Negli ultimi anni la tassazione dei beni mobili è stata effettuata secondo norme speciali. Questo ordine è cambiato nel 2018. Consideriamo l'essenza di questi cambiamenti.

Importante! Dal 01/01/2019 i beni mobili non sono soggetti all'imposta sugli immobili. Per i dettagli consultare il materiale “Abolita l’imposta sui beni mobili”. Cioè, ora solo gli immobili sono soggetti a tassazione. Leggete quali motivi cercano i funzionari fiscali per riclassificare i beni mobili in beni immobili.

Fiscalità dei beni mobili: storia della questione

Dal 1 gennaio 2015, le immobilizzazioni incluse nei gruppi di ammortamento 1 e 2 della Classificazione delle immobilizzazioni approvata dal Governo della Federazione Russa hanno cessato di essere riconosciute come oggetti di tassazione (sottoclausola 8, clausola 4, articolo 374 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Allo stesso tempo, altri oggetti di beni mobili sono soggetti a tassazione. Inoltre, dal 2015, tale oggetto comprende anche gli immobili acquisiti dopo il 01.01.2013, che fino al 2015 non erano soggetti a tassazione. Tuttavia, contemporaneamente all'esclusione dai beni non imponibili, esso è stato incluso nel patrimonio preferenziale.

Pertanto, tutti i beni mobili, ad eccezione degli oggetti dei gruppi di ammortamento 1 e 2, dal 2015, indipendentemente dalla data di registrazione come immobilizzazioni, hanno iniziato a essere considerati soggetti a tassazione. Allo stesso tempo, gli immobili acquistati dopo il 01/01/2013 rientravano nell'esenzione.

Quali beni mobili dovrebbero essere tassati nel 2017

Ai sensi del comma 25 dell'art. 381 del Codice Fiscale della Federazione Russa, i beni mobili registrati dopo il 01.01.2013 sono esenti dall'imposta sulla proprietà (clausola 57, articolo 1, parte 5, articolo 9 della legge n. 366-FZ). Tale beneficio non si applica ai beni mobili accettati in contabilità dopo:

• liquidazione o riorganizzazione di una persona giuridica;
• acquisizione o trasferimento di beni da parti correlate.

Un'eccezione a questo elenco dal 2017 è il materiale rotabile ferroviario prodotto dopo il 01/01/2013.

Per sapere se l'aggiornamento degli atti costitutivi di una società per azioni incide sul beneficio dei beni mobili, leggi il materiale“Trasformazione di una società per azioni in società per azioni pubblica: che fine farà il beneficio fiscale sugli immobili?” .

Pertanto, nel 2017, nel calcolare il valore medio annuo della proprietà nella base imponibile, si dovrebbe prendere in considerazione (comma 8, clausola 4, articolo 374, clausola 25, articolo 381 del Codice Fiscale della Federazione Russa) il costo di beni mobili non compresi nei gruppi di ammortamento 1 e 2, ma relativi a oggetti:

• registrato come sistema operativo prima del 01/01/2013;
• registrato come OS dopo il 01/01/2013 dopo la liquidazione o la riorganizzazione di una persona giuridica, nonché a seguito di acquisizione o trasferimento da parti correlate, ad eccezione del materiale rotabile ferroviario;

L'essenza delle innovazioni riguardanti i beni mobili dal 2018 (articolo 381.1 del Codice tributario della Federazione Russa) e dal 2019 (Articolo 374 del Codice tributario della Federazione Russa)

Nel 2017, il capitolo del Codice Fiscale della Federazione Russa, dedicato all'imposta sulla proprietà delle organizzazioni, è stato integrato con l'art. 381.1, che ha chiarito le modalità di applicazione dei benefici previsti dal comma 25 dell'art. 381 ed esenti da imposta i beni mobili registrati dopo il 01/01/2013.

