Spese per “ferie” ai fini delle imposte sui redditi. Spese per “ferie” ai fini del calcolo dell'imposta sul reddito Tipo di accantonamento ai sensi dell'articolo 255 del TU

Le spese salariali del contribuente comprendono eventuali accantonamenti ai dipendenti in contanti e (o) in natura, accantonamenti e indennità di incentivi, accantonamenti di compensi relativi all'orario di lavoro o alle condizioni di lavoro, bonus e accantonamenti di incentivi una tantum, spese relative al mantenimento di tali dipendenti , previsto dalle norme della legislazione della Federazione Russa, dai contratti di lavoro (contratti) e (o) dai contratti collettivi (paragrafo modificato, messo in vigore il 30 giugno 2002 dalla legge federale del 29 maggio 2002 N 57-FZ; il l'effetto si applica ai rapporti sorti dal 1° gennaio 2002.

Il costo del lavoro ai fini del presente capitolo comprende, in particolare:
1) importi maturati in base alle aliquote tariffarie, agli stipendi ufficiali, ai cottimi o in percentuale delle entrate secondo le forme e i sistemi di remunerazione accettati dal contribuente (clausola come modificata, entrata in vigore il 30 giugno 2002 dalla legge federale del 29 maggio 2002 N 57-FZ l'effetto si applica ai rapporti sorti dal 1 gennaio 2002;
2) accantonamenti di natura incentivante, compresi bonus per risultati di produzione, bonus su tariffe tariffarie e salari per eccellenza professionale, alti risultati nel lavoro e altri indicatori simili;
3) accantonamenti di natura incentivante e (o) compensativa legati all'orario di lavoro e alle condizioni di lavoro, compresi i bonus tariffari e salariali per il lavoro notturno, il lavoro su più turni, per l'abbinamento delle professioni, l'ampliamento delle aree di servizio, per il lavoro in ambienti difficili, dannosi , condizioni di lavoro particolarmente dannose, per lavoro straordinario e lavoro nei fine settimana e nei giorni festivi, eseguiti in conformità con la legislazione della Federazione Russa;
4) il costo delle utenze, del cibo e dei prodotti forniti gratuitamente ai dipendenti in conformità con la legislazione della Federazione Russa, forniti ai dipendenti del contribuente secondo la procedura per l'alloggio gratuito stabilita dalla legislazione della Federazione Russa (importo di compensazione pecuniaria per mancata fornitura gratuita di alloggi, servizi pubblici e altri servizi simili) (clausola c la versione messa in vigore il 30 giugno 2002 dalla legge federale del 29 maggio 2002 N 57-FZ; l'effetto si applica ai rapporti sorti da 1 gennaio 2002;
5) spese per l'acquisizione (produzione) di uniformi e uniformi rilasciate in conformità con la legislazione della Federazione Russa ai dipendenti gratuitamente o vendute ai dipendenti a prezzo ridotto (nella misura del costo non compensato dai dipendenti), che rimangono ad uso personale permanente dei dipendenti. Nello stesso ordine vengono prese in considerazione le spese per l'acquisizione o la produzione da parte di un'organizzazione di uniformi e scarpe, che indicano che i dipendenti appartengono a tale organizzazione (clausola modificata, entrata in vigore il 1 gennaio 2006 dalla legge federale del giugno 6, 2005 N58-FZ;
6) l'importo della retribuzione media maturata dai dipendenti, trattenuta per tutta la durata dello svolgimento delle funzioni statali e (o) pubbliche e negli altri casi previsti dalla legislazione sul lavoro della Federazione Russa;
7) spese sotto forma di guadagno medio trattenuto dai dipendenti durante le ferie previste dalla legislazione della Federazione Russa, spese effettive per il viaggio dei dipendenti e delle persone a carico di tali dipendenti verso il luogo di utilizzo delle ferie sul territorio russo Federazione e ritorno (comprese le spese per il pagamento del trasporto dei bagagli dei dipendenti di organizzazioni situate nelle regioni dell'estremo nord e aree equivalenti) secondo le modalità prescritte dalla legislazione vigente - per le organizzazioni finanziate dai bilanci pertinenti e secondo le modalità previste dal datore di lavoro - per le altre organizzazioni, compenso aggiuntivo ai minori per riduzione dell'orario di lavoro, spese per il pagamento delle pause di lavoro delle madri per allattare il bambino, nonché spese per il pagamento del tempo associato alle visite mediche;
(Come modificato dalla legge federale n. 57-FZ del 30 giugno 2002, l'effetto si applica ai rapporti sorti dal 1 gennaio 2002; come modificato dalla legge federale del 1 gennaio 2005 del 22 agosto 2004 N 122-FZ; come modificata dalla legge federale del 24 novembre 2014 N 366-FZ.

8) indennità monetaria per ferie non godute in conformità con la legislazione del lavoro della Federazione Russa (clausola modificata, entrata in vigore il 30 giugno 2002 dalla legge federale del 29 maggio 2002 N 57-FZ; l'effetto si applica ai rapporti derivanti da 1 gennaio 2002 ;
9) accantonamenti ai dipendenti licenziati, anche in relazione alla riorganizzazione o liquidazione del contribuente, riduzione del numero o del personale dei dipendenti del contribuente. Ai fini del presente paragrafo, vengono rilevati i ratei a favore dei dipendenti licenziati, in particolare, le indennità di fine rapporto corrisposte dal datore di lavoro al momento della risoluzione del contratto di lavoro, previste dai contratti di lavoro e (o) accordi separati delle parti del contratto di lavoro, compresi accordi sulla risoluzione del contratto di lavoro, nonché contratti collettivi, accordi e normative locali contenenti norme sul diritto del lavoro;
(Clausola modificata, entrata in vigore il 1° gennaio 2015 dalla legge federale del 29 novembre 2014 N 382-FZ.

10) pagamenti una tantum per l'anzianità di servizio (bonus per l'anzianità di servizio nella specialità) in conformità con la legislazione della Federazione Russa;
11) bonus dovuti alla regolamentazione regionale dei salari, compresi gli accantonamenti basati su coefficienti regionali e coefficienti per il lavoro in condizioni naturali e climatiche difficili (clausola come modificata, entrata in vigore il 1 gennaio 2005 dalla legge federale del 22 agosto 2004 N 122- Legge federale;
12) indennità per esperienza di lavoro continuativa nelle regioni dell'estremo nord e aree equivalenti, nelle regioni del nord europeo e in altre aree con condizioni naturali e climatiche difficili (clausola come modificata, entrata in vigore il 1 gennaio 2005 dalla legge federale del 22 agosto 2004 N 122-FZ;
12.1) il costo del viaggio a spese effettive e il costo del bagaglio in misura non superiore a 5 tonnellate per famiglia a spese effettive, ma non superiore alle tariffe previste per il trasporto ferroviario a un dipendente di un'organizzazione situata nelle regioni dell'Estremo Nord e zone equivalenti (in assenza di ferrovia, le spese specificate sono accettate per un importo pari al costo minimo del viaggio in aereo), e i suoi familiari in caso di trasferimento in un nuovo luogo di residenza in un altro ambito in relazione alla risoluzione del contratto di lavoro con un dipendente per qualsiasi motivo, anche in caso di morte, ad eccezione del licenziamento per azioni colpevoli (la clausola è stata inoltre inclusa dal 1 gennaio 2006 dalla legge federale di giugno 6, 2005 N 58-FZ);
13) le spese sotto forma di guadagno medio, mantenute in conformità con la legislazione della Federazione Russa durante i congedi di studio concessi ai dipendenti del contribuente, nonché le spese di viaggio verso il luogo di studio e ritorno;
(Clausola così modificata, entrata in vigore il 30 giugno 2002 dalla legge federale del 29 maggio 2002 N 57-FZ, l'effetto si applica ai rapporti sorti dal 1 gennaio 2002; integrata dal 1 gennaio 2006 dalla legge federale del 6 giugno , 2005 N 58-FZ; come modificata, entrata in vigore il 1 gennaio 2015 dalla legge federale del 24 novembre 2014 N 366-FZ.

14) spese salariali durante assenze forzate o durante lo svolgimento di lavori meno retribuiti nei casi previsti dalla legislazione della Federazione Russa;
15) il paragrafo è diventato inefficace il 1 gennaio 2010 - Legge federale del 24 luglio 2009 N 213-FZ;
16) l'importo dei pagamenti (contributi) dei datori di lavoro nell'ambito di contratti di assicurazione obbligatoria, l'importo dei contributi dei datori di lavoro versati in conformità con la legge federale "Sui contributi assicurativi aggiuntivi per le pensioni finanziate e il sostegno statale alla formazione del risparmio pensionistico", nonché come l'importo dei pagamenti (contributi) dei datori di lavoro nell'ambito di contratti assicurativi volontari (contratti pensionistici non statali) conclusi a favore dei dipendenti con organizzazioni assicurative (fondi pensione non statali) che dispongono di licenze rilasciate in conformità con la legislazione della Federazione Russa per condurre tipi di attività rilevanti nella Federazione Russa.

(Il paragrafo è stato integrato il 1° gennaio 2009 dalla legge federale del 30 aprile 2008 N 55-FZ; come modificata dalla legge federale del 29 giugno 2015 N 177-FZ.

Nei casi di assicurazione volontaria (previdenza non statale), gli importi indicati si riferiscono al costo del lavoro previsto da contratti:
assicurazione sulla vita, se tali contratti sono conclusi per un periodo di almeno cinque anni con organizzazioni assicurative russe che dispongono di licenze per svolgere il tipo di attività in questione e durante questi cinque anni non prevedono pagamenti assicurativi, anche sotto forma di rendite e (o) rendite, ad eccezione dei pagamenti assicurativi in ​​caso di morte e (o) lesioni alla salute dell'assicurato (paragrafo modificato, entrato in vigore il 1 gennaio 2008 dalla legge federale del 24 luglio 2007 N 216-FZ;
prestazione pensionistica non statale, soggetta all'applicazione di un regime pensionistico che prevede la contabilizzazione dei contributi pensionistici sui conti personali dei partecipanti a fondi pensione non statali e (o) un'assicurazione pensionistica volontaria quando il partecipante e (o) la persona assicurata ha i motivi pensionistici previsti dalla legislazione della Federazione Russa, che danno il diritto di stabilire pensioni ai sensi della previdenza statale e (o) della pensione assicurativa, e durante il periodo di validità dei motivi pensionistici. Allo stesso tempo, i contratti di assicurazione pensionistica non statale devono prevedere il pagamento delle pensioni fino a esaurimento dei fondi presenti sul conto personale del partecipante, ma per almeno cinque anni, o per tutta la vita, e i contratti di assicurazione pensionistica volontaria devono prevedere il pagamento delle pensioni vitalizie;
(Il paragrafo modificato dalla legge federale n. 204-FZ del 29 dicembre 2004 si applica ai rapporti giuridici sorti dal 1 gennaio 2005; come modificato dalla legge federale del 1 gennaio 2008 del 24 luglio 2007 N 216-FZ si applica ai rapporti giuridici sorti dal 1 gennaio 2005, come modificata, entrata in vigore il 30 luglio 2015 dalla legge federale del 29 giugno 2015 N 177-FZ.

assicurazione personale volontaria dei dipendenti, stipulata per un periodo di almeno un anno, che prevede il pagamento da parte degli assicuratori delle spese mediche dei dipendenti assicurati;
assicurazione personale volontaria, che prevede pagamenti esclusivamente in caso di morte e (o) danno alla salute dell'assicurato (paragrafo modificato, entrato in vigore il 1 gennaio 2008 dalla legge federale del 24 luglio 2007 N 216-FZ, si applica ai rapporti giuridici sorti dal 1° gennaio 2007.

L'importo totale dei contributi del datore di lavoro versati in conformità con la legge federale "Sui contributi assicurativi aggiuntivi per le pensioni finanziate e il sostegno statale alla formazione del risparmio pensionistico" e i pagamenti (contributi) dei datori di lavoro versati nell'ambito di contratti di assicurazione sulla vita a lungo termine per i dipendenti, l'assicurazione pensionistica volontaria e (o) la previdenza non statale per i dipendenti è presa in considerazione a fini fiscali per un importo non superiore al 12% dell'importo del costo del lavoro.

(Il paragrafo è stato integrato dal 31 gennaio 2005 dalla legge federale del 29 dicembre 2004 N 204-FZ, l'effetto si applica ai rapporti giuridici sorti dal 1 gennaio 2002; integrato dal 1 gennaio 2009 dalla legge federale del 30 aprile 2008 N 55-FZ; come modificata, entrata in vigore il 30 luglio 2015 dalla legge federale del 29 giugno 2015 N 177-FZ.

