"Organizzazioni di bilancio: contabilità e fiscalità", 2012, N 8

Gli organismi statali (municipali) di controllo finanziario che conducono audit (ispezioni) delle attività finanziarie ed economiche delle istituzioni di bilancio molto spesso caratterizzano le violazioni identificate come uso improprio dei fondi. Nonostante il fatto che l'attuale legislazione non contenga il concetto di "spesa illecita", dall'analisi dell'applicazione di questa norma possiamo concludere: per "spesa illecita" si intende la spesa di fondi in violazione della legislazione attuale, cioè questo termine è sinonimo del termine “uso illegale di fondi”. In questo articolo esamineremo le violazioni più comuni che si qualificano come spesa impropria di fondi.

Spendere soldi senza documenti giustificativi

In conformità con l'art. 9 della Legge Contabile<1>e paragrafo 7 dell'Istruzione n. 157n<2>tutte le transazioni commerciali effettuate da un'istituzione di bilancio devono essere documentate con documenti giustificativi. Questi ultimi fungono da documenti contabili primari sulla base dei quali viene condotta la contabilità.

<1>Legge federale del 21 novembre 1996 N 129-FZ “Sulla contabilità”.
<2>Approvate le istruzioni per l'applicazione del piano dei conti unificato per le autorità pubbliche (enti statali), i governi locali, gli organi di gestione dei fondi statali fuori bilancio, le accademie statali delle scienze, le istituzioni statali (comunali). Con ordinanza del Ministero delle finanze russo del 1 dicembre 2010 N 157n.

Inoltre, secondo la parte 1 dell'art. 161 del Codice Civile della Federazione Russa, le transazioni tra persone giuridiche, nonché tra queste e i cittadini, devono essere effettuate in forma scritta semplice redigendo documenti che riflettano il loro contenuto e firmati dalla persona o dalle persone che effettuano le transazioni o debitamente autorizzato (parte 1 dell'articolo 160 del codice civile della Federazione Russa).

Pertanto, l'utilizzo dei fondi in assenza di documenti giustificativi sarà classificato dai revisori dei conti come un utilizzo illegale dei fondi di bilancio.

Violazioni relative al superamento degli standard massimi di risarcimento per l'utilizzo del trasporto personale per scopi lavorativi

In conformità con l'art. 188 del Codice del lavoro della Federazione Russa, quando un dipendente utilizza beni personali con il consenso o la conoscenza del datore di lavoro e nel suo interesse, al dipendente viene pagato un compenso per l'uso, l'usura (deprezzamento) degli strumenti, il trasporto personale, attrezzature ed altri mezzi e materiali tecnici di proprietà del dipendente, nonché il rimborso delle spese connesse al loro utilizzo. L'importo del rimborso delle spese è determinato mediante accordo delle parti del contratto di lavoro, espresso per iscritto.

I tassi massimi di compenso per i dipendenti di istituzioni e organizzazioni finanziate dai bilanci di tutti i livelli per l'uso di veicoli personali per scopi aziendali sono stabiliti dalla clausola 1 dell'Ordine del Ministero delle Finanze della Russia del 04.02.2000 N 16n “Sulla modifica del aliquote massime di indennizzo per l'utilizzo di auto e moto personali per viaggi d'affari." La procedura per il pagamento del risarcimento è stabilita nelle clausole 1 - 6, 8 e 9 della Lettera del Ministero delle Finanze della Russia del 21 luglio 1992 N 57 "Sulle condizioni per il pagamento del risarcimento ai dipendenti per l'uso delle loro auto personali per lavoro viaggi." Il pagamento del risarcimento senza il rispetto delle norme e delle regole specificate sarà qualificato come un uso illegale dei fondi di bilancio. Va notato che questi standard dovrebbero essere rispettati solo se la compensazione viene pagata con le sovvenzioni ricevute dall'istituzione. Se viene pagato con fondi ricevuti da attività generatrici di reddito, l'importo del risarcimento è determinato di comune accordo dalle parti.

Violazioni relative alla sopravvalutazione del costo dei lavori di riparazione e costruzione eseguiti

Questo gruppo include le seguenti violazioni.

Pagamento per lavori di riparazione e costruzione non effettivamente completati. Durante gli audit e le ispezioni, gli organismi di controllo effettuano misurazioni di controllo dei volumi di lavoro svolto, a seguito delle quali vengono rilevate varie violazioni durante l'esecuzione di lavori di riparazione, costruzione e costruzione, vale a dire: sovrastima del volume fisico di lavoro, pagamento ripetuto per lo stesso lavoro, compresi quelli eseguiti da diversi appaltatori, ecc. Si noti che quando si eseguono queste misurazioni, è necessario tenere conto delle regole per determinare l'ambito di lavoro stabilite nella parte tecnica delle pertinenti raccolte di GESN o FER (TER).

Gonfiare le tariffe generali e i profitti stimati. La procedura per il calcolo dell'importo delle spese generali nella costruzione è determinata dalla Lettera del Ministero dello Sviluppo Regionale della Russia del 17 marzo 2011 N 6056-IP/08 “Sugli standard delle spese generali e dei profitti stimati per la costruzione, installazione, riparazione, lavori di costruzione e messa in servizio” (di seguito denominata Lettera N 6056-IP/08), Linee guida metodologiche per determinare l'importo delle spese generali di costruzione MDS 81-33.2004, approvate con decreto del Comitato statale per l'edilizia della Russia del 12 gennaio 2004 N 6, e per le regioni dell'Estremo Nord - Linee guida metodologiche per determinare l'importo delle spese generali nelle costruzioni effettuate nelle regioni dell'Estremo Nord e località ad esse equiparate, MDS 81-34.2004, approvate con Risoluzione dello Stato Edilizia Comitato della Russia del 12 gennaio 2004 N 5.

Per le istituzioni di bilancio, esistono due modi per determinare l’importo delle spese generali:

• secondo l'indicatore aggregato dell'importo delle spese generali al termine della stima per il totale dei costi diretti (ad esempio, quando si eseguono lavori di riparazione, questo valore è pari al 95% della cassa salariale al livello del prezzo base e all'81% a il livello attuale dei prezzi);
• per ogni tipologia di opera secondo il nome delle collezioni GESN, FER o TER. Il collegamento degli standard dei costi generali per tipo di lavoro agli incassi specificati (ambito di applicazione) è riportato negli allegati 4 e 5 dell'MDS 81-33.2004 o MDS 81-34.2004, nonché nella lettera N 6056-IP/08.

Secondo la nota 1 dell'appendice 4 dell'MDS 81-33.2004 e MDS 81-34.2004, nonché la lettera N 6056-IP/08, nel determinare il costo stimato dei lavori di riparazione negli edifici residenziali e pubblici, simili ai processi tecnologici nelle nuove costruzioni (compresa la costruzione di nuovi elementi strutturali nell'edificio da ristrutturare), utilizzando GESN-2001 (FER-2001), gli standard di costo generale dovrebbero essere applicati con un coefficiente di 0,9. Il coefficiente specificato non viene applicato nel determinare il costo di riparazioni importanti di reti di servizi esterni, strade e strade di importanza cittadina, distrettuale e locale, ponti e cavalcavia.

Inoltre, la procedura per l'applicazione dei fattori di riduzione individuali agli standard per le spese generali e l'utile stimato è regolata dalla Lettera del Ministero dello Sviluppo Regionale della Russia del 21.02.2011 N 3757-KK/08 “Sull'applicazione dei fattori di riduzione ai standard per le spese generali e il profitto stimato nella costruzione.

La procedura per determinare l'importo del profitto stimato è prescritta nelle Linee guida per determinare l'importo del profitto stimato nella costruzione di MDS 81-25.2001, approvate con Risoluzione del Comitato statale per la costruzione della Russia del 28/02/2001 N 15, Lettera di Rosstroy del 18/11/2004 N AP-5536/06 "Sulla procedura di applicazione degli standard di stima dei profitti nelle costruzioni", nonché nella lettera N 6056-IP/08. È simile alla procedura per determinare l'importo delle spese generali. L'unica differenza è che lo standard consolidato per i lavori di riparazione e costruzione è pari al 50% del fondo salari al livello dei prezzi base e al 40% al livello dei prezzi attuali.