Secondo l'art. 381.1 del Codice Fiscale della Federazione Russa, la questione dell'applicazione di questo beneficio dal 2018 è lasciata alla discrezione delle regioni. Cioè, se la legge in questione prevede tale vantaggio, allora verrà applicato. Se la regione non adotta la legge corrispondente, i beni mobili registrati dopo il 01.01.2013 dovranno essere inclusi nella base imponibile dell'imposta sulle società a partire dal 2018 (clausole 69-70 dell'articolo 2 della legge sulle modifiche al codice fiscale della Federazione Russa del 27 novembre 2017 n. 335-FZ).

Contestualmente, le aliquote fiscali determinate dalle leggi regionali in relazione agli immobili indicati al comma 25 dell'art. 381 del Codice Fiscale della Federazione Russa, non esente da tassazione ai sensi dell'art. 381.1 del Codice Fiscale della Federazione Russa non può superare l'1,1% nel 2018.

Le Regioni stabiliscono diversamente le agevolazioni per i beni mobili, ad esempio:

• nella regione di Astrakhan (Legge della regione di Astrakhan del 31 ottobre 2017 n. 60/2017-OZ), il beneficio copre i beni mobili (accettati per la registrazione dopo il 2013) solo delle organizzazioni che estraggono idrocarburi dai giacimenti offshore situati nella parte russa del il fondale del Mar Caspio (si applica un'aliquota fiscale ridotta dello 0,5%);
• nella regione di Volgograd (legge della regione di Volgograd del 29 novembre 2017 n. 116-OD), tutte le organizzazioni per i beni mobili devono applicare un'aliquota dell'1,1%;
• nella regione di Lipetsk (Legge della regione di Lipetsk del 14 settembre 2017 n. 106-OZ) esiste un vantaggio per tutte le organizzazioni che prevede l'esenzione completa dalla tassazione dei beni mobili.

Leggi in questo articolo le condizioni che consentono di applicare le agevolazioni per i beni mobili.

Risultati

Dal 1° gennaio 2019 la questione della tassazione dei beni mobili è stata radicalmente risolta: su questi beni non è più necessario pagare alcuna imposta.

Nel 2018 la questione era di competenza delle autorità regionali. Avevano il diritto di esentare completamente le organizzazioni dal pagamento delle tasse sui beni mobili o di stabilire aliquote fiscali ridotte. Le Regioni potrebbero istituire agevolazioni solo per alcune categorie di contribuenti oppure per tutti gli enti senza eccezioni.

I beni mobili ammessi in bilancio come immobilizzazioni dal 1° gennaio 2013 sono esenti dall'imposta sulla proprietà delle società.

Nota

Dal 2018 tale esenzione sarà possibile solo se un soggetto della Federazione Russa adotta la legge corrispondente (clausola 25 dell'articolo 381, articolo 381.1 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Le organizzazioni sono esenti dall'imposta sulla proprietà societaria in relazione ai beni mobili registrati come immobilizzazioni dal 1° gennaio 2013, ad eccezione dei beni mobili registrati a seguito di:

• riorganizzazione o liquidazione di persone giuridiche;
• trasferimento, compresa l'acquisizione, di proprietà tra persone riconosciute come interdipendenti in conformità con le disposizioni dell'articolo 105.1, paragrafo 2, del Codice fiscale della Federazione Russa.

Queste restrizioni si applicano nel caso di iscrizione di beni mobili in bilancio come immobilizzazioni ai sensi del paragrafo 4 della PBU 6/01 "Contabilità delle immobilizzazioni" (approvato con ordinanza del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 30 marzo , 2001 n. 26n).

Se i beni mobili iscritti in bilancio a seguito di una riorganizzazione non vengono presi in considerazione come immobilizzazioni, la restrizione specificata relativa all'impossibilità di applicare il vantaggio dopo il trasferimento di tali beni nelle immobilizzazioni non si applica (lettera del Servizio fiscale federale di Russia del 18 aprile 2016 n. BS-4-11/6740).