In caso di modifica dei termini di un contratto di assicurazione sulla vita, nonché di un contratto di assicurazione pensionistica volontaria e (o) di un contratto di previdenza pensionistica non statale in relazione a singoli o tutti i dipendenti assicurati (partecipanti), se a seguito di ciò modifica i termini del contratto cessa di soddisfare i requisiti di questo paragrafo, o in caso di risoluzione di questi contratti in relazione a singoli o tutti i dipendenti assicurati (partecipanti), i contributi del datore di lavoro ai sensi di tali contratti in relazione ai dipendenti interessati, precedentemente inclusi nelle spese, sono riconosciuti come assoggettati a tassazione dalla data in cui vengono apportate tali modifiche ai termini di tali contratti e (o) viene ridotta la durata di validità di tali contratti o la loro risoluzione (ad eccezione dei casi di risoluzione anticipata del contratto a causa di forza maggiore, ovvero circostanze straordinarie e inevitabili) (paragrafo modificato, entrato in vigore il 1 gennaio 2008 dalla legge federale del 24 luglio 2007 N 216-FZ.

Contributi nell'ambito di contratti di assicurazione personale volontaria che prevedono il pagamento da parte degli assicuratori delle spese mediche dei dipendenti assicurati, nonché le spese dei datori di lavoro nell'ambito di contratti per la fornitura di servizi medici conclusi a favore dei dipendenti per un periodo di almeno un anno con organizzazioni mediche che hanno le licenze appropriate per svolgere attività mediche rilasciate in conformità con la legislazione della Federazione Russa, sono incluse nelle spese per un importo non superiore al 6% dell'importo del costo del lavoro (paragrafo così modificato, entrato in vigore il 1 gennaio 2010 da Legge federale del 24 luglio 2009 N 213-FZ.

I contributi previsti da contratti di assicurazione personale volontaria che prevedono pagamenti esclusivamente in caso di morte e (o) lesioni alla salute dell'assicurato sono inclusi nelle spese per un importo non superiore a 15.000 rubli all'anno, calcolato come rapporto tra l'importo totale di contributi versati in base a questi contratti al numero di lavoratori assicurati (paragrafo così modificato, entrato in vigore il 1 gennaio 2008 dalla legge federale del 24 luglio 2007 N 216-FZ.

Nel calcolare gli importi massimi dei pagamenti (contributi) calcolati conformemente a questo comma, gli importi dei pagamenti (contributi) previsti da questo comma non sono inclusi nel costo del lavoro (il paragrafo è stato inoltre incluso dal 30 giugno 2002 dalla legge federale del 29 maggio 2002 N 57 -FZ; l'effetto si applica ai rapporti sorti dal 1° gennaio 2002);
Le disposizioni del paragrafo 16 della seconda parte di questo articolo (come modificato dalla legge federale del 29 giugno 2015 N 177-FZ) si estendono ai rapporti giuridici sorti dal 1 gennaio 2015 - vedere la parte 2 dell'articolo 2 della legge federale di giugno 29, 2015 N 177 -FZ.

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17) importi maturati per l'importo della tariffa o della retribuzione (in caso di esecuzione del lavoro a rotazione), prevista dai contratti collettivi, per i giorni di calendario nel tragitto dalla sede dell'organizzazione (punto di raccolta) al luogo di lavoro e ritorno, previsti dall'orario di lavoro a turni, nonché per i giorni di ritardo dei lavoratori in viaggio a causa delle condizioni meteorologiche (clausola modificata, entrata in vigore il 1° gennaio 2007 con la legge federale del 27 luglio 2006 N 137-FZ ;
18) importi maturati per il lavoro svolto a persone assunte per lavorare per il contribuente nell'ambito di contratti speciali di prestazione di lavoro con organizzazioni governative (come modificata dalla legge federale n. 57-FZ del 29 maggio 2002) ; dal 1 gennaio 2002;
19) nei casi previsti dalla legislazione della Federazione Russa, competenze presso il luogo di lavoro principale di lavoratori, dirigenti o specialisti del contribuente durante la loro formazione extra-professionale nel sistema di formazione avanzata o riqualificazione del personale (clausola come modificata, entrata in vigore il 30 giugno 2002 dalla legge federale del 29 maggio 2002 N 57-FZ, l'effetto si applica ai rapporti sorti dal 1 gennaio 2002;
20) spese per la retribuzione dei dipendenti donatori per i giorni di visita, donazione di sangue e riposo previsti dopo ogni giornata di donazione di sangue;
21) spese per la remunerazione dei dipendenti che non fanno parte del personale dell'organizzazione contribuente per l'esecuzione di lavori nell'ambito di contratti di diritto civile conclusi (compresi i contratti di lavoro), ad eccezione della remunerazione per contratti di diritto civile conclusi con singoli imprenditori (clausola come modificata , entrato in vigore il 30 giugno 2002 dalla legge federale del 29 maggio 2002 N 57-FZ, l'effetto si applica ai rapporti sorti dal 1 gennaio 2002;
22) accantonamenti previsti dalla legislazione della Federazione Russa al personale militare che presta servizio militare presso le imprese unitarie statali e negli organismi edilizi delle autorità esecutive federali, in cui la legislazione della Federazione Russa prevede il servizio militare, e alle persone di carattere ordinario e comandante degli organi degli affari interni, dei vigili del fuoco statali, previsto dalle leggi federali, dalle leggi sullo status del personale militare e sulle istituzioni e organi che eseguono sanzioni penali sotto forma di reclusione (clausola integrata dal 1 gennaio 2003 dalla legge federale del 25 luglio 2002 N 116-FZ;
23) pagamenti aggiuntivi ai disabili previsti dalla legislazione della Federazione Russa;
24) spese sotto forma di detrazioni alla riserva per l'imminente pagamento delle ferie ai dipendenti e (o) alla riserva per il pagamento della retribuzione annuale per l'anzianità di servizio e in base ai risultati del lavoro dell'anno, svolto in ai sensi dell'articolo 324.1 del presente Codice;
(La clausola è stata inoltre inclusa il 30 giugno 2002 dalla legge federale del 29 maggio 2002 N 57-FZ; l'effetto si applica ai rapporti sorti dal 1 gennaio 2002; come modificata, entrata in vigore il 1 gennaio 2015 dalla legge federale Legge del 29 novembre 2014 anno N 382-FZ.

24.1) spese per il rimborso delle spese dei dipendenti per il pagamento degli interessi su prestiti (crediti) per l'acquisizione e (o) costruzione di locali residenziali. Queste spese a fini fiscali sono riconosciute per un importo non superiore al 3% dell'importo del costo del lavoro (la clausola è stata inoltre inclusa dal 1 gennaio 2009 dalla legge federale del 22 luglio 2008 N 158-FZ);

Dal 30 giugno 2002, il paragrafo 24 dell'edizione precedente è considerato il paragrafo 25 della presente edizione - Legge federale del 29 maggio 2002 N 57-FZ. L'effetto si applica ai rapporti sorti dal 1° gennaio 2002.

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25) altre tipologie di spese sostenute in favore del dipendente, previste dal contratto di lavoro e (o) contratto collettivo.

Commento all'articolo 255 del Codice Fiscale della Federazione Russa

L'articolo 255 del Codice Fiscale della Federazione Russa fornisce un elenco dei costi del lavoro di cui le organizzazioni possono tenere conto nella tassazione degli utili. Diciamo che queste spese includono:
- importi maturati a favore dei dipendenti in conformità con i sistemi salariali dell'organizzazione;
- pagamenti di incentivi (bonus, bonus su tariffe e retribuzioni, ecc.);
- il costo delle uniformi e delle attrezzature, che vengono rilasciate ai dipendenti a titolo gratuito (nei casi previsti dalla legge);
- spese per le retribuzioni trattenute dai dipendenti durante le ferie.

Il costo del lavoro comprende anche le spese previste dai contratti di assicurazione obbligatoria e volontaria per i dipendenti (clausola 16, articolo 255 del Codice Fiscale della Federazione Russa). In particolare si tratta di accordi:
- assicurazioni sulla vita a lungo termine, stipulate per un periodo di almeno cinque anni e durante questo periodo non prevedono pagamenti assicurativi a favore dell'assicurato (ad eccezione dei pagamenti assicurativi previsti in caso di morte);
- assicurazione pensionistica o previdenza non statale (questi accordi dovrebbero prevedere il pagamento di una pensione vitalizia solo dopo che l'assicurato acquisisce il diritto a una pensione statale);
- assicurazione personale volontaria dei dipendenti, che è stipulata per un periodo di almeno un anno e prevede il pagamento delle spese mediche dell'assicurato;
- assicurazione personale volontaria, stipulata in caso di decesso dell'assicurato o di perdita della sua capacità lavorativa in relazione all'esercizio delle funzioni ufficiali.

L'importo dei pagamenti per questi tipi di assicurazione volontaria è standardizzato ai fini dell'imposta sugli utili. L'importo totale dei contributi versati dal datore di lavoro nell'ambito dei contratti di assicurazione sulla vita a lungo termine per i dipendenti, dell'assicurazione pensionistica volontaria e (o) delle prestazioni pensionistiche non statali per i dipendenti viene preso in considerazione per un importo non superiore al 12% dell'importo del costo del lavoro. A loro volta, le norme sui contributi previsti dai contratti di assicurazione personale volontaria, che prevedono il pagamento delle spese mediche, ammontano al 3% dell'importo del costo del lavoro.

Inoltre, è stato stabilito un limite per i pagamenti nell'ambito di contratti di assicurazione personale volontaria conclusi in caso di decesso dell'assicurato o di perdita della sua capacità lavorativa in relazione all'esercizio delle funzioni ufficiali. Sono presi in considerazione a fini fiscali entro i limiti di 10.000 rubli. all’anno per dipendente assicurato.

I costi del lavoro possono includere importi pagati ai dipendenti che non fanno parte del personale dell'organizzazione e svolgono lavori nell'ambito di contratti civili. Tuttavia, stiamo parlando solo di quei lavoratori che non sono imprenditori individuali. Per quanto riguarda questi ultimi, i costi relativi al pagamento della loro manodopera dovrebbero essere presi in considerazione come parte degli altri costi di produzione. La norma corrispondente è sancita nel paragrafo 41 dell'articolo 264 del Codice fiscale della Federazione Russa.

Ora passiamo alle modifiche.

Pagamento per il viaggio dei dipendenti verso il luogo di studio
La clausola 13 dell'articolo 255 del Codice fiscale della Federazione Russa stabilisce che i costi per il pagamento dei dipendenti per il viaggio verso il luogo di studio sono presi in considerazione come parte del costo del lavoro. E sebbene questo tipo di spesa non sia stato menzionato direttamente l'anno scorso, i funzionari fiscali non si sono opposti al fatto che le imprese ne tengano conto nel calcolo dell'imposta sul reddito. Dopotutto, l'elenco dei costi del lavoro è aperto (vedi lettera del Ministero delle imposte e delle imposte russo del 5 settembre 2003 n. VG-6-02/945@).

Inoltre, i funzionari insistono sul fatto che l'università deve avere l'accreditamento statale (lettera del Ministero delle Finanze russo del 24 aprile 2006 N 03-03-04/1/389). Tuttavia, se l’università ne è sprovvista, ciò non significa che l’organizzazione non possa pagare le spese di viaggio del dipendente. Forse, ma non è necessario. Tutto qui è determinato dalle norme di un contratto collettivo o di lavoro. Per quanto riguarda l'imposta sul reddito, nulla impedisce che tali costi siano inclusi nel costo del lavoro ai sensi del paragrafo 25 dell'articolo 255 del Codice fiscale della Federazione Russa. Dopotutto, sono scritti nei documenti interni dell’azienda.

Tute e uniformi
Dal 2006, le aziende possono includere nel costo del lavoro il costo delle uniformi consegnate ai dipendenti. Per quanto riguarda l'abbigliamento speciale, questa regola era in vigore prima.

Secondo gli articoli 209 e 212 del Codice del lavoro della Federazione Russa, ai lavoratori impegnati in lavori con condizioni di lavoro dannose e (o) pericolose, nonché in lavori eseguiti in condizioni di temperatura speciali o associati all'inquinamento, vengono forniti indumenti speciali. A differenza delle uniformi speciali, non sono progettate per proteggere i lavoratori da eventuali fattori dannosi. Dimostra solo l’appartenenza del dipendente all’organizzazione.

Al dipendente possono essere forniti uniformi e indumenti speciali:
- per il solo utilizzo lavorativo (in questo caso la proprietà degli indumenti resta in capo all'impresa).

