Pur rivelando la pratica dei fallimenti criminali, non posso ignorare i sistemi illegali di rimborso dell’IVA utilizzati in tali fallimenti. Qual è la differenza tra un beneficio fiscale ingiustificato e un rimborso illegale dell'IVA (imposta sul valore aggiunto), la cui responsabilità è qualificata dal Codice Penale della Federazione Russa ai sensi dell'art. 159 del codice penale della Federazione Russa? Proviamo a capirlo in questo articolo.

Quindi, lo schema classico per trasferire la proprietà di un'impresa fallita a una LLC affiliata: creiamo una nuova LLC, vendiamo per essa tutta la nostra proprietà (ma senza pagamento effettivo, ovviamente) e per un importo, diciamo, con sette zeri , che è l'importo del pagamento ai sensi del contratto di acquisto - vendita, troviamo naturalmente l'IVA (poiché, ai sensi dell'articolo 146 del Codice Fiscale della Federazione Russa, la vendita di beni è soggetta a tassazione, la procedura generale per il calcolo e il pagamento dell'IVA è regolato dalle disposizioni del capitolo 21 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Naturalmente il venditore ha l'obbligo di calcolare e pagare l'imposta, che è già inclusa nel prezzo di vendita. Da parte nostra, in forza dell'art. 21 del Codice Fiscale della Federazione Russa, l'acquirente ha il diritto di richiedere il rimborso di tale IVA, perché l'ha pagato al venditore.

Qui, come avete capito, ad un certo punto i contribuenti senza scrupoli hanno intenzione di approfittare della situazione esistente per, oltre al ritiro della proprietà, strappare allo Stato, per così dire, un soldo o due per un nuovo inizio . Sapendo che il venditore non ha ricevuto e non riceverà mai denaro per la vendita della proprietà e che l'imposta calcolata non verrà pagata, l'acquirente si sottopone al Servizio fiscale federale come se avesse pagato l'IVA per il rimborso, perché formalmente ci sono motivi per questo. E poi dal nulla spunta del denaro che lo Stato, rappresentato dal Tesoro federale, deve trasferire sul conto del nostro acquirente, o almeno l'acquirente vorrebbe che fosse così... Il fatto è che i dipendenti del Servizio fiscale federale di solito controllare molto attentamente tali schemi (una condizione obbligatoria affinché il Servizio fiscale federale prenda una decisione sul rimborso è condurre una verifica fiscale documentale) e se risulta che il venditore non ha trasferito l'IVA richiesta per il rimborso, il rimborso è rifiutato. Va da sé che l'acquirente corre in tribunale per contestare il rifiuto, ma quello che accade lì non è argomento di discussione.

Il fatto è che come risultato di determinate azioni, qualcuno ha il diritto di chiedere denaro allo Stato. Inoltre, tenendo conto del fatto che questo qualcuno non ha sostenuto costi effettivi e lo Stato stesso non ha ricevuto denaro con cui in futuro sarebbe stato effettuato il risarcimento stesso, un tale schema è considerato illegale e mira esclusivamente al furto del bilancio fondi. E dove sentiamo la parola furto, immaginiamo nella nostra mente l'articolo 159 del codice penale della Federazione Russa (furto con l'inganno, dove tutto è chiaro sul furto, ma l'inganno inganna il Servizio fiscale federale).

Nonostante il fatto che questo reato sia materiale, vale a dire per qualificarlo è necessario che esista un rapporto di causa-effetto tra le azioni criminali e le loro conseguenze sotto forma di danno (vi ricordo che oggi il danno maggiore supera 1 milione di rubli, il cui furto è punibile fino a 6 anni di carcere Nel prossimo futuro, a causa del desiderio del governo di depenalizzare i crimini economici, tale importo può essere aumentato più volte a livello legislativo), ai sensi della parte 3 dell'art. 30 del codice penale della Federazione Russa, nonostante il rifiuto del Servizio fiscale federale di rimborsare l'IVA e, di conseguenza, l'assenza di danni in quanto tali, tali azioni sono considerate un tentativo di crimine.

In cosa differisce un rimborso illegale dell'IVA da un vantaggio fiscale ingiustificato? La risposta è nell'esempio: una LLC acquista carburante e lubrificanti da un fornitore e richiede il rimborso dell'IVA, ma il fornitore è una società di un giorno che non prevede di pagare le tasse. Quindi l'acquirente viene rifiutato, adducendo in particolare il fatto che non ha effettuato la due diligence, vale a dire l'acquirente era obbligato a verificare l'integrità del fornitore prima dell'acquisto. In assenza di intenzione e di qualche tipo di “schema”, tali azioni non sono considerate criminali.

Pensi di essere russo? Sei nato in URSS e pensi di essere russo, ucraino, bielorusso? NO. Questo è sbagliato.

In realtà sei russo, ucraino o bielorusso? Ma tu pensi di essere ebreo?

Gioco? Parola sbagliata. La parola corretta è “imprinting”.

Il neonato si associa a quei tratti del viso che osserva subito dopo la nascita. Questo meccanismo naturale è caratteristico della maggior parte degli esseri viventi dotati di vista.

I neonati in URSS vedevano la madre per un minimo di tempo durante l'allattamento durante i primi giorni e per la maggior parte del tempo vedevano i volti del personale dell'ospedale di maternità. Per una strana coincidenza, erano (e sono tuttora) per la maggior parte ebrei. La tecnica è selvaggia nella sua essenza ed efficacia.

Durante la tua infanzia ti sei chiesto perché vivevi circondato da estranei. I rari ebrei sulla tua strada potevano fare quello che volevano di te, perché eri attratto da loro e respingevi gli altri. Sì, anche adesso possono.

Non puoi risolvere questo problema: l'imprinting è una tantum e per tutta la vita. È difficile da capire; l’istinto ha preso forma quando eri ancora molto lontano dal poterlo formulare. Da quel momento nessuna parola o dettaglio è stato conservato. Solo i tratti del viso rimanevano nel profondo della memoria. Quei tratti che consideri tuoi.

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Sistema e osservatore

Definiamo un sistema come un oggetto la cui esistenza è fuori dubbio.

Un osservatore di un sistema è un oggetto che non fa parte del sistema che osserva, cioè ne determina l'esistenza attraverso fattori indipendenti dal sistema.

L'osservatore, dal punto di vista del sistema, è una fonte di caos: sia le azioni di controllo che le conseguenze delle misurazioni osservative che non hanno un rapporto di causa-effetto con il sistema.

Un osservatore interno è un oggetto potenzialmente accessibile al sistema rispetto al quale è possibile l'inversione dei canali di osservazione e controllo.

Un osservatore esterno è un oggetto, anche potenzialmente irraggiungibile per il sistema, situato oltre l’orizzonte degli eventi del sistema (spaziale e temporale).