Nel determinare il costo stimato dei lavori di riparazione simili ai processi tecnologici in una nuova costruzione (compresa la costruzione di nuovi elementi strutturali in un edificio in riparazione), utilizzando le raccolte TER (FER), gli standard di profitto stimati dovrebbero essere applicati con un coefficiente di 0,85 (Nota 1 all'Appendice 1 alla Lettera di Rosstroy del 18 novembre 2004 N AP-5536/06, Lettera N 6056-IP/08). Per le organizzazioni che utilizzano un sistema fiscale semplificato, gli standard di profitto stimati vengono applicati con un coefficiente di 0,9.

Pagamento per lavori a costo gonfiato a causa di un'errata determinazione del costo di edifici e strutture temporanee. La procedura per i pagamenti per la costruzione di edifici e strutture temporanei è determinata in conformità con la Raccolta degli standard di stima dei costi per la costruzione di edifici e strutture temporanei durante i lavori di riparazione e costruzione GSNr 81-05-01-2001, approvata con Risoluzione del Gosstroy della Russia del 05/07/2001 N 46 (di seguito - GSNr 81-05-01-2001). Anche questo documento non ha superato la registrazione statale, ma, per analogia con la Metodologia per determinare l'importo delle spese generali, è di natura consultiva e continua ad essere utilizzato. Quando si eseguono lavori di costruzione e installazione, è necessario ispirarsi alla Raccolta degli standard di stima dei costi per la costruzione di edifici e strutture temporanee GSN 81-05-01-2001, approvata con Risoluzione del Comitato statale per l'edilizia della Russia del 05 /07/2001 N 45 (di seguito denominato GSN 81-05-01-2001).

Gli edifici e le strutture temporanee comprendono edifici e strutture di produzione, magazzino, ausiliari, residenziali e pubblici e strutture appositamente erette o adattate per il periodo di riparazioni importanti e necessarie per eseguire lavori di riparazione e costruzione. Gli edifici e le strutture temporanee si dividono in titoli e non titoli. L'elenco dei lavori e dei costi relativi agli edifici e alle strutture temporanee di titolo è riportato nell'Appendice 1 al GSNr 81-05-01-2001 e nell'Appendice 2 al GSN 81-05-01-2001. Si tratta in particolare di garage temporanei, laboratori per testare materiali e prodotti da costruzione in cantiere, recinzioni e barriere speciali e progettate architettonicamente nelle città, ecc.

I costi di costruzione, montaggio, smontaggio, ammortamento, riparazioni correnti e ricollocazione di edifici e strutture temporanee senza titolo (per soddisfare le esigenze delle singole strutture) sono inclusi nelle tariffe generali per lavori di riparazione e costruzione.

L'elenco degli edifici e delle strutture temporanee senza titolo è riportato nell'Appendice 2 al GSNr 81-05-01-2001 e nell'Appendice 3 al GSN 81-05-01-2001 e comprende:

• uffici e magazzini in loco di capisquadra e artigiani;
• magazzini e capannoni di cantiere;
• docce, vasche, latrine non fognate e locali per addetti al riscaldamento;
• pavimentazioni, scalette, scale, passerelle, pedane, scarti di demolizione di edificio;
• strutture, dispositivi e dispositivi di sicurezza;
• ponteggi e ponteggi non previsti dalle norme di stima per le opere edili o dalle norme per l'installazione di attrezzature, invasi sospesi esterni, recinzioni e barriere (salvo quelle speciali e disegnate architettonicamente) necessarie per l'esecuzione dei lavori, tettoie di sicurezza, ricoveri durante operazioni di perforazione e brillamento;
• cablaggio temporaneo dalle reti principali e di distribuzione di elettricità, acqua, vapore, gas e aria all'interno dell'area di lavoro (territori entro 25 metri dal perimetro degli edifici o assi di strutture lineari);
• costi connessi all'adeguamento degli edifici in costruzione ed esistenti nei cantieri in luogo della realizzazione dei suddetti edifici e strutture temporanee.

In conformità con la clausola 2.4 del GSNr 81-05-01-2001, i costi per la costruzione di edifici e strutture temporanei sono inclusi nei certificati di lavoro completato solo quando si eseguono riparazioni importanti e quando si eseguono riparazioni di routine vengono presi in considerazione come parte delle tariffe generali.

Nota! I pagamenti tra l'appaltatore e il cliente per gli edifici e le strutture temporanee costruite vengono effettuati solo per gli edifici e le strutture temporanee effettivamente costruiti che sono accettati per l'esercizio, accreditati al capitale fisso del cliente (ad eccezione di strade temporanee, strade di accesso e recinzioni progettate architettonicamente) e trasferiti ad uso del contraente secondo le modalità stabilite dal contratto (clausole 3.2 - 3.4 del GSNr 81-05-01-2001 e GSN 81-05-01-2001).

Pagamento per lavori a costi gonfiati a causa della determinazione errata dei costi aggiuntivi durante l'esecuzione di lavori in inverno. La procedura per il calcolo dei costi aggiuntivi durante l'esecuzione di lavori in inverno è determinata in conformità con la Raccolta delle norme di stima dei costi aggiuntivi durante l'esecuzione di lavori di riparazione e costruzione in inverno GSNr 81-05-02-2001, approvata con la Risoluzione dello Stato Comitato per l'edilizia della Russia del 19/06/2001 N 61 e la Raccolta degli standard stimati per i costi aggiuntivi durante l'esecuzione di lavori di costruzione e installazione in inverno GSN 81-05-02-2007, raccomandati per l'uso dalla Lettera di Rosstroi del 28 marzo, 2007 N SK-1221/02.

I costi aggiuntivi durante lo svolgimento del lavoro in inverno comprendono: pagamenti aggiuntivi alla retribuzione dei lavoratori quando lavorano all'aperto e in locali non riscaldati; costi associati al cambiamento della tecnologia di produzione delle singole opere; costi associati all'aumento del consumo di materiali da costruzione, alla diminuzione della produttività delle macchine e dei meccanismi di costruzione, ecc.

In conformità con la clausola 3 del GSNr 81-05-02-2001 e la clausola 3 della sez. Gli standard I GSN 81-05-02-2007 per i costi aggiuntivi sono stabiliti come percentuale del costo stimato dei lavori di riparazione e costruzione (costruzione e installazione) al livello di prezzo attuale e sono medi annuali. Dovrebbero essere utilizzati per determinare il costo stimato delle riparazioni importanti e per pagare i lavori di riparazione e costruzione eseguiti, indipendentemente dal periodo effettivo dell'anno durante il quale i lavori vengono eseguiti.

Per i lavori che, in base alle condizioni tecniche, vengono eseguiti solo a temperature positive in ambienti riscaldati, non vengono addebitati costi aggiuntivi secondo questi standard. Pertanto, se il lavoro viene svolto in estate o in locali riscaldati, non vengono pagati i costi aggiuntivi per il lavoro in inverno.

Altre violazioni. Gli audit individuano casi di inclusione ingiustificata negli atti di lavoro svolto di varie imposte attribuibili al risultato finanziario dell'organizzazione. Per esempio, le organizzazioni che utilizzano un sistema fiscale semplificato includono irragionevolmente nei loro atti i costi associati al pagamento di un'unica imposta (15 o 6%). È soggetto ad esclusione dagli atti di lavoro completato, poiché, in primo luogo, è contrario alla legislazione fiscale e, in secondo luogo, i costi associati al pagamento dell'imposta sono inclusi nelle spese generali e nel profitto stimato.

