sono sufficientemente distinte dal bilancio sottoposto a revisione, ha il diritto di indicare nella relazione di revisione che tali informazioni non sono state verificate.

2.2 Modifiche alla relazione della società di revisione

La procedura di redazione e il contenuto della relazione della società di revisione nei casi in cui la stessa sia soggetta a modifiche è regolata dal principio internazionale di revisione n. 701 “Modifiche alla relazione della società di revisione”.

La relazione di revisione si considera modificata nelle seguenti situazioni:

1) se vi sono fattori che non influenzano il giudizio del revisore:

a) paragrafo esplicativo;

2) se vi sono fattori che influenzano il giudizio del revisore:

a) parere condizionatamente positivo;

b) rifiuto di esprimere un parere;

c) parere negativo.

L'uniformità della forma e del contenuto di ciascun tipo di dichiarazione modificata rende più facile per gli utenti comprendere queste dichiarazioni.

FattoriNonfornendoinfluenzaSUopinionerevisore dei conti.

IN In alcune circostanze, la relazione di revisione può essere modificata includendo un paragrafo esplicativo che spieghi un fattore che influenza il bilancio discusso più dettagliatamente nelle note al bilancio. L'inclusione di tale paragrafo esplicativo non influisce sul giudizio del revisore. Questo paragrafo è incluso dopo il paragrafo contenente il giudizio del revisore ma prima della sezione che descrive le altre responsabilità aggiuntive del revisore nella redazione della relazione. Si riferisce al fatto che questo fattore non costituisce una base per esprimere un'opinione condizionatamente positiva.

Il revisore deve modificare la relazione di revisione includendo un paragrafo che identifichi un fattore materiale rilevante ai fini della continuità aziendale. Il revisore dovrebbe considerare la possibilità di modificare la relazione di revisione includendo un paragrafo in caso di incertezza significativa 1 la cui risoluzione dipende da eventi futuri e che potrebbe influenzare il bilancio.

FattorifornendoinfluenzaSUopinionerevisore dei conti

Questi includono le seguenti circostanze:

a) limitare la portata del lavoro del revisore;

b) disaccordo con la direzione riguardo all'adeguatezza del principio contabile scelto, al metodo della sua applicazione o all'adeguatezza delle informazioni fornite nel bilancio.

Le circostanze di cui alla lettera a) possono comportare l'espressione di un giudizio con riserva o di una dichiarazione di non responsabilità. Le circostanze di cui alla lettera b) possono dar luogo all'espressione di un giudizio con rilievi ovvero di un giudizio sfavorevole.

Un giudizio con rilievi viene espresso quando il revisore conclude che non è possibile esprimere un giudizio con rilievi, ma il grado di disaccordo con la direzione o la limitazione dell'ambito di applicazione non è sufficientemente significativo o profondo da giustificare un giudizio negativo o una dichiarazione di non responsabilità. Il parere con riserva deve contenere l'espressione “salvo” l'effetto degli eventi ai quali la clausola si riferisce.

Una dichiarazione di impossibilità di esprimere un giudizio si verifica quando la limitazione dell’ambito di applicazione è così significativa e profonda che il revisore non è in grado di ottenere elementi probativi sufficienti e rilevanti e, pertanto, esprimere un giudizio sul bilancio.

Un giudizio negativo viene espresso quando l'effetto di un eventuale disaccordo con la direzione è così significativo e profondo sul bilancio che, a giudizio del revisore, non è sufficiente modificare il giudizio per evidenziare che il bilancio è fuorviante o incompleto.

Se il revisore esprime un giudizio diverso da un giudizio senza riserve, il revisore deve descrivere chiaramente tutte le ragioni significative del giudizio e, se possibile, fornire una descrizione quantitativa del possibile effetto sul bilancio. Tipicamente, tali informazioni sono esposte in un paragrafo separato che precede l'espressione del giudizio o l'imputazione di esprimere un giudizio e possono includere un rinvio ad informazioni più dettagliate nelle note al bilancio.

Circostanze,QualePoterePortareAespressioneopinioni,Oeccellentedaincondizionatamente positivo

1. Limitazione del volume. L’impresa cliente può imporre una limitazione all’ambito del lavoro del revisore (ad esempio, i termini dell’incarico di revisione prevedono che il revisore non svolga le procedure di revisione che ritiene necessarie), tuttavia, se la limitazione nei termini dell’incarico è tale che il revisore ritiene necessario rinunciare a esprimere un giudizio, egli normalmente non accetterà di svolgere un compito così limitato a meno che non sia richiesto dalla legge. Inoltre, il revisore non accetta di svolgere una revisione contabile se la restrizione viola le sue responsabilità statutarie.

La limitazione dell'ambito di applicazione può essere una conseguenza di circostanze (ad esempio, il periodo di incarico del revisore è tale che egli non è in grado di supervisionare il conteggio dell'inventario).

Se una limitazione all'ambito di lavoro del revisore richiede l'espressione di un giudizio con rilievi o una dichiarazione di impossibilità di esprimere un giudizio, la relazione di revisione deve includere una descrizione della limitazione e delle eventuali rettifiche al bilancio che potrebbero essere necessarie se la limitazione non esistesse.

2. Disaccordo con la direzione. Il revisore può non essere d’accordo con la direzione su questioni quali l’adeguatezza del principio contabile scelto, il metodo di applicazione o l’adeguatezza dell’informativa nel bilancio. Se tale disaccordo è significativo per il bilancio, il revisore dovrebbe esprimere un giudizio con rilievi o un giudizio negativo.

Capitolo 3. Confronti

Le responsabilità del revisore riguardo ai confronti e alle relative conclusioni sono disciplinate dal Principio di revisione internazionale n. 710, Confronti.

Le riconciliazioni sono gli importi corrispondenti e altre informazioni per il periodo o i periodi di riferimento finanziari precedenti presentati a fini comparativi.

Il revisore deve determinare se i confronti sono coerenti, in tutti gli aspetti rilevanti, con i principi di rendicontazione finanziaria applicabili al bilancio sottoposto a revisione contabile.

Gli indicatori per il confronto possono essere i seguenti.

I dati corrispondenti sono inclusi come parte del bilancio del periodo in corso e sono destinati ad essere letti nel contesto in relazione agli importi e alle altre informazioni relative al periodo in corso. Tali misure costituiscono parte integrante del bilancio dell'esercizio in corso e devono essere considerate solo in relazione ai risultati dell'esercizio in corso; non sono rendiconti finanziari completi che possono essere considerati isolatamente.

Il bilancio comparativo è il bilancio di un periodo precedente presentato a scopo di confronto con il bilancio del periodo corrente e non fa parte del bilancio del periodo corrente.

Le riconciliazioni sono presentate in conformità ai principi di rendicontazione finanziaria applicabili. Le principali differenze, dal punto di vista del reporting di audit, sono le seguenti:

per gli indicatori rilevanti: la relazione di revisione riguarda solo il bilancio dell'esercizio in corso;

Per bilanci comparabili: la relazione di revisione si riferisce al bilancio di ciascun periodo.

Il revisore deve acquisire elementi probativi sufficienti e appropriati a tale riguardo pertinenteindicatori rispettare i principi di rendicontazione finanziaria applicabili. L’ambito delle procedure di audit per le misure rilevanti è solitamente limitato a garantire che le misure rilevanti siano presentate e classificate correttamente. Così facendo, definisce:

se i principi contabili per determinate voci sono coerenti con i principi contabili del periodo corrente e se sono state apportate le opportune rettifiche e/o è stata fornita un'informativa adeguata;

se gli importi rilevanti sono coerenti con gli importi e le altre informazioni presentate per l'esercizio precedente e se sono state apportate le opportune rettifiche e/o informazioni.

Se il bilancio dell'esercizio precedente non è stato sottoposto a revisione contabile o è stato sottoposto a revisione contabile da un altro revisore, il nuovo revisore valuta se gli importi pertinenti soddisfano le condizioni di cui sopra e segue le linee guida fornite nel principio di revisione internazionale n. 510, Prima revisione contabile – Saldi di apertura.

Inoltre, se durante lo svolgimento della revisione contabile per il periodo amministrativo in esame il revisore si rende conto che potrebbe esserci un errore significativo in elementi rilevanti, egli svolge procedure di revisione aggiuntive appropriate alle circostanze.

I confronti non vengono identificati separatamente nella relazione di revisione perché il revisore esprime un giudizio sul bilancio per l'intero periodo in corso.

La relazione di revisione indica indicatori rilevanti nei seguenti casi:

a) se la relazione di revisione precedentemente emessa per l'esercizio precedente conteneva un giudizio con rilievi, una dichiarazione di rinuncia o un giudizio negativo e un aspetto che dà luogo a modifica:

non è consentito, ciò comporta una modifica della relazione di revisione sugli indicatori per il periodo in corso, nonché sui corrispondenti indicatori;

non è consentito, ma ciò non comporta una modifica della relazione di revisione sugli indicatori per il periodo in corso, allora la relazione di revisione deve essere modificata in relazione agli indicatori rilevanti;

b) Se una relazione di revisione emessa in precedenza per un esercizio precedente conteneva un giudizio con rilievi, una dichiarazione di impossibilità di esprimere un giudizio o un giudizio negativo e la questione che ha dato origine alla modifica è correttamente risolta e presentata nel bilancio, la relazione per l'esercizio corrente generalmente non si riferisce alla modifica precedente. Tuttavia, se l'aspetto è significativo per l'esercizio in corso, il revisore può includere un paragrafo esplicativo appropriato nella relazione di revisione.