Ipotesi n. 1. L'occhio che tutto vede

Supponiamo che il nostro universo sia un sistema e abbia un osservatore esterno. Quindi le misurazioni osservative possono avvenire, ad esempio, con l'aiuto della "radiazione gravitazionale" che penetra nell'universo da tutti i lati dall'esterno. La sezione trasversale della cattura della “radiazione gravitazionale” è proporzionale alla massa dell'oggetto e la proiezione dell'“ombra” da questa cattura su un altro oggetto è percepita come una forza attrattiva. Sarà proporzionale al prodotto delle masse degli oggetti e inversamente proporzionale alla distanza tra loro, che determina la densità dell'“ombra”.

La cattura della “radiazione gravitazionale” da parte di un oggetto ne aumenta il caos e viene da noi percepita come il passare del tempo. Un oggetto opaco alla “radiazione gravitazionale”, la cui sezione trasversale di cattura è maggiore della sua dimensione geometrica, sembra un buco nero all’interno dell’universo.

Ipotesi n. 2. Osservatore interiore

È possibile che il nostro universo stia osservando se stesso. Ad esempio, utilizzando coppie di particelle quantistiche entangled separate nello spazio come standard. Quindi lo spazio tra loro è saturo della probabilità dell'esistenza del processo che ha generato queste particelle, raggiungendo la sua massima densità all'intersezione delle traiettorie di queste particelle. L'esistenza di queste particelle significa anche che non esiste una sezione trasversale di cattura sulle traiettorie degli oggetti che sia sufficientemente grande da assorbire queste particelle. Le restanti ipotesi restano le stesse della prima ipotesi, tranne:

Flusso del tempo

Un'osservazione esterna di un oggetto che si avvicina all'orizzonte degli eventi di un buco nero, se il fattore determinante del tempo nell'universo è un "osservatore esterno", rallenterà esattamente due volte: l'ombra del buco nero bloccherà esattamente la metà del possibile traiettorie della “radiazione gravitazionale”. Se il fattore determinante è l '"osservatore interno", allora l'ombra bloccherà l'intera traiettoria dell'interazione e il flusso del tempo per un oggetto che cade in un buco nero si fermerà completamente per la vista dall'esterno.

È anche possibile che queste ipotesi possano essere combinate in una proporzione o nell'altra.

Il pagamento delle tasse svolge un ruolo enorme nel plasmare l’economia statale. Il loro deficit di bilancio porta a tagli in molti programmi sociali e ad altre conseguenze negative. Lo Stato riceve un danno ancora maggiore dalle astuzie dei truffatori che cercano di effettuare rimborsi IVA illegali, cioè di prelevare denaro dal bilancio del Paese con il pretesto di un rimborso fiscale autorizzato.

Le tasse sono una delle componenti più importanti della stabilità finanziaria di un paese. Il bilancio è formato principalmente da 4 tipi di tasse e l'IVA è una di queste, che riempie le casse del 45%. Il controllo sul tempestivo pagamento delle imposte viene effettuato dal Servizio fiscale, che offre anche ai contribuenti la scelta del regime di rendicontazione.

Hanno diritto al rimborso le persone giuridiche, gli enti governativi e i singoli imprenditori che rispettano rigorosamente le norme sul pagamento delle tasse. Questa procedura non viene avviata automaticamente dallo Stato; deve essere attivata dal responsabile dell'impresa o dal contabile.

La procedura si compone di diverse fasi:

Il contabile prepara un pacchetto di documenti.
Lo invia all'ufficio delle imposte.
Il servizio fiscale controlla i documenti e prende una decisione.
Se c'è il consenso, la società può ricevere fondi.

Durante il processo di verifica, l'ispettore fiscale può richiedere ulteriore documentazione che confermi la legalità del rimborso fiscale. Il Servizio Fiscale ha tre mesi di tempo per prendere una decisione. Se l'impresa riceve una richiesta di documentazione aggiuntiva dopo oltre 90 giorni, il contabile può lasciarla senza alcun corrispettivo.

Molto spesso, le autorità fiscali ritardano la verifica e violano deliberatamente le scadenze stabilite, ma tali azioni sono facili da contestare in tribunale. Se le richieste tempestive di fornire documentazione o spiegare, ad esempio, uno stipendio basso, vengono respinte da un contabile, la società potrebbe essere multata e negato il rimborso fiscale.

Se tutti i documenti sono in ordine, l'ufficio delle imposte prende una decisione sulla restituzione dei fondi ed entro 5 giorni dalla presa della decisione deve avvisare la direzione dell'impresa. Inoltre, i fondi devono essere accreditati entro e non oltre il 5° giorno successivo alla decisione. Se i fondi non sono stati ricevuti sul conto della società, dopo 12 giorni il reparto contabilità può addebitare interessi di mora, che la legislazione, rappresentata dal Servizio fiscale, deve ripagare.

Il processo di controllo della documentazione e del lavoro della società prima del rimborso dell'imposta è chiamato audit documentale. A volte, oltre alla verifica documentale, l’ufficio delle imposte può avviare una serie di attività aggiuntive, come richieste alla banca sullo stato dei conti, conversazioni con i dipendenti, verifica dell’identità dei fondatori della società, ecc.

Tipi di schemi fraudolenti

L'imperfezione degli atti legislativi è diventata un'eccellente "piattaforma" per la formazione di schemi fraudolenti. Il rimborso illegale dell'IVA è una delle principali forme di attività redditizia, sia tra gli imprenditori privati che tra le persone giuridiche.

Lo schema di rimborso fiscale più comune è il fallimento di un’azienda. Tutti i beni elencati in una società vengono venduti a scapito di un'altra società appena organizzata. Naturalmente senza pagamento effettivo. Inoltre, tutti i beni venduti sono soggetti a tassazione secondo la procedura stabilita. Naturalmente il proprietario della merce ha l'obbligo di pagare le tasse, ma l'imposta stessa è già inclusa nell'importo della vendita.

Pertanto, il proprietario dell'azienda ha il diritto di richiedere il rimborso dell'IVA, poiché è stata pagata da lui al venditore. Il venditore e l'acquirente sono in realtà la stessa persona, anche se legalmente la società può essere registrata a nome di un'altra persona.

Spesso i criminali sfruttano l'esportazione di beni a prezzi gonfiati. Questi stessi beni vengono poi restituiti al Paese a un prezzo ridotto. L'acquirente di questi beni ad un prezzo ridotto ha il diritto di richiedere un rimborso fiscale.

Un metodo popolare di riciclaggio di denaro è la creazione di una società di comodo. Ad esempio, una società registrata stipula un contratto per l'acquisto di beni con una società fly-by-night. Per pagare la fornitura di beni, un'azienda realmente esistente chiede un prestito a una banca e, con gli stessi fondi, paga all'azienda di un giorno i beni presumibilmente ricevuti.