Quando la legge prevede l'emissione di uniformi o indumenti speciali, tali spese possono essere prese in considerazione senza problemi. Ad esempio, per gli hotel a tre stelle e superiori, è obbligatorio che il personale indossi uniformi (Risoluzione dello standard statale della Russia del 21 febbraio 1994 n. 33).

Se la legge non prevede un abbigliamento uniforme o speciale, ma viene rilasciato su iniziativa dell'organizzazione, le autorità fiscali spesso si oppongono alla riduzione dell'utile imponibile dell'importo di tali spese. Tuttavia, nella maggior parte di questi casi, la pratica arbitrale è a favore dei contribuenti (vedi, ad esempio, Risoluzione del Servizio federale antimonopolio del distretto di Mosca del 5 marzo 2005 N KA-A41/1387-05);
- per uso personale permanente (in questo caso la proprietà degli indumenti passa al dipendente).

In questo caso, nel calcolo dell'imposta sul reddito, l'organizzazione può includere i costi per l'acquisto di abbigliamento nel costo del lavoro se la sua emissione è prevista dalla legge o da un contratto collettivo o contratto. Questa affermazione è vera sia per gli indumenti speciali che per quelli uniformi.

Indennità per ferie non godute
L'indennità per le ferie non godute viene pagata non solo in caso di licenziamento del dipendente, ma anche se il dipendente che lavora decide di sostituire parte delle ferie con denaro.

Se un dipendente si licenzia senza aver preso tutte le ferie principali o aggiuntive, gli deve essere corrisposta un'indennità l'ultimo giorno di lavoro. Tieni presente che questo vale anche per le persone che lavorano a tempo parziale. L'indennità per le ferie non godute viene calcolata allo stesso modo dell'indennità per ferie, ovvero in base alla retribuzione media del dipendente (articolo 139 del Codice del lavoro della Federazione Russa).

Consente di pagare un compenso al dipendente in cambio di quella parte di ferie che supera i 28 giorni di calendario. Fanno eccezione solo le donne incinte, i dipendenti minorenni e i lavoratori impiegati in industrie pericolose. Queste categorie non possono sostituire parte della vacanza con compenso.

Per ricevere un'indennità sostitutiva delle ferie, il dipendente deve scrivere una domanda corrispondente richiedendo che gli venga versato del denaro. Il manager sta esaminando questa richiesta. E se lo ritiene possibile, può emettere un'ordinanza per pagare al dipendente un compenso monetario per le ferie non utilizzate.

Tuttavia, la procedura specifica per l'applicazione dell'articolo 126 non è prescritta nel Codice del lavoro della Federazione Russa. Attualmente ci sono due punti di vista (lettera del Ministero del Lavoro russo del 25 aprile 2002 n. 966-10). Primo. Se, sommando tutte le ferie non utilizzate, le ferie principali superano i 28 giorni, è possibile versare un indennizzo. Cioè, diciamo che una persona non ha avuto ferie nel 2004, ma nel 2005 ha avuto solo 14 giorni di ferie. Totale - 42 giorni (28 + 14). Poi dovrà prendersi 28 giorni di ferie, e per i restanti 14 giorni gli verrà corrisposto un indennizzo. Secondo. Puoi compensare solo i giorni di ferie annuali non utilizzate che superano i 28 giorni di calendario. Nell'esempio sopra non esistono giorni simili. Di conseguenza, se il lavoratore non ha diritto al congedo base o aggiuntivo prolungato, non gli verrà corrisposto alcun indennizzo.

Va detto che la Duma di Stato sta attualmente esaminando un disegno di legge che modifica il Codice del lavoro della Federazione Russa. Ha già superato tre letture. La versione aggiornata dell'articolo 126 del Codice del lavoro della Federazione Russa prevede: "Quando si sommano o si trasferiscono le ferie all'anno lavorativo successivo, una parte di ciascuna ferie annuali superiore a 28 giorni di calendario può essere sostituita con un compenso monetario". Cioè, se usi l'esempio dato, diventerà chiaro che qui non esistono giorni del genere. Di conseguenza, se il lavoratore non ha diritto al congedo base o aggiuntivo prolungato, non gli verrà corrisposto alcun indennizzo.

Le indennità per ferie non utilizzate in caso di licenziamento, pagate in conformità con la legislazione sul lavoro, sono incluse nel costo del lavoro (clausola 8 dell'articolo 255 del Codice fiscale della Federazione Russa). Ciò significa che tali costi possono essere esclusi dal reddito imponibile dell’organizzazione nel calcolo dell’imposta sul reddito.

C'è, tuttavia, un'eccezione qui. Si tratta dell'indennità che viene corrisposta per le ferie aggiuntive che l'organizzazione ha autonomamente stabilito per i propri dipendenti in eccesso rispetto alle norme previste dalla legge. Il fatto è che gli importi delle ferie in eccesso non vengono presi in considerazione nel calcolo dell'imposta sul reddito (clausola 24, articolo 270 del codice fiscale della Federazione Russa). Di conseguenza, è impossibile prendere in considerazione a fini fiscali l'importo dell'indennità per le ferie aggiuntive in eccesso. Lo stesso si può dire per eventuali risarcimenti corrisposti in importi superiori a quelli previsti dalla legge.

Nel costo del lavoro è inclusa anche l'indennità per le ferie non godute, pagata in cambio di una parte delle ferie. Dopotutto, sono calcolati in conformità con la legislazione sul lavoro. Come nel caso del licenziamento, nel calcolo dell'imposta sul reddito non viene presa in considerazione l'indennità per ferie aggiuntive stabilita autonomamente dall'organizzazione.

Dovrai pagare l'imposta sociale unificata sull'importo del risarcimento pagato in cambio della parte di ferie che supera i 28 giorni di calendario. Il fatto è che l'indennità per ferie non utilizzate senza licenziamento non è menzionata nell'articolo 238 del codice fiscale della Federazione Russa. Dovranno essere calcolati anche i contributi pensionistici. Dopotutto, come abbiamo già notato, vengono pagati sulla stessa base dell'imposta sociale unificata.

Consultazioni e commenti degli avvocati sull'articolo 255 del Codice Fiscale della Federazione Russa

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Secondo il comma 7 dell'art. 255 del Codice Fiscale della Federazione Russa, ai fini del calcolo dell'imposta sul reddito, vengono prese in considerazione le spese per le retribuzioni trattenute dai dipendenti durante il periodo di ferie previsto dalla legislazione della Federazione Russa. Inoltre, la clausola 8 di questo articolo prevede l'inclusione nelle spese a fini fiscali di un compenso monetario per le ferie non utilizzate in conformità con la legislazione sul lavoro della Federazione Russa.

In pratica sorgono molte domande in relazione all'applicazione di queste norme. Troverai le risposte ad alcuni di essi in questo articolo.

Congedi aggiuntivi previsti dalla legge

In quali casi le spese per ferie aggiuntive vengono prese in considerazione ai fini dell'imposta sul reddito?

Basato Arte. 114 Codice del lavoro della Federazione Russa ai dipendenti vengono concesse ferie annuali mantenendo il luogo di lavoro (posizione) e la retribuzione media. La durata delle ferie annuali retribuite di base è di 28 giorni di calendario ( Arte. 115 Codice del lavoro della Federazione Russa), e per i lavoratori di età inferiore a 18 anni - 31 giorni di calendario (congedo principale prolungato) ( Arte. 267 Codice del lavoro della Federazione Russa). Inoltre, il Codice del lavoro della Federazione Russa prevede la fornitura di ferie retribuite aggiuntive a determinate categorie di lavoratori ( Arte. 116 Codice del lavoro della Federazione Russa).

Secondo clausola 7 art. 255 Codice Fiscale della Federazione Russa gli importi dei guadagni medi trattenuti dai dipendenti durante le ferie previsti dalla legislazione della Federazione Russa sono classificati come costo del lavoro ai fini del calcolo dell'imposta sul reddito. Le spese per il pagamento delle ferie aggiuntive previste dal contratto collettivo (oltre a quelle previste dalla normativa vigente) ai dipendenti, comprese le donne con figli, non vengono prese in considerazione nella determinazione della base imponibile ( clausola 24 art. 270 Codice Fiscale della Federazione Russa).

  • coloro che svolgono lavori con condizioni di lavoro dannose e (o) pericolose;
  • avere una natura speciale del lavoro;
  • avere orari di lavoro irregolari;
  • lavorare nell'estremo Nord e aree equivalenti;
  • in altri casi previsti dal Codice del lavoro della Federazione Russa e da altre leggi federali.
I costi per il pagamento delle ferie aggiuntive concesse alle categorie di dipendenti sopra indicate possono essere computati come oneri ai fini dell'imposta sul reddito delle società (cfr. Lettera del Ministero delle Finanze russo del 22 gennaio 2008 n. 03-03-06/1-25 ).

Ad esempio, secondo Arte. 14 Legge della Federazione Russa n. 4520-1 Oltre alle ferie aggiuntive stabilite dalla legge e previste su base generale, alle persone che lavorano nelle regioni settentrionali della Russia vengono concesse ferie annuali aggiuntive di durata a titolo di compensazione:

  • 24 giorni di calendario - nell'estremo nord;
  • 16 giorni di calendario - in aree equivalenti;
  • 8 giorni di calendario - nelle altre regioni del Nord, dove sono stabiliti il ​​coefficiente regionale e l'aumento percentuale delle retribuzioni.
Ora per quanto riguarda natura speciale del lavoro . Il fatto è che questo concetto non è divulgato nel Codice del lavoro della Federazione Russa, solo in Parte 2Art. 118 si dice: l'elenco delle categorie di dipendenti aventi diritto a ferie aggiuntive per la particolarità del lavoro è approvato dal Governo della Federazione Russa. Oggi, le ferie aggiuntive retribuite per la particolare natura del lavoro comprendono, in particolare, le ferie aggiuntive previste per:
  • medici di medicina generale (medici di famiglia) e infermieri dei medici di famiglia (medici di famiglia) per il lavoro continuativo in queste posizioni per più di tre anni ( clausola 1,2 Decreto del Governo della Federazione Russa del 30 dicembre 1998 n. 1588 ) - della durata di tre giorni;
  • dipendenti inviati nella Repubblica cecena ( clausola 5 del decreto del governo della Federazione Russa del 31 dicembre 1994 n. 1440 ), - della durata di due giorni di calendario per ogni mese intero di lavoro;
  • lavoratori nei settori del carbone, dello scisto, dell’estrazione mineraria e della costruzione di miniere ( Il comma 1 della Risoluzione del Consiglio dei Ministri dell'URSS e del Consiglio Centrale dei Sindacati di tutta l'Unione del 2 luglio 1990 n. 647 ) - non più di quattro giorni di calendario. Quando utilizzi questo documento, tienilo presente Con decreto del governo della Federazione Russa del 20 novembre 2008 n. 870 ai dipendenti impegnati in lavori pesanti, lavori dannosi e (o) pericolosi e altre condizioni di lavoro speciali, sulla base dei risultati della certificazione sul posto di lavoro, vengono concesse ferie annuali retribuite aggiuntive di almeno sette giorni di calendario.
Si prega di notare che la fornitura di congedi aggiuntivi non dipende dal fatto che il luogo di lavoro sia quello principale o il dipendente lavora a tempo parziale . Come indicato dal Ministero delle Finanze Lettera del 16 maggio 2011 n. 03-03-06/1/294 , se la durata delle ferie aggiuntive non supera quella stabilita dalla legge, i costi relativi al pagamento di tali ferie aggiuntive ai dipendenti che lavorano a tempo parziale possono essere inclusi nella base imponibile dell'imposta sul reddito. Spieghiamo cosa intendeva il Ministero delle Finanze.

Esempio 1.

Il direttore lavora part-time nell'organizzazione. Ha approvato il contratto collettivo e l'atto normativo locale “Regolamento sul pagamento delle ferie”, che stabilisce che alle persone che lavorano a tempo parziale vengono concesse ferie annuali retribuite per un importo di 28 cal. giorni in conformità con il Codice del lavoro della Federazione Russa e ferie retribuite aggiuntive per un importo di 8 cal. giorni in conformità con la Legge della Federazione Russa n. 4520-1 (vacanza “settentrionale”).

In base a tali normative locali, il contratto di lavoro con il direttore part-time prevede ferie aggiuntive: 8 cal. giorni (“settentrionale”) + 6 cal. giorni per la complessità, la tensione e le particolari condizioni di lavoro.

Lo stipendio medio di un direttore per 12 cal. mesi ammontava a 58.800 rubli. Il numero dei giorni di ferie è 42 (28+8+6).

Calcoleremo l'importo del pagamento per il tempo trascorso in vacanza.

Lo stipendio medio giornaliero di un direttore part-time era di 2.000 rubli. (58.800 RUB / 29,4 giorni).