È anche possibile che nei certificati di completamento dei lavori siano inclusi coefficienti per il costo del lavoro, la retribuzione dei lavoratori, gli standard temporali e i costi di funzionamento delle macchine per tenere conto dell’influenza delle condizioni di lavoro previste dai progetti. Tuttavia, anche in questo caso, gli appaltatori non sempre tengono conto di alcune caratteristiche legate all'utilizzo di questi coefficienti. I coefficienti sono riportati nell'appendice 1 della MDS 81-35.2004. Per esempio, se utilizzati nelle stime per lavori di riparazione e costruzione, lavori eseguiti in conformità con la raccolta del GESN (FER, TER) N 46 "Lavori durante la ricostruzione di edifici e strutture", e quando si applicano ad essi i coefficienti di cui sopra, devono essere applicato in conformità con la Lettera di Rosstroi del 23/06/2004 N AP-3230/06.

Quando si eseguono lavori di riparazione eseguiti in quota e che comportano l'uso di ponteggi (inventari e non inventariali), la procedura per l'utilizzo dei ponteggi inventariali è determinata dal progetto dell'organizzazione edilizia (POS) ed è regolata anche nella "Tecnica parte” delle raccolte dei prezzi per i relativi tipi di lavoro, approvati dai centri regionali di tariffazione nell'edilizia. Pertanto, se l'installazione dell'impalcatura non è prevista dalla parte tecnica della raccolta (ad esempio, per lavori di copertura), il suo pagamento non è ragionevole. Quando si eseguono lavori all'interno di un edificio, per i lavori di stuccatura e tinteggiatura è necessario utilizzare ponteggi predisposti per lavori di intonacatura interna. Si prega di notare che quando si utilizzano ponteggi non in magazzino, i materiali rimanenti dopo lo smantellamento vengono messi a disposizione del cliente o il loro costo viene preso in considerazione come parte degli importi rimborsabili.

Abbastanza comuni sono i casi di inclusione nei rapporti dei lavori completati dei costi associati al mantenimento delle guardie antincendio e di sicurezza (compresi quelli non dipartimentali forniti dagli organi degli affari interni), con la pulizia e la rimozione dei rifiuti di costruzione dal sito dopo il completamento dei lavori costruzione della struttura, con la preparazione della struttura per la messa in servizio (lavaggio di pavimenti e finestre, costo dei detersivi, pulizia e rimozione dei rifiuti dopo la costruzione), con la pubblicità, ecc. Queste spese non dovrebbero essere rimborsate, poiché secondo l'Appendice 6 del MDS 81-33.2004 vengono presi in considerazione come parte degli standard dei costi generali.

In aggiunta a tutto quanto sopra, si segnalano le seguenti violazioni: utilizzo errato degli indici di conversione dei prezzi dal livello base al livello attuale, violazioni legate all'utilizzo dei fondi di riserva per spese impreviste, inclusione negli atti dei costi presi in considerazione in le aliquote delle spese generali e degli utili stimati, l'errata applicazione dei prezzi e le stime dei prezzi, la riconteggiatura dell'IVA come parte del costo dei materiali e dei prodotti da costruzione, gli errori aritmetici, ecc.

Violazioni relative all'invio di dipendenti in trasferta

Le violazioni relative all'invio di dipendenti delle istituzioni di bilancio in viaggio d'affari, qualificate come abuso di fondi, sono associate al rimborso delle spese di viaggio da e verso il luogo del viaggio d'affari, all'affitto di alloggi e al rimborso delle indennità giornaliere superiori alle norme stabilite. Per ulteriori informazioni su queste violazioni, leggere l’articolo “Errori tipici commessi negli accordi con le persone responsabili”, pubblicato sul n. 6, 2012.

Pagamento in eccesso degli stipendi e pagamenti impropri

Questo gruppo comprende violazioni da errori aritmetici a pagamenti in eccesso deliberati e pagamenti impropri di salari (stipendi, indennità), indennità e pagamenti aggiuntivi, bonus, premi e compensi non previsti nella tabella del personale e nei regolamenti.

È abbastanza comune che il capo di un'organizzazione stabilisca per sé vari bonus e bonus di incentivazione.

In conformità con l'art. 22 del Codice del lavoro della Federazione Russa, il datore di lavoro è obbligato a pagare le retribuzioni dovute ai dipendenti. Indennità, pagamenti aggiuntivi e bonus sono inclusi nel fondo salari e vengono pagati al dipendente in base alle decisioni del datore di lavoro.

Gli stipendi dei capi delle istituzioni consistono in salari ufficiali, compensi e incentivi. Lo stipendio ufficiale del capo dell'istituzione, determinato dal contratto di lavoro, è stabilito in multipli dello stipendio medio dei lavoratori che appartengono al personale principale dell'istituzione da lui diretta e ammonta fino a cinque dimensioni della media specificata stipendio (clausola 6 del Regolamento sull'istituzione dei sistemi di remunerazione per i dipendenti delle istituzioni federali di bilancio e governative, approvato con decreto del governo della Federazione Russa del 05.08.2008 N 583 (di seguito denominato Regolamento)).

Conformemente all'articolo 8 del Regolamento, le indennità sono stabilite per i capi delle istituzioni in percentuale degli stipendi ufficiali o in importi assoluti. Organi del governo federale: i principali gestori dei fondi del bilancio federale, che sono responsabili delle istituzioni, possono introdurre pagamenti di incentivi per i gestori di queste ultime.

Pagamenti di incentivi ai capi delle istituzioni: i principali gestori dei fondi del bilancio federale sono stabiliti dal Governo della Federazione Russa (clausola 9 del Regolamento).

Pertanto, l'istituzione indipendente da parte del capo di un istituto di indennità di incentivazione e bonus non previsti nel contratto di lavoro con lui, senza il consenso e l'ordine di un'organizzazione superiore, sarà riconosciuta come un utilizzo illegale dei fondi di bilancio.

Inoltre, i pagamenti in eccesso e i pagamenti impropri di salari (stipendi, indennità), indennità e pagamenti aggiuntivi, bonus, premi e compensi non previsti dalla tabella del personale e dai regolamenti includono violazioni:

• quando si paga il lavoro nei fine settimana e nei giorni festivi;
• nel determinare la retribuzione media per il calcolo degli importi delle ferie e di altri pagamenti;
• nell'applicazione e nel calcolo del coefficiente regionale e delle indennità settentrionali nelle regioni dell'Estremo Nord e aree equivalenti;
• fatti di pagamenti aggiuntivi illegali alla retribuzione dei dipendenti a tempo pieno per lo svolgimento del lavoro nell'ambito delle loro funzioni, per il lavoro a tempo parziale e per la sostituzione di dipendenti temporaneamente assenti;
• pagamento del tempo non effettivamente lavorato;
• altre violazioni.

In conclusione, notiamo che secondo la parte 4 del decreto del Presidente della Federazione Russa del 25 luglio 1996 N 1095 "Sulle misure per garantire il controllo finanziario statale nella Federazione Russa", i fondi spesi illegalmente o non per lo scopo previsto, nonché i redditi ricavati dal loro utilizzo, sono soggetti a risarcimento come prescritto dagli organi statali di controllo finanziario competenti entro un mese dalla scoperta di tali violazioni. Va però detto che nella pratica questa regola non sempre funziona. Per esempio, attualmente a causa dell'annullamento dal 01/01/2010 dell'art. 231 del Codice di Bilancio della Federazione Russa non esiste un meccanismo legale per il rimborso dei fondi del bilancio federale utilizzati illegalmente. Nell'accertare tali violazioni, le autorità di controllo sono costrette a limitarsi a portare gli enti amministrativi e giuridici alla responsabilità amministrativa ex art. 15.14 Codice degli illeciti amministrativi della Federazione Russa. Non è inoltre consentito recuperare dai dipendenti le somme pagate in eccesso delle retribuzioni (stipendio, indennità), salvo i casi previsti dall'art. 137 Codice del lavoro della Federazione Russa.