Se, durante la revisione contabile dell'esercizio in corso, in circostanze insolite, il revisore viene a conoscenza di un errore significativo che incide sul bilancio dell'esercizio precedente, sul quale è stato espresso un giudizio senza riserve, allora si applicano le raccomandazioni del principio ISA n. 560, Eventi Dopo la fine del periodo di riferimento, si dovrebbe tener conto " E:

Se il bilancio dell'esercizio precedente è stato riformulato ed emesso insieme ad una nuova relazione di revisione, il revisore deve garantire V che i relativi importi sono coerenti con il bilancio riclassificato;

se il bilancio dell’esercizio precedente Nonè stato rivisto e non riemesso e i relativi importi non sono stati adeguatamente rideterminati e/o non è stata fornita adeguata informativa, il revisore deve emettere un giudizio con modifica sul bilancio per il periodo corrente con una riserva qualificata sui relativi importi;

Se il bilancio dell'esercizio precedente e la relativa relazione di revisione non sono stati rideterminati e i relativi importi sono presentati in modo appropriato e/o nel bilancio dell'esercizio corrente viene fornita un'informativa adeguata, il revisore può includere un paragrafo esplicativo che descriva le circostanze facendo riferimento al informative rilevanti.

In alcuni casi, il revisore può fare riferimento, nella propria relazione di revisione per il periodo amministrativo in corso, alla relazione di revisione del precedente revisore su aspetti rilevanti. In tal caso, la nuova relazione di revisione deve contenere l’indicazione di:

che il bilancio dell'esercizio precedente è stato sottoposto a revisione da parte di un altro revisore;

il tipo di relazione emessa dal revisore precedente. Se il report è stato modificato, deve essere indicata la motivazione della modifica;

data di emissione della conclusione.

Se il bilancio del periodo precedente non è stato sottoposto a revisione contabile, la relazione per il periodo corrente deve contenere l'indicazione che i relativi indicatori non sono stati sottoposti a revisione contabile. Se gli importi rilevanti sono significativamente errati, il nuovo revisore dovrebbe richiedere alla direzione di rivederli e, se la direzione si rifiuta di farlo, modificare la relazione di revisione in modo appropriato.

Paragonabilefinanziariosegnalazione. Il revisore deve acquisire elementi probativi sufficienti e appropriati che i bilanci comparabili siano conformi alle disposizioni del quadro normativo sull’informazione finanziaria. È necessario determinare:

se i principi contabili del periodo precedente sono coerenti con quelli del periodo corrente e se sono state apportate le opportune rettifiche e/o è stata fornita un'informativa adeguata;

le cifre del periodo precedente corrispondono agli importi e informazioni fornite nell'esercizio precedente, o sono state apportate le opportune rettifiche e/o è stata resa un'informativa adeguata.

Se il bilancio dell'esercizio precedente non è stato sottoposto a revisione contabile o è stato sottoposto a revisione contabile da un altro revisore, il nuovo revisore determina se il bilancio comparabile soddisfa le condizioni di cui sopra e segue le raccomandazioni fornite da V Principio di revisione internazionale n. 510 “Prima revisione contabile – Saldi di apertura”.

I confronti nella forma di bilanci comparabili devono essere specificatamente indicati nel bilancio perché il giudizio del revisore è espresso separatamente sui bilanci presentati per ogni singolo periodo.

Se, nell’esprimere un giudizio sul bilancio del periodo precedente in relazione alla revisione contabile del periodo corrente, un giudizio su tale bilancio del periodo precedente differisce da quello precedentemente espresso, il revisore deve indicare le ragioni significative della differenza di opinione in una nota esplicativa paragrafo. Ciò può verificarsi se, nel corso della revisione contabile dell’esercizio in corso, il revisore viene a conoscenza di circostanze o eventi che hanno un effetto significativo sul bilancio dell’esercizio precedente.

Se il bilancio dell’esercizio precedente è stato sottoposto a revisione da parte di un altro revisore, allora:

Il revisore precedente può pubblicare nuovamente la relazione di revisione sul bilancio dell'esercizio precedente. In questo caso il nuovo revisore formula un giudizio solo per il periodo in corso;

la relazione preparata dal nuovo revisore deve indicare che il periodo precedente è stato sottoposto a revisione da un altro revisore.

Durante la revisione del bilancio dell'esercizio corrente, il nuovo revisore può scoprire un errore significativo che incide sul bilancio dell'esercizio precedente su cui il revisore precedente aveva precedentemente espresso un giudizio senza modifica. In questo caso, è necessario discutere la questione con la direzione e contattare il revisore precedente con una proposta per ricostruire il bilancio. Se il revisore precedente non è d'accordo con la riedizione del bilancio o rifiuta di riformulare la relazione di revisione per l'esercizio precedente, la relazione di revisione deve indicare che la relazione del revisore precedente sul bilancio è stata emessa prima della riemissione.

Se il bilancio dell'esercizio precedente non è stato sottoposto a revisione contabile, il nuovo revisore deve dichiarare chiaramente nella relazione di revisione che il bilancio comparabile non è stato sottoposto a revisione contabile. Se il nuovo revisore scopre che i dati del periodo precedente non sottoposti a revisione contabile sono sostanzialmente errati, il nuovo revisore dovrà richiedere alla direzione di riformulare i dati del periodo precedente. Se la direzione rinuncia a questo requisito, il revisore deve modificare la relazione di revisione in modo appropriato.

ISA n. 710 nel sistema russostandardverifica corrisponde al progetto di norma federale (standard) n. 27 "Dati comparabili nei rendiconti finanziari (contabili)", che è stato preparato in piena conformità con ISA n. 701.

Capitolo 4. Altre informazioni nei documenti contenenti i rendiconti finanziari sottoposti a revisione

Il principio di revisione internazionale n. 720, Altre informazioni contenute nei documenti contenenti il ​​bilancio sottoposto a revisione contabile, disciplina la considerazione di altre informazioni sulle quali il revisore non è tenuto a formulare un giudizio di revisione e che sono contenute nei documenti contenenti il ​​bilancio. Questa procedura si applica sia alla relazione annuale che ad altri documenti, ad esempio quelli utilizzati per l'emissione di titoli.

Il revisore dovrebbe esaminare le altre informazioni per identificare incoerenze significative con il bilancio sottoposto a revisione.

Si verifica un'incoerenza materiale quando qualsiasi informazione non è coerente con le informazioni contenute nel bilancio sottoposto a revisione. Una discrepanza significativa può mettere in discussione la relazione di revisione ed eventualmente le conclusioni su cui si basa il giudizio del revisore sul bilancio.

Con il termine “altre informazioni” si intendono le informazioni, sia finanziarie che non finanziarie (diverse dal bilancio o dalla relazione della società di revisione sullo stesso), incluse, come richiesto dalla legge o dalla prassi consueta, nella relazione annuale. Tali informazioni includono: relazione della direzione o del consiglio di amministrazione sulle operazioni dell'entità, panoramica finanziaria o performance finanziaria, dati sull'occupazione, spese in conto capitale pianificate, rapporti analitici, nomi di funzionari e direttori e dati trimestrali selezionati.

Per identificare incoerenze sostanziali tra il bilancio sottoposto a revisione contabile e altre informazioni, è necessario:

1) ottenere tempestivo accesso ad altre informazioni contenute nella relazione annuale prima della data di redazione della relazione di revisione previo accordo con la direzione dell'ente;

2) considerare altre informazioni. Le responsabilità del revisore sono limitate alle informazioni fornite nella relazione di revisione. Di conseguenza, il revisore non è responsabile di determinare se le altre informazioni siano presentate in modo appropriato.

Se, dopo l'esame di altre informazioni, il revisore identifica significativoincoerenze, deve determinare se sono necessarie modifiche al bilancio sottoposto a revisione o ad altre informazioni. Se sono necessarie rettifiche al bilancio sottoposto a revisione, ma l'entità si rifiuta di apportarle, il revisore deve esprimere un giudizio con rilievi o un giudizio negativo. Se sono necessarie rettifiche alle altre informazioni, ma l'entità si rifiuta di apportarle, il revisore dovrebbe tenerne conto includendo nella relazione di revisione un paragrafo esplicativo che descriva la non conformità materiale o adottando altre misure. L'azione intrapresa, come non emettere un rapporto di audit o non accettare di continuare l'audit, dipenderà dalle circostanze della situazione e dalla natura e materialità della non conformità. Il revisore dovrebbe anche considerare di ottenere una consulenza legale su come procedere.

Nell'esaminare altre informazioni per identificare incoerenze significative, il revisore può rilevarle evidenti essenzialedistorsionefatti. Un errore significativo in informazioni diverse dal bilancio sottoposto a revisione si verifica quando tali informazioni sono dichiarate o presentate in modo errato.

Se vengono rilevati errori significativi in ​​altre informazioni, è necessario discutere la questione con la direzione dell'entità. La discussione dovrebbe determinare l'attendibilità delle altre informazioni e delle risposte della direzione alle domande del revisore e stabilire se vi siano differenze significative nel giudizio o nell'opinione.

Se, a giudizio del revisore, vi è un errore significativo, il revisore dovrebbe chiedere alla direzione di consultare un terzo competente, come il consulente legale dell'impresa, e di tenere conto delle raccomandazioni ricevute.

Se il revisore conclude che le altre informazioni contengono un errore significativo, ma la direzione si rifiuta di correggerlo, il revisore può segnalarlo ai responsabili del controllo dell'impresa. La comunicazione può assumere la forma di un documento che espone i dubbi del revisore riguardo ad altre informazioni.

Se il revisore non ha accesso a tutte le altre informazioni prima della data della relazione di revisione, il revisore deve esaminarle il più presto possibile per identificare successivamente incoerenze significative.