ESEMPIO 1. INIZIO DI EFFICACIA DEI BENEFICI FISCALI SULL'IMMOBILE

L'organizzazione ha ricevuto animali giovani da una parte dipendente. Secondo le norme contabili, ciò si riflette nel conto 11 "Animali da crescita e da ingrasso". Dopo che gli animali sono stati trasferiti alla mandria principale, si riflettono nelle immobilizzazioni. Dopo tale trasferimento, l'organizzazione potrà applicare il beneficio dell'imposta sulla proprietà aziendale in modo generale.

Nota

Il Ministero delle Finanze russo, nella lettera del 9 febbraio 2015 n. 03-05-05-01/5111, spiega che adeguare il nome di un'organizzazione al Codice Civile non può essere considerato una riorganizzazione. Ciò significa che non ci sono motivi per rifiutare l’applicazione del beneficio fiscale sugli immobili nel caso in cui i beni mobili siano stati registrati come immobilizzazioni dal 1° gennaio 2013. A partire dal 1° gennaio 2015, i beni mobili iscritti come immobilizzazioni nel corso del 2013-2014 saranno privati ​​dei benefici a seguito della riorganizzazione.

Trasferimento di beni in immobilizzazioni

Se i beni mobili sono stati acquistati per la rivendita, ma poi hanno iniziato a essere utilizzati nelle sue attività, l'ufficio delle imposte verificherà come è stato applicato il beneficio fiscale sulla proprietà nel periodo precedente al suo trasferimento in immobilizzazioni (lettera del Servizio fiscale federale russo datata settembre 5, 2017 n. BS-4-21 /17597@).

Se un'organizzazione acquisiva beni mobili per la successiva rivendita e li registrava nel suo conto contabile, allora questa proprietà non era soggetta all'imposta sulla proprietà aziendale poiché non era un bene fisso.

Se l'organizzazione non intende vendere beni mobili acquisiti e contabilizzati come beni, tali beni mobili nella contabilità dovrebbero essere trasferiti al conto 01 "Immobilizzazioni". Dal momento del trasferimento alle immobilizzazioni, deve essere soggetto all'imposta sulla proprietà delle società.

Allo stesso tempo, le autorità fiscali, quando attuano misure di controllo, possono verificare la legalità della riflessione della proprietà sul conto 41 nel periodo prima di prendere la decisione di trasferirla nelle immobilizzazioni.

Se un'organizzazione ha irragionevolmente registrato beni mobili come merci nel periodo precedente alla decisione di utilizzarli nelle attività dell'organizzazione, allora deve apportare correzioni alla contabilità dal momento dell'acquisizione e, di conseguenza, valutare inoltre l'imposta sulla proprietà aziendale per questo periodo.

Spieghiamo con un esempio.

ESEMPIO 3. BENI MOBILI NELLA DICHIARAZIONE

A fine 2017 l’organizzazione ha acquisito da soggetti non correlati e messo in esercizio beni mobili:

Con una durata di 36 mesi. (gruppo 2);

Con una durata di 60 mesi. (gruppo 3).

Il contabile ha riportato questi beni mobili nella dichiarazione dei redditi sulla proprietà nel seguente ordine.

I beni mobili del gruppo 2 non sono soggetti a tassazione. Non è necessario che ciò si rifletta nella dichiarazione dei redditi (sottoclausola 8, clausola 4, articolo 374 del Codice Fiscale della Federazione Russa). I beni mobili del gruppo 3 si riflettono come preferenziali (clausola 1 dell'articolo 373, clausola 25 dell'articolo 381, articolo 386 del Codice fiscale della Federazione Russa).

In entrambi i casi, l'imposta sulla proprietà aziendale non viene pagata in relazione alla proprietà menzionata.

In conformità con l'attuale legislazione fiscale, l'imposta sulla proprietà è classificata come imposta regionale, che rappresenta una fonte stabile di reddito per i bilanci della Federazione Russa.