L'importo delle ferie è di 84.000 rubli. (RUB 2.000 x 42 giorni).

Verrà effettuata una registrazione in contabilità Addebitare 26 Accreditare 70 per un importo di 84.000 rubli.

Nella contabilità fiscale, ai fini del calcolo dell'imposta sul reddito, le spese includeranno l'importo maturato per i giorni di ferie previsti dalla legge, cioè per 36 giorni. Saranno 72.000 rubli. (RUB 2.000 x 36 giorni).

Si noti che nell'esempio 1, un congedo aggiuntivo per il direttore per un importo di 6 giorni di calendario è stato prescritto dalle normative locali come previsto "per complessità, tensione e condizioni di lavoro speciali", ovvero tale congedo non è previsto dalla legge. Pertanto, al fine di evitare controversie con l'erario, si consiglia di non tenere conto dei costi relativi al pagamento di questa tipologia di congedi “aggiuntivi” ai fini del calcolo dell'imposta sui redditi. Cosa si può consigliare a un contribuente in una situazione del genere? “Aggiungere” giorni, ad esempio, per orari di lavoro irregolari, ovviamente formalizzandolo di conseguenza.

Quindi, un'altra condizione per concedere ferie aggiuntive in conformità con la legge è la disponibilità orario di lavoro irregolare .

In virtù di Arte. 100 Codice del lavoro della Federazione Russa L'orario di lavoro irregolare per determinate categorie di dipendenti è stabilito dalle normative interne sul lavoro in conformità con la legislazione sul lavoro e altri atti normativi contenenti norme di diritto del lavoro, contratti collettivi, accordi e per dipendenti il ​​cui orario di lavoro differisce dalle regole generali stabilite da un determinato datore di lavoro , - un contratto di lavoro.

Per vostra informazione:

Secondo Arte. 101 Codice del lavoro della Federazione Russa orario di lavoro irregolare - una modalità di lavoro speciale, in base alla quale i singoli dipendenti possono, su ordine del datore di lavoro, se necessario, essere occasionalmente coinvolti nello svolgimento delle loro funzioni lavorative al di fuori dell'orario di lavoro stabilito per loro. L'elenco delle posizioni dei dipendenti con orario di lavoro irregolare è determinato da un contratto collettivo, accordi o regolamenti locali adottati tenendo conto del parere dell'organo rappresentativo dei dipendenti.

Le spese ai fini dell'imposta sugli utili sono riconosciute come spese a carico del contribuente, a condizione che siano documentate ed economicamente giustificate ( Arte. 252 Codice Fiscale della Federazione Russa). A questo proposito, e in base alle norme del Codice del lavoro della Federazione Russa, la fissazione di un orario di lavoro sotto forma di giornata lavorativa irregolare deve essere formalizzata, oltre al contratto collettivo (di lavoro), da parte di un regolatore locale atto (ordine o direttiva del capo dell'organizzazione).

I datori di lavoro, tenendo conto delle loro capacità produttive e finanziarie, possono stabilire autonomamente congedi aggiuntivi per i dipendenti, salvo diversamente previsto dal Codice del lavoro della Federazione Russa e da altre leggi federali. La procedura e le condizioni per la concessione di tali congedi sono determinate dai contratti collettivi o dai regolamenti locali.

Secondo Arte. 119 Codice del lavoro della Federazione Russa ai dipendenti con orario di lavoro irregolare vengono concesse ferie annuali retribuite aggiuntive, la cui durata è determinata da un contratto collettivo o da regolamenti interni sul lavoro e che non può essere inferiore a tre giorni di calendario.

Nei casi in cui, al momento della conclusione di un contratto di lavoro con un dipendente, viene stabilita la necessità produttiva di lavorare in orari di lavoro irregolari e tutti i casi di lavoro eccedente il normale orario di lavoro sono formalizzati dalle normative locali, i costi dell'organizzazione associati al pagamento di ferie aggiuntive per i dipendenti con orario di lavoro irregolare vengono computati ai fini dell'imposta sugli utili come parte del costo del lavoro ai sensi dell'art Arte. 255 Codice Fiscale della Federazione Russa.

Questo parere è stato espresso dal Ministero delle Finanze in lettere del 02/06/2007 n. 03-03-06/2/17 , del 29 gennaio 2007 n. 03-03-06/4/6 . Gli arbitri sono d'accordo con lui - vedi, ad esempio, Risoluzione del Servizio federale antimonopolio dell'Ucraina del 15 settembre 2009 n.Ф09-6814/09-С2.

Le vacanze iniziano tra un mese e finiscono tra un altro

L’organizzazione matura indennità di ferie ai propri dipendenti. Molto spesso le vacanze iniziano tra un mese e finiscono in un altro. Se questi mesi appartengono a periodi di rendicontazione (fiscali) diversi, come dovremmo in questo caso tenere conto delle spese di "ferie" ai fini del calcolo dell'imposta sul reddito - in un momento del mese di maturazione o in proporzione ai giorni di ferie che cadono su ciascun periodo di riferimento (fiscale)?

Secondo la norma generale prescritta nell'art comma 1 art. 272 Codice Fiscale della Federazione Russa, secondo il metodo della competenza, le spese accettate ai fini dell'imposta sugli utili sono riconosciute come tali nel periodo di riferimento (imposta) a cui si riferiscono, indipendentemente dal momento dell'effettivo pagamento dei fondi e (o) da altre forme di pagamento.

Secondo clausola 4 art. 272 Codice Fiscale della Federazione Russa Per i contribuenti che utilizzano il metodo della competenza ai fini dell'imposta sugli utili, il costo del lavoro viene riconosciuto come spesa su base mensile in base all'importo maturato secondo Arte. 255 Codice Fiscale della Federazione Russa costi del lavoro.

Sulla base di queste norme, il Ministero delle Finanze è giunto alla conclusione che nel determinare la base imponibile per l'imposta sul reddito delle società, l'importo delle ferie maturate per le ferie annuali retribuite è incluso nelle spese in proporzione ai giorni di ferie che cadono in ciascun periodo di riferimento ( lettere del 14 giugno 2011 n. 07-02-06/107 ,del 23/12/2010 n. 03-03-06/1/804 , del 01/06/2010 n. 03-03-06/1/362 ).

Ma gli arbitri, di regola, non sono d'accordo con questo approccio, ritenendo che il pagamento delle ferie per le ferie continue possa essere preso in considerazione in un momento del mese in cui sono maturate. Ad esempio, FAS ZSO in Delibera del 26 dicembre 2011 n.A27-6004/2011 Ho considerato la seguente situazione. Nei mesi di novembre e dicembre 2009, l'organizzazione ha concesso ai propri dipendenti ferie di base e aggiuntive, il cui periodo è caduto a dicembre 2009 e gennaio (febbraio) 2010. L'importo delle ferie maturate e pagate per tutti i giorni di ferie (compresi i giorni di ferie che cadono nel 2010) è incluso nel costo del lavoro e preso in considerazione nel calcolo dell'utile imponibile per il 2009.

Ispettorato fiscale, sulla base delle disposizioni clausola 7 art. 255, clausola 4 art. 272 Codice Fiscale della Federazione Russa, è giunto alla conclusione che il legislatore consente di attribuire alle spese gli importi dei costi del lavoro maturati (indennità di ferie) su base mensile, ma nel periodo d'imposta a cui essi effettivamente si riferiscono, e non in cui sono maturati e pagati.

Tuttavia, i giudici non sono stati d’accordo con questa conclusione, sottolineando quanto segue. Tenendo conto delle disposizioni Arte. 136 Codice del lavoro della Federazione Russa, secondo il quale il pagamento delle ferie viene effettuato entro e non oltre tre giorni prima del suo inizio, gli arbitri ritengono legittimo che il contribuente maturi l'indennità per ferie per il periodo che cade tra dicembre 2009 e gennaio (febbraio) 2010 nel dicembre 2009 e includa tali costi nelle spese fiscali per l’anno 2009.

In altre parole, le spese per ferie maturate nel mese di dicembre per un periodo d'imposta diverso devono essere riconosciute come spese del periodo d'imposta precedente per intero senza suddivisione in parti.

È abbastanza ovvio che l’approccio degli arbitri è molto più vantaggioso per il contribuente rispetto a quello del Ministero delle Finanze. Consente, in primo luogo, di non effettuare calcoli aggiuntivi e, in secondo luogo, di prendere in considerazione parte delle spese in un periodo di rendicontazione (fiscale) precedente. Se un'organizzazione non vuole avvalersi dei chiarimenti ufficiali del Ministero delle Finanze, molto probabilmente non potrà evitare un contenzioso con l'ispettorato fiscale e procedimenti legali. Ma, come dimostra la pratica, le possibilità di difendere il tuo caso sono piuttosto alte.

Il dipendente non è in ferie da più di due anni

Ad alcuni dipendenti della nostra azienda non vengono concesse ferie da diversi anni.

Spese sotto forma di:

  • indennità per ferie non godute;
  • pagamento delle ferie se un dipendente desidera “togliere” le ferie degli anni precedenti nel corso del 2012?
Cominciamo dal fatto che, in conformità con Arte. 124 Codice del lavoro della Federazione RussaÈ vietata la mancata concessione delle ferie annuali retribuite per due anni consecutivi.

Se un contribuente vuole pagare un compenso a un dipendente per le ferie non godute, dovrebbe ricordarselo, secondo clausola 8 art. 255 Codice Fiscale della Federazione Russa al costo del lavoro ai fini di cap. 25 Codice Fiscale della Federazione Russa includere un compenso monetario per le ferie non utilizzate in conformità con la legislazione sul lavoro della Federazione Russa.

Cosa dice il Codice del Lavoro a riguardo?

Come segue da Arte. 126 Codice del lavoro della Federazione Russa, la compensazione monetaria può sostituire (su richiesta scritta del dipendente) parte delle ferie annuali retribuite, superiore a 28 giorni di calendario . Allo stesso tempo, dentro Parte 2Art. 126 Codice del lavoro della Federazione Russa si chiarisce che nel sommare le ferie annuali retribuite o nel trasferire le ferie annuali retribuite all'anno lavorativo successivo, la compensazione monetaria può essere sostituita da una parte di ciascuna ferie annuali retribuite superiore a 28 giorni di calendario, o da un numero qualsiasi di giorni dalla parte specificata.

Esempio 2.

Per il 2011, il dipendente aveva diritto a ferie retribuite di base di 28 cal. giorni A causa del fatto che la vacanza non è stata utilizzata, è stata posticipata al 2012.

Nel 2012, la durata del congedo principale retribuito è di 56 giorni di calendario - una parte per il 2011 (28 giorni) + la seconda parte per il 2012 (28 giorni). Nessuna parte del congedo può essere sostituita da un compenso monetario.

Viene fornito un altro caso in cui è possibile pagare un risarcimento monetario per tutte le ferie non utilizzate Arte. 127 Codice del lavoro della Federazione Russa. Si tratta del licenziamento di un dipendente. Pertanto, se si tratta del pagamento di un'indennità per ferie non godute in caso di licenziamento di un dipendente, tutti gli importi delle indennità versate (anche per gli anni precedenti) sono soggetti ad accettazione ai fini dell'imposta sul reddito.

Tenendo conto delle norme della legislazione sul lavoro, un'organizzazione, nel determinare la base imponibile per l'imposta sul reddito, tiene conto come parte del costo del lavoro della compensazione monetaria al dipendente per le ferie non utilizzate superiori a 28 giorni di calendario, comprese le ferie aggiuntive non utilizzate (Vedere. Lettera del Ministero delle Finanze russo del 15 dicembre 2010 n. 03-03-06/2/212 ). In altre parole, se il dipendente non si dimette e l'organizzazione lo compensa per le ferie "non ferie" (parte delle ferie) entro 28 giorni di calendario dalle ferie principali, tale compensazione non dovrebbe essere inclusa nelle spese ai fini di calcolo dell'imposta sul reddito.

Se un'organizzazione vuole discutere con le autorità fiscali, molto probabilmente dovrà difendere la sua causa in tribunale. C’è poca pratica arbitrale su questo tema.

C'è un esempio in cui i giudici si sono schierati dalla parte del contribuente quando l'ispettorato fiscale ha valutato un'imposta aggiuntiva sul reddito, ritenendo irragionevole includere nelle spese il compenso dei dipendenti per le ferie non utilizzate - vedi. Risoluzione del Servizio federale antimonopolio dell'Ucraina del 03.08.2006 n.Ф09-6575/06-С2. I giudici hanno segnalato il mancato rispetto delle norme previste Arte. 126 Codice del lavoro della Federazione Russa, costituisce una violazione della normativa sul lavoro e non pregiudica il regime fiscale dell'impresa, poiché l'indennità per le ferie non godute è comunque soggetta al pagamento dei dipendenti, e dovuta a clausola 8 art. 255 Codice Fiscale della Federazione Russa sono, ovviamente, costi di manodopera.