Esperto di giornali

"Organizzazioni di bilancio:

contabilità e fiscalità"

Le violazioni sotto forma di pagamenti ingiustificati di componenti salariali vengono rilevate abbastanza spesso durante le ispezioni. Molto spesso si tratta di pagamenti sotto forma di assistenza finanziaria o bonus per le vacanze. A titolo esemplificativo, si consideri la Risoluzione dell'AS UO del 12 dicembre 2014 N F09-8547/14 nel caso N A50-2560/2014. È stata portata in tribunale una controversia tra un istituto di controllo e una scuola d'arte per bambini riguardante i bonus ai dipendenti, principalmente per il personale amministrativo e dirigente. Dopo aver analizzato gli ordini di pagamento e le dichiarazioni dei dipendenti, gli ispettori hanno scoperto che gli importi di denaro pagati non dipendono dalle qualifiche del dipendente, dalla complessità, quantità, qualità e condizioni del lavoro svolto e non costituiscono compensi o incentivi, e pertanto è giunto alla conclusione che questi pagamenti dovrebbero essere qualificati come assistenza finanziaria. Tale pagamento è stato effettuato in violazione dell'art. 129 del Codice del lavoro della Federazione Russa, poiché è stato effettuato arbitrariamente, secondo un elenco "errato" e non in connessione con un motivo valido (matrimonio, incendio, morte di un parente stretto, ecc.). Nel caso in esame, l'elenco dei pagamenti classificati dall'istituzione come aiuto finanziario comprendeva pagamenti per ferie, per bambini per il nuovo anno (fino a 16 anni compresi), ecc. Tutti i pagamenti elencati hanno carattere di abuso dei fondi di bilancio.

Nella Risoluzione del Servizio Federale Antimonopolio della Federazione Russa del 06/09/2014 nel caso n. A11-3916/2013, gli arbitri hanno esaminato la controversia tra la KRU e l'istituto scolastico. Oggetto della controversia, in particolare, erano le violazioni del pagamento delle retribuzioni, che si esprimevano sotto forma di:

Pagamento di premi di incentivazione per lo svolgimento da parte dei dipendenti delle loro mansioni dirette;

Pagamento in eccesso degli stipendi ai capi dipartimento a causa del mantenimento delle unità soprannumerarie;

Accumulo irragionevole di pagamenti aggiuntivi per l'esercizio delle funzioni di vicecapo del dipartimento per il lavoro educativo, non previsto nella tabella del personale.

Ricordiamo che le retribuzioni vengono corrisposte ai dipendenti assunti per le posizioni previste nella tabella del personale. Il pagamento ai dipendenti a tempo pieno viene effettuato in conformità con le disposizioni dell'art. Arte. 129, 135, 144 Codice del lavoro della Federazione Russa.

In virtù dell'art. 144 del Codice del lavoro della Federazione Russa, i sistemi di remunerazione nelle istituzioni statali delle entità costituenti della Federazione Russa sono stabiliti da contratti collettivi, accordi, regolamenti locali in conformità con le leggi federali e altri atti normativi della Federazione Russa, leggi e altri atti normativi delle entità costituenti della Federazione Russa. Pertanto, il documento fondamentale per il pagamento dei salari è il regolamento sui salari, che è sviluppato in conformità con gli atti normativi dell'entità costituente della Federazione Russa.

I pagamenti di incentivi vengono stabiliti in aggiunta agli stipendi ufficiali e alle tariffe salariali dei dipendenti all'interno del fondo salari, tenendo conto del parere dell'organo rappresentativo dei dipendenti. Il loro elenco (per le istituzioni autonome) è approvato da un atto normativo di un'entità costituente della Federazione Russa.

Gli incentivi sono parte integrante della retribuzione. Sono fissati in relazione alla retribuzione ufficiale e sono pagati al dipendente tenendo conto di criteri che consentono di valutare l'efficacia e la qualità del suo lavoro. I criteri sono approvati dal capo dell'istituto, tenendo conto del parere dell'organo di rappresentanza dei dipendenti. Se i criteri non vengono soddisfatti, il pagamento dei bonus di incentivazione è illegale.

L'inclusione delle spese aziendali nel calcolo della base imponibile dovrebbe essere effettuata sulla base della fattibilità economica. Allo stesso tempo, nessun atto legislativo contiene un concetto chiaro di giustificazione delle spese. Il criterio è di natura valutativa, il che dà luogo a una serie di domande e situazioni controverse durante le verifiche fiscali. L'articolo ti spiegherà come evitare spese e pretese economicamente ingiustificate da parte delle autorità fiscali.

Quali spese sono irragionevoli?

Secondo l'art. 252 del Codice Fiscale della Federazione Russa, le seguenti spese possono essere incluse nel calcolo delle imposte:

• economicamente giustificato;
• documentato;
• espresso in termini monetari.

Le norme del presente articolo si richiamano a quelle dell'art. 346.16 del Codice Fiscale della Federazione Russa, pertanto, i criteri si applicano sia al calcolo dell'imposta sul reddito che all'imposta semplificata.

In pratica, da quanto sopra risulta che il Servizio fiscale federale ha il diritto di non riconoscere determinate spese come economicamente giustificate, nonostante l'assenza di severi divieti nella legislazione sull'inclusione di determinati tipi di spese nei calcoli:

1. Costi, secondo la legge, che non sono legati all'attività economica svolta dal contribuente.
2. Costi per il pagamento dei servizi di consulenti, revisori dei conti, avvocati, agenzie pubblicitarie senza dettagliare il lavoro svolto e l'utilizzo di tale lavoro nelle attività commerciali.
3. Costi dei materiali non previsti dalla tecnologia di produzione o utilizzati oltre gli standard tecnologici.
4. Inventari e materiali (lavori, servizi) acquistati a prezzi superiori alla media dei prezzi di mercato per articoli di prodotti simili.
5. Materiali di inventario utilizzati nella produzione di prodotti che vengono successivamente venduti a prezzi inferiori al costo dei materiali di inventario. Lo stesso vale per lavori e servizi.
6. Costi che non sono associati al ricevimento di entrate da parte dell'organizzazione o all'intenzione di riceverlo.
7. Le spese sostenute al di fuori dell'ambito delle attività volte a generare reddito, che non hanno lo scopo di generare reddito (ridurre le perdite) e gonfiate rispetto agli indicatori standard non sono considerate economicamente giustificate.

Importante! Il contribuente è tenuto a strutturare il proprio flusso di documenti in modo tale che dai contratti conclusi, dai documenti primari, dai registri contabili, dai documenti giustificativi e di riferimento risulti chiaramente quali beni, lavori e servizi sono stati successivamente inclusi nel calcolo dell'imposta e a quale scopo determinati costi sono stati sostenuti. Durante il controllo, il Servizio fiscale federale presterà innanzitutto attenzione alla loro connessione con le attività commerciali.

Come identificare e ridurre al minimo le spese irragionevoli

Identificare le spese irragionevoli di un'organizzazione è un obiettivo prioritario della sua gestione. Misure tempestive aiuteranno non solo a evitare problemi durante le verifiche fiscali, ma anche a scoprire riserve interne che consentiranno di generare più entrate e risparmiare risorse. Di norma, si inizia con un audit interno, durante il quale viene utilizzato un metodo continuo o selettivo per verificare se i costi corrispondono a:

• tecnologia di produzione, natura dell'attività economica in sostanza;
• standard stabiliti da documenti interni dell'organizzazione o dalla legislazione della Federazione Russa (norme per la cancellazione di carburante e lubrificanti, spese di viaggio, costi di produzione basati su calcoli interni del servizio economico, ecc.);
• criterio di fattibilità economica.

Vengono controllati i documenti giustificativi e di altro tipo, che riflettono i costi, la correttezza dell'esecuzione, la disponibilità dei dettagli necessari (per evitare reclami durante le ispezioni, ecc.).

Prima di stipulare un accordo con una controparte che comporta delle spese, è necessario calcolarne le conseguenze economiche. Sulla base dei dati ricevuti, il manager decide se considerare giustificati o meno i costi futuri. Pertanto, se il Servizio fiscale federale rifiuta di rimborsare un importo elevato di IVA, sarà economicamente giustificato assumere un consulente professionista con un compenso significativamente inferiore all'importo contestato. Allo stesso tempo, condurre indagini di marketing su potenziali consumatori, se l'azienda non ha problemi con la vendita dei prodotti, non può essere definito giustificato, poiché i loro vantaggi economici non possono essere valutati.