Il capitolo 30 del Codice Fiscale è dedicato alla procedura per l'imposizione delle tasse sulla proprietà.

La base imponibile è determinata dai contribuenti in modo indipendente in conformità con questo capitolo.

L'imposta sulla proprietà viene riscossa sui beni mobili e immobili, compresi i beni:

• ceduti per detenzione temporanea, uso, disposizione, gestione fiduciaria,

contabilizzate in bilancio come immobilizzazioni secondo le modalità previste per la contabilità.

I contribuenti di questa tassa non sono solo le organizzazioni russe, ma anche le società straniere, nel caso di:

• svolgere le proprie attività nella Federazione Russa attraverso missioni permanenti,
• se possiedono immobiliare sul territorio della Federazione Russa.

Il periodo fiscale per l'imposta sulla proprietà è un anno solare.

Sono riconosciuti i seguenti periodi fiscali:

• primo quarto,
• metà anno
• nove mesi

anno solare.

Il Codice Fiscale stabilisce che le leggi delle entità costituenti della Federazione Russa stabiliscono:

1. Periodi di riferimento (ai sensi dell'articolo 379 del Codice Fiscale della Federazione Russa, le entità costituenti della Federazione Russa hanno il diritto di non stabilire periodi di riferimento).

2. Aliquote fiscali per le tasse (entro i limiti stabiliti dal Codice Fiscale - non superiori al 2,2%, ai sensi dell'articolo 380 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Per l’imposta sugli immobili possono essere stabilite aliquote differenziate a seconda:

• categorie di contribuenti,
• tipologie di beni riconosciuti come oggetto di tassazione

3. Procedura e termini per il pagamento delle imposte (Articolo 383 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

I contribuenti devono presentare le dichiarazioni e pagare le imposte presso:

• ubicazione e registrazione del contribuente;
• trovare ciascuna delle sue divisioni separate, avere separato bilancia;
• ubicazione di ciascun immobile;
• registrazione del contribuente più grande;
• registrazione di un ufficio di rappresentanza permanente di un'organizzazione straniera presso il Servizio fiscale federale;
• ubicazione degli immobili compresi nel Sistema Unificato di Fornitura del Gas.

Il 1 gennaio 2013 è entrata in vigore la legge federale del 29 novembre 2012 n. 202-FZ "Sulle modifiche alla parte seconda del codice fiscale della Federazione Russa".

La legge n. 202-FZ ha introdotto modifiche al capitolo 30 del Codice tributario della Federazione Russa, che interesseranno la maggior parte dei contribuenti:

• dal 2013, beni mobili accettato il 1 gennaio 2013 per la registrazione come immobilizzazioni, imposta sulla proprietà non sarà tassato.

L'articolo discuterà le modifiche entrate in vigore il 1 gennaio 2013 e alcune caratteristiche della tassazione dei beni delle organizzazioni con commenti del Ministero delle Finanze.

Immobile soggetto a tassazione

L'articolo 374 del Codice Fiscale stabilisce quale tipo di proprietà è riconosciuta come oggetto di tassazione mediante l'imposta sulla proprietà.

L'imposta sulla proprietà è soggetta a beni mobili E immobiliare, oppure solo immobiliari, a seconda della categoria di contribuente.

Sono rilevati gli elementi non legati agli immobili, compresi denaro e titoli beni mobili(Clausola 2 dell'articolo 130 del Codice civile della Federazione Russa).

Non è necessaria la registrazione dei diritti sulle cose mobili, salvo nei casi previsti dalla legge*.

*Secondo la normativa vigente, sono soggetti a registrazione statale i seguenti beni mobili:

1. Veicoli (clausola 3 dell'articolo 15 della legge del 10 dicembre 1995 n. 196-FZ "Sulla sicurezza stradale").

Allo stesso tempo, in conformità con il decreto del governo della Federazione Russa n. 938 del 12 agosto 1994. "In merito all'immatricolazione statale dei veicoli a motore e di altri tipi di mezzi semoventi sul territorio della Federazione Russa", sono soggetti all'immatricolazione statale sul territorio della Federazione Russa anche:

• macchine per costruzioni stradali semoventi,
• altre auto,

con motore a combustione interna di cilindrata superiore a 50 cc. o potenza massima del motore elettrico superiore a 4 kW.