Tuttavia, questa è piuttosto un'eccezione alla regola, perché in clausola 8 art. 255 Codice Fiscale della Federazione Russa si afferma chiaramente che il costo del lavoro ai fini di cap. 25 Codice Fiscale della Federazione Russa comprende un compenso monetario per le ferie non godute in conformità con la legislazione sul lavoro della Federazione Russa .

Ecco un altro esempio tratto dalla pratica arbitrale: Risoluzione del Servizio federale antimonopolio del distretto militare orientale del 17 agosto 2009 n.A17-6728/2008, in cui i giudici hanno indicato che l'indennità corrisposta a un dipendente dell'azienda per le ferie annuali retribuite non utilizzate, la cui durata non supera i 28 giorni di calendario, non è inclusa nel costo del lavoro del contribuente nel calcolo dell'imposta sul reddito.

Consideriamo ora la possibilità di includere i costi delle “ferie” tra le spese prese in considerazione ai fini del calcolo dell’imposta sul reddito nei casi in cui un dipendente prende più anni di ferie in un periodo fiscale.

Articolo 124 del Codice del lavoro della Federazione Russaè prevista la proroga delle ferie annuali retribuite o il loro trasferimento ad altro periodo determinato dal datore di lavoro tenendo conto della volontà del dipendente. Ciò è possibile nei casi di invalidità temporanea del dipendente, nell'adempimento di compiti statali durante le ferie annuali retribuite e negli altri casi previsti dalla legislazione sul lavoro e dai regolamenti locali.

In casi eccezionali, quando la concessione di ferie nell'anno lavorativo in corso può influire negativamente sul normale svolgimento del lavoro di un'organizzazione o di un singolo imprenditore, con il consenso del dipendente, è consentito trasferire il congedo all'anno lavorativo successivo. In questo caso il congedo deve essere utilizzato entro e non oltre 12 mesi dalla fine dell'anno lavorativo per il quale è concesso. È vietata la mancata concessione delle ferie annuali retribuite per due anni consecutivi.

Pertanto, ai fini del calcolo dell'imposta sul reddito, i costi delle retribuzioni trattenute dai dipendenti durante le ferie quando vengono trasferite dall'anno precedente vengono presi in considerazione nei casi previsti dalla legislazione della Federazione Russa.

Allo stesso tempo, secondo il Ministero delle Finanze ( Lettera del 13 maggio 2010 n. 03-03-06/4/55 ), se al dipendente non sono state concesse le ferie in modo tempestivo, l'organizzazione resta obbligata a concedere al dipendente tutte le ferie retribuite non utilizzate. Le ferie annuali per i periodi lavorativi precedenti possono essere concesse come parte del programma delle ferie per l'anno solare successivo o previo accordo tra il dipendente e il datore di lavoro. Nel corso di un anno solare, un dipendente può usufruire di più ferie per diversi anni lavorativi.

Poiché l'organizzazione datrice di lavoro ha l'obbligo di concedere al dipendente ferie per gli anni precedenti, a causa di clausola 7 art. 255 Codice Fiscale della Federazione Russa Ha il diritto di includere i costi della retribuzione pagata ai dipendenti durante tale congedo come spese nel calcolo dell'imposta sul reddito.

Pagare il congedo familiare

Il regolamento interno dell'organizzazione prevede la retribuzione dei permessi concessi per motivi familiari. Ha il diritto di prendere in considerazione i costi di pagamento di queste vacanze ai fini del calcolo dell'imposta sul reddito ai sensi dell'art. 255 del Codice Fiscale della Federazione Russa?

In virtù di Arte. 128 Codice del lavoro della Federazione Russa per motivi familiari ed altri validi motivi può essere prestato un dipendente, previa sua richiesta scritta partire senza paga , la cui durata è determinata mediante accordo tra il lavoratore e il datore di lavoro. Il datore di lavoro è tenuto, su richiesta scritta del dipendente, a concedergli un congedo senza retribuzione, anche in caso di nascita di un figlio, registrazione di matrimonio, morte di parenti stretti, per un periodo massimo di cinque giorni di calendario .

Basato clausola 7 art. 255 Codice Fiscale della Federazione Russa Ai fini dell'imposta sugli utili, vengono prese in considerazione le spese per le retribuzioni trattenute dai dipendenti durante il periodo di ferie previsto dalla legislazione della Federazione Russa. Allo stesso tempo, in conformità con clausola 24 art. 270 Codice Fiscale della Federazione Russa Tra le spese che non riducono la base imponibile dell'imposta sul reddito rientra il pagamento delle ferie aggiuntive previste dal contratto collettivo (oltre quelle previste dalla normativa vigente) ai dipendenti, comprese le donne con figli.

Tenuto conto di quanto sopra, il Ministero delle Finanze ritiene ( Lettera del 10 gennaio 2012 n. 03-03-06/1/1 ), che in caso di concessione ai dipendenti delle ferie aggiuntive retribuite previste dai contratti di lavoro e (o) dal contratto collettivo, in conformità alle disposizioni Arte. 128 Codice del lavoro della Federazione Russa le spese per il loro pagamento non riducono la base imponibile per l'imposta sul reddito delle società clausola 24 art. 270 Codice Fiscale della Federazione Russa.

Spese per congedi studio

Alcuni dipendenti della nostra organizzazione combinano il lavoro con la formazione. Quali spese legate al pagamento del congedo formativo possono essere sostenute per ridurre la base imponibile dell'imposta sul reddito?

È possibile prendere in considerazione ai fini del calcolo dell'imposta sul reddito il costo del viaggio dalla sede dell'istituto scolastico se la data di fine del congedo formativo e la data sul documento di viaggio (biglietto) non coincidono a causa dell'aggiunta delle ferie annuali retribuite al congedo formativo?

In virtù di clausola 13 art. 255 Codice Fiscale della Federazione Russa Le spese prese in considerazione ai fini del calcolo dell'imposta sul reddito comprendono il costo dei salari, che vengono trattenuti in conformità con la legislazione della Federazione Russa durante i congedi di studio concessi ai dipendenti, nonché il costo del viaggio verso il luogo di studio e Indietro.

Garanzie e compensi per i dipendenti che conciliano lavoro e formazione, secondo Arte. 177 Codice del lavoro della Federazione Russa vengono forniti quando si riceve l’istruzione al livello appropriato per la prima volta. Inoltre, le garanzie e le indennità specificate possono essere fornite ai dipendenti che hanno già una formazione professionale di livello adeguato e vengono inviati alla formazione dal datore di lavoro sulla base di un contratto di lavoro o di un accordo di formazione concluso tra il dipendente e il datore di lavoro per iscritto.

Persone che studiano con successo negli istituti di istruzione superiore, indipendentemente dalle loro forme organizzative e giuridiche, in forme di corrispondenza e part-time (serali), in conformità con Arte. 17 Legge federale n.125-FZ sono previste ferie aggiuntive sul posto di lavoro.

Nota:

Gli istituti di istruzione superiore in cui studiano i dipendenti dell'organizzazione devono avere l'accreditamento statale.

Sono previste ferie annuali aggiuntive:

  • per il superamento di test ed esami nel primo e nel secondo anno - 40 giorni di calendario, nei corsi successivi - 50 giorni di calendario;
  • per preparare e difendere un progetto di diploma (lavoro) con superamento degli esami di stato - quattro mesi;
  • per superare gli esami di stato - un mese.
Secondo Arte. 173 Codice del lavoro della Federazione Russa Per i dipendenti che studiano per corrispondenza presso istituti di istruzione professionale superiore, il datore di lavoro paga una volta all'anno accademico il viaggio fino alla sede dell'istituto di istruzione interessato e ritorno. (In questo caso, le università devono avere l’accreditamento statale.)

In virtù di Arte. 177 Codice del lavoro della Federazione Russa ai congedi aggiuntivi (di studio) previsti Arte. 173 - 176 Codice del lavoro della Federazione Russa, previo accordo tra datore di lavoro e dipendente, possono essere aggiunte ferie annuali retribuite. Quest'ultimo può essere erogato sia prima dell'inizio del congedo di studio, sia dopo lo stesso.

Se la data di fine del congedo di studio e la data sul documento di viaggio (biglietto) non coincidono a causa dell'aggiunta delle ferie annuali retribuite al congedo di studio, allora, secondo il Ministero delle Finanze ( Lettera del 02/06/2006 n. 03-03-04/4/24 ), le spese associate al pagamento del costo del viaggio di uno “studente per corrispondenza” dalla sede dell'istituto scolastico possono essere accettate ai fini dell'imposta sugli utili.

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Legge della Federazione Russa del 19 febbraio 1993 n. 4520-1 "Sulle garanzie statali e sui compensi per le persone che lavorano e vivono nell'estremo nord e aree equivalenti".

Quale clausola dell'articolo 255 del Codice Fiscale della Federazione Russa si riferisce alle indennità e ai bonus?

Le indennità stabilite su iniziativa dell'organizzazione sono la clausola 25 dell'art. 255 “altre tipologie di spese sostenute in favore del lavoratore, previste dal contratto di lavoro e (o) contratto collettivo”. Premi – comma 2 dell'art. 255 “accantonamenti per incentivi, compresi i premi sui risultati della produzione”. Alcune tipologie di indennità (a seconda della loro tipologia) possono applicarsi anche al comma 2 dell'art. 255.

La logica di questa posizione è riportata di seguito nei materiali del Sistema Glavbukh

DI BASE

Ulteriori pagamenti e indennità stabiliti dall'organizzazione dovrebbero essere presi in considerazione come parte del costo del lavoro se:

  • previsto dai contratti di lavoro e (o) collettivi (paragrafo 1, paragrafo 2, paragrafo 25 dell'articolo 255 del Codice fiscale della Federazione Russa);*
  • soddisfare i requisiti del codice fiscale della Federazione Russa. Questo approccio è confermato dal Ministero delle Finanze russo nelle lettere del 27 luglio 2010 n. 03-03-06/1/489, del 21 luglio 2010 n. 03-03-06/1/474.

Se un'organizzazione utilizza il metodo di competenza, il momento in cui le spese vengono riconosciute sotto forma di pagamenti aggiuntivi (sovrapprezzi) dipende dal fatto che si tratti di spese dirette o indirette. Le spese indirette sono riconosciute al momento della competenza (clausola 2 dell'articolo 318, clausola 4 dell'articolo 272 del Codice fiscale della Federazione Russa). I costi diretti vengono presi in considerazione quando vengono venduti prodotti, lavori e servizi, nel cui costo vengono presi in considerazione (paragrafo 2, paragrafo 2, articolo 318 del Codice fiscale della Federazione Russa). Le organizzazioni che forniscono servizi possono tenere conto delle spese dirette al momento della loro competenza (paragrafo 3, paragrafo 2, articolo 318 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Di norma, i pagamenti e le indennità aggiuntivi sono classificati come costi indiretti (articolo 320, paragrafo 3, del Codice fiscale della Federazione Russa). Un'eccezione sono i pagamenti aggiuntivi (indennità) corrisposti ai dipendenti coinvolti nella produzione di prodotti, nell'esecuzione del lavoro o nella fornitura di servizi (ad esempio, pagamenti aggiuntivi allo stipendio degli addetti alla produzione). Sono classificati come costi diretti. Tali regole sono stabilite nel paragrafo 1 dell'articolo 318 del Codice fiscale della Federazione Russa.

Situazione: un'organizzazione di produzione può classificare tutti i pagamenti aggiuntivi e le indennità stabiliti di propria iniziativa come spese indirette nel calcolo dell'imposta sul reddito (mod = 112, id = 45101)

No non può.

Le organizzazioni determinano in modo indipendente l'elenco delle spese dirette (clausola 1 dell'articolo 318 del Codice fiscale della Federazione Russa, lettere del Ministero delle finanze russo del 26 gennaio 2006 n. 03-03-04/1/60 e Federale Servizio fiscale della Russia del 24 febbraio 2011 n. KE-4-3/ 2952). Tuttavia, la suddivisione dei costi in diretti e indiretti deve essere economicamente giustificata. Altrimenti, gli ispettori fiscali potrebbero ricalcolare l'imposta sul reddito.

Pertanto, i pagamenti aggiuntivi e le indennità maturate ai dipendenti direttamente coinvolti nella produzione dovrebbero essere presi in considerazione come parte delle spese dirette. I pagamenti aggiuntivi (indennità) stabiliti dall'amministrazione dell'organizzazione sono classificati come costi indiretti.