Inoltre, la società ha diritto al rimborso dell’IVA. Alla fine, la società autentica riceve un rimborso fiscale e la società di comodo, con qualsiasi pretesto, restituisce nuovamente i fondi sul conto della società autentica. La direzione dell'azienda paga il prestito ottenuto dalla banca e ottiene un utile netto sotto forma di IVA rimborsata. Una società di un giorno viene liquidata immediatamente dopo il completamento della transazione.

I dipendenti del servizio fiscale stanno combattendo attivamente il furto di proprietà statale durante la frode fiscale. Nel corso del loro lavoro, gli operatori fiscali hanno già sviluppato una serie di segnali che li aiutano a identificare e fermare tempestivamente i rimborsi fiscali illegali.

Le prove indirette di rimborsi IVA illegali includono:

vendere beni a un prezzo gonfiato;
l'impresa non acquista beni e attrezzature, ma rimborsa regolarmente l'imposta;
non c'è costruzione, ma l'IVA è rimborsabile;
grande fatturato di merci, ma piccole quantità di tasse;
riduzione del valore in dogana delle merci;
condurre frequenti controispezioni;
in base al contratto di fornitura, il pagamento anticipato viene effettuato con fondi presi in prestito;
frequenti adeguamenti del valore in dogana delle merci.

Molto spesso le società fittizie possono essere individuate controllando i dati della sede legale, che possono presentare segni di distribuzione di massa. Una persona giuridica può essere creata abbastanza recentemente, questo allarma anche le autorità fiscali, perché le società inaffidabili vengono create immediatamente prima che venga attuato un piano di corruzione.

Le relazioni contabili della società sottoposta a revisione potrebbero non includere i costi per l'affitto e gli stipendi dei dipendenti. Ciò suggerisce che l’azienda in realtà non funziona, ma esiste solo sulla carta. La forma più comune di frode è la creazione di una società sul passaporto di una persona senza il suo consenso o su persone senza un luogo di residenza specifico.

La presenza dei fatti di cui sopra fornisce alle autorità fiscali la ragione e i motivi per condurre un audit documentale e una serie di altre attività che confermano la legalità o l'illegalità delle azioni degli imprenditori.

Le sole prove indiziarie non sono sufficienti per rifiutare il rimborso dell’IVA. Se sono loro a seguire i funzionari fiscali quando rifiutano, allora loro stessi possono essere ritenuti responsabili per aver superato i loro doveri ufficiali..

Responsabilità per rimborso fiscale illegale

Le azioni dei criminali non sono regolate da uno specifico articolo del codice penale. I criminali sono ritenuti responsabili di frode ai sensi dell'articolo 159 del codice penale. A seconda della forma della frode, l'autore può essere accusato anche di una combinazione di articoli, ad esempio di furto di beni demaniali o di evasione fiscale.

L'articolo del codice penale della Federazione Russa per il rimborso illegale dell'IVA è punibile con una multa fino a 300 mila rubli. o lavoro correzionale per un massimo di due anni. Per la frode fiscale, lo stesso articolo prevede la pena fino a 10 anni di reclusione con o senza ulteriore restrizione della libertà.

Come dimostra la pratica, i dipendenti senza scrupoli del servizio fiscale sono spesso coinvolti in crimini di questo tipo. Usando la loro posizione ufficiale, riescono a superare facilmente tutti i controlli documentali e, infine, a utilizzare il denaro incassato dallo Stato a propria discrezione.

Tali azioni da parte dei dipendenti del Servizio fiscale sono qualificate ai sensi di due articoli 159: frode per sfruttamento della posizione ufficiale e abuso di autorità. Per tali azioni, i trasgressori saranno puniti con la reclusione da 8 a 15 anni, con il pagamento di una multa e la confisca dei beni. La scelta della sanzione dipende direttamente dal danno causato dai funzionari disonesti con le loro azioni.

Le accuse mosse contro i partecipanti alla produzione per furto di denaro dal budget sono considerate tra le più gravi. Il fatto è che con le loro azioni illegali gli autori danneggiano il normale sviluppo dell'economia del paese e minano l'autorità dello Stato nel mercato internazionale, per non parlare della violazione degli interessi degli imprenditori rispettosi della legge che, pur conducendo affari onesti , ricevono rifiuti a causa di frodi massicce.

"Tasse" (rivista), 2007, N 2

In pratica, alcune difficoltà sorgono dalla questione di classificare i rimborsi illegali dell'IVA come furto (principalmente frode) o reato fiscale o una combinazione di entrambi. Va notato che nel valutare i rimborsi illegali dell'IVA, le forze dell'ordine si sono trovate, forse per la prima volta, di fronte al problema della distinzione tra questi elementi, poiché prima dell'emergere di questo tipo di reato non si poneva alcun problema del genere.

L'analisi della pratica giudiziaria e investigativa mostra che inizialmente sono state prese decisioni diverse riguardo ad azioni giuridicamente identiche. In questo caso, ci sono tre opzioni teoricamente possibili per qualificare il reato: evasione fiscale (articolo 198 o 199 del Codice penale della Federazione Russa), frode (Articolo 159 del Codice penale della Federazione Russa) o una combinazione di questi crimini. Si configura reato tributario se il diritto al rimborso è esercitato sotto forma di importi IVA sulle esportazioni o sul fatturato interno, rimborsati a titolo di compensazione del debito tributario o di esenzione da imposte nei tre esercizi successivi. Tuttavia, non hanno ricevuto giustificazione teorica.

Caratterizzando il lato oggettivo del reato previsto dall'art. 199 del codice penale della Federazione Russa, a nostro avviso, va notato che nella letteratura sulle questioni relative alla valutazione della forma di un atto di questa composizione non esiste attualmente un unico punto di vista. La maggior parte degli autori ritiene che i reati fiscali possano essere commessi sia attraverso l’azione che attraverso l’inazione<1>. Alcuni autori sono propensi a credere che tra i metodi dei reati fiscali ci siano sia tipi attivi che passivi, che mirano in ultima analisi a garantire l'evasione di una persona dal pagamento di tasse e (o) tasse, cioè la sua inerzia<2>. A nostro avviso, commettere un'evasione fiscale “includendo nella dichiarazione (documenti contabili) dati deliberatamente distorti sulle entrate o sulle uscite” è un tipico esempio di “inerzia mista” formulata nella teoria del diritto penale.<3>. In questo caso, la corretta definizione di questo tipo di inerzia, formulata da N.A. Babiy: "una combinazione di forme attive e passive di un atto, quando per garantire l'inazione una persona intraprende azioni attive"<4>.