Se, nel corso di tale revisione, il revisore identifica un’incoerenza significativa o scopre un errore apparentemente significativo, il revisore deve determinare se sia necessaria una riformulazione del bilancio sottoposto a revisione contabile o altre informazioni. Se una riesposizione del bilancio è appropriata, dovrebbero essere seguite le linee guida stabilite nel principio ISA 560 Eventi successivi alla chiusura dell’esercizio.

Se è necessario un riesame di altre informazioni e l'impresa lo accetta, il revisore deve svolgere le procedure necessarie nelle circostanze. Le procedure possono includere l'esame delle misure adottate dalla direzione per informare le persone che hanno precedentemente pubblicato il bilancio, la relazione di revisione sul bilancio e altre informazioni sull'avvenuta rideterminazione.

Se è necessario un riesame delle altre informazioni e la direzione rifiuta di intraprenderlo, il revisore deve intraprendere le azioni appropriate, che possono includere la notifica ai responsabili della gestione documentando le preoccupazioni del revisore riguardo alle altre informazioni e l'ottenimento di consulenza legale.

Nel settore pubblico, il revisore può avere un obbligo legale o contrattuale di riferire O altre informazioni. A meno che non vi siano requisiti di revisione specifici per altre informazioni, dovrebbero essere applicati i principi generali del principio ISA 720.

Un analogo dell'ISA n. 720 nel sistema degli standard di revisione russi è la regola di revisione (standard) n. 28 "Altre informazioni in documenti contenenti rendiconti finanziari (contabili) sottoposti a revisione", che è redatto in piena conformità con questo standard internazionale.

Conclusione

Gli standard internazionali sulla revisione contabile, ovvero una sintesi delle regole per la conduzione della revisione contabile e dei servizi correlati, aiutano a migliorare il livello di uniformità nelle pratiche di revisione contabile in tutto il mondo. Si applicano in ogni caso ad un audit indipendente e possono essere utilizzati, se necessario, in altre attività correlate dei revisori. Tuttavia, le regole non prevalgono sulle normative locali che disciplinano la revisione dei rendiconti finanziari in un particolare paese.

Gli standard internazionali esistenti in Austria, Brasile, Olanda, India e Russia vengono utilizzati come base per sviluppare documenti simili. A Cipro, Malesia, Nigeria e altri paesi - come quelli nazionali. Nel Regno Unito, Irlanda, Canada, Stati Uniti, Svezia e altri paesi che hanno i propri standard di audit nazionali, molto vicini a quelli internazionali, vengono semplicemente presi in considerazione dalle organizzazioni professionali.

La maggior parte delle regole (standard) russe, in termini di principi su cui si basano e di contenuto, sono vicine all'ISA, e le differenze esistenti non sono associate al desiderio deliberato di rifiutarsi di conformarsi all'ISA, ma alle peculiarità di l'attuale legislazione russa, il livello di sviluppo della revisione contabile nazionale e altri motivi oggettivi e soggettivi. Tali discrepanze possono essere risolte nel tempo. Il problema principale nello svolgimento di un audit in Russia in conformità con gli ISA non è l'assenza di pertinenti standard di audit nazionali o il loro contenuto insoddisfacente, ma la necessità di creare un meccanismo affidabile che garantisca il rispetto di tali standard da parte degli organismi di audit russi che emettono audit. relazioni alle entità economiche sulla base dei risultati degli audit annuali obbligatori.

Elenco della letteratura usata

1. Zharylgasova, B.T. Analisi dei rendiconti contabili (finanziari): libro di testo. manuale - M.: Economist, 2004

2. Itygilova E.Yu., Bychkova S.M. Principi internazionali di revisione: libro di testo. manuale / a cura di S.M. Bychkova. - M.: Casa editrice Prospekt, 2007

3. Marenkov N.L., Kravtsova T.I., Veselova T.N., Gritsyuk T.V. Principi internazionali di contabilità, revisione e politiche contabili delle società russe, URSS, Mosca, 2002.

4. Pankova, S.V. Principi internazionali di revisione: libro di testo. indennità. - M.: Ekonmist, 2007

5. Regole (standard) delle attività di audit. /comp. e l'autore del commento N.A. Remizov.2a ed., rivista. e aggiuntivi - M.: ID FBK-PRESS, 2006

6. Principi di revisione del Collegio dei revisori dei conti russo/in generale. Ed.A. Rufa, S. Karpukhina. - M.: RKA, 1999

7. Suglobov A.E. Principi di revisione internazionali nella regolamentazione delle attività di revisione. - M.: Economista, 2005.

8. Sheshukova T.G., Gorodilov M.A. Audit: teoria e pratica dell'applicazione degli standard internazionali: libro di testo. indennità. Perm: Casa editrice Perm. Università, 2004.

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PAGE_BREAK--2. Relazione della società di revisione indipendente

2.1 Relazione della società di revisione indipendente su una serie completa di bilanci redatti per scopi di carattere generale

La procedura per l'esecuzione e il contenuto della relazione di un revisore indipendente rilasciata a seguito di una revisione contabile di un insieme completo di bilanci redatti per scopi di carattere generale di un'entità nel caso in cui il revisore sia in grado di esprimere un giudizio incondizionatamente positivo e non vi sia necessità di modificare la relazione di revisione è regolata dallo standard internazionale di revisione contabile 700R “Relazione di un revisore indipendente su un set completo” bilancio per scopi generali."

La relazione di revisione deve contenere un giudizio chiaro sul bilancio nel suo complesso. Nell’esprimere un giudizio su un insieme completo di un bilancio redatto per scopi di carattere generale redatto in conformità ai principi di rendicontazione finanziaria applicabili che intendono presentarlo correttamente, il revisore può utilizzare le frasi “fornisce una rappresentazione veritiera e corretta” o “presenta correttamente in tutti gli aspetti rilevanti”. rispetta” in conformità ai principi di rendicontazione finanziaria applicabili. Le frasi fornite sono equivalenti.

Il giudizio del revisore in merito al fatto se il bilancio sia presentato in modo corretto e corretto, ovvero se sia presentato correttamente in tutti gli aspetti significativi, si basa sul quadro normativo sull'informazione finanziaria dell'impresa. Se nella preparazione del bilancio non sono stati utilizzati principi accettabili di rendicontazione finanziaria, il revisore potrebbe non essere in grado di valutare il bilancio.

Il revisore deve valutare le conclusioni raggiunte dalla raccolta degli elementi probativi come base sufficiente per esprimere un giudizio sul bilancio. Nel formulare il giudizio di revisione, il revisore valuta, sulla base degli elementi probativi acquisiti, se esiste una ragionevole garanzia che il bilancio in esame non contenga errori significativi. Di conseguenza, il revisore deve valutare se siano state acquisite evidenze sufficienti e appropriate per ridurre ad un livello accettabilmente basso i rischi di errori significativi nel bilancio e valutare le conseguenze degli errori non rettificati nel bilancio.

Nel formulare un giudizio, il revisore dovrebbe garantire che:

I principi contabili selezionati e applicati sono coerenti con i principi dell'informativa finanziaria e con le circostanze dell'accordo;

Le stime della direzione sono appropriate;

Le informazioni presentate nel bilancio sono rilevanti, affidabili, comparabili e comprensibili;

Il bilancio fornisce un’informativa sufficiente in una forma che consente agli utilizzatori di comprendere l’impatto di operazioni ed eventi significativi sulle informazioni riportate nel bilancio.

La relazione di revisione emessa sulla base dei risultati di una revisione contabile condotta in conformità ai principi di revisione internazionali include i seguenti elementi:

1) nome;

2) destinatario;

3) paragrafo introduttivo;

4) disposizione sulla responsabilità della direzione per l’informativa finanziaria;

5) disposizioni sulla responsabilità del revisore;

6) paragrafo in cui è espresso il giudizio del revisore;

7) disposizioni su altre responsabilità aggiuntive rispetto alla conclusione presentata;

8) firma del revisore dei conti;

9) data di emissione della conclusione;

10) indirizzo del revisore dei conti.

La relazione di revisione deve avere un titolo che indichi chiaramente che la relazione è stata scritta da un revisore indipendente.

La relazione di revisione deve essere affrontata in conformità alle circostanze dell'incarico.

Il paragrafo introduttivo dovrebbe descrivere il bilancio sottoposto a revisione contabile dell'entità e dichiarare che il bilancio è stato sottoposto a revisione contabile. Il paragrafo introduttivo dovrebbe contenere anche:

Il titolo di ciascun prospetto incluso in un bilancio completo;

Indicazione della data e del periodo di riferimento.

La relazione dovrebbe inoltre indicare che la direzione dell'impresa cliente è responsabile della preparazione e della corretta presentazione del bilancio in conformità ai principi di rendicontazione finanziaria applicabili.

La relazione di revisione dovrebbe indicare che la responsabilità del revisore è solo quella di esprimere un giudizio sul bilancio basato sulla sua revisione contabile. La conclusione dovrebbe contenere:

Un'indicazione che l'audit è stato condotto in conformità agli standard internazionali:

Una spiegazione che il revisore ha rispettato i principi etici in conformità agli ISA e che la revisione contabile è stata pianificata e svolta per ottenere una ragionevole sicurezza sul fatto che il bilancio sia esente da errori significativi.

La relazione di revisione deve contenere la garanzia del revisore che gli elementi probativi acquisiti sono sufficienti e appropriati su cui basare l'espressione del proprio giudizio.

Un giudizio senza riserve viene espresso quando il revisore conclude che il bilancio fornisce una rappresentazione veritiera e corretta (o è presentato correttamente in tutti gli aspetti rilevanti) in conformità ai principi di rendicontazione finanziaria applicabili.