2. Armi (Articoli 12, 13, 15 della legge del 13 dicembre 1996 n. 150-FZ "Sulle armi.")

PER LE ORGANIZZAZIONI RUSSE

L'oggetto della tassazione è riconosciuto beni mobili E immobiliare, incluso trasmesso:

• per possesso temporaneo,
• per uso,
• ordine,
• gestione della fiducia,
• contribuito ad attività congiunte,
• ricevuto in base ad un contratto di concessione,

contabilizzate in bilancio come immobilizzazioni secondo le modalità previste per la contabilità * .

Di conseguenza, se una società acquisisce beni immobili a scopo di successiva rivendita, tali beni immobili non sono accettati per la contabilità dell'organizzazione come risorsa.

Ciò significa che l’imposta sulla proprietà su tali immobili non deve essere valutata e pagata.

Una posizione simile è espressa in una lettera del Ministero delle Finanze del 15 novembre 2011. N. 03-05-05-01/87:

"Tenendo conto di quanto sopra, gli immobili acquistati a scopo di successiva rivendita, contabilizzati come prodotto sul conto 41 "Beni", non sono soggetti all'imposta sulla proprietà delle società."

* Allo stesso tempo, le organizzazioni russe devono tenere conto delle specificità della tassazione sulla proprietà:

UN) Trasferito alla gestione fiduciaria.

Ai sensi dell'articolo 378 del Codice Fiscale della Federazione Russa, la proprietà:

• trasferito alla gestione fiduciaria,
• acquisiti nell'ambito di un contratto di gestione fiduciaria,

imponibile dal fondatore gestione fiduciaria (ad eccezione degli immobili che costituiscono un fondo comune di investimento).

L'immobile che costituisce un fondo comune di investimento è soggetto a tassazione presso la società di gestione(in questo caso l'imposta viene pagata dai beni che compongono questo fondo comune di investimento).

B) Durante l'esecuzione di accordi di concessione.

L'articolo 378.1 del Codice Fiscale della Federazione Russa prevede che la proprietà:

• trasferito al concessionario,
• da lui creato in conformità al contratto di concessione,

imponibile dal concessionario.

PER LE ORGANIZZAZIONI ESTERE CHE SVOLGONO OPERAZIONI NELLA RF ATTRAVERSO RAPPRESENTAZIONI PERMANENTI

• mobile E immobiliare relativi alle immobilizzazioni, immobili ricevuti in concessione.

Ai fini dell'imposta sulla proprietà, le organizzazioni straniere tengono i registri degli elementi imponibili secondo le modalità stabilite nella Federazione Russa per la contabilità.

PER LE ORGANIZZAZIONI ESTERE NON OPERANTI NELLA RF ATTRAVERSO RAPPRESENTAZIONI PERMANENTI

Sono riconosciuti come oggetto di tassazione:

• situato nel territorio della Federazione Russa e di proprietà delle organizzazioni straniere specificate immobiliare e gli immobili ricevuti in base al contratto di concessione.

L'obbligo di pagare l'imposta sulla proprietà societaria sorge anche quando una società straniera stipula un accordo su attività comuni in relazione agli immobili acquisiti nell'ambito di tali attività.

Questa posizione è espressa nella Lettera del Ministero delle Finanze del 18 dicembre 2012. N. 03-05-05-01/76:

“Nello stesso tempo, il comma 3 dell'art. 374 del Codice stabilisce che gli oggetti di tassazione per le organizzazioni straniere che non svolgono attività nella Federazione Russa attraverso uffici di rappresentanza permanente sono riconosciuti come beni immobili situati sul territorio della Federazione Russa e di proprietà delle organizzazioni e beni immobili stranieri specificati ricevuto in base ad un contratto di concessione.