<1>Sereda I.M. I delitti contro il sistema tributario: caratteristiche, responsabilità, strategie di contrasto. Irkutsk: IOGNIU "Istituto di legislazione e informazione giuridica", 2006; Diritto penale della Federazione Russa. Parte speciale / Ed. A.I. Raroga. M., 2001. S. 402 - 404; Kucherov I.I. Indagine su reati tributari: Dis. ... K.Yu. N. Istituto di ricerca del Ministero degli affari interni della Federazione Russa. M., 1996. P. 79; Maslova I.N. Responsabilità penale per evasione fiscale // Bollettino fiscale. 1998. N 9. P. 154.
<2>Vedi, ad esempio: Verin V.P. Reati in ambito economico. M., 1999. S. 97 - 104; Commento al codice penale della Federazione Russa / Ed. IN E. Radchenko. M., 1996. S. 331 - 335; Grigoriev V.A., Kuznetsov A.V. Problemi di qualificazione dei reati tributari in base alle caratteristiche dell'oggetto e dell'oggetto.
<3>Vedi: Piontkovsky A.A. La dottrina del crimine nel diritto penale sovietico. M., 1961. P. 139.
<4>Baby N.A. Diritto penale della Repubblica di Bielorussia. Una parte comune. Note di lettura. Minsk, 2000. P. 60.

In relazione al rimborso illegale dell'IVA, il reato è caratterizzato dall'inadempimento dell'obbligo di pagare le tasse imposto a una persona a seguito della “messa” dello Stato nella posizione di debitore, accompagnato da azioni attive volte a includere false informazioni in la dichiarazione dei redditi e altri documenti che confermano il diritto al rimborso dell'IVA con un'aliquota dello 0 o del 18%.

A questo proposito, il lato oggettivo in questo caso è caratterizzato dalla possibilità di commettere questi atti solo sotto forma di inazione, il che indica anche la delimitazione di questa composizione dalla composizione dell'art. 159 del codice penale della Federazione Russa.

Dopo l'adozione dell'attuale codice penale della Federazione Russa, nella pratica delle forze dell'ordine sono sorti problemi relativi ai metodi della loro commissione nella qualificazione dei reati fiscali. Tali problematiche sono state predeterminate dal legislatore, il quale, nelle disposizioni degli articoli che prevedono la responsabilità per reati tributari, ha stabilito specifiche modalità per la loro commissione.

In base alla formulazione dell'articolo, l'evasione fiscale e (o) contributiva da parte degli enti può essere commessa in uno dei seguenti modi:

a) per mancata presentazione della dichiarazione dei redditi o di altri documenti la cui presentazione è obbligatoria ai sensi della legislazione della Federazione Russa in materia di imposte e tasse, vale a dire mancata comunicazione, in violazione della legge, di informazioni sulle entrate percepite e sulle spese sostenute, di cui l'organizzazione era obbligata e poteva fornire informazioni;

b) includendo informazioni deliberatamente false in una dichiarazione dei redditi o in tali documenti, ad es. inserire deliberatamente nella dichiarazione o in documenti che non corrispondono alla realtà.

Ciò che distingue l'atto di compensazione illecita in esame dalle modalità “classiche” di evasione fiscale è che, come accennato in precedenza, lo Stato ha l'obbligo nei confronti del contribuente di rimborsargli l'IVA pagata.

Il diritto di compensazione degli obblighi nei confronti del bilancio federale è concesso in base ai risultati dell'esame da parte delle autorità fiscali del pacchetto di documenti forniti dal contribuente, compresa la dichiarazione dei redditi. Pertanto, intraprendere azioni per rimborsare illegalmente l'IVA tramite compensazione comporta inizialmente la presentazione di una dichiarazione al verificarsi dell'obbligo di pagare le tasse federali, inclusa l'IVA, e successivamente la presentazione di una dichiarazione speciale come base per il rimborso. Pertanto, il primo di quelli indicati nella disposizione dell'art. 199 del Codice Penale della Federazione Russa non si applica al tipo di reato che stiamo considerando.

In relazione ai rimborsi IVA, va notato che non ha diritto al rimborso nessuna persona giuridica, ma solo quella che ha effettuato le operazioni di cui all'art. 146 del Codice Fiscale della Federazione Russa. In conformità con gli atti normativi specificati, le seguenti entità sono riconosciute come contribuenti dell'imposta sul valore aggiunto: organizzazioni; imprenditori individuali; nonché le persone riconosciute come contribuenti dell'imposta sul valore aggiunto in relazione alla circolazione delle merci attraverso il confine doganale della Federazione Russa, determinata ai sensi del Codice doganale della Federazione Russa (articolo 143 del Codice fiscale della Federazione Russa) . Se il concetto di “organizzazione” in relazione ai reati tributari è stato più volte considerato in dissertazioni e opere monografiche<5>, allora dovremmo soffermarci sul contenuto del concetto di "persona che sposta merci attraverso il confine doganale della Federazione Russa", che è direttamente correlato al tipo di reato in questione, commesso attraverso rimborsi illegali dell'IVA.

<5>Vedi: Sereda I.M. I delitti contro il sistema tributario: caratteristiche, responsabilità, strategie di contrasto. Irkutsk: IOGNIU "Istituto di legislazione e informazione giuridica", 2006; Nudo S.L. Caratteristiche giuridico-penali e criminologiche dei reati tributari. dis. ... K.Yu. N. SGA. M., 2004; Larichev V.D. Evasione fiscale da parte delle organizzazioni: qualificazione della composizione // Giustizia russa. 1997. N 6; Yani P. Qualificazione dei reati fiscali // Legalità. 1998. N N 1, 2; Bembetov A.P. Prevenzione dei reati fiscali. dis. ... K.Yu. N. M.: Istituto di ricerca panrusso del Ministero degli affari interni della Russia, 2000.

In conformità con l'art. 11 del Codice del lavoro della Federazione Russa, la circolazione di merci e (o) veicoli attraverso il confine doganale è riconosciuta come la commissione di azioni di importazione nel territorio doganale della Federazione Russa o di esportazione da questo territorio di merci e (o ) veicoli in alcun modo. Queste azioni possono essere eseguite da persone fisiche (capitolo 23 del Codice del lavoro della Federazione Russa) e da persone giuridiche (capitolo 24 del Codice del lavoro della Federazione Russa)<6>.

<6>Legge federale della Federazione Russa del 28 maggio 2003 N 61-FZ "Codice doganale della Federazione Russa" (modificata il 23 dicembre 2003) // Giornale russo. 2003. 3 giugno.