Nuova Zelanda Kovyazina

Vicedirettore del Dipartimento per le retribuzioni, la sicurezza del lavoro e il partenariato sociale del Ministero della sanità e dello sviluppo sociale della Russia

Imposta sui redditi: procedura generale

Prendere in considerazione l'importo dei bonus mensili (trimestrali) come parte del costo del lavoro soddisfacendo contemporaneamente due condizioni:

  • i bonus sono previsti nel contratto di lavoro e (o) collettivo (paragrafo 1 dell'articolo 255, paragrafo 21 dell'articolo 270 del Codice fiscale della Federazione Russa);
  • premi corrisposti per la prestazione lavorativa (
  • Sezione III. LE AUTORITÀ FISCALI. DOGANA. AUTORITÀ FINANZIARIE. ORGANI AFFARI INTERNI. ORGANI investigativi. RESPONSABILITÀ DELLE AUTORITÀ FISCALI, DELLE AUTORITÀ DOGANALI, DELLE AUTORITÀ PER GLI AFFARI INTERNI, DELLE AUTORITÀ investigative, DEI LORO FUNZIONARI (come modificata dalle leggi federali del 09/07/1999 N 154-FZ del 30/06/2003 N 86-FZ del 29/06/ 20 04 N 58-ФЗ, del 28 dicembre 2010 N 404-FZ)
    • Capitolo 5. AUTORITÀ FISCALI. DOGANA. AUTORITÀ FINANZIARIE. RESPONSABILITÀ DELLE AUTORITÀ FISCALI, DELLE AUTORITÀ DOGANALI, DEI LORO FUNZIONARI (come modificata dalle leggi federali del 09/07/1999 N 154-FZ, del 29/06/2004 N 58-FZ)
    • Capitolo 6. ORGANI AFFARI INTERNI. ORGANI investigativi (modificati dalle leggi federali del 30 giugno 2003 N 86-FZ, del 28 dicembre 2010 N 404-FZ)
  • Sezione IV. REGOLE GENERALI PER L'ESECUZIONE DELL'OBBLIGO DI PAGAMENTO DI TASSE, TASSE, PREMI ASSICURATIVI (come modificata dalla legge federale n. 243-FZ del 3 luglio 2016)
    • Capitolo 7. OGGETTI FISCALI
    • Capitolo 8. ADEMPIMENTO DELL'OBBLIGO DI PAGAMENTO DI TASSE, TASSE, PREMI ASSICURATIVI (come modificato dalla legge federale del 3 luglio 2016 N 243-FZ)
    • Capitolo 10. REQUISITI PER IL PAGAMENTO DI TASSE, TARIFFE, PREMI ASSICURATIVI (come modificato dalla legge federale del 3 luglio 2016 N 243-FZ)
    • Capitolo 11. MODALITÀ PER GARANTIRE L'ADEMPIMENTO DEGLI OBBLIGHI DI PAGAMENTO DI TASSE, TASSE, PREMI ASSICURATIVI (come modificato dalla legge federale n. 243-FZ del 3 luglio 2016)
    • Capitolo 12. ACCREDITO E RIMBORSO DI IMPORTI PAGATI O INCASSATI IN ECCESSO
  • Sezione V. DICHIARAZIONE FISCALE E CONTROLLO FISCALE (come modificata dalla legge federale n. 154-FZ del 9 luglio 1999)
    • Capitolo 13. DICHIARAZIONE FISCALE (come modificata dalla legge federale del 07/09/1999 N 154-FZ)
    • Capitolo 14. CONTROLLO FISCALE
  • Sezione V.1. ENTI CORRELATI E GRUPPI INTERNAZIONALI DI SOCIETA'. DISPOSIZIONI GENERALI SU PREZZI E FISCALITÀ. CONTROLLO FISCALE IN RELAZIONE ALLE OPERAZIONI TRA SOGGETTI CORRELATI. CONTRATTO SUI PREZZI. DOCUMENTAZIONE SUI GRUPPI INTERNAZIONALI DI SOCIETÀ (modificata dalla legge federale del 27 novembre 2017 N 340-FZ) (introdotta dalla legge federale del 18 luglio 2011 N 227-FZ)
    • Capitolo 14.1. PERSONE INTERDIPENDENTI. PROCEDURA PER DETERMINARE LA QUOTA DI UN'ORGANIZZAZIONE IN UN'ALTRA ORGANIZZAZIONE O DI UN INDIVIDUO IN UN'ORGANIZZAZIONE
    • Capitolo 14.2. DISPOSIZIONI GENERALI SU PREZZI E FISCALITÀ. INFORMAZIONI UTILIZZATE PER CONFRONTARE I TERMINI DELLE OPERAZIONI TRA ENTI CORRELATI CON I TERMINI DELLE OPERAZIONI TRA SOGGETTI NON INTERDIPENDENTI
    • Capitolo 14.3. METODI UTILIZZATI PER LA DETERMINAZIONE FISCALE DEI REDDITI (UTILI, RICAVI) IN OPERAZIONI IN CUI LE PARTI SONO ENTI CORRELATI
    • Capitolo 14.4. TRANSAZIONI CONTROLLATE. PREPARAZIONE E PRESENTAZIONE DELLA DOCUMENTAZIONE AI FINI DEL CONTROLLO FISCALE. AVVISO DI TRANSAZIONI CONTROLLATE
    • Capitolo 14.4-1. PRESENTAZIONE DELLA DOCUMENTAZIONE SUI GRUPPI INTERNAZIONALI DI SOCIETÀ (introdotta dalla legge federale n. 340-FZ del 27 novembre 2017)
    • Capitolo 14.5. CONTROLLO FISCALE IN RELAZIONE ALLE OPERAZIONI TRA SOGGETTI CORRELATI
    • Capitolo 14.6. CONTRATTO SUI PREZZI AI FINI FISCALI
  • Sezione V.2. CONTROLLO FISCALE SOTTO FORMA DI MONITORAGGIO FISCALE (introdotto dalla legge federale del 4 novembre 2014 N 348-FZ)
    • Capitolo 14.7. MONITORAGGIO FISCALE. REGOLAMENTO PER L'INTERAZIONE DELLE INFORMAZIONI
    • Capitolo 14.8. PROCEDURA PER LO SVOLGIMENTO DEL MONITORAGGIO FISCALE. PARERE MOTIVATO DEL TRIBUTARIO
  • Sezione VI. REATI FISCALI E RESPONSABILITÀ DEL LORO IMPEGNO
    • Capitolo 15. DISPOSIZIONI GENERALI SULLA RESPONSABILITÀ PER REATI FISCALI
    • Capitolo 16. LE TIPOLOGIE DI REATI FISCALI E RESPONSABILITÀ DEL LORO IMPEGNO
    • Capitolo 17. COSTI ASSOCIATI AL CONTROLLO FISCALE
    • Capitolo 18. TIPOLOGIE DI VIOLAZIONI DEGLI OBBLIGHI PREVISTI DELLA BANCA DALLA NORMATIVA IN MATERIA DI TRIBUTI E COMMISSIONI E RESPONSABILITÀ PER IL LORO ADEMPIMENTO
  • Sezione VII. ATTI DI RICORSO DELLE AUTORITÀ FISCALI E AZIONI O INAZIONI DEI LORO FUNZIONARI
    • Capitolo 19. PROCEDURA DI RICORSO AGLI ATTI DELLE AUTORITÀ FISCALI E AZIONI O INAZIONI DEI LORO FUNZIONARI
    • Capitolo 20. ESAME DI UN RECLAMO E PRENDERE UNA DECISIONE IN MERITO
  • SEZIONE VII.1. ATTUAZIONE DEI TRATTATI INTERNAZIONALI DELLA FEDERAZIONE RUSSA SULLE QUESTIONI FISCALI E LA RECIPROCA ASSISTENZA AMMINISTRATIVA IN AFFARI FISCALI (introdotti dalla legge federale del 27 novembre 2017 N 340-FZ)
    • Capitolo 20.1. SCAMBIO AUTOMATICO DI INFORMAZIONI FINANZIARIE
    • Capitolo 20.2. SCAMBIO AUTOMATICO INTERNAZIONALE DEI RAPPORTI PAESE IN CONFORMITÀ AI TRATTATI INTERNAZIONALI DELLA FEDERAZIONE RUSSA (introdotto dalla legge federale del 27 novembre 2017 N 340-FZ)
  • SECONDA PARTE
    • Sezione VIII. TASSE FEDERALI
      • Capitolo 21. IMPOSTA SUL VALORE AGGIUNTO
      • Capitolo 22. ACCISE
      • Capitolo 23. IMPOSTA SUL REDDITO DELLE PERSONE INDIVIDUALI
      • Capitolo 24. IMPOSTA SOCIALE UNIFORME (ARTICOLI 234 - 245) Perdita di vigore dal 1° gennaio 2010. - Legge federale del 24 luglio 2009 N 213-FZ.
      • Capitolo 25. IMPOSTA SUL REDDITO DELLE ORGANIZZAZIONI (introdotta dalla legge federale del 06.08.2001 N 110-FZ)
      • Capitolo 25.1. TASSE PER L'UTILIZZO DI OGGETTI DELLA FAUNA SELVATICA E PER L'UTILIZZO DI OGGETTI DELLE RISORSE BIOLOGICHE ACQUATICHE (introdotte dalla legge federale dell'11 novembre 2003 N 148-FZ)
      • Capitolo 25.2. IMPOSTA SULL'ACQUA (introdotta dalla legge federale del 28 luglio 2004 N 83-FZ)
      • Capitolo 25.3. OBBLIGHI STATALI (introdotti dalla legge federale del 2 novembre 2004 N 127-FZ)
      • Capitolo 25.4. IMPOSTA SUI REDDITI AGGIUNTIVI DALLA PRODUZIONE DI MATERIE PRIME IDROCARBURI (introdotta dalla legge federale del 19 luglio 2018 N 199-FZ)
      • Capitolo 26. IMPOSTA SULL'ESTRAZIONE DEI MINERALI (introdotta dalla legge federale dell'08.08.2001 N 126-FZ)
    • Sezione VIII.1. REGIMI FISCALI SPECIALI (introdotti dalla legge federale del 29 dicembre 2001 N 187-FZ)
      • Capitolo 26.1. SISTEMA FISCALE PER I PRODUTTORI AGRICOLI (IMPOSTA AGRICOLA UNIFORME) (modificata dalla legge federale n. 147-FZ dell'11 novembre 2003)
      • Capitolo 26.2. SISTEMA FISCALE SEMPLIFICATO (introdotto dalla legge federale del 24 luglio 2002 N 104-FZ)
      • Capitolo 26.3. SISTEMA FISCALE SOTTO FORMA DI UN'IMPOSTA UNICA SUI REDDITI IMPLICITI PER SPECIFICI TIPI DI ATTIVITÀ (introdotto dalla legge federale n. 104-FZ del 24 luglio 2002)
      • Capitolo 26.4. SISTEMA FISCALE NELL'ATTUAZIONE DI ACCORDI DI PARTECIPAZIONE DELLA PRODUZIONE (introdotto dalla legge federale n. 65-FZ del 06.06.2003)
      • Capitolo 26.5. SISTEMA FISCALE DEI BREVETTI (introdotto dalla legge federale del 25 giugno 2012 N 94-FZ)
    • Sezione IX. TASSE E TASSE REGIONALI (introdotte dalla legge federale del 27 novembre 2001 N 148-FZ)
      • Capitolo 27. IMPOSTA SULLE VENDITE (ARTICOLI 347 - 355) Perdita di vigore. - Legge federale del 27 novembre 2001 N 148-FZ.
      • Capitolo 28. IMPOSTA SUI TRASPORTI (introdotta dalla legge federale del 24 luglio 2002 N 110-FZ)
      • Capitolo 29. IMPOSTA SULL'ATTIVITÀ DI GIOCO (introdotta dalla legge federale del 27 dicembre 2002 N 182-FZ)
      • Capitolo 30. IMPOSTA SULLA PATRIMONIA DELLE ORGANIZZAZIONI (introdotta dalla legge federale dell'11 novembre 2003 N 139-FZ)
    • Sezione X. TASSE E TASSE LOCALI (modificata dalla legge federale del 29 novembre 2014 N 382-FZ) (introdotta dalla legge federale del 29 novembre 2004 N 141-FZ)
      • Capitolo 31. IMPOSTA TERRITORIALE
      • Capitolo 32. IMPOSTA SULLA PROPRIETÀ PER LE PERSONE FISICHE (introdotta dalla legge federale del 4 ottobre 2014 N 284-FZ)
      • Capitolo 33. COMMISSIONE COMMERCIALE (introdotta dalla legge federale del 29 novembre 2014 N 382-FZ)
    • Sezione XI. PREMI ASSICURATIVI NELLA FEDERAZIONE RUSSA (introdotti dalla legge federale del 3 luglio 2016 N 243-FZ)
      • Capitolo 34. PREMI ASSICURATIVI (introdotto dalla legge federale del 3 luglio 2016 N 243-FZ)

    • Articolo 255 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Costo del lavoro

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    Le spese salariali del contribuente comprendono eventuali accantonamenti ai dipendenti in contanti e (o) in natura, accantonamenti e indennità di incentivi, accantonamenti di compensi relativi all'orario di lavoro o alle condizioni di lavoro, bonus e accantonamenti di incentivi una tantum, spese relative al mantenimento di tali dipendenti , previsto dalle norme della legislazione della Federazione Russa, dai contratti di lavoro (contratti) e (o) dai contratti collettivi.