Se il bilancio è stato redatto in conformità a principi di rendicontazione finanziaria diversi dagli IFRS o dai principi contabili internazionali del settore pubblico, il giudizio del revisore dovrebbe includere un riferimento alla regolamentazione o al paese di origine del quadro normativo sull'informazione finanziaria applicabile.

Ulteriori responsabilità del revisore possono includere quanto segue:

Riportare gli aspetti venuti all'attenzione del revisore durante la revisione contabile;

Esecuzione e segnalazione di ulteriori procedure speciali;

Esprimere un giudizio su aspetti specifici della revisione, quali l'adeguatezza delle scritture e dei registri contabili.

Qualora il revisore abbia ulteriori responsabilità nella redazione della relazione di revisione, queste dovrebbero essere identificate in un paragrafo separato successivo al paragrafo che esprime un giudizio sul bilancio.

La relazione di revisione deve essere firmata a nome della società di revisione, personalmente a nome del revisore o, se necessario, contenere entrambe le firme. Oltre alla firma del revisore può essere indicato che il revisore è un revisore professionale o che l'impresa di revisione dispone dell'apposita licenza per esercitare attività professionali.

Il revisore deve datare la relazione sul bilancio non prima della data in cui ha acquisito elementi probativi sufficienti e appropriati per esprimere un giudizio sul bilancio.

La relazione del revisore deve indicare l'ubicazione (paese o regolamentazione) degli standard di audit.

La relazione di revisione deve essere presentata per iscritto, sia in forma cartacea che in formato elettronico.

Nell'effettuare un audit, il revisore può essere guidato sia dagli standard internazionali di audit sia da requisiti normativi speciali o standard di audit nazionali.

Se la relazione di revisione è redatta tenendo conto sia dei requisiti dei principi di revisione internazionali che di specifici requisiti normativi di legge o regolamento o dei principi di revisione nazionali, il revisore dovrebbe fare riferimento nella relazione alla specifica giurisdizione o al paese di origine dei principi di revisione. In questo caso, il rapporto di audit deve contenere i seguenti elementi principali:

1) nome;

2) il destinatario, se questo è previsto dai termini del contratto;

3) un paragrafo introduttivo contenente una descrizione del bilancio sottoposto a revisione contabile;

4) una descrizione delle responsabilità della direzione per la preparazione e la corretta presentazione del bilancio;

5) una descrizione della responsabilità del revisore per il giudizio espresso sul bilancio e l’ambito della revisione contabile, inclusi:

6) descrizione del lavoro svolto dal revisore;

B) un paragrafo che espone il giudizio del revisore sul bilancio e un riferimento al quadro normativo sull'informazione finanziaria applicabile utilizzato nella redazione del bilancio (inclusa una dichiarazione del paese di origine del quadro normativo sull'informazione finanziaria se il bilancio è redatto redatto secondo principi diversi dagli IFRS o dai principi contabili internazionali del settore pubblico);

B) firma del revisore dei conti;

7) data di emissione della relazione di revisione;

8) indirizzo del revisore.

Il revisore deve garantire che qualsiasi informazione aggiuntiva presentata con il bilancio sia chiaramente separata dal bilancio sottoposto a revisione.

Se il revisore conclude che le informazioni aggiuntive fornite dall'impresa non sono sufficientemente distinte dal bilancio sottoposto a revisione, ha il diritto di indicare nella relazione di revisione che tali informazioni non sono state verificate.

Continuazione
--PAGE_BREAK--2.2 Modifiche alla relazione della società di revisione

La procedura di redazione e il contenuto della relazione della società di revisione nei casi in cui la stessa sia soggetta a modifiche è disciplinata dal principio internazionale di revisione n. 701 “Modifiche alla relazione della società di revisione”.

La relazione di revisione si considera modificata nelle seguenti situazioni:

1) se vi sono fattori che non influenzano il giudizio del revisore:

A) paragrafo esplicativo;

2) se vi sono fattori che influenzano il giudizio del revisore:

A) giudizio condizionatamente positivo;

B) rifiuto di esprimere un parere;

B) giudizio negativo.

L'uniformità della forma e del contenuto di ciascun tipo di dichiarazione modificata rende più facile per gli utenti comprendere queste dichiarazioni.

Fattori che non influenzano il giudizio del revisore.

In alcune circostanze, la relazione di revisione può essere modificata includendo un paragrafo esplicativo che spieghi un fattore che influenza il bilancio discusso più dettagliatamente nelle note al bilancio. L'inclusione di tale paragrafo esplicativo non influisce sul giudizio del revisore. Questo paragrafo è incluso dopo il paragrafo contenente il giudizio del revisore ma prima della sezione che descrive le altre responsabilità aggiuntive del revisore nella redazione della relazione. Si riferisce al fatto che questo fattore non costituisce una base per esprimere un'opinione condizionatamente positiva.

Il revisore deve modificare la relazione di revisione includendo un paragrafo che identifichi un fattore materiale rilevante ai fini della continuità aziendale. Il revisore dovrebbe considerare la possibilità di modificare la relazione di revisione includendo un paragrafo in caso di incertezza significativa1, la cui risoluzione dipende da eventi futuri e che potrebbe avere un impatto sul bilancio.

Fattori che influenzano il giudizio del revisore

Questi includono le seguenti circostanze:

A) limitare la portata del lavoro del revisore;

B) disaccordo con la direzione riguardo all'adeguatezza del principio contabile scelto, al metodo della sua applicazione o all'adeguatezza dell'informazione fornita in bilancio.

Le circostanze di cui alla lettera a) possono comportare l'espressione di un giudizio con riserva o di una dichiarazione di non responsabilità. Le circostanze di cui alla lettera b) possono dar luogo all'espressione di un giudizio con rilievi ovvero di un giudizio sfavorevole.

Un giudizio con rilievi viene espresso quando il revisore conclude che non è possibile esprimere un giudizio con rilievi, ma il grado di disaccordo con la direzione o la limitazione dell'ambito di applicazione non è sufficientemente significativo o profondo da giustificare un giudizio negativo o una dichiarazione di non responsabilità. Il parere con riserva deve contenere l'espressione “salvo” l'effetto degli eventi ai quali la clausola si riferisce.

Una dichiarazione di impossibilità di esprimere un giudizio si verifica quando la limitazione dell’ambito di applicazione è così significativa e profonda che il revisore non è in grado di ottenere elementi probativi sufficienti e rilevanti e, pertanto, esprimere un giudizio sul bilancio.

Un giudizio negativo viene espresso quando l'effetto di un eventuale disaccordo con la direzione è così significativo e profondo sul bilancio che, a giudizio del revisore, non è sufficiente modificare il giudizio per evidenziare che il bilancio è fuorviante o incompleto.

Se il revisore esprime un giudizio diverso da un giudizio senza riserve, il revisore deve descrivere chiaramente tutte le ragioni significative del giudizio e, se possibile, fornire una descrizione quantitativa del possibile effetto sul bilancio. Tipicamente, tali informazioni sono esposte in un paragrafo separato che precede l'espressione del giudizio o l'imputazione di esprimere un giudizio e possono includere un rinvio ad informazioni più dettagliate nelle note al bilancio.

Circostanze che possono portare all'espressione di un'opinione diversa da quella incondizionatamente positiva

1. Limitazione del volume. L’impresa cliente può imporre una limitazione all’ambito del lavoro del revisore (ad esempio, i termini dell’incarico di revisione prevedono che il revisore non svolga le procedure di revisione che ritiene necessarie), tuttavia, se la limitazione nei termini dell’incarico è tale che il revisore ritiene necessario rinunciare a esprimere un giudizio, egli normalmente non accetterà di svolgere un compito così limitato a meno che non sia richiesto dalla legge. Inoltre, il revisore non accetta di svolgere una revisione contabile se la restrizione viola le sue responsabilità statutarie.

La limitazione dell'ambito di applicazione può essere una conseguenza di circostanze (ad esempio, il periodo di incarico del revisore è tale che egli non è in grado di supervisionare il conteggio dell'inventario).

Se una limitazione all'ambito di lavoro del revisore richiede l'espressione di un giudizio con rilievi o una dichiarazione di impossibilità di esprimere un giudizio, la relazione di revisione deve includere una descrizione della limitazione e delle eventuali rettifiche al bilancio che potrebbero essere necessarie se la limitazione non esistesse.

2. Disaccordo con la direzione. Il revisore può non essere d’accordo con la direzione su questioni quali l’adeguatezza del principio contabile scelto, il metodo di applicazione o l’adeguatezza dell’informativa nel bilancio. Se tale disaccordo è significativo per il bilancio, il revisore dovrebbe esprimere un giudizio con rilievi o un giudizio negativo.

Continuazione
--INTERRUZIONE DI PAGINA--

1. Requisiti ISA per la redazione di una relazione di revisione sul bilancio redatto con scopi di carattere generale

2. Le conclusioni del revisore sui confronti inclusi nelle dichiarazioni certificate

3. Riflessione nella relazione di revisione dei risultati della verifica di altre informazioni rilevanti per il bilancio

4. Redazione di una relazione sull'attuazione di uno speciale incarico di audit

Requisiti ISA per la redazione di una relazione di revisione sul bilancio redatto per scopi di carattere generale

Gli ISA contengono tre principi per la preparazione della relazione di revisione;

· Il principio ISA 700, Relazione della società di revisione indipendente sul bilancio redatto per scopi generali, descrive come preparare una relazione di revisione quando il revisore esprime un giudizio senza riserve e non modifica la relazione;

· Il principio ISA 701, Modifiche alla relazione della società di revisione, fornisce indicazioni sulla redazione di relazioni modificate a causa dell'inclusione di un paragrafo red flag, nonché per l'espressione di un giudizio con rilievi, di un giudizio negativo o di una dichiarazione di non responsabilità;

· Il principio ISA 800 “Relazione di revisione sugli incarichi di revisione per scopi particolari” è destinato a casi particolari, che saranno descritti di seguito. 2.