Nonostante il fatto che, in conformità con il Codice Fiscale della Federazione Russa, alla fine del periodo fiscale, una persona contribuente IVA sia tenuta a presentare una dichiarazione di un certo tipo per questa imposta, solo quelle presentate per valore l'imposta aggiuntiva con un'aliquota fiscale dello 0% è correlata al compenso illegale (modulo secondo KND 1151002)<7>. L'inserimento nella dichiarazione di informazioni consapevolmente false è da considerarsi uno degli indizi del reato in questione. Altre dichiarazioni presentate sia per l'IVA che per altri tipi di imposte federali, per il pagamento delle quali il contribuente ha contratto in precedenza un debito o che dovrà essere pagato in periodi futuri, contengono informazioni attendibili, pertanto, sono considerate un segno dell'obiettivo lato dell'art. 199 del codice penale della Federazione Russa non può.

<7>Appendice n. 2 all'Ordine del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 28 dicembre 2005 n. 163n “Sull'approvazione dei moduli di dichiarazione dei redditi per l'imposta sul valore aggiunto, l'imposta sul valore aggiunto con un'aliquota fiscale dello 0% e le imposte indirette (sul valore imposta aggiuntiva e accise) con l'importazione di merci nel territorio della Federazione Russa" // Rossiyskaya Gazeta. 2006. 15 febbraio.

L'evasione fiscale da parte di un ente mediante rimborso illegittimo dell'IVA è caratterizzata in ogni caso dalla presenza di due alternative descritte nell'art. 199 del codice penale della Federazione Russa segni del lato oggettivo: inclusione di informazioni consapevolmente false nella dichiarazione dei redditi e in altri documenti. Ciò discende dal contenuto dell’art. 165 del Codice Fiscale della Federazione Russa, che stabilisce la procedura per confermare il diritto a ricevere un risarcimento quando tassato con un'aliquota fiscale dello 0%. In particolare, l'articolo presenta un elenco di documenti necessari per confermare al fisco la validità dell'applicazione dell'aliquota 0% (o delle caratteristiche fiscali) e delle detrazioni fiscali. Sembra che proprio tali documenti possano essere qualificati come altri ai sensi dell'art. 199 del codice penale della Federazione Russa.

Altri documenti, la cui presentazione è obbligatoria ai sensi della legislazione della Federazione Russa in materia di imposte e tasse, sono tutti i documenti oggettivamente necessari per il calcolo e il pagamento delle imposte, a cui si fa riferimento nei pertinenti articoli del Codice Fiscale della Federazione Russa e le norme dell'attuale legislazione fiscale come obbligatorie per la presentazione del contribuente. L’obbligo di quest’ultimo di presentare documenti alle autorità fiscali e ai loro funzionari deriva dai requisiti di legge contenuti nei paragrafi. 5 pag.1 art. 23 Codice Fiscale della Federazione Russa<8>.

<8>Nudo S.L. Caratteristiche giuridico-penali e criminologiche dei reati tributari. dis. ... K.Yu. N. SGA. M., 2004.

Consideriamo le caratteristiche delle qualificazioni dei rimborsi IVA illegali al fine di ottenere un credito per il rimborso degli arretrati o un credito per i pagamenti correnti, vale a dire evasione fiscale da parte dell'organizzazione. Caratteristiche qualificanti ai sensi della parte 2 dell'art. 199 del codice penale della Federazione Russa è la commissione di questo crimine:

da un gruppo di persone cospirate in precedenza. In conformità con l'art. 35 del codice penale della Federazione Russa, un reato è riconosciuto come commesso da un gruppo di persone mediante associazione a delinquere se coinvolgeva persone che avevano concordato in anticipo di commettere congiuntamente un reato. La commissione di un delitto da parte di un gruppo di persone, di un gruppo di persone associate, di un gruppo organizzato o di una comunità criminale (organizzazione criminale) comporta una pena più severa sulla base e nei limiti previsti dal codice penale della Repubblica. Federazione Russa;
su scala particolarmente ampia. In conformità con la nota all'art. 199 del codice penale della Federazione Russa, l'evasione di tasse e (o) tasse da parte di un'organizzazione è riconosciuta come commessa su scala particolarmente ampia se l'importo delle tasse e (o) tasse non pagate entro tre anni finanziari consecutivi supera 1,5 milioni di rubli, a condizione che la loro quota superi il 20% dell'importo delle tasse e (o) commissioni dovute o superi 7,5 milioni di rubli.

Si precisa che, tenuto conto delle modifiche ed integrazioni apportate all'art. 199 del codice penale della Federazione Russa con la legge federale dell'8 dicembre 2003 N 162-FZ, nel caso in cui le forze dell'ordine o le autorità fiscali rilevino documenti contabili o fiscali falsificati prima della loro presentazione alle autorità fiscali, a condizione che l'importo di tasse non pagate a seguito dell'introduzione di documenti deliberatamente distorti in questi documenti, i dati sulle entrate o sulle spese superano 1,5 milioni di rubli, a condizione che la loro quota superi il 20% dell'importo delle tasse e (o) delle tasse dovute o superi 7,5 milioni di rubli, la responsabilità può sorgere per preparazione di un reato, poiché tale reato ai sensi dell'art. 15 del codice penale della Federazione Russa è grave<9>.

<9>nudo S.L. Decreto. operazione.

Nel caso in cui un rimborso IVA illegale si sia verificato a seguito di un'operazione (o di una serie di operazioni), per la quale sono stati presentati all'autorità fiscale una dichiarazione e un corrispondente pacchetto di documenti per il rimborso fiscale, ma in modi diversi (in parte tramite restituendo fondi dal bilancio, in parte rimborsando gli arretrati sulle tasse, in parte compensando i pagamenti delle imposte correnti), si verifica una combinazione di crimini (parte 2 dell'articolo 17 del codice penale della Federazione Russa).

Presentare, ai fini del rimborso indebito degli importi IVA, all'autorità fiscale una dichiarazione dei redditi separata sulle operazioni tassate con un'aliquota fiscale dello 0%, 10% e un pacchetto di documenti per confermare la validità dell'applicazione dell'aliquota fiscale di Lo 0%, il 10%, contenente informazioni deliberatamente false, se ciò non ha portato al rimborso illegittimo dell'IVA dal bilancio è soggetto a qualificazione come tentativo di evasione fiscale da parte di un'organizzazione (parte 3 dell'articolo 30 e articolo 199 del codice penale della Federazione Russa), se lo scopo della presentazione dei documenti era quello di ripagare illegalmente gli arretrati o di compensare i pagamenti fiscali correnti su larga scala (per un importo pari a più di 2 milioni e 500 mila rubli per un periodo entro tre anni finanziari consecutivi , a condizione che la quota di tasse e (o) tasse non pagate superi il 20% degli importi dovuti di tasse e (o) tasse, o superi 7 milioni e 500 mila rubli).

Un tentativo avviene solo se il rimborso fiscale illegale non viene effettuato (cioè il reato non viene portato a termine) a causa di circostanze indipendenti dalla volontà del colpevole (articolo 30, parte 3, del codice penale della Federazione Russa), in particolare in il rimborso degli importi fiscali rifiutati dall'autorità fiscale.