Di norma, non è possibile evitare completamente spese economicamente ingiustificate, anche nella parte limitata dagli articoli del Codice Fiscale della Federazione Russa.

Dovrebbero essere stabiliti limiti interni a tali spese e il loro rispetto dovrebbe essere monitorato:

• spese di viaggio, viaggio tenendo conto dello status e delle categorie dei dipendenti;
• spese di rappresentanza, analoghe al paragrafo precedente;
• spese per regali per festività e anniversari;
• spese per eventi culturali.

Giustificazione delle spese e controllo fiscale

Quando effettuano controlli fiscali, i dipendenti del Servizio fiscale federale sono spesso guidati dal principio secondo cui il contribuente è tenuto a dimostrare la validità delle spese. In tal modo, fanno riferimento all'art. 64 del Codice di procedura arbitrale della Federazione Russa, disposizioni del Codice tributario della Federazione Russa, motivando la mia opinione come segue:

• In base alle norme del Codice Fiscale, il contribuente costituisce autonomamente la base imponibile;
• Secondo le norme dell'APC, il contribuente non è esonerato dall'obbligo di dimostrare le sue affermazioni con i fatti che costituiscono la base delle affermazioni.

Tuttavia, tale posizione è quantomeno controversa e sostanzialmente errata. Nello stesso APC art. 200-5 contiene direttamente un'indicazione dell'obbligo del Servizio fiscale federale di fornire prova dell'irragionevolezza delle spese dell'organizzazione.

Importante! Se c'è il sospetto che i prezzi siano artificialmente gonfiati, le autorità fiscali utilizzano l'art. 40-3 Codice Fiscale della Federazione Russa. Lo standard stabilito prevede una deviazione non superiore al 20% rispetto ai prezzi di mercato per beni, lavori e servizi simili. L'aliquota delle spese di rappresentanza non supera il 4% del costo del lavoro durante l'anno (articolo 264-2 del Codice fiscale della Federazione Russa).

Riflessione di spese irragionevoli nella contabilità

Consideriamo un esempio: un'organizzazione partecipa a un programma di beneficenza trasferendo contributi per un importo di 175.000,00 rubli. Dal punto di vista della legislazione fiscale, tali spese saranno ingiustificate, poiché non portano a reddito (articolo 270-16.34 del Codice fiscale della Federazione Russa). Il tentativo di includerli nel calcolo della base imponibile al fine di ridurla può comportare l'applicazione di sanzioni a carico dell'ente.

Nella contabilità, i contributi di beneficenza si riflettono nel conto 91:

• Dt 91/2 Kt 76— 175.000,00 rubli. — riflette l'importo del contributo di beneficenza.
• Dt 76 Kt - 51,50— 175.000,00 rubli. — viene trasferito un contributo di beneficenza.
• Dt 99/PNO Kt 68/Imposta sul reddito— 35.000,00 rubli. — si riflette un debito fiscale permanente (175.000,00*20%= 35.000,00).

Importante! Se un'organizzazione ha subito una perdita a causa delle sue attività, ciò non può servire come base per riconoscere le spese come economicamente ingiustificate. L'articolo 252 del Codice Fiscale della Federazione Russa non giustifica i costi basati sui risultati delle attività di un'entità economica. Allo stesso modo, i costi volti a ridurre le perdite sono giustificati (vedi lettera del Ministero delle Finanze n. 03-03-04/4/69 del 27/10/05).

Il fattore determinante è l'attenzione alla generazione di reddito e non al risultato dell'attività economica durante il periodo di spesa.

Principale

1. La giustificazione delle spese è determinata dall'organizzazione.
2. Le spese sostenute devono essere finalizzate principalmente a generare profitto nell'ambito del tipo di attività dichiarata dall'organizzazione.
3. I costi che non soddisfano questo requisito, così come quelli sostenuti in eccesso rispetto alle norme stabilite dalla legge, sono economicamente ingiustificati. Non possono essere inclusi nel calcolo delle imposte e riducono la base imponibile.
4. Il controllo delle spese irragionevoli e delle spese che possono essere riconosciute irragionevoli dal Servizio fiscale federale viene effettuato dalla direzione dell'organizzazione.
5. Durante una verifica fiscale, l'onere della prova dell'infondatezza delle spese del contribuente spetta all'autorità fiscale.

Le questioni relative all'uso efficiente dei fondi di bilancio sono sempre di grande importanza nell'attuazione del controllo finanziario statale (comunale). Ricordiamo che il principio di efficiente utilizzo dei fondi sancito dall'art. 34 del Codice di Bilancio della Federazione Russa, significa che durante la stesura e l'esecuzione dei bilanci, i partecipanti al processo di bilancio, nell'ambito dei poteri di bilancio da loro stabiliti, devono partire dalla necessità di raggiungere risultati specifici utilizzando la minor quantità di fondi o raggiungere i migliori risultati utilizzando la quantità di fondi determinata dal budget.

A parte l'articolo indicato, non esiste un unico documento normativo che dia una risposta alla domanda su cosa sia l'uso inefficace dei fondi. Inoltre, né il Ministero delle Finanze né i legislatori si sono preoccupati di sviluppare e approvare criteri per la stessa efficienza. In altre parole, qualsiasi ispettore, quando svolge un'attività di controllo, determina il grado di efficacia o inefficacia dell'uso dei fondi basandosi esclusivamente sulla propria comprensione del termine. In questo articolo forniremo una panoramica di diverse decisioni giudiziarie riguardanti le attività di controllo in cui i revisori hanno individuato casi di utilizzo inefficace dei fondi. Ci auguriamo che il materiale possa interessare i nostri lettori.

È possibile applicare le disposizioni dell'art. 34 a.C. RF?

Come abbiamo già osservato, l'art. 34 del Codice di Bilancio della Federazione Russa stabilisce il principio di efficacia ed efficienza nell'uso dei fondi di bilancio, il che significa che durante la stesura e l'esecuzione dei bilanci, i partecipanti al processo di bilancio nell'ambito dei poteri di bilancio stabiliti devono partire dalla necessità di raggiungere risultati specificati utilizzando la quantità minima di fondi o ottenere il risultato migliore utilizzando un volume determinato dai fondi del budget.

In virtù dell'art. 6 del Codice di bilancio della Federazione Russa, i destinatari dei fondi di bilancio (fondi del bilancio corrispondente) sono un ente governativo (ente statale), un ente di gestione di un fondo statale fuori bilancio, un ente governativo locale, un'amministrazione locale, un'istituzione governativa sotto l'autorità del gestore principale (gestore) dei fondi di bilancio, avente il diritto di ricevere e (o) adempiere agli obblighi di bilancio per conto di una persona giuridica pubblica a scapito del bilancio corrispondente.

Poiché né le istituzioni di bilancio né quelle autonome sono destinatarie di fondi di bilancio, l'obbligo di rispettare quanto sancito dall'art. 34 della BC RF, ad essi non può essere applicato il principio di efficienza. A questa conclusione è giunta la Nona Corte d'appello arbitrale con decisioni del 1 dicembre 2015 n. 09AP-42351/2015, 09AP-42588/2015.

Inoltre, il paragrafo 23 della Risoluzione del Plenum della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa del 22 giugno 2006 n. 23 "Su alcune questioni relative all'applicazione da parte dei tribunali arbitrali delle norme del Codice di Bilancio della Federazione Russa" spiega: nel valutare la conformità dei partecipanti al processo di bilancio con questo principio, i tribunali devono tenere conto del fatto che i partecipanti al processo di bilancio nel quadro dell'attuazione dei compiti loro assegnati e, entro i limiti dei fondi di bilancio stanziati per determinati fini, determinano autonomamente la necessità, la fattibilità e la giustificazione economica della realizzazione di una determinata operazione di spesa. A questo proposito, una specifica operazione di spesa può essere riconosciuta come una spesa inefficace dei fondi di bilancio solo se l'organismo di controllo dimostrerà

Si scopre che per trarre una conclusione sull'uso inefficace dei fondi, il revisore deve raccogliere e allegare al rapporto prove documentali che confermino il fatto della violazione.