    Il costo del lavoro ai fini del presente capitolo comprende, in particolare:

    1) importi maturati in aliquote tariffarie, stipendi ufficiali, cottimi o in percentuale delle entrate secondo le forme e i sistemi di remunerazione accettati dal contribuente;

    (come modificato dalla legge federale del 29 maggio 2002 N 57-FZ)

    2) accantonamenti di natura incentivante, compresi bonus per risultati di produzione, bonus su tariffe tariffarie e salari per eccellenza professionale, alti risultati nel lavoro e altri indicatori simili;

    3) accantonamenti di natura incentivante e (o) compensativa legati all'orario di lavoro e alle condizioni di lavoro, compresi i bonus tariffari e salariali per il lavoro notturno, il lavoro su più turni, per l'abbinamento delle professioni, l'ampliamento delle aree di servizio, per il lavoro in ambienti difficili, dannosi , condizioni di lavoro particolarmente dannose, per lavoro straordinario e lavoro nei fine settimana e nei giorni festivi, eseguiti in conformità con la legislazione della Federazione Russa;

    4) il costo delle utenze, del cibo e dei prodotti forniti gratuitamente ai dipendenti in conformità con la legislazione della Federazione Russa, forniti ai dipendenti del contribuente secondo la procedura per l'alloggio gratuito stabilita dalla legislazione della Federazione Russa (importo di risarcimento monetario per mancata fornitura gratuita di alloggi, servizi pubblici e altri servizi simili);

    (come modificato dalla legge federale del 29 maggio 2002 N 57-FZ)

    5) spese per l'acquisizione (produzione) di uniformi e uniformi rilasciate in conformità con la legislazione della Federazione Russa ai dipendenti gratuitamente o vendute ai dipendenti a prezzo ridotto (nella misura del costo non compensato dai dipendenti), che rimangono ad uso personale permanente dei dipendenti. Allo stesso modo vengono prese in considerazione le spese per l'acquisizione o la produzione da parte di un'organizzazione di uniformi e scarpe, che indicano l'appartenenza dei dipendenti a tale organizzazione;

    (Clausola 5 modificata dalla legge federale del 06.06.2005 N 58-FZ)

    6) l'importo maturato a favore dei dipendenti guadagni medi, trattenuti per tutta la durata dello svolgimento delle funzioni statali e (o) pubbliche e negli altri casi previsti dalla legislazione sul lavoro della Federazione Russa;

    7) spese sotto forma di guadagno medio trattenuto dai dipendenti durante le ferie previste legislazione della Federazione Russa, le spese effettive per il viaggio dei dipendenti e delle persone a loro carico fino al luogo di vacanza sul territorio della Federazione Russa e ritorno (comprese le spese per il trasporto dei bagagli dei dipendenti di organizzazioni situate nelle regioni della Estremo Nord e zone equiparate) secondo le modalità previste dalla normativa vigente - per le organizzazioni finanziate dai relativi bilanci e secondo le modalità previste dal datore di lavoro - per le altre organizzazioni, indennità integrativa ai minori per la riduzione dell'orario di lavoro, spese per il pagamento delle pause di lavoro lavoro delle madri per nutrire il bambino, nonché spese per il pagamento del tempo, relative alle visite mediche;

    (come modificato dalle leggi federali del 29 maggio 2002 N 57-FZ, del 22 agosto 2004 N 122-FZ, del 24 novembre 2014 N 366-FZ)

    8) compenso monetario per ferie non godute in conformità con il lavoro legislazione Federazione Russa;

    (come modificato dalla legge federale del 29 maggio 2002 N 57-FZ)

    9) accantonamenti ai dipendenti licenziati, anche in relazione alla riorganizzazione o liquidazione del contribuente, riduzione del numero o del personale dei dipendenti del contribuente. Ai fini del presente paragrafo, vengono rilevati i ratei a favore dei dipendenti licenziati, in particolare, le indennità di fine rapporto corrisposte dal datore di lavoro al momento della risoluzione del contratto di lavoro, previste dai contratti di lavoro e (o) accordi separati delle parti del contratto di lavoro, compresi accordi sulla risoluzione del contratto di lavoro, nonché contratti collettivi, accordi e normative locali contenenti norme sul diritto del lavoro;

    (Clausola 9 modificata dalla legge federale del 29 novembre 2014 N 382-FZ)

    10) pagamenti una tantum per l'anzianità di servizio (bonus per l'anzianità di servizio nella specialità) in conformità con legislazione Federazione Russa;

    11) premi dovuti alla regolamentazione regionale delle retribuzioni, compresi i ratei ai sensi dell'art coefficienti regionali e coefficienti per lavorare in condizioni naturali e climatiche difficili;

    12) indennità per esperienze lavorative continuative nell'estremo Nord e zone equiparate, nel Nord Europa e in altre zone caratterizzate da condizioni naturali e climatiche difficili;

    (come modificato dalla legge federale n. 122-FZ del 22 agosto 2004)

    12.1) il costo del viaggio a spese effettive e il costo del bagaglio in misura non superiore a 5 tonnellate per famiglia a spese effettive, ma non superiore alle tariffe previste per il trasporto ferroviario a un dipendente di un'organizzazione situata nelle regioni dell'Estremo Nord e zone equivalenti (in assenza di ferrovia, le spese specificate sono accettate per un importo pari al costo minimo del viaggio in aereo), e i suoi familiari in caso di trasferimento in un nuovo luogo di residenza in un altro ambito in relazione alla risoluzione del rapporto di lavoro con un dipendente per qualsiasi causa, anche in caso di morte dello stesso, ad eccezione del licenziamento per colpe;

    (Clausola 12.1 introdotta dalla legge federale del 06.06.2005 N 58-FZ)

    13) spese sotto forma di guadagni medi mantenuti in conformità con legislazione Federazione Russa per la durata dei permessi di studio concessi ai dipendenti del contribuente, nonché le spese di viaggio da e per il luogo di studio;

    (come modificato dalle leggi federali del 29 maggio 2002 N 57-FZ, del 6 giugno 2005 N 58-FZ, del 24 novembre 2014 N 366-FZ)

    14) costo del lavoro in termini di tempo assenteismo forzato o tempo trascorso svolgendo lavori meno retribuiti nei casi previsti dalla legislazione della Federazione Russa;

    16) l'importo dei pagamenti (contributi) dei datori di lavoro nell'ambito di contratti di assicurazione obbligatoria, l'importo dei contributi dei datori di lavoro versati in conformità con la legge federale "Sui contributi assicurativi aggiuntivi per le pensioni finanziate e il sostegno statale alla formazione del risparmio pensionistico", nonché come l'importo dei pagamenti (contributi) dei datori di lavoro nell'ambito di contratti assicurativi volontari (contratti pensionistici non statali) conclusi a favore dei dipendenti con organizzazioni assicurative (fondi pensione non statali) che dispongono di licenze rilasciate in conformità con la legislazione della Federazione Russa per condurre tipi di attività rilevanti nella Federazione Russa.

    (come modificato dalle leggi federali del 30 aprile 2008 N 55-FZ, del 29 giugno 2015 N 177-FZ)

    Nei casi di assicurazione volontaria (previdenza non statale), gli importi indicati si riferiscono al costo del lavoro previsto da contratti:

    assicurazione sulla vita, se tali contratti sono conclusi per un periodo di almeno cinque anni con organizzazioni assicurative russe che dispongono di licenze per svolgere il tipo di attività in questione e durante questi cinque anni non prevedono pagamenti assicurativi, anche sotto forma di rendite e (o) rendite, ad eccezione dei pagamenti assicurativi in ​​caso di morte e (o) lesioni alla salute della persona assicurata;

    prestazione pensionistica non statale, soggetta all'applicazione di un regime pensionistico che prevede la contabilizzazione dei contributi pensionistici sui conti personali dei partecipanti a fondi pensione non statali e (o) un'assicurazione pensionistica volontaria quando il partecipante e (o) la persona assicurata ha i motivi pensionistici previsti dalla legislazione della Federazione Russa, che danno il diritto di stabilire pensioni ai sensi della previdenza statale e (o) della pensione assicurativa, e durante il periodo di validità dei motivi pensionistici. Allo stesso tempo, i contratti di assicurazione pensionistica non statale devono prevedere il pagamento delle pensioni fino a esaurimento dei fondi presenti sul conto personale del partecipante, ma per almeno cinque anni, o per tutta la vita, e i contratti di assicurazione pensionistica volontaria devono prevedere il pagamento delle pensioni vitalizie;

    (come modificato dalle leggi federali del 29 dicembre 2004 N 204-FZ, del 24 luglio 2007 N 216-FZ, del 29 giugno 2015 N 177-FZ)

    assicurazione personale volontaria dei dipendenti, stipulata per un periodo di almeno un anno, che prevede il pagamento da parte degli assicuratori delle spese mediche dei dipendenti assicurati;

    assicurazione personale volontaria, che prevede pagamenti esclusivamente in caso di morte e (o) danno alla salute della persona assicurata.

    (come modificato dalla legge federale del 24 luglio 2007 N 216-FZ)

    L'importo totale dei contributi del datore di lavoro versati in conformità con la legge federale "Sui contributi assicurativi aggiuntivi per le pensioni finanziate e il sostegno statale alla formazione del risparmio pensionistico" e i pagamenti (contributi) dei datori di lavoro versati nell'ambito di contratti di assicurazione sulla vita a lungo termine per i dipendenti, l'assicurazione pensionistica volontaria e (o) la previdenza non statale per i dipendenti è presa in considerazione a fini fiscali per un importo non superiore al 12% dell'importo del costo del lavoro.

    (come modificato dalle leggi federali del 29 dicembre 2004 N 204-FZ, del 30 aprile 2008 N 55-FZ, del 29 giugno 2015 N 177-FZ)

    In caso di modifica dei termini di un contratto di assicurazione sulla vita, nonché di un contratto di assicurazione pensionistica volontaria e (o) di un contratto di previdenza pensionistica non statale in relazione a singoli o tutti i dipendenti assicurati (partecipanti), se a seguito di ciò modifica i termini del contratto cessa di soddisfare i requisiti di questo paragrafo, o in caso di risoluzione di questi contratti in relazione a singoli o tutti i dipendenti assicurati (partecipanti), i contributi del datore di lavoro ai sensi di tali contratti in relazione ai dipendenti interessati, precedentemente inclusi nelle spese, sono riconosciuti come assoggettati a tassazione dalla data in cui vengono apportate tali modifiche ai termini di tali contratti e (o) viene ridotta la durata di validità di tali contratti o la loro risoluzione (ad eccezione dei casi di risoluzione anticipata del contratto a causa di circostanze di forza maggiore, ovvero circostanze di emergenza e inevitabili).

    (come modificato dalla legge federale del 24 luglio 2007 N 216-FZ)

    Contributi nell'ambito di contratti di assicurazione personale volontaria che prevedono il pagamento da parte degli assicuratori delle spese mediche dei dipendenti assicurati, spese dei datori di lavoro nell'ambito di contratti per la fornitura di servizi medici conclusi a favore dei dipendenti per un periodo di almeno un anno con organizzazioni mediche che dispongono di licenze adeguate per svolgere attività mediche, emesse in conformità con la legislazione della Federazione Russa, e i costi specificati in clausola 24.2 di questa parte, complessivamente non può superare il 6 per cento dell'importo del costo del lavoro.

    (come modificato dalla legge federale del 23 aprile 2018 N 113-FZ)

    I contributi previsti da contratti di assicurazione personale volontaria che prevedono pagamenti esclusivamente in caso di morte e (o) danno alla salute dell'assicurato sono inclusi nelle spese per un importo non superiore a 15.000 rubli all'anno, calcolato come rapporto tra l'importo totale di contributi versati in base a tali contratti, al numero dei lavoratori assicurati.