E.V.Milyakina

vicedirettore del centro

sulla ricerca dei problemi

sicurezza economica

Kasnitskaya Inna Yuryevna, candidata in scienze giuridiche, docente senior del Dipartimento di formazione giuridica dei funzionari degli affari interni, Istituto di Tyumen per la formazione avanzata dei dipendenti del Ministero degli affari interni della Federazione Russa, Tyumen [e-mail protetta]

Problemi di attuazione della responsabilità penale

per rimborso illegale dell'imposta sul valore aggiunto ai sensi del codice penale della Federazione Russa

Annotazione. L'articolo è dedicato alle problematiche legate alla qualificazione del rimborso illegale dell'imposta sul valore aggiunto nei casi in cui il bilancio statale diventa una fonte di furto di fondi. L'articolo esamina i problemi affrontati dalle forze dell'ordine nel reprimere i tentativi di rimborso illegale dell'imposta sul valore aggiunto. Parole chiave: imposta sul valore aggiunto, evasione fiscale, furto, rimborso illegale.

Il pericolo pubblico di evasione delle tasse e dei tributi, cioè del deliberato mancato adempimento dell'obbligo costituzionale di tutti di pagare le tasse e i tributi stabiliti dalla legge, risiede nel mancato ricevimento dei fondi nel sistema di bilancio della Federazione Russa principale fonte di entrate per i bilanci a tutti i livelli, il pagamento delle tasse svolge un ruolo fondamentale nella stabilizzazione della situazione economica e sociale del paese. La mancata ricezione di fondi nel bilancio a causa dell'evasione fiscale porta a riduzioni in vari programmi sociali e altre conseguenze negative.

Non meno pericolose nelle sue conseguenze sono le attività legate all’utilizzo del sistema fiscale per prelevare fondi dal bilancio con il pretesto di rimborsi fiscali. In questo caso, non solo i pagamenti fiscali stabiliti non entrano nel sistema di bilancio, ma il bilancio statale diventa una fonte di furto di fondi. I funzionari russi ammettono di non disporre di dati affidabili sul volume del rimborso illegale dell'imposta sul valore aggiunto. di seguito denominata IVA). Il rimborso illegale dell’IVA è un fenomeno economico e giuridico complesso. Le sue caratteristiche giuridiche penali includono l'analisi di una serie di norme di diritto penale che sono strettamente correlate alle norme fiscali, alla legislazione civile e ad altri rami del diritto.

Per comprendere adeguatamente l'essenza di un attacco criminale nel campo del rimborso dell'IVA, riteniamo necessario considerare brevemente i concetti di base associati al funzionamento di questa imposta.

Attualmente, questa imposta nella Federazione Russa è stabilita dal capitolo 21 “Imposta sul valore aggiunto” del Codice fiscale della Federazione Russa (di seguito denominato NKRF). Si noti che questa tassa, come uno dei tipi di imposte indirette federali, è un sistema di tassazione dei beni per l'importo del valore aggiunto in ogni fase della loro produzione, scambio o rivendita. L'IVA è un'imposta indiretta, poiché è inclusa nel prezzo di un prodotto (lavoro, servizio) e quindi accettata per la detrazione (rimborsata dal budget) dall'acquirente di questo prodotto (lavoro, servizio) come pagato al momento dell'acquisto tramite un fornitore, cioè viene effettivamente trasferito al consumatore finale del prodotto (lavori, servizi). L'IVA è un'imposta federale (articolo 13 del Codice tributario della Federazione Russa), poiché è stabilita dal Codice tributario della Federazione Russa ed è obbligatoria per il pagamento su tutto il territorio della Federazione Russa (clausola 2 dell'articolo 12 del Codice tributario Codice Fiscale della Federazione Russa). L’IVA è la principale fonte di entrate fiscali per il bilancio federale Secondo l’art. 143 del Codice Fiscale della Federazione Russa, i contribuenti IVA sono organizzazioni e singoli imprenditori, nonché persone riconosciute come contribuenti in relazione alla circolazione delle merci attraverso il confine doganale della Federazione Russa.