In base al comma 2 dell'art. 375 e comma 5 dell'art. 376 del Codice, la base imponibile in relazione a oggetti immobiliari di organizzazioni straniere che non svolgono attività nella Federazione Russa attraverso uffici di rappresentanza permanente, nonché in relazione a oggetti immobiliari di organizzazioni straniere non legate alle attività di organizzazioni straniere nella Federazione Russa tramite rappresentanze permanenti, è accettato pari al valore d'inventario del bene immobile al 1° gennaio dell'anno corrispondente al periodo fiscale.

Immobile non riconosciuto come oggetto di tassazione

La legge n. 202-FZ ha modificato il paragrafo 4 dell'articolo 374 del Codice tributario, contenente un elenco di beni che non sono riconosciuti come oggetto di tassazione.

Il 1 gennaio 2013 sono entrate in vigore le modifiche introdotte dalla legge n. 202-FZ e, in conformità con l'attuale edizione del Codice Fiscale, le proprietà esenti da imposta ora includono:

• beni mobili accettati per la registrazione come immobilizzazioni il 1 gennaio 2013 (clausola 8, clausola 4, articolo 374 del Codice fiscale della Federazione Russa).

Nella sua Lettera del 24 dicembre 2012. N. 03-05-05-01/79 Il Ministero delle Finanze spiega che dal 1 gennaio 2013 i beni mobili iscritti come immobilizzazioni in bilancio:

• locatore
• o il locatario,

nel quadro dell'accordo leasing finanziario(leasing) non è riconosciuto come oggetto di tassazione sull’imposta sulla proprietà delle società.

Nota:Va ricordato che i beni mobili accettati in bilancio come immobilizzazioni fino al 01/01/2013 tutti uguali tassato sulla proprietà.

Dal 2013 inoltre, non sono riconosciuti come soggetti a imposta sulla proprietà delle organizzazioni, in conformità con la nuova edizione della clausola 4 dell'articolo 374 del Codice fiscale della Federazione Russa (in precedenza, la seguente proprietà era esente da tassazione ai sensi dell'articolo 381 “ Benefici fiscali” del Codice Fiscale della Federazione Russa):

• Oggetti riconosciuti come oggetti del patrimonio culturale (monumenti storici e culturali) dei popoli della Federazione Russa di importanza federale secondo le modalità stabilite dalla legislazione della Federazione Russa.
• Impianti nucleari utilizzati per scopi scientifici, impianti di stoccaggio di materiali nucleari e sostanze radioattive e impianti di stoccaggio di rifiuti radioattivi.
• Rompighiaccio, navi con centrali nucleari e navi di servizio per la tecnologia nucleare.
• Oggetti spaziali.
• Navi iscritte nel registro internazionale delle navi russo.

Come prima, ai sensi della clausola 4 dell'articolo 374 del Codice fiscale della Federazione Russa, non sono riconosciuti come oggetti di tassazione:

• Terra e altri strutture di gestione ambientale(corpi idrici e altre risorse naturali).

• Proprietà di proprietà delle autorità esecutive federali con diritto di gestione operativa, in cui è legalmente previsto il servizio militare e (o) equivalente, utilizzata da queste autorità per esigenze di difesa, protezione civile, sicurezza e applicazione della legge nella Federazione Russa.

Caratteristiche della tassazione della proprietà durante lo svolgimento di attività congiunte

Nello svolgimento di attività congiunte, ciascun partecipante matura e paga le imposte sulla proprietà conferita in modo indipendente.

In conformità al paragrafo.

1 Articolo 377 del Codice Fiscale, base imponibile nell'ambito dell'accordo:

• partenariato semplice (su attività congiunte),
• partenariato per gli investimenti,

è determinato sulla base del valore residuo dell'immobile (riconosciuto come oggetto di tassazione) conferito dal contribuente in base a tale accordo.