La relazione di revisione deve contenere il giudizio esplicito del revisore sul bilancio, utilizzando le frasi "fornisce una rappresentazione veritiera e corretta" o "è presentato correttamente sotto tutti gli aspetti rilevanti" come equivalenti in un giudizio senza riserve. In alcuni casi, la legislazione nazionale può richiedere al revisore di utilizzare frasi diverse da quelle sopra indicate per esprimere un giudizio; il revisore deve poi decidere se gli utenti interessati possono percepire adeguatamente la sua opinione. In ogni caso, deve soddisfare le responsabilità di formarsi un giudizio come previsto dal principio ISA 700. Il test per la correttezza e l'equità della presentazione delle informazioni sottoposte a revisione contabile è il quadro normativo sull'informazione finanziaria applicabile, come stabilito dal principio ISA 200.

Dopo aver esaminato e valutato le conclusioni tratte dalle evidenze ottenute, il revisore determina se le informazioni sono predisposte in conformità con il quadro normativo sull'informazione finanziaria stabilito e forma un giudizio sul bilancio nel suo complesso. Tale determinazione include la considerazione, nel contesto del quadro normativo sull’informazione finanziaria applicabile, di quanto segue:

· conformità della scelta e dell'applicazione dei principi contabili con i requisiti del quadro normativo sull'informazione finanziaria;

· validità dei valori stimati determinati dal management del cliente;

· la pertinenza, l'affidabilità, la comparabilità e la comprensibilità delle informazioni contenute nel bilancio, compresi i principi contabili;

· sufficiente informativa nel bilancio (ad esempio, redatto in conformità agli IFRS) affinché gli utenti interessati possano comprendere l'impatto di operazioni ed eventi significativi sul bilancio (situazione finanziaria, risultato economico, flussi finanziari).

In alcuni casi eccezionali, l’applicazione di disposizioni specifiche nel quadro normativo sull’informazione finanziaria può dar luogo a dichiarazioni fuorvianti per gli utilizzatori interessati. Pertanto, alcuni quadri normativi sull’informazione finanziaria prevedono la possibilità di derogare a determinate disposizioni in rari casi al fine di ottenere una corretta presentazione delle informazioni nel bilancio. Se il quadro normativo sull’informazione finanziaria applicabile non prevede tale deroga e le dichiarazioni predisposte in conformità alle sue disposizioni sono fuorvianti per gli utilizzatori, allora, di fronte a tale situazione, il revisore dovrebbe considerare la possibilità di modificare la relazione di revisione.

Secondo il principio ISA 700, gli elementi principali della relazione di revisione sono:

Nome;

paragrafo introduttivo o introduzione;

un paragrafo che stabilisce la responsabilità della direzione dell'ente sottoposto a revisione per la preparazione e la presentazione del bilancio;

un paragrafo che descrive le responsabilità del revisore in relazione alla revisione contabile del bilancio;

un paragrafo che descrive le altre responsabilità del revisore;

firma del revisore;

data di emissione della relazione di revisione;

indirizzo del revisore dei conti.

Il destinatario è determinato in conformità con i termini dell'incarico di revisione e con la normativa nazionale. Tipicamente, la relazione è indirizzata agli azionisti o ai soggetti incaricati della gestione dell'entità il cui bilancio è stato sottoposto a revisione da parte della società di revisione.

L'introduzione contiene il nome dell'organizzazione sottoposta a revisione, un'indicazione che il suo bilancio è stato sottoposto a revisione, un elenco di ciascuna forma di bilancio sottoposto a revisione, collegamenti a principi contabili significativi e altre spiegazioni, e un'indicazione della data e del periodo per il quale i bilanci sono stati preparato.

Se i prospetti sono preparati in conformità agli IFRS, l'introduzione elenca i moduli: stato patrimoniale, conto economico (profitti e perdite), prospetto delle variazioni del patrimonio netto, rendiconto finanziario, un elenco di principi contabili significativi e altre spiegazioni.

La relazione di revisione dovrebbe includere le responsabilità della direzione per la preparazione e la presentazione del bilancio in conformità al quadro normativo sull’informazione finanziaria applicabile, e per:

· sviluppo, implementazione e funzionamento di un sistema di controllo interno che garantisca la redazione del bilancio esente da distorsioni derivanti da errori e frodi;

· selezione e applicazione di politiche contabili adeguate;

· determinazione di valori stimati ragionevoli.

Le disposizioni riguardanti la responsabilità della gestione di un'organizzazione rispetto al reporting finanziario dipendono dalle specificità della legislazione nazionale. In alcuni casi, le responsabilità della direzione possono essere integrate; in altre situazioni, la responsabilità non è assegnata ai dirigenti, ma ai rappresentanti dei proprietari, ai consigli di amministrazione e ad altre persone.

La responsabilità del revisore è principalmente quella di esprimere il proprio giudizio sul bilancio sulla base della revisione contabile effettuata. Inoltre, questo paragrafo deve dichiarare che la revisione contabile è stata condotta in conformità ai principi di revisione internazionali e ai principi etici e che la revisione contabile è stata pianificata e svolta per fornire una ragionevole garanzia che il bilancio non contenga errori significativi. Inoltre, si indica che l'assegno comprendeva:

· analisi delle prove a supporto di importi e informazioni,

La relazione deve contenere anche la conferma del revisore che la revisione fornisce una base ragionevole per esprimere il proprio giudizio.

Il paragrafo relativo al giudizio senza riserve del revisore afferma se il bilancio fornisce una rappresentazione veritiera e corretta, sotto tutti gli aspetti rilevanti, della posizione finanziaria e dei risultati operativi dell'entità sottoposta a revisione in conformità con il quadro normativo sull'informazione finanziaria stabilito (si fa riferimento agli IFRS, ai principi nazionali standard, o entrambi).

Gli standard, le leggi o i quadri normativi sull’informazione finanziaria generalmente accettati in diversi ordinamenti giurisdizionali possono richiedere o consentire al revisore di specificare altre responsabilità, che vengono riflesse in un paragrafo separato della relazione di revisione successivo al paragrafo relativo al giudizio del revisore.

La relazione di revisione è solitamente firmata per conto della società di revisione e personalmente per conto del revisore o altrimenti in conformità con la giurisdizione applicabile. La conclusione è datata con la data corrispondente alla data di completamento dell'audit, vale a dire la data in cui si ottengono elementi probativi sufficienti e appropriati su cui basare il giudizio del revisore, e non prima della data in cui il bilancio viene firmato o autorizzato, che è il momento in cui coloro che sono autorizzati ad assumersi la responsabilità del suo contenuto.

L'indirizzo indica lo stato, la città e il luogo in cui si trova l'ufficio del revisore incaricato di effettuare la revisione contabile.

La relazione di revisione deve essere in forma scritta.

Esempio. Giudizio di audit incondizionatamente positivo.

Relazione della società di revisione indipendente

Agli azionisti della società LAN

Abbiamo sottoposto a revisione i seguenti rendiconti finanziari della società ABC:

· conto economico per 2хх;

· prospetto delle variazioni di capitale per 20xx;

· rendiconto finanziario per 2Охх;

· nota esplicativa che rivela il contenuto del principio contabile,

· e note.

La nostra responsabilità è esprimere un giudizio su questo bilancio sulla base della nostra revisione contabile. Abbiamo condotto la nostra revisione contabile in conformità agli standard internazionali di revisione. Tali standard richiedono il rispetto dei requisiti etici e la pianificazione e l'esecuzione della revisione contabile per fornire una ragionevole garanzia sull'assenza di errori significativi nei rendiconti finanziari. Il controllo comprendeva:

· selezione delle procedure di revisione sulla base del giudizio professionale, inclusa la valutazione del rischio di inesattezze significative nel bilancio dovute a errori e frodi;

· riesaminare i controlli interni al fine di sviluppare adeguate procedure di audit.

Riteniamo che la nostra revisione fornisca informazioni sufficienti per consentirci di esprimere la nostra opinione.

A nostro avviso, il bilancio presenta correttamente la posizione finanziaria di LAN al 31 dicembre 20xx, i suoi risultati operativi e i suoi flussi di cassa per l'anno chiuso in conformità con gli International Financial Reporting Standards.

Per conto della società di revisione XYZ

Responsabile dell'azienda (firma)

Revisore dei conti (firma)

La relazione di revisione si considera modificata se contiene un paragrafo esplicativo o un giudizio diverso da quello positivo senza riserve.

Il principio ISA 701 definisce due tipologie di aspetti che portano a modificare la conclusione:

· non influenzare il giudizio del revisore (la modifica è espressa sotto forma di un paragrafo aggiuntivo);

· influenzare il giudizio del revisore (in questo caso viene espresso un giudizio con rilievi, un giudizio negativo o una dichiarazione di non responsabilità).

Il revisore dovrebbe modificare la relazione includendo un paragrafo aggiuntivo se vi sono fattori che indicano:

· problemi di rispetto del presupposto della continuità aziendale;

· significativa incertezza che potrebbe influenzare il bilancio in futuro;

· incoerenza di altre informazioni contenute nelle dichiarazioni certificate con gli indicatori forniti in questo bilancio.

I fattori citati non influenzano il giudizio del revisore, che dovrebbe riflettersi nella relazione, e questi paragrafi sono riportati nella relazione dopo il parere espresso dal revisore.

Il revisore non è in grado di esprimere un giudizio positivo senza riserve se sussiste una delle seguenti circostanze:

limitare la portata dell’audit;

disaccordo con la direzione riguardo all’adeguatezza del principio contabile scelto, alle modalità della sua applicazione o all’adeguatezza dell’informativa finanziaria nel bilancio.