Parlando del rimborso illegale dell'IVA, notiamo qual è la procedura per il suo risarcimento legale. Il rimborso dell'IVA è una procedura speciale eseguita dalle autorità fiscali, che consiste nel rimborsare l'IVA pagata dal contribuente ai suoi fornitori per beni (lavori, servizi), o. L'IVA pagata secondo quanto stabilito in bilancio. Il rimborso viene effettuato in due modalità: mediante compensazione o dichiarazione. Allo stesso tempo, la base per l'applicazione di questo o quel tipo di risarcimento è strettamente regolata dall'art. 176 NKRF. La compensazione come tipo di compensazione è un'operazione fiscale contabile eseguita da un'autorità fiscale, a seguito della quale il debito del contribuente per il pagamento degli arretrati, delle sanzioni e delle sanzioni fiscali assegnate viene rimborsato. La dichiarazione come tipo di compensazione è a transazione finanziaria effettuata dalle autorità federali del tesoro sulla base dei documenti inviati dalle autorità fiscali per restituire i fondi al contribuente Dopo che il contribuente ha presentato la dichiarazione dei redditi, l'autorità fiscale verifica la validità dell'importo dell'imposta dichiarata per il rimborso durante lo svolgimento di una consultazione. verifica fiscale secondo le modalità stabilite dall'art. 88 NKRF Al termine dell'ispezione, entro sette giorni, l'autorità fiscale è tenuta a prendere una decisione sul rimborso degli importi appropriati se, durante un controllo fiscale documentale, non sono state rilevate violazioni della legislazione su tasse e commissioni se vengono identificate queste violazioni, deve essere redatto un verbale di verifica fiscale. Sulla base dei risultati dell'esame dei materiali della verifica fiscale documentale, viene presa la decisione di ritenere il contribuente responsabile di aver commesso un reato fiscale o di rifiutarlo. Contemporaneamente a questa decisione, viene presa la decisione di rimborsare (in tutto o in parte) l'importo dell'imposta richiesta per il rimborso o la decisione di rifiutare il rimborso dell'importo dell'imposta Se il contribuente ha arretrati su tasse, altre imposte federali, arretrati su sanzioni o multe, l'autorità fiscale ha il diritto di compensare autonomamente l'importo dell'imposta da rimborsare per saldare gli arretrati e gli arretrati su sanzioni o multe. Se il contribuente non ha arretrati su tasse, arretrati di sanzioni o multe, l'importo dell'imposta soggetto a rimborso per decisione dell'autorità fiscale viene restituito su richiesta del contribuente sul conto bancario da lui specificato. Se esiste una richiesta scritta da parte del contribuente, gli importi da rimborsare potranno essere utilizzati per pagare i prossimi pagamenti fiscali per imposte o altre imposte federali. La decisione di compensare (rimborsare) l'importo dell'imposta viene presa dall'autorità fiscale contemporaneamente alla decisione di rimborsare l'importo dell'imposta (in tutto o in parte). L'ordine di rimborso dell'importo dell'imposta, emesso sulla base della decisione sul rimborso, viene inviato dall'autorità fiscale all'ente territoriale del Tesoro federale il giorno successivo a quello in cui l'autorità fiscale prende questa decisione. L'ente territoriale del Tesoro federale, entro cinque giorni dalla data di ricevimento della ordine specificato, restituisce l'importo dell'imposta al contribuente in conformità con la legislazione di bilancio della Federazione Russa e, allo stesso tempo, notifica all'autorità fiscale la data di restituzione e l'importo dei fondi inevitabilmente restituiti al contribuente si trova ad affrontare una serie di questioni relative alla valutazione giuridica delle pretese del contribuente per il rimborso degli importi IVA o per la compensazione fiscale. L'emergente situazione criminale nel campo fiscale indica la crescente incidenza di rimborsi IVA ingiustificati, che vengono effettuati in vari modi. Un metodo comune è la "falsa esportazione" - l'uso ingiustificato da parte delle strutture commerciali del vantaggio IVA sulle esportazioni previsto dall'imposta Codice della Federazione Russa La sua essenza si riduce al fatto che, poiché l'IVA è inclusa nel prezzo dei beni (lavori, servizi), l'esportatore paga questa imposta quando acquista beni (lavori, servizi) da. un produttore o fornitore nazionale. Alla successiva vendita di questi beni (lavori, servizi) al di fuori del territorio doganale della Federazione Russa, l'esportatore ha diritto al rimborso dell'IVA, calcolata in base al prezzo dei beni (lavori, servizi). E qui ci sono vari schemi fraudolenti usato. Tra questi si possono distinguere tre principali. Primo: i prezzi ai quali le imprese esportatrici acquistano beni dai fornitori sono artificialmente gonfiati e, di conseguenza, il valore in dogana delle merci destinate all'esportazione. Secondo: i prodotti acquistati non vengono effettivamente esportati fuori dal Paese. Secondo il terzo schema, gli esportatori russi acquistano beni da un intermediario che non presenta dichiarazioni fiscali e, di conseguenza, non paga le tasse, e quindi il fatto di trasferire l'IVA al bilancio non è confermato. Va notato che durante la soppressione tentativi di recuperare illegalmente l'IVA dal bilancio statale Le forze dell'ordine affrontano difficoltà legali. Il primo problema è distinguere tra la richiesta penale di rimborso dell'IVA e il comportamento legittimo dell'organizzazione dei contribuenti. Ricordiamo che l'illegittimità, insieme alla pericolosità pubblica ai sensi dell'art. 14 del codice penale della Federazione Russa è un segno necessario di un crimine. In relazione al rimborso dell'IVA, la definizione di illegalità solleva difficoltà a causa del fatto che le norme che determinano la legalità di alcune azioni non sono contenute nel diritto penale, ma nei regolamenti di altri settori industriali Secondo il Codice Fiscale della Federazione Russa , il contribuente ha diritto al rimborso dell'IVA se sono soddisfatte le condizioni: 1) ha pagato alla controparte dalla quale ha acquistato il bene, o l'IVA rimborsabile al bilancio; 2) ha concluso un'operazione commerciale che dà diritto al rimborso dell'IVA (ad esempio, esportazione di beni, ecc.). Pertanto, se almeno una di queste condizioni non è soddisfatta, la richiesta di risarcimento sarà illegale.