Pagare multe e sanzioni è una misura inefficace?

Oggetto del procedimento presso l'AS ZSO (risoluzione del 6 ottobre 2015 n. A27-20425/2014) è stata una denuncia dell'istituto statale federale “Ufficio principale di consulenza medica e sociale nella regione di Kemerovo” (di seguito denominato l'istituzione) all'Ufficio Territoriale di Rosfinnadzor nella regione di Kemerovo (di seguito denominato istituzione) nella sezione - gestione).

Sulla base dei risultati della verifica delle attività finanziarie ed economiche dell'istituto per il 2013, è stato redatto un atto del 10 luglio 2014, dal cui contenuto risulta che in violazione dei requisiti dell'art. 34, 162 del Codice di bilancio della Federazione Russa, fondi del bilancio federale per un importo di 90.611 mila rubli. inviato dall'istituzione per pagare una multa per tardiva restituzione dei locali affittati (27.312 mila rubli), interessi per l'utilizzo di fondi altrui (38.055 mila rubli) e per ritardo nel pagamento del rimborso di utenze e servizi operativi (9.244 mila rubli). , spese statali per spese legali (16.000 mila rubli).

Ricordiamo che una sanzione (multa, sanzione) è una somma di denaro determinata per legge o contratto che il debitore è tenuto a pagare al creditore in caso di inadempimento o inadeguato adempimento di un obbligo, in particolare in caso di ritardo nella prestazione. Su richiesta di pagamento di una sanzione, il creditore non è obbligato a dimostrare di aver subito perdite (clausola 1 dell'articolo 330 del codice civile della Federazione Russa). L'accordo sulla sanzione deve essere redatto per iscritto, altrimenti non è valido (articolo 331 del codice civile della Federazione Russa).

Ai sensi della parte 1 dell'art. 395 del Codice Civile della Federazione Russa per l'utilizzo di fondi altrui a causa della loro detenzione illegittima, evasione della restituzione, altro ritardo nel pagamento o ricezione o risparmio ingiustificato a spese di un'altra persona, interessi sull'importo di questi i fondi sono soggetti a pagamento. Va notato che, a differenza di una sanzione, gli interessi sull'utilizzo dei fondi di qualcun altro possono essere riscossi anche se la condizione specificata non è inclusa nell'accordo (contratto).

Sulla base del rapporto ispettivo, il dipartimento ha emesso una memoria del 07/08/2014 n. 50, in cui si chiedeva all'ente di adottare misure per eliminare le cause e le condizioni favorevoli alla commissione delle violazioni individuate dall'ispezione entro 30 giorni dall'ispezione la data di ricevimento della proposta. In disaccordo con le conclusioni degli ispettori, l'istituzione si è rivolta al tribunale.

Rifiutando di accogliere la richiesta dell'istituzione di invalidare la suddetta argomentazione, i tribunali si sono basati su ciò. Istituito l'art. 34 del Codice di Bilancio della Federazione Russa, il principio dell'uso efficiente dei fondi di bilancio significa che nell'elaborazione e nell'esecuzione dei bilanci, i partecipanti al processo di bilancio, nell'ambito dei poteri di bilancio da loro stabiliti, devono partire dalla necessità di ottenere determinati risultati utilizzando la quantità minima di fondi (economia) e (o) la necessità di ottenere il miglior risultato utilizzando il volume di fondi (efficacia) determinato dal budget.

Secondo l'art. 162 del Codice di Bilancio della Federazione Russa, il destinatario dei fondi di bilancio garantisce l'efficacia e la natura mirata dell'utilizzo degli stanziamenti di bilancio a lui previsti.

Sulla base del significato e del contenuto di queste norme legali, i tribunali hanno osservato che i costi del pagamento di una multa per la tardiva restituzione dei locali affittati, degli interessi per l'utilizzo di fondi altrui e per il ritardo nel pagamento del rimborso di utenze e servizi operativi, nonché in quanto le spese legali non sono considerate un risultato dato dell'attività delle istituzioni, e la spesa per queste esigenze è inefficace.

Tenuto conto di quanto sopra, gli importi di eventuali multe e sanzioni pagate dal destinatario dei fondi di bilancio possono essere considerati inefficaci.

Pagamento per viaggi in viaggio d'affari superiori all'importo stabilito

Secondo l'art. 168 del Codice del lavoro della Federazione Russa, la procedura e l'importo del rimborso delle spese associate ai viaggi d'affari a persone che hanno stipulato un contratto di lavoro per lavorare negli organi del governo federale, dipendenti dei fondi statali fuori bilancio della Federazione Russa, le agenzie del governo federale sono determinate da atti normativi del governo della Federazione Russa. A sua volta, la procedura e l'importo del rimborso delle spese associate ai viaggi d'affari alle persone che hanno stipulato un contratto di lavoro per lavorare negli enti statali delle entità costitutive della Federazione Russa, dipendenti delle istituzioni statali delle entità costitutive della Federazione Russa , le persone che lavorano nei governi locali, i dipendenti delle istituzioni municipali sono previsti dagli atti normativi degli enti statali delle entità costituenti della Federazione Russa, i governi locali. La procedura e l'importo del rimborso delle spese relative ai viaggi di lavoro ai dipendenti di altri datori di lavoro sono determinati da un contratto collettivo o da regolamenti locali, salvo diversamente stabilito dal Codice del lavoro, da altre leggi e regolamenti federali della Federazione Russa.

Tenendo conto di quanto sopra, notiamo che le istituzioni statali (comunali), quando inviano dipendenti in viaggio d'affari, sono tenute a seguire gli standard per il rimborso delle spese di viaggio approvati dal governo della Federazione Russa, dalle autorità statali delle entità costituenti della Federazione Russa o dei governi locali. Per stabilire in modo indipendente tali standard anche a scapito dei fondi ricevuti da attività generatrici di reddito, essi non autorizzato.

Ad esempio, i dipendenti pubblici del governo federale vengono rimborsati per le spese di viaggio d'affari secondo gli standard indicati nella clausola 21 del decreto del Presidente della Federazione Russa del 18 luglio 2005 n. 813 "Sulla procedura e le condizioni di viaggio dei civili del governo federale servitori”. Per le persone che non sono dipendenti pubblici federali, ma che lavorano in istituzioni finanziate dal bilancio federale, le spese per i viaggi d'affari sono rimborsate negli importi stabiliti dal decreto del governo della Federazione Russa del 2 ottobre 2002 n. 729 “Sull'importo del rimborso delle spese relative ai viaggi d'affari nel territorio della Federazione Russa, dei dipendenti delle organizzazioni finanziate dal bilancio federale" (di seguito denominata Risoluzione n. 729).

Nel verificare la correttezza del rimborso quando si inviano dipendenti in viaggio d'affari, gli ispettori prestano sempre attenzione al rispetto degli standard stabiliti. Quindi, secondo i paragrafi. “c” clausola 1 della Risoluzione n. 729, le spese di viaggio verso il luogo del viaggio d'affari e di ritorno al luogo di lavoro permanente sono rimborsate per l'importo delle spese effettive confermate dai documenti di viaggio, ma non superiore al costo del viaggio:

• su rotaia - in una carrozza a scompartimenti di un treno veloce di marca;
• mediante trasporto acquatico - nella cabina del gruppo V di una nave marittima di linee di trasporto regolari e linee con servizi passeggeri completi, nella cabina di II categoria di una nave fluviale di tutte le linee di comunicazione, nella cabina di I categoria di una nave traghetto;
• in aereo - nella cabina di classe economica;
• su strada - con un veicolo pubblico (eccetto i taxi).