    (come modificato dalla legge federale del 24 luglio 2007 N 216-FZ)

    Nel calcolo degli importi massimi dei pagamenti (contributi) calcolati conformemente al presente comma, gli importi dei pagamenti (contributi) previsti dal presente comma non sono inclusi nel costo del lavoro;

    (comma introdotto dalla legge federale del 29 maggio 2002 N 57-FZ)

    17) importi maturati per l'importo della tariffa o della retribuzione (in caso di esecuzione del lavoro a rotazione), prevista dai contratti collettivi, per i giorni di calendario nel tragitto dalla sede dell'organizzazione (punto di raccolta) al luogo di lavoro e ritorno, previsto dall'orario di lavoro a turni, nonché per i giorni di ritardo dei lavoratori in trasferta a causa delle condizioni meteorologiche;

    (come modificato dalla legge federale del 27 luglio 2006 N 137-FZ)

    18) importi maturati per prestazioni di lavoro prestate a soggetti assunti al servizio del contribuente nell'ambito di appositi contratti di prestazione di lavoro con enti statali;

    (come modificato dalla legge federale del 29 maggio 2002 N 57-FZ)

    19) nei casi previsti dalla legislazione della Federazione Russa, competenze presso il luogo di lavoro principale per lavoratori, dirigenti o specialisti del contribuente durante la loro formazione extra-professionale nel sistema di formazione avanzata o riqualificazione del personale;

    Legge federale del 29 maggio 2019 N 108-FZ). Vedi il futuro ufficio editoriale

    22) accantonamenti previsti dalla legislazione della Federazione Russa al personale militare che presta servizio militare presso le imprese unitarie statali e negli organismi edilizi delle autorità esecutive federali, in cui la legislazione della Federazione Russa prevede il servizio militare, e alle persone di carattere ordinario e comandante del personale degli organi degli affari interni, dei vigili del fuoco statali, previsto dalle leggi federali, dalle leggi sullo status del personale militare e sulle istituzioni e organi che eseguono sanzioni penali sotto forma di reclusione;

    (come modificato dalla legge federale n. 116-FZ del 25 luglio 2002)

    23) pagamenti aggiuntivi ai disabili previsti dalla legislazione della Federazione Russa;

    24) spese sotto forma di detrazioni alla riserva per l'imminente pagamento delle ferie ai dipendenti e (o) alla riserva per il pagamento della retribuzione annuale per l'anzianità di servizio e in base ai risultati del lavoro dell'anno, svolto in conformemente Articolo 324.1 questo Codice;

    (La clausola 24 è stata introdotta dalla legge federale n. 57-FZ del 29 maggio 2002, come modificata dalla legge federale n. 382-FZ del 29 novembre 2014)

    24.1) spese per il rimborso delle spese dei dipendenti per il pagamento degli interessi su prestiti (crediti) per l'acquisizione e (o) costruzione di locali residenziali. Tali spese ai fini fiscali sono riconosciute in misura non superiore al 3 per cento dell'importo del costo del lavoro;

    (clausola 24.1 introdotta dalla legge federale del 22 luglio 2008 N 158-FZ (modificata il 21 novembre 2011))

    24.2) spese per il pagamento di servizi per l'organizzazione del turismo, cure termali e ricreative sul territorio della Federazione Russa in conformità con l'accordo sulla vendita di un prodotto turistico, fornito ai dipendenti, ai loro coniugi, genitori, figli ( compresi i bambini adottati) di età inferiore ai 18 anni, reparti di età inferiore ai 18 anni, nonché bambini (compresi i bambini adottati) di età inferiore ai 24 anni, che studiano a tempo pieno in organizzazioni educative, ex reparti (dopo la cessazione della tutela o dell'amministrazione fiduciaria ) di età inferiore ai 24 anni, che studiano formazione a tempo pieno in organizzazioni educative.

    Ai fini del presente paragrafo, i servizi per l'organizzazione del turismo, le cure sanatoriali e le attività ricreative sul territorio della Federazione Russa sono riconosciuti come i seguenti servizi forniti nell'ambito di un accordo sulla vendita di un prodotto turistico concluso dal datore di lavoro con un tour operator o agente di viaggio:

    servizi per il trasporto di turisti attraverso il territorio della Federazione Russa per via aerea, marittima, stradale e (o) ferroviaria fino a destinazione e ritorno, o lungo un altro percorso concordato nel contratto di vendita di un prodotto turistico;

    servizi di alloggio turistico in uno o più alberghi o altre strutture ricettive, strutture sanitarie e ricreative situate sul territorio della Federazione Russa, compresi i servizi di ristorazione turistica, se i servizi di ristorazione sono forniti insieme ai servizi di sistemazione alberghiera o un'altra struttura ricettiva, un luogo di cura e ricreazione sanatorio-resort;

    servizi di centri termali;

    Le spese specificate in questo paragrafo vengono prese in considerazione nell'importo delle spese effettive sostenute per i servizi di organizzazione del turismo, delle cure sanatoriali e delle attività ricreative sul territorio della Federazione Russa, ma non più di 50.000 rubli in totale per il periodo fiscale per ciascuno dei cittadini elencati in primo paragrafo del presente paragrafo, e subordinatamente al soddisfacimento dei requisiti stabiliti paragrafo nove della clausola 16 questa parte;

    (clausola 24.2 introdotta dalla legge federale del 23 aprile 2018 N 113-FZ)

    25) altre tipologie di spese sostenute in favore del dipendente, previste dal contratto di lavoro e (o) contratto collettivo.

    Nella contabilità 1C 8.2. nell'analisi per il conto 70 non ci sono tipi di ratei (come stipendio, ferie, malattia), ma c'è solo il parametro "Tipo di ratei per salari ai sensi dell'articolo 255 del codice fiscale". Si tratta dei commi dell'articolo 255 del Codice Fiscale, che descrivono precisamente le tipologie di remunerazione. Ho sempre desiderato avere un libro di consultazione visiva davanti ai miei occhi e non dover scegliere tra il paragrafo 1 dell'articolo 255 del Codice fiscale della Federazione Russa, paragrafi. 2 articoli del Codice Fiscale della Federazione Russa, ecc. È quello che cerco di fare in questo post.

    Articolo 255. Codice Fiscale della Federazione Russa. Costo del lavoro

    Le spese salariali del contribuente comprendono eventuali accantonamenti ai dipendenti in contanti e (o) in natura, accantonamenti e indennità di incentivi, accantonamenti di compensi relativi all'orario di lavoro o alle condizioni di lavoro, bonus e accantonamenti di incentivi una tantum, spese relative al mantenimento di tali dipendenti , previsto dalle norme della legislazione della Federazione Russa, dai contratti di lavoro (contratti) e (o) dai contratti collettivi. Il costo del lavoro ai fini del presente capitolo comprende, in particolare:

    P.p. 1 Articolo 255 del Codice Fiscale della Federazione Russa = importi maturati in base a tariffe, stipendi, lavoro a cottimo
    P.p. 2 articoli 255 del Codice Fiscale della Federazione Russa = bonus per risultati di produzione, indennità
    P.p. 3 Articolo 255 del Codice Fiscale della Federazione Russa = indennità per lavoro notturno, lavoro su più turni, per combinazione di professioni, ampliamento delle aree di servizio, per lavoro in condizioni di lavoro difficili, dannose, particolarmente dannose, per lavoro straordinario e lavoro nei fine settimana e vacanze
    P.p. 4 dell'articolo 255 del Codice Fiscale della Federazione Russa = il costo di servizi pubblici, cibo e prodotti, alloggi gratuiti forniti gratuitamente ai dipendenti (importo del risarcimento monetario per la mancata fornitura di alloggi gratuiti, servizi pubblici e altri servizi simili);
    P.p. 5 dell'articolo 255 del Codice Fiscale della Federazione Russa = spese per l'acquisizione (produzione) di uniformi e uniformi rilasciate ai dipendenti, che rimangono nell'uso personale permanente dei lavoratori, nonché uniformi e scarpe, che indicano che i dipendenti appartengono a questa organizzazione;
    P.p. 6 dell'articolo 255 del Codice Fiscale della Federazione Russa = l'importo del reddito medio maturato dai dipendenti, trattenuto per la durata del loro adempimento di funzioni statali e (o) pubbliche
    P.p. 7 dell'articolo 255 del Codice Fiscale della Federazione Russa = spese per il salario trattenuto dai dipendenti durante le ferie, viaggio verso il luogo di vacanza nel territorio della Federazione Russa, pagamento aggiuntivo ai minori per la riduzione dell'orario di lavoro, spese per il pagamento delle pause nel lavoro delle madri per nutrire il bambino, nonché nelle spese per il pagamento del tempo, relative alle visite mediche;
    P.p. 8 Articolo 255 del Codice Fiscale della Federazione Russa = compenso monetario per ferie non godute
    P.p. 9 Articolo 255 del Codice Fiscale della Federazione Russa = accantonamenti ai dipendenti in relazione alla riorganizzazione o liquidazione di un'impresa, riduzione del personale
    P.p. 10 Articolo 255 del Codice Fiscale della Federazione Russa = retribuzione una tantum per la durata del servizio
    P.p. 11 dell'articolo 255 del Codice Fiscale della Federazione Russa = bonus dovuti alla regolamentazione regionale dei salari, compresi gli accantonamenti basati su coefficienti regionali e coefficienti per il lavoro in condizioni climatiche difficili;
    P.p. 12 dell'articolo 255 del Codice Fiscale della Federazione Russa = indennità per esperienza lavorativa continua nelle regioni dell'estremo nord e aree equivalenti, nelle regioni del nord europeo e in altre aree con condizioni naturali e climatiche difficili;
    P.p. 12.1 dell'articolo 255 del Codice Fiscale della Federazione Russa = il costo del viaggio e del trasporto dei bagagli per un dipendente di un'organizzazione situata nelle regioni dell'estremo nord e aree equivalenti e membri della sua famiglia in caso di trasferimento in una nuova domicilio in altra zona per risoluzione del rapporto di lavoro con il dipendente per qualsiasi causa, anche in caso di morte dello stesso, escluso il licenziamento per colpe
    P.p. 13 dell'articolo 255 del Codice Fiscale della Federazione Russa = spese per la retribuzione trattenuta durante i congedi di studio, nonché le spese per il viaggio verso il luogo di studio e ritorno;
    P.p. 14 dell'articolo 255 del Codice Fiscale della Federazione Russa = costo del lavoro per assenze forzate o tempo trascorso svolgendo lavori meno retribuiti
    P.p. 15 dell'articolo 255 del Codice Fiscale della Federazione Russa = non più in vigore dal 1 gennaio 2010
    P.p. 16 dell'articolo 255 del Codice Fiscale della Federazione Russa = importi dei pagamenti (contributi) dei datori di lavoro nell'ambito di contratti di assicurazione obbligatoria e volontaria
    P.p. 17 Articolo 255 del Codice Fiscale della Federazione Russa = importi maturati durante l'esecuzione del lavoro a rotazione
    P.p. 18 dell'articolo 255 del Codice Fiscale della Federazione Russa = importi maturati per il lavoro svolto a persone assunte per lavorare per il contribuente in base a contratti speciali di fornitura di lavoro con organizzazioni statali;
    P.p. 19 dell'articolo 255 del Codice Fiscale della Federazione Russa = accantonamenti nel luogo di lavoro principale durante la formazione con una pausa dal lavoro nel sistema di formazione avanzata o riqualificazione del personale;
    P.p. 20 dell'articolo 255 del Codice Fiscale della Federazione Russa = spese per la remunerazione dei lavoratori donatori per i giorni di esame, donazione di sangue e riposo
    P.p. 21 Articolo 255 del Codice Fiscale della Federazione Russa = spese previste dagli accordi GPC, ad eccezione degli accordi con singoli imprenditori
    P.p. 22 Articolo 255 del Codice Fiscale della Federazione Russa = accantonamenti per personale militare, vigili del fuoco, ecc.
    P.p. 23 Articolo 255 del Codice Fiscale della Federazione Russa = pagamenti aggiuntivi alle persone disabili
    P.p. 24 Articolo 255 del Codice Fiscale della Federazione Russa = spese sotto forma di detrazioni sulla riserva per le prossime ferie o per il lungo servizio
    P.p. 24.1 dell'articolo 255 del Codice Fiscale della Federazione Russa = spese per rimborsare i dipendenti per il pagamento degli interessi sui prestiti (crediti) per l'acquisto e (o) la costruzione di locali residenziali.
    P.p. 25 dell'articolo 255 del Codice Fiscale della Federazione Russa = altri tipi di spese sostenute a favore del dipendente, previste dal contratto di lavoro e (o) dal contratto collettivo

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