Il problema successivo è legato alla qualificazione del reato ai sensi dell'articolo pertinente del Codice penale della Federazione Russa al fine di portare gli autori alla responsabilità penale. Da un lato, i reati commessi in questo ambito ledono gli interessi dello Stato in materia di fiscalità delle persone giuridiche. Tuttavia, d'altra parte, l'uso ovviamente illegale del meccanismo di rimborso dell'IVA agisce qui come un metodo di violazione criminale della proprietà statale (in questo caso, l'importo IVA rimborsabile). A nostro avviso, il tipo di risarcimento (pagamenti diretti dal bilancio o credito d'imposta), nonché la direzione dell'intento degli autori, sono di fondamentale importanza nella classificazione giuridica penale dei rimborsi illegali dell'IVA. Quindi, se l'intento è finalizzato a ricevere fondi dal bilancio con il pretesto di IVA e a rubarli, allora l'atto dovrebbe essere qualificato ai sensi dell'art. 159 del codice penale della Federazione Russa – frode. La frode è una forma di furto, quindi ha tutte le caratteristiche di questo concetto. L'oggetto della frode nel caso in esame è l'importo dell'IVA rimborsata dallo Stato. Quando commette questo reato, la stessa persona lesa trasferisce i fondi al criminale, ritenendo che abbia il diritto di riceverli. Un modo per impossessarsi della proprietà di qualcun altro durante la frode è l'inganno o l'abuso di fiducia. L'inganno si esprime in una dichiarazione falsa, ovviamente falsa, secondo cui una determinata persona giuridica ha diritto al rimborso dell'IVA. A ciò si accompagna la produzione e l'utilizzo di documenti falsi che vengono presentati alle autorità fiscali. I fondi vengono girati a favore del colpevole, poiché vengono “restituiti” al contribuente, e dal momento in cui vengono accreditati sul suo conto dall'ente territoriale del Tesoro federale, egli riceve una reale opportunità di disporre dei fondi ricevuti A titolo esemplificativo della qualificazione di cui sopra si può citare un procedimento penale avviato ai sensi del comma “b” parte 3 dell'art. 159 del codice penale della Federazione Russa. Nel corso dell'indagine è stato accertato che il direttore esecutivo della Delta Leasing Company CJSC, G., ha concluso un accordo fittizio per la fornitura di prodotti di esportazione alla Welle Financial Union INC. Per creare l'apparenza di flussi di cassa derivanti dalla vendita di prodotti di esportazione, è stato aperto un conto bancario con la partecipazione di CB Rublevsky e CB Intercredit. Dopo che i motivi per lo sdoganamento del carico esportato sono stati formalmente rispettati, la CJSC Delta Leasing Company ha presentato i documenti e il rimborso dell'IVA all'Ispettorato fiscale della Federazione Russa. Durante l'indagine, le azioni dell'essere sono correttamente classificate come frode. Consideriamo un'altra situazione. Il contribuente, presentando all'ufficio delle imposte un pacchetto di documenti deliberatamente falsi per il rimborso dell'IVA, cerca di ottenere la possibilità di compensare l'importo dell'imposta da rimborsare con gli arretrati di tale imposta, con altre imposte federali o, se il contribuente non ha arretrati sulle tasse, e dall'amministrazione fiscale arriva la sua richiesta scritta, gli importi da rimborsare devono essere inviati per pagare le prossime imposte per imposte o altre imposte federali. L'azione del contribuente di cui sopra dovrebbe essere qualificata ai sensi dell'art. 199 del codice penale della Federazione Russa – evasione fiscale da parte di un'organizzazione, poiché a seguito della loro commissione, nei limiti di un debito di bilancio creato artificialmente, il contribuente “ripaga” i suoi arretrati fiscali esistenti, o gli importi “soggetto da restituire” vengono inviati dall'autorità fiscale per pagare i prossimi pagamenti fiscali o altre tasse federali. Di conseguenza, il bilancio non riceve gli importi corrispondenti delle imposte da questo contribuente. Secondo la disposizione di questo articolo, nel nostro caso, il reato è stato commesso includendo nella dichiarazione dei redditi o in altri documenti, la cui presentazione è conforme. con la legislazione della Federazione Russa in materia di tasse e imposte è obbligatorio fornire informazioni consapevolmente false. La fine dell'evasione fiscale, a nostro avviso, dipenderà dal metodo di compensazione dell'IVA. Nel caso in cui sia scaduto il termine per il pagamento dell'imposta, il reato si completerà nel momento in cui l'autorità fiscale prenderà una decisione sulla compensazione, poiché è tale decisione a stabilire il fatto che il contribuente ha adempiuto all'obbligo. Se un ente viene liberato dall'obbligo di pagare le tasse, il cui termine di pagamento non è ancora scaduto, allora ciò che è stato fatto può contenere solo gli elementi di un reato incompiuto, poiché la legislazione fiscale collega il mancato pagamento delle tasse con il loro mancato pagamento. rimetterli in tempo. E nel caso in cui il contribuente adempia volontariamente ai propri obblighi di pagare le tasse prima dei termini specificati nella legge, allora dovrebbe essere applicata la regola della rinuncia volontaria a un reato (articolo 31 del codice penale della Federazione Russa) e, di conseguenza , in tal caso è esclusa la responsabilità penale. Si segnala quanto segue. Il contribuente, presentando all'autorità fiscale una dichiarazione dei redditi contenente false informazioni sul debito dello Stato nei suoi confronti per l'IVA, ha l'intenzione di ricevere un risarcimento accreditando denaro sul suo conto e l'autorità fiscale prende autonomamente una decisione sulla compensazione mediante compensazione. In questo caso, ciò che è stato fatto dovrebbe essere qualificato, a nostro avviso, come un tentativo di frode. Un problema a parte quando si qualificano i tentativi illegali di rimborso dell'IVA sono i casi in cui, se l'esito della ricezione dei fondi non ha esito positivo, il contribuente tenta di “recuperare”. ” Iva attraverso una compensazione fiscale. Qui, da un lato, c'è una frode incompiuta e, dall'altro, il colpevole, “rifiutandosi” di continuare il furto, cerca di continuarlo, ma come rileva la teoria tradizionale della qualificazione dei crimini “escalation”. una via d'uscita da questa situazione nel seguito. Quindi, se il furto si trasforma in rapina o rapina, l'atto è considerato un tutt'uno e viene applicato un articolo del codice penale della Federazione Russa, che prevede una punizione più severa, ovvero l'art. 161 o dell'art. 162 del Codice Penale della Federazione Russa Ciò tiene conto del fatto che tali crimini hanno lo stesso oggetto specifico. Per valutare i rimborsi IVA illegali, questo approccio, a nostro avviso, non è applicabile. Se, dopo una frode fallita, il colpevole tenta di ottenere una compensazione fiscale, l'atto deve essere qualificato ai sensi della parte 3 dell'art. 30 e dell'art. 159 del codice penale della Federazione Russa e dell'art. 199 del codice penale della Federazione Russa. In questo caso, non vi è alcuna escalation da un reato all'altro. Inoltre, le norme sulla responsabilità per frode e reati fiscali si trovano in capitoli diversi, che proteggono rispettivamente oggetti diversi: proprietà e interessi pubblici nel campo dell'attività economica.

In conclusione, notiamo quanto segue. L'IVA è una delle principali tasse che determinano il bilancio della Russia moderna. Le carenze della regolamentazione legislativa sul calcolo, il pagamento e il rimborso dell'IVA consentono di utilizzare il meccanismo di rimborso degli importi di questa imposta per scopi criminali: per evasione fiscale e per scopi criminali. furto di fondi dal bilancio federale. L’efficacia della lotta contro questi crimini dipende in gran parte dagli sforzi globali delle forze dell’ordine e delle autorità di regolamentazione volti all’individuazione tempestiva e all’indagine completa e obiettiva di tutte le circostanze dei crimini preparati o commessi. Ma non si può parlare di identificazione di un reato se non si riesce a valutare correttamente il corrispondente atto commesso dal punto di vista del diritto penale. Una corretta valutazione giuridica penale degli atti che violano il diritto penale e la loro qualificazione ai sensi della legge garantisce un'adeguata protezione delle pubbliche relazioni dagli attacchi criminali legati all'uso del meccanismo di rimborso dell'IVA.

Collegamenti alle fonti1. Risoluzione del Plenum della Corte Suprema della Federazione Russa del 28 dicembre 2006 n. 64 "Sulla pratica dell'applicazione da parte dei tribunali della legislazione penale in materia di responsabilità per reati fiscali."2. Yu.A. Krokhina. Diritto tributario. Libro di testo per scapoli. M., 2013. P. 396.3. Soloviev I.N. Reati fiscali e criminalità. M., 2006. P. 2304. Ragozina I.G. I reati in materia tributaria: questioni qualificanti: guida didattica e pratica. Khanty-Mansiysk, 2005. P. 31.5. Risoluzione del Plenum della Corte Suprema della Federazione Russa del 27 dicembre 2002 n. 29 "Sulla pratica giudiziaria nei casi di furto, rapina e rapina".

Kasnitskaya Inna YurievnaCandidato in scienze giuridiche, Dipartimento di formazione giuridica, Istituto di Tyumen dell'Accademia avanzata di polizia della Federazione Russa, [e-mail protetta] sull'attuazione della responsabilità penale per il rimborso illegale dell'imposta sul valore aggiunto ai sensi del codice penale della Federazione RussaAnnotazione.L'articolo tratta le questioni relative alla qualificazione del rimborso illegale dell'imposta sul valore aggiunto, nei casi in cui il bilancio statale sta diventando una fonte di appropriazione indebita di fondi . L'articolo esamina i problemi affrontati dalle forze dell'ordine durante la repressione dei tentativi di rimborso illegale dell'imposta sul valore aggiunto. Parole chiave: imposta sul valore aggiunto, evasione fiscale, furto, compenso illecito.