Se l’impatto di tali circostanze è significativo e profondo sul bilancio, il revisore esprime un giudizio negativo.

Se l'influenza di questi fattori non è così significativa e profonda, ma non è possibile esprimere un giudizio incondizionatamente positivo, il revisore esprime un giudizio qualificato.

Se la limitazione dell’ambito di applicazione è sostanziale e impedisce al revisore di acquisire elementi probativi sufficienti e pertinenti, dovrebbe essere rilasciata una dichiarazione di impossibilità di esprimere un giudizio. In questo caso, nella conclusione non è incluso un paragrafo sulle responsabilità del revisore e la descrizione dell’ambito della revisione contabile è omessa o modificata.

Se la relazione differisce da un giudizio senza riserve, il revisore dovrebbe descrivere tutte le ragioni significative per ciò e, se possibile, quantificare il possibile effetto sul bilancio.

Informazioni sulle ragioni per le quali il revisore ritiene necessario esprimere un giudizio diverso da quello incondizionatamente favorevole sono fornite nella relazione di revisione prima di esprimere il giudizio.

Esempio. Un frammento di una relazione di revisione modificata contenente un paragrafo aggiuntivo.

A nostro avviso, il bilancio presenta fedelmente la posizione finanziaria di ABC al 31 dicembre 20xx, i suoi risultati operativi e i suoi flussi di cassa per l'anno chiuso in conformità con gli International Financial Reporting Standards.

Senza modificare la nostra opinione sull'affidabilità del bilancio, richiamiamo l'attenzione sulle informazioni riportate nelle note al bilancio (paragrafo X), vale a dire sul fatto che il procedimento giudiziario tra la società ABC (convenuta) e la società XXX in tema di correttezza non sono ancora state completate la determinazione delle sanzioni per il mancato rispetto dei termini contrattuali. L'importo della richiesta è di xxxmila dollari. Il bilancio della società ABC non prevede alcuna riserva per l'adempimento degli obblighi che potrebbero sorgere a seguito di una decisione del tribunale non a suo favore.

Esempio. Una parte di una relazione di revisione modificata contenente un giudizio con rilievi a causa di limitazioni sull'ambito della revisione contabile.

La nostra responsabilità è esprimere un giudizio su questo bilancio sulla base della nostra revisione contabile. Abbiamo condotto la nostra revisione contabile in conformità agli standard internazionali di revisione. Tali standard richiedono il rispetto dei requisiti etici e la pianificazione e l'esecuzione della revisione contabile per fornire una ragionevole garanzia sull'assenza di errori significativi nei rendiconti finanziari. Il controllo comprendeva:

· analisi degli elementi probativi a supporto degli importi e delle informazioni contenute nei prospetti;

· selezione delle procedure di revisione sulla base del giudizio professionale, inclusa la valutazione del rischio di inesattezze significative nel bilancio dovute a errori e frodi;

· riesaminare i controlli interni al fine di sviluppare adeguate procedure di audit.

Durante l'audit non siamo stati in grado di ottenere conferma dalla società debitrice in merito al suo debito insoluto per un importo di xxx migliaia di dollari. Inoltre, utilizzando procedure alternative, non siamo stati in grado di ottenere prove sufficientemente affidabili dell'esistenza di tale debito.

A nostro avviso, a parte le eventuali rettifiche che potrebbero essere necessarie se potessimo ottenere la conferma dei crediti, il bilancio presenta correttamente la posizione finanziaria di ABC al 31 dicembre 20xx, i risultati delle sue operazioni e i flussi di cassa per l'anno si è concluso alla data specificata in conformità con gli International Financial Reporting Standards.

Esempio. Una parte di una relazione di revisione modificata contenente una dichiarazione di impossibilità di esprimere un giudizio a causa di limitazioni sull'ambito della revisione contabile.

La direzione di ABC è responsabile della preparazione e della corretta presentazione del bilancio in conformità agli International Financial Reporting Standards. Questa responsabilità si estende allo sviluppo, all'implementazione e al mantenimento del controllo interno per garantire la preparazione e la presentazione corretta di rendiconti finanziari esenti da inesattezze significative dovute a errori e frodi; selezione e applicazione di politiche contabili adeguate; determinazione di valori stimati ragionevoli.

Non siamo stati in grado di ottenere elementi probativi sufficienti e appropriati riguardo al volume dei ricavi, ai crediti e agli obblighi verso terzi.

A causa della materialità delle circostanze elencate nel paragrafo precedente, non possiamo esprimere un giudizio sul bilancio della Società ABC.

Esempio. Un frammento di una relazione di revisione con modifica contenente un giudizio negativo.

La nostra responsabilità è esprimere un giudizio sul bilancio sulla base della nostra revisione contabile. Abbiamo condotto la nostra revisione contabile in conformità agli standard internazionali di revisione. Tali standard richiedono il rispetto dei requisiti etici e la pianificazione e l'esecuzione della revisione contabile per fornire una ragionevole garanzia sull'assenza di errori significativi nei rendiconti finanziari. Il controllo comprendeva:

· analisi degli elementi probativi a supporto degli importi e delle informazioni contenute nei prospetti;

· selezione delle procedure di revisione sulla base del giudizio professionale, inclusa la valutazione del rischio di inesattezze significative nel bilancio dovute a errori e frodi;

· riesaminare i controlli interni al fine di sviluppare adeguate procedure di audit.

Durante il processo di revisione, sono emersi disaccordi tra noi e il management della società ABC in merito all'applicazione delle politiche contabili relative al riconoscimento dei ricavi percepiti. Riteniamo che, a causa dell'errata applicazione dei principi contabili, il volume dei ricavi delle vendite per il periodo sottoposto a revisione sia stato sottostimato per un importo di xxxmila dollari, di conseguenza l'importo delle passività fiscali e l'importo del profitto ricevuto sono stati distorti.

A nostro avviso, a causa della materialità dell'influenza delle circostanze elencate nel paragrafo precedente, il bilancio non riflette in modo affidabile la posizione finanziaria della Società ABC al 31 dicembre 20xx, i risultati delle sue attività finanziarie ed economiche e la liquidità flussi per l’anno chiuso a tale data, in conformità agli International Financial Reporting Standards.

Dopo aver esaminato e valutato le conclusioni tratte dalle evidenze ottenute, il revisore determina se le informazioni sono predisposte in conformità con il quadro normativo sull'informazione finanziaria stabilito e forma un giudizio sul bilancio nel suo complesso.

Secondo il principio ISA 700, La relazione della società di revisione sul bilancio, gli elementi principali della relazione di revisione sono:

1. Titolo.

2. Destinatario.

3. Paragrafo introduttivo (introduzione).

4. Un paragrafo che descrive l'ambito della revisione.

5. Il paragrafo che esprime il giudizio del revisore sul bilancio.

6. Data di emissione della relazione di revisione.

7. Indirizzo del revisore dei conti.

8. Firma del revisore dei conti.

Il destinatario è determinato in conformità con i termini dell'incarico di revisione e con le normative locali. Tipicamente, la relazione è indirizzata agli azionisti o al consiglio di amministrazione dell'entità sottoposta a revisione.

L'introduzione contiene un elenco delle dichiarazioni verificate, della data e del periodo di riferimento, un riferimento alla responsabilità della direzione per il bilancio e le asserzioni in esso contenute, e alla responsabilità del revisore di esprimere un giudizio sul bilancio solo sulla base della revisione contabile effettuata.

L’ambito del paragrafo sulla revisione dovrebbe fare riferimento agli ISA o ai principi e ai regolamenti pertinenti e indicare che la revisione è stata pianificata e svolta per ottenere una ragionevole sicurezza che il bilancio sia privo di errori significativi. Inoltre, si indica che l'assegno comprendeva:

Analisi delle evidenze a supporto degli importi e delle informazioni contenute nei prospetti;

Determinazione dei principi contabili da applicare;

Indagine sulle stime contabili significative effettuate dal management;

Valutare la presentazione complessiva del reporting.

La relazione deve contenere anche la conferma del revisore che la revisione fornisce una base ragionevole per esprimere il proprio giudizio.

Il paragrafo relativo al giudizio del revisore stabilisce se il bilancio fornisce una rappresentazione veritiera e corretta (eventualmente "presentata in modo corretto") della posizione finanziaria e dei risultati operativi dell'entità sottoposta a revisione in conformità con il quadro normativo sull'informazione finanziaria stabilito.

Un giudizio senza riserve viene espresso quando il revisore ritiene che il bilancio sia presentato correttamente, sotto tutti gli aspetti significativi, in conformità al quadro normativo sull’informazione finanziaria stabilito.

La conclusione si considera modificata se contiene un paragrafo esplicativo o un giudizio diverso da quello incondizionatamente positivo. Il revisore dovrebbe modificare la relazione includendo un paragrafo aggiuntivo se esiste un fattore che indica che il presupposto della continuità aziendale non è appropriato o esiste una significativa incertezza che potrebbe avere un impatto futuro sul bilancio. Questi fattori non influenzano il giudizio del revisore, che dovrebbe riflettersi nella relazione.

Il revisore non è in grado di esprimere un giudizio senza riserve se sussiste una delle seguenti circostanze:

1) limitazione dell'ambito dell'audit;

2) disaccordo con la direzione in merito all'ammissibilità del principio contabile scelto, alle modalità della sua applicazione o all'adeguatezza dell'informativa finanziaria nel bilancio.

Se l’effetto di tali circostanze è significativo per il bilancio, il revisore esprime un giudizio negativo. Se l'influenza di questi fattori non è così significativa e profonda, ma non è possibile esprimere un giudizio incondizionatamente positivo, il revisore esprime un giudizio condizionatamente positivo.