Tuttavia, si segnala che in virtù della clausola 3 della Risoluzione n. 729, le spese eccedenti gli importi stabiliti dalla clausola 1 del presente documento, nonché le altre spese relative a viaggi di lavoro (a condizione che siano state effettuate dal dipendente con il permesso o conoscenza del datore di lavoro) sono rimborsati dalle organizzazioni tramite i fondi di risparmio stanziati dal bilancio federale per il loro mantenimento e a scapito dei fondi ricevuti dalle organizzazioni da attività imprenditoriali e altre attività generatrici di reddito. Di conseguenza, un'istituzione ha il diritto di superare gli standard stabiliti con il permesso o la conoscenza del capo dell'istituzione. Tuttavia, tali spese possono essere riconosciute inefficace.

La Risoluzione della Nona Corte d'Appello Arbitrale del 02/01/2016 n. 09AP-55065/2015 ha esaminato il reclamo dell'Istituto Federale del Tesoro dello Stato “Direzione per la costruzione e il funzionamento degli impianti di Rosgranitsa” (di seguito nella sezione - istituzione) a Rosfinnadzor in merito all'annullamento dell'ordinanza del 04/06/2015 n. AS -03-24/3438.

Come stabilito dalla corte, Rosfinnadzor, dal 03/11/2015 al 04/07/2015, ha condotto un audit sull’utilizzo dei fondi del bilancio federale nel 2013 - 2014, compresi quelli volti all’attuazione del programma obiettivo federale “Confine di Stato del Federazione Russa (2012 - 2020)” (Programma statale della Federazione Russa “Garantire la sicurezza dello Stato”), presso l'Istituzione.

Durante un audit sull'utilizzo dei fondi del bilancio federale nel 2013-2014, Rosfinnadzor ha identificato i fatti di accettazione e rimborso delle spese ai dipendenti per il periodo da e per il luogo del viaggio d'affari al costo effettivo del viaggio aereo in cabine di business class e rimborso delle spese per l'utilizzo delle sale d'attesa per funzionari e delegazioni negli aeroporti (sale VIP), nonché il rimborso irragionevole delle spese di viaggio da e per il luogo di lavoro di persone il cui lavoro è di natura itinerante, senza l'approvazione della procedura e dell'importo del rimborso delle spese di viaggio dei dipendenti previsto dalla normativa locale dell'ente.

Pertanto, durante l'audit è emerso che durante il periodo controllato, le spese dei dipendenti dell'istituzione per il viaggio verso il luogo del viaggio d'affari e ritorno sono state accettate e rimborsate al costo effettivo del viaggio aereo in cabine di business class e alle spese per l'utilizzo del sono state rimborsate le lounge dei funzionari delle delegazioni negli aeroporti (sale VIP).

In relazione a quanto sopra, Rosfinnadzor ha concluso che l'istituzione ha violato il principio di uso efficiente dei fondi di bilancio stabilito dall'art. 34 a.C. RF.

Sulla base dei risultati dell'esame del caso, la corte ha concluso che l'istituzione nel 2013-2014 ha violato il principio di uso efficiente dei fondi di bilancio stabilito dall'art. 34 del Codice di Bilancio della Federazione Russa, in termini di accettazione e rimborso ai dipendenti delle spese di viaggio da e verso il luogo del viaggio d'affari al costo effettivo del viaggio aereo nelle cabine di business class e rimborso delle spese per l'utilizzo delle lounge dei funzionari delle delegazioni negli aeroporti (sale VIP).

Allo stesso tempo, la corte ha osservato che la clausola 1 della risoluzione governativa n. 729 prevede il rimborso delle spese di viaggio fino al luogo del viaggio d'affari e ritorno per un importo pari alle spese effettive confermate dai documenti di viaggio, ma non superiore al costo del volo aereo viaggiare in una cabina di classe economica.

Pertanto, il pagamento delle spese di questa categoria deve essere effettuato indipendentemente dalla categoria dei dipendenti dell’istituzione.

Nel considerare l'argomentazione dell'istituzione relativa al consenso di un'autorità superiore (Rosgranitsa) a rimborsare le spese di viaggio verso il luogo di un viaggio d'affari e di ritorno in business class, la corte ha tenuto conto del fatto che l'istituzione ha inviato promemoria molto prima di inviare i dipendenti in viaggio d'affari , così come senza allegare documenti giustificativi di assenza di biglietti aerei di classe economica, o l'impossibilità di acquisirli. Inoltre, i promemoria non contengono informazioni sulla persona che viaggia, sul luogo e sull'ora del viaggio d'affari, nonché informazioni che comprovino le reali ragioni della necessità di voli in business class, ecc.

Tenuto conto che le note si basano sul desiderio personale del capo dell'istituto di volare in business class, e tenendo conto anche della mancanza di documenti che confermino l'impossibilità di acquistare biglietti di classe economica, come espressamente previsto dalla risoluzione n. 729, il riferimento dell'istituzione al consenso di Rosgranitsa è stato respinto dal tribunale.

Pertanto, pagando il costo del viaggio e dell'alloggio durante un viaggio d'affari in eccesso rispetto alle norme stabilite senza allegare documenti giustificativi dell'assenza di biglietti secondo le norme stabilite (al costo della vita stabilito o nel caso di soggiorno in una stanza diversi dal monolocale) o l'impossibilità di acquistarli potrà considerarsi inefficace.

In conclusione, notiamo ancora una volta: nel valutare il rispetto di questo principio da parte dei partecipanti al processo di bilancio, i tribunali devono tenere conto del fatto che i partecipanti al processo di bilancio, nell'ambito dell'attuazione dei compiti loro assegnati e nei limiti di i fondi di bilancio assegnati per determinati scopi determinano in modo indipendente la necessità, la fattibilità e la giustificazione economica per l'esecuzione di una specifica operazione di spesa. A questo proposito, una specifica operazione di spesa può essere riconosciuta come una spesa inefficace dei fondi di bilancio solo se l'organismo di controllo dimostrerà che i compiti assegnati al partecipante al processo di budget potrebbero essere completati utilizzando meno fondi o che, utilizzando l'importo dei fondi determinato dal budget, il partecipante al processo di budget potrebbe ottenere un risultato migliore.

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4.2. Spesa illegale di fondi di bilancio

L'attuale legislazione della Federazione Russa non contiene il concetto di "spesa illegale di fondi di bilancio", tuttavia, la classificazione delle violazioni identificate come "illegali" da parte di vari organismi di controllo è un caso abbastanza comune. Da ciò possiamo concludere che “spesa illecita” significa spendere fondi di bilancio in violazione della legislazione vigente, cioè il termine “spesa illecita” è sinonimo del termine “uso illegale”. Tali violazioni comprendono, in particolare:

Effettuare anticipi superiori all'importo stabilito;

Utilizzo dei fondi di bilancio senza conferma tramite documenti giustificativi;

Pagamenti in eccesso e pagamenti impropri di salari (stipendio, indennità);

Spese eccessive (ad eccezione di pagamenti in eccesso e pagamenti impropri di salari (contanti, indennità).

Nota: secondo parte 4 Decreto del Presidente della Federazione Russa del 25 giugno 1996 N 1095 "Sulle misure per garantire il governo statale nella Federazione Russa", i fondi spesi illegalmente o non per lo scopo previsto, nonché i redditi ricavati dal loro utilizzo, sono soggetti a rimborso secondo le istruzioni degli organi statali di controllo finanziario competenti entro un mese dalla scoperta di tali violazioni.

Va notato che nella pratica questa regola non è sempre praticabile. Ad esempio, attualmente, a causa dell'abolizione dell'art. 231 del Codice di Bilancio della Federazione Russa, non esiste un meccanismo legale per il rimborso dei fondi del bilancio federale utilizzati per scopi diversi da quelli previsti. Nell'individuare tali violazioni, le autorità di controllo sono costrette a limitarsi a portare i funzionari e le persone giuridiche alla responsabilità amministrativa Arte. 15.14 Codice degli illeciti amministrativi della Federazione Russa. Non è inoltre consentito recuperare dai dipendenti le somme pagate in eccesso delle retribuzioni (stipendio, indennità), salvo nei casi stabiliti Arte. 137 Codice del lavoro della Federazione Russa.