Se esiste una limitazione significativa nell’ambito di applicazione che impedisce al revisore di acquisire elementi probativi sufficienti e rilevanti, dovrebbe essere rilasciata una dichiarazione di impossibilità di esprimere un giudizio.

Se la relazione differisce da un giudizio senza riserve, il revisore dovrebbe descrivere tutte le ragioni significative per ciò e, se possibile, quantificare il possibile effetto sul bilancio.

La relazione è datata nella data corrispondente alla data di completamento della revisione contabile e non anteriore alla data di sottoscrizione o di approvazione del bilancio. La relazione di revisione viene solitamente firmata per conto della società di revisione e personalmente per conto del revisore. L'indirizzo indica la città e il luogo in cui si trova l'ufficio del revisore incaricato di effettuare la revisione contabile. Quello che segue è un esempio di rapporto di audit incondizionato:

Documento senza titolo

Relazione di revisione

Azionisti della società ABC

Abbiamo sottoposto a revisione i seguenti rendiconti finanziari della società ABC: stato patrimoniale al 31 dicembre 20_g.; conto profitti e perdite per 20_anno; rendiconto finanziario per 20_g. La direzione della Società ABC è responsabile del bilancio e delle dichiarazioni in esso contenute. La nostra responsabilità è esprimere un giudizio su questo bilancio sulla base della nostra revisione contabile. Abbiamo condotto la nostra revisione contabile in conformità agli standard internazionali di revisione. Tali standard ci impongono di pianificare ed eseguire la revisione contabile per ottenere una ragionevole garanzia sul fatto che il bilancio sia esente da errori significativi. L'audit comprende: l'ottenimento di evidenze a supporto degli importi iscritti in bilancio e delle informazioni ivi riportate, sulla base di test 1 ; uno studio dei principi contabili utilizzati dal management della Società ABC; valutare la presentazione complessiva del bilancio. Riteniamo che la nostra revisione fornisca informazioni sufficienti per consentirci di esprimere la nostra opinione. A nostro avviso, il bilancio presenta una rappresentazione veritiera e corretta della posizione finanziaria della Società ABC al 31 dicembre 2020, dei suoi risultati operativi e dei flussi di cassa per l'anno chiuso in conformità con gli International Financial Reporting Standards.

Per conto della società di revisione XYZ

Responsabile dell'azienda (firma)

Revisore dei conti (firma)

Le riconciliazioni sono gli importi corrispondenti e altre informazioni per l'esercizio finanziario precedente o altri periodi presentati a fini comparativi. Il principio di revisione internazionale n. 710 Confronti stabilisce principi e linee guida riguardanti le responsabilità del revisore in materia di confronti. Gli indicatori per il confronto potrebbero essere i seguenti: Gli indicatori rilevanti sono inclusi come parte del bilancio del periodo in corso. Sono considerati solo in relazione agli indicatori per questo periodo (ad esempio, gli importi dei ricavi e delle spese per il periodo corrente e quelli precedenti indicati nel conto economico per il periodo di riferimento); I bilanci comparabili sono i bilanci di un periodo precedente presentati a scopo di confronto con i bilanci del periodo corrente. Il revisore deve determinare se i confronti sono coerenti con i quadri normativi sull’informazione finanziaria rilevanti per il bilancio sottoposto a revisione contabile. In relazione ai confronti, il revisore determina: Conformità dei principi contabili dei periodi attuali e precedenti, presenza delle necessarie rettifiche e divulgazione delle informazioni; Riconciliare le cifre con gli importi e l'informativa presentati per il periodo precedente. Nel redigere la relazione di revisione, il revisore non indica separatamente gli indicatori rilevanti, poiché esprime un giudizio sulla rendicontazione nel suo complesso. Fanno eccezione i seguenti casi: 1. La relazione di revisione precedentemente emessa per l'esercizio precedente contiene un giudizio diverso da quello incondizionatamente positivo e la questione che ha causato la modifica della relazione non è stata risolta. In questo caso, il revisore modifica la relazione sul bilancio dell'anno in corso in relazione agli indicatori rilevanti. 2. La relazione di revisione precedentemente emessa contiene un giudizio incondizionatamente positivo, ma il revisore è venuto a conoscenza di errori significativi che influiscono sulla rendicontazione del periodo precedente. In questo caso, se il bilancio non è stato rivisto e le informazioni non sono state adeguatamente divulgate, allora la conclusione sul bilancio per il periodo corrente viene modificata in relazione agli indicatori rilevanti, e se gli indicatori rilevanti sono presentati nel bilancio per il periodo corrente correttamente, è possibile includere nella conclusione un paragrafo esplicativo relativo agli indicatori rilevanti. Se il bilancio contenente le voci rilevanti viene sottoposto a revisione contabile da parte di un nuovo revisore, la relazione deve dichiarare che il bilancio del periodo precedente è stato sottoposto a revisione contabile da parte di un revisore diverso oppure indicare che il bilancio del periodo precedente non è stato sottoposto a revisione contabile. Se, durante l'audit, il nuovo revisore scopre che gli indicatori rilevanti sono distorti, dovrebbe richiedere alla direzione di esaminarli e, in caso di rifiuto, di modificare il rapporto di audit. Nel presentare bilanci comparabili, il revisore fa specifico riferimento ai confronti. Il giudizio si applica ad ogni singolo bilancio presentato e il revisore, se necessario, può esprimere un giudizio diverso da quello senza riserve per determinati periodi ed emettere contestualmente un giudizio separato sui restanti prospetti. Se il giudizio sul bilancio dell'esercizio precedente formato nel corso della revisione contabile corrente differisce da quello precedentemente espresso, il revisore illustra le ragioni significative di tale differenza in un paragrafo esplicativo. Se i rendiconti del periodo precedente sono stati verificati da un altro revisore, è possibile una delle seguenti opzioni: 1. Il revisore precedente può redigere una relazione di revisione sulle dichiarazioni da lui verificate e il nuovo revisore redige una relazione solo per il periodo corrente. 2. Il nuovo revisore emette una relazione che contiene informazioni sul fatto che i conti del periodo precedente sono stati verificati da un altro revisore e sul tipo e la data della relazione emessa dal predecessore. Durante la revisione del bilancio, il nuovo revisore può scoprire un errore significativo che non era stato notato dal revisore precedente e che incide sul bilancio dell’esercizio precedente. In questo caso, il nuovo revisore dovrebbe discutere la questione con la direzione e, dopo aver ottenuto il consenso, rivolgersi al predecessore proponendo di ripubblicare la relazione per il periodo precedente. Se il predecessore accetta di emettere un giudizio, il nuovo revisore emette un giudizio per il periodo in corso. Se il precedente revisore rifiuta di conformarsi a tali obblighi, il nuovo revisore può annotare nella sua relazione che la precedente relazione sul bilancio è stata redatta prima della riedizione e che le necessarie rettifiche sono state apportate durante la riedizione. Se i rendiconti del periodo precedente non sono stati sottoposti a revisione, il nuovo revisore dovrebbe indicare questo fatto nella relazione e rivedere i saldi di apertura del periodo corrente. Se durante l'audit si scopre che gli indicatori del periodo precedente sono distorti, il revisore dovrebbe richiedere alla direzione di rivederli e, in caso di rifiuto, di modificare la relazione di revisione. altre informazioni- Si tratta di informazioni finanziarie e non finanziarie contenute nel rendiconto finanziario in un documento pubblicato (ad esempio, dati inclusi nella relazione annuale sui funzionari, occupazione, spese in conto capitale pianificate, rapporti analitici e altre informazioni). Secondo il principio ISA 720, Altre informazioni nei documenti contenenti il ​​bilancio sottoposto a revisione contabile, il revisore non è tenuto a esprimere un giudizio su tali informazioni, ma dovrebbe esaminarle per identificare incoerenze significative con il bilancio sottoposto a revisione contabile poiché tali incoerenze potrebbero mettere in dubbio le conclusioni. contenuta nella relazione di revisione. Altre informazioni dovrebbero essere ottenute dal revisore prima della data della relazione di revisione. Il revisore non è responsabile di determinare se le altre informazioni siano presentate in modo appropriato. Se vengono scoperte incoerenze, il revisore dovrebbe determinare se è necessario apportare modifiche ai conti certificati o ad altre informazioni. Se sono necessarie rettifiche al bilancio, ma l'entità non rispetta tali requisiti, il revisore deve esprimere un giudizio con rilievi o un giudizio negativo. Se sono necessarie modifiche ad altre informazioni, ma l'impresa si rifiuta di apportarle, il revisore include nella relazione un paragrafo esplicativo che descrive la discrepanza, oppure intraprende altre azioni (rifiuta di emettere un giudizio o di proseguire la revisione contabile). Se il revisore rileva false rappresentazioni di fatti in altre informazioni che non sono correlate al contenuto delle dichiarazioni sottoposte a revisione, dovrebbe discutere la questione con la direzione dell'entità e, a seconda dei risultati della discussione, chiedere alla direzione: Consultare una terza parte competente; Eliminare le false dichiarazioni. Se la direzione rifiuta di correggere l’errore, il revisore deve adottare misure per informare i responsabili della gestione complessiva dell’impresa delle sue preoccupazioni, ottenendo, se necessario, consulenza legale. Se il revisore non ha accesso ad altre informazioni prima della data della relazione, dovrebbe acquisirne conoscenza il prima possibile. Se vengono scoperte incoerenze o errori, il revisore deve determinare la necessità di rivedere le dichiarazioni controllate o altre informazioni. Se è necessaria una riesposizione del bilancio, il revisore segue le linee guida contenute nel principio ISA 560, Eventi successivi, e se è necessaria una riesposizione di altre informazioni, il revisore chiede alla direzione di informare gli utilizzatori della riesposizione. Se la direzione rifiuta, il revisore provvede a comunicare eventuali dubbi sulle altre informazioni ai responsabili della gestione complessiva dell’impresa. Nel settore pubblico, il revisore può avere ulteriori responsabilità nel rivedere altre informazioni, nel qual caso l'applicazione delle disposizioni di cui sopra non è appropriata. 1. Quali sono gli elementi essenziali della relazione di revisione sul bilancio? 2. Quali informazioni sono incluse nel paragrafo che descrive l'ambito della revisione? 3. Quali tipi di giudizi dei revisori esistono? 4. Cosa si intende per conclusione modificata? 5. Quali circostanze possono portare ad una modifica della relazione di revisione? 6. In quali casi viene formulato un giudizio condizionatamente positivo da parte del revisore? 7. Quale può essere la ragione del rifiuto da parte del revisore di esprimere un giudizio? 8. Quali tipologie di raffronto sono definite dai principi di revisione internazionali? 9. Quali informazioni relative ai confronti devono essere verificate? 10. Quando il revisore fornisce un giudizio sui confronti durante la rendicontazione? 11. Quali sono le considerazioni da tenere in considerazione per formulare un giudizio su un bilancio comparabile se il bilancio dell'esercizio precedente è stato sottoposto a revisione da un altro revisore? 12. Quali sono gli scopi del riesame da parte del revisore delle altre informazioni incluse nel bilancio? 13. Quali azioni intraprende il revisore se altre informazioni risultano incoerenti con quelle contenute nel bilancio?

L'ISA fornisce tre principi per la preparazione di una relazione di revisione:

Il principio ISA 700 descrive come redigere una relazione di revisione nei casi in cui il revisore esprime un giudizio senza riserve e non modifica la relazione;

Il principio ISA 701 fornisce indicazioni per la redazione di giudizi con modifica dovuti all'inclusione di un paragrafo convincente, nonché per l'espressione di un giudizio con riserva, di un giudizio negativo o di una dichiarazione di non responsabilità;

Il principio di revisione internazionale 800, La relazione di revisione sugli incarichi con finalità particolari, è destinato a scopi particolari (vedere Argomento 6).

La relazione di revisione deve contenere il chiaro giudizio del revisore sul bilancio. Il test per la correttezza e l’equità della presentazione delle informazioni sottoposte a revisione contabile è il quadro normativo sull’informazione finanziaria applicabile, come stabilito nel principio di revisione internazionale 200.

Dopo aver esaminato e valutato le conclusioni tratte dalle evidenze ottenute, il revisore determina se le informazioni sono predisposte in conformità con il quadro normativo sull'informazione finanziaria stabilito e forma un giudizio sul bilancio nel suo complesso. Tale determinazione include la considerazione, nel contesto del quadro normativo sull’informazione finanziaria applicabile, di quanto segue:

conformità della scelta e dell'applicazione dei principi contabili con i requisiti del quadro normativo sull'informazione finanziaria;

la validità delle stime determinate dal management del cliente;

la pertinenza, l'affidabilità, la comparabilità e la comprensibilità delle informazioni contenute nel bilancio, compresi i principi contabili;

l'adeguatezza dell'informativa di bilancio a consentire agli utilizzatori interessati di comprendere l'impatto di operazioni ed eventi significativi sul bilancio.

La relazione di revisione si considera modificata se contiene un paragrafo esplicativo o un giudizio diverso da quello positivo senza riserve.

L’ISA701 definisce due tipologie di aspetti che portano a modificare la conclusione:

non influenzare il giudizio del revisore (la modifica è espressa sotto forma di un paragrafo aggiuntivo);

influenzare il giudizio del revisore (in questo caso viene espresso un giudizio con rilievi, un giudizio negativo o una dichiarazione di non responsabilità).

Il revisore dovrebbe modificare la relazione includendo un paragrafo aggiuntivo se vi sono fattori che indicano:

sfide al mantenimento del presupposto della continuità aziendale;

significative incertezze che potrebbero influenzare il bilancio in futuro;

incoerenze tra le altre informazioni contenute nel bilancio sottoposto a revisione contabile e quelle contenute nel presente bilancio.

I fattori citati non influenzano il giudizio del revisore, che dovrebbe riflettersi nella relazione, e questi paragrafi sono riportati nella relazione dopo il parere espresso dal revisore.

Il revisore non è in grado di esprimere un giudizio positivo senza riserve se sussiste una delle seguenti circostanze:

limitare la portata dell’audit;

disaccordo con la direzione riguardo all’adeguatezza del principio contabile scelto, alle modalità della sua applicazione o all’adeguatezza dell’informativa finanziaria nel bilancio.

Se l’impatto di tali circostanze è significativo e profondo sul bilancio, il revisore esprime un giudizio negativo.

Se l'influenza di questi fattori non è così significativa e profonda, ma non è possibile esprimere un giudizio incondizionatamente positivo, il revisore esprime un giudizio qualificato.

Se la limitazione dell’ambito di applicazione è sostanziale e impedisce al revisore di acquisire elementi probativi sufficienti e pertinenti, dovrebbe essere rilasciata una dichiarazione di impossibilità di esprimere un giudizio. In questo caso, nella conclusione non è incluso un paragrafo sulle responsabilità del revisore e la descrizione dell’ambito della revisione contabile è omessa o modificata.

Se la relazione differisce da un giudizio senza riserve, il revisore dovrebbe descrivere tutte le ragioni significative per ciò e, se possibile, quantificare il possibile effetto sul bilancio.

Informazioni sulle ragioni per le quali il revisore ritiene necessario esprimere un giudizio diverso da quello incondizionatamente favorevole sono fornite nella relazione di revisione prima di esprimere il giudizio.

Le riconciliazioni sono gli importi corrispondenti e altre informazioni per l'esercizio finanziario precedente o altri periodi presentati a fini comparativi. Il principio ISA 710 stabilisce principi e linee guida riguardanti le responsabilità del revisore in materia di confronti. Gli indicatori per il confronto potrebbero essere i seguenti:

indicatori rilevanti - sono inclusi come parte del bilancio del periodo corrente e sono considerati solo in relazione agli indicatori di questo periodo (ad esempio, gli importi dei ricavi e dei costi per il periodo corrente e quelli precedenti indicati nel conto economico per il periodo periodo di riferimento);

bilancio comparabile - bilancio di un periodo precedente, presentato a scopo di confronto con il bilancio del periodo corrente.

Il revisore deve determinare se i confronti sono coerenti con i quadri normativi sull’informazione finanziaria rilevanti per il bilancio sottoposto a revisione contabile. Nel redigere la relazione di revisione, il revisore non indica separatamente gli indicatori rilevanti, poiché esprime un giudizio sulla rendicontazione nel suo complesso.

Se i rendiconti del periodo precedente sono stati verificati da un altro revisore, è possibile una delle seguenti opzioni:

il revisore precedente può redigere una relazione di revisione sulle dichiarazioni da lui verificate e il nuovo revisore redige una relazione solo per il periodo corrente;

il nuovo revisore emette una relazione che contiene informazioni sul fatto che i conti del periodo precedente sono stati verificati da un altro revisore e sul tipo e la data della relazione emessa dal predecessore.

Durante la revisione del bilancio, il nuovo revisore può scoprire un errore significativo che non era stato individuato dal revisore precedente e che incide sul bilancio dell’esercizio precedente.

In questo caso, il nuovo revisore dovrebbe discutere la questione con la direzione e, dopo aver ricevuto il consenso, contattare il predecessore con una proposta per ri-emettere un parere per il periodo precedente sul bilancio ristampato. Se i rendiconti del periodo precedente non sono stati sottoposti a revisione, il nuovo revisore dovrebbe indicare questo fatto nella relazione e rivedere i saldi di apertura del periodo corrente. Se, durante l’audit, si scopre che gli indicatori del periodo precedente sono distorti, il revisore dovrebbe richiedere alla direzione di rivederli e, in caso di rifiuto, di modificare la relazione di revisione.

Le altre informazioni sono informazioni finanziarie e non finanziarie contenute insieme al bilancio in un documento pubblicato. Secondo l'ISA 720, il revisore non è tenuto a formarsi un giudizio su tali informazioni, ma dovrebbe esaminarle per identificare incoerenze sostanziali con i conti sottoposti a revisione, poiché tali incoerenze potrebbero far sorgere dubbi sulle conclusioni contenute nella relazione di revisione. Altre informazioni dovrebbero essere ottenute dal revisore prima della data della relazione di revisione. Il revisore non è responsabile di determinare se le altre informazioni siano presentate in modo appropriato.

Se vengono scoperte incoerenze, il revisore dovrebbe determinare se è necessario apportare modifiche ai conti certificati o ad altre informazioni.

Se la direzione si rifiuta di correggere un errore, il revisore deve adottare misure per informare i responsabili della gestione complessiva dell’impresa delle sue preoccupazioni, ottenendo, se necessario, consulenza legale.

Se il revisore non ha accesso ad altre informazioni prima della data della relazione, dovrebbe acquisirne conoscenza il prima possibile. Se vengono scoperte incoerenze o errori, il revisore deve determinare la necessità di rivedere le dichiarazioni controllate o altre informazioni. Se è necessaria una riesposizione del bilancio, il revisore segue le linee guida contenute nel principio di revisione internazionale 560 e, se è necessaria una riesposizione di altre informazioni, il revisore chiede alla direzione di informare gli utilizzatori della riesposizione. Se la direzione rifiuta, il revisore provvede a informare i responsabili della gestione complessiva dell'impresa in merito alle sue preoccupazioni riguardo alle altre informazioni.

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