Consideriamo più in dettaglio i tipi di spesa illegale di fondi.
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Effettuare pagamenti anticipati superiori all'importo stabilito

Ogni anno, la legge federale sul bilancio federale o l'atto normativo per la sua attuazione stabilisce legislativamente un limite all'entità degli anticipi da parte dei destinatari dei fondi del bilancio federale.

Per il 2010 in conformità con gli standard Regolamenti Il Governo della Federazione Russa del 31 dicembre 2009 N 1181 “Sulle misure per l'attuazione della legge federale “Sul bilancio federale per il 2010 e il periodo di pianificazione del 2011 e 2012” ha stabilito i seguenti importi di anticipi che possono essere previsti quando concludere accordi (contratti governativi) per la fornitura di beni, l'esecuzione di lavori e la prestazione di servizi:

Fino al 100% dell'importo dell'accordo (contratto), ma non oltre i limiti degli obblighi di bilancio da adempiere nel 2010 - in base ad accordi (contratti) per la fornitura di servizi di comunicazione, per l'abbonamento (acquisto) a pubblicazioni stampate, per la formazione in corsi di formazione avanzata, partecipazione a conferenze scientifiche, metodologiche, scientifico-pratiche e di altro tipo, sulla conduzione dell'esame di stato della documentazione di progettazione e dei risultati delle indagini ingegneristiche, sullo svolgimento delle Olimpiadi panrusse e sull'acquisto di biglietti aerei e ferroviari, biglietti per viaggi per città e trasporto suburbano e buoni per cure sanatorie e resort, secondo i contratti di assicurazione obbligatoria della responsabilità civile dei proprietari di veicoli, nonché i contratti per la fornitura di cure ai cittadini della Federazione Russa al di fuori del territorio della Federazione Russa, stipulati da il Ministero della Sanità e dello Sviluppo Sociale con organizzazioni straniere e nell'ambito di accordi (contratti) per la fornitura di servizi di trasporto per il trasporto di beni umanitari su rotaia durante le operazioni umanitarie conclusi dal Ministero delle Situazioni di Emergenza con organizzazioni esecutive russe;

Fino al 60% dell'importo dell'accordo (contratto), ma non più del 60% dei limiti degli obblighi di bilancio da adempiere nel 2010, - nell'ambito di contratti governativi per la fornitura di servizi di trasporto aereo per alti funzionari di enti governativi di Federazione Russa, altri funzionari e rappresentanti di delegazioni ufficiali, effettuati secondo decisioni separate del Presidente della Federazione Russa, trasporto aereo effettuato al fine di garantire visite e viaggi di lavoro di queste persone, nonché in base ad accordi (contratti) concluso con gli organizzatori di esposizioni russe in occasione di eventi espositivi e fieristici internazionali, nazionali e di altro tipo, nel caso in cui per l'organizzazione di tali esposizioni sia previsto un sostegno finanziario parziale dal bilancio federale;

Fino al 30% dell'importo dell'accordo (contratto statale), nonché il successivo pagamento anticipato del lavoro svolto per l'importo specificato dopo la conferma del completamento del lavoro previsto dall'accordo (contratto statale) per l'importo dell'anticipo pagamenti effettuati nell'ambito di accordi (contratti statali) per la costruzione, la ricostruzione e le grandi riparazioni di progetti di costruzione di capitali di proprietà statale della Federazione Russa per un importo superiore a 600.000.000 di rubli;

Fino al 50% dell'importo dell'accordo (contratto statale) con i produttori di macchine automobilistiche e per costruzioni stradali prodotte sul territorio della Federazione Russa, nei casi previsti clausola 17.1 parte 2 art. 55 Legge sugli appalti pubblici;

Fino al 30% dell'importo dell'accordo (contratto), ma non più del 30% dei limiti degli obblighi di bilancio da rispettare nel 2010 - per altri accordi (contratti).

Gli anticipi effettuati dai destinatari dei fondi del bilancio federale in eccesso rispetto agli standard di cui sopra saranno classificati dalle autorità di controllo come spese illegali dei fondi del bilancio.

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Spendere i fondi di bilancio senza documenti giustificativi

Secondo Arte. 9 Diritto contabile e clausola 3 Istruzioni n. 148n tutte le transazioni commerciali effettuate dall'organizzazione devono essere documentate con documenti giustificativi. Questi documenti fungono da documenti contabili primari sulla base dei quali viene condotta la contabilità.

Inoltre, secondo Parte 1Art. 161 Codice civile, le transazioni tra persone giuridiche, nonché tra queste e i cittadini, devono essere effettuate in forma scritta semplice mediante la redazione di documenti che ne esprimano il contenuto e sottoscritti dalla persona o dalle persone che effettuano la transazione, o da persone da queste debitamente autorizzate ( Parte 1Art. 160 Codice civile).

Pertanto, l'utilizzo dei fondi di bilancio in assenza di documenti giustificativi sarà qualificato come una spesa illegale di fondi di bilancio.

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Pagamenti in eccesso e pagamenti impropri di salari (stipendi, indennità)

Questo gruppo di violazioni comprende violazioni commesse a seguito di errori aritmetici per deliberare pagamenti in eccesso e pagamenti impropri di salari (stipendi, indennità), indennità e pagamenti aggiuntivi, bonus, remunerazioni e compensi non previsti dalla tabella del personale e dai regolamenti.

Un caso abbastanza comune è il fatto che il capo di un'organizzazione stabilisce per sé vari bonus e bonus di incentivazione.

Secondo Arte. 22 Il Codice del lavoro della Federazione Russa impone al datore di lavoro l'obbligo di pagare le retribuzioni dovute ai dipendenti. Indennità, pagamenti aggiuntivi e bonus sono inclusi nel fondo salari e vengono pagati al dipendente in base alle decisioni del datore di lavoro.

Gli stipendi dei capi delle istituzioni sono costituiti da stipendi ufficiali, compensi e incentivi. Lo stipendio ufficiale del capo di un'istituzione, determinato da un contratto di lavoro, è stabilito in un rapporto multiplo rispetto allo stipendio medio dei dipendenti che appartengono al personale principale dell'istituzione da lui diretta e ammonta fino a cinque volte l'importo specificato stipendio medio ( clausola 6 Approvato il regolamento sull'istituzione dei sistemi di remunerazione per i dipendenti delle istituzioni federali di bilancio Risoluzione Governo della Federazione Russa del 05.08.2008 N 583 (di seguito denominato Regolamento)).

Secondo clausola 8 Le disposizioni relative al pagamento delle indennità sono stabilite per i capi delle istituzioni in percentuale degli stipendi ufficiali o in importi assoluti. Organi del governo federale: i principali gestori dei fondi del bilancio federale, che sono responsabili delle istituzioni, possono stabilire pagamenti di incentivi ai capi di queste istituzioni.

I pagamenti di incentivi ai capi delle istituzioni che sono i principali gestori dei fondi del bilancio federale sono stabiliti dal governo della Federazione Russa ( clausola 9 Regolamento).

Pertanto, l'istituzione da parte del capo di un istituto di indennità di incentivazione e bonus per se stesso che non sono stabiliti dal contratto di lavoro con lui, nonché senza il consenso e senza ordini di un'organizzazione superiore, sarà riconosciuta come una spesa illecita di fondi di bilancio.

Inoltre, i pagamenti in eccesso e i pagamenti impropri di salari (stipendio, indennità), indennità e pagamenti aggiuntivi, bonus, premi e compensi non previsti dalla tabella del personale e dai regolamenti includono violazioni quali:

Violazioni nel pagamento del lavoro nei fine settimana e nei giorni festivi;

Violazioni nella determinazione della retribuzione media per il calcolo degli importi delle ferie e di altri pagamenti;

Violazioni nell'applicazione e nella competenza coefficiente regionale e indennità settentrionali in le zone l'estremo Nord e aree simili;

Fatti di pagamenti aggiuntivi illegali alla retribuzione dei dipendenti a tempo pieno per lo svolgimento del lavoro nell'ambito delle loro funzioni, per il lavoro a tempo parziale e per la sostituzione di dipendenti temporaneamente assenti;

Pagamento per il tempo effettivamente non lavorato.

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