E anche in base al valore residuo altro proprietà:

• acquisita,
• creato

nel processo di attività congiunta, che costituisce proprietà comune dei partner, contabilizzata in un bilancio separato della partnership da un partecipante all'accordo di partnership che conduce affari comuni.

Ciascun partecipante ad un accordo di partenariato semplice (o di investimento), da soli calcola e paga le tasse sui beni loro trasferiti per attività congiunte.

In relazione alla proprietà acquisita (creata) nel processo di attività congiunta, l'imposta viene calcolata e pagata dai partecipanti alla partnership:

• proporzionalmente il valore del contributo alla causa comune.

In conformità al paragrafo.

2, articolo 377 del Codice Fiscale della Federazione Russa, la persona che tiene i registri dei beni comuni dei partner è tenuta a dichiarare entro il 20 del mese successivo al periodo di riferimento a ciascun contribuente - parte semplice ( o investimento) accordo di partenariato:

• sul valore residuo dei beni costituenti il ​​patrimonio comune dei soci, al 1° giorno di ogni mese del corrispondente periodo di riferimento e sulla quota di ciascun partecipante al patrimonio comune dei soci.

In questo caso, la persona che tiene i registri dei beni comuni dei soci fornisce le informazioni necessarie per determinare la base imponibile.

Base imponibile per l'imposta sulla proprietà

In conformità con le disposizioni dell'articolo 375 del Codice Fiscale della Federazione Russa, la base imponibile è determinata come valore medio annuo dell'immobile, riconosciuto oggetto di tassazione.

In conformità con la clausola 1 dell'articolo 375 del Codice fiscale della Federazione Russa, nel determinare la base imponibile, i beni imponibili vengono presi in considerazione al loro valore residuo, formato in contabilità secondo:

• requisiti legali,
• politiche contabili dell’organizzazione a fini contabili.

Se l'ammortamento viene calcolato per le singole immobilizzazioni non fornito, allora il loro valore ai fini fiscali è determinato come:

• la differenza tra il costo originale e l'importo dell'ammortamento, secondo le aliquote di ammortamento a fini contabili alla fine di ciascun periodo fiscale (di rendicontazione).

In conformità al paragrafo.

2, articolo 375 del Codice Fiscale della Federazione Russa, la base imponibile per gli immobili di organizzazioni straniere:

• non svolgere attività nella Federazione Russa attraverso missioni permanenti,
• non correlato alle attività di queste organizzazioni nella Federazione Russa attraverso missioni permanenti,

il valore d'inventario degli oggetti specificati è riconosciuto secondo le autorità tecniche d'inventario, a partire dal 1 gennaio dell'anno, che è il periodo fiscale.

Aliquota fiscale per l'imposta sulla proprietà

In conformità con la clausola 1. Articolo 380 del Codice Fiscale della Federazione Russa, le aliquote fiscali sono stabilite dalle leggi delle entità costitutive della Federazione Russa e non può superare 2,2%.

Articolo 380 del Codice Fiscale della Federazione Russa

consente la fissazione di aliquote fiscali differenziate a seconda:

• categorie di contribuenti,
• proprietà riconosciuta come oggetto di tassazione.

La legge n. 202-FZ ha abolito il vantaggio fiscale sulla proprietà previsto ai sensi della clausola 11 dell'articolo 381 del Codice fiscale della Federazione Russa in relazione a:

• binari ferroviari pubblici,
• condutture principali,
• linee di trasmissione di energia,
• strutture che costituiscono parte tecnologica integrante di tali strutture.

Dal 01/01/2013 Sono stati introdotti valori limite delle aliquote fiscali, che vengono ridotti rispetto all’aliquota fiscale di base.

Quindi, ai sensi del par.

3 Ai sensi dell'articolo 380 del Codice tributario della Federazione Russa, le aliquote fiscali determinate dalle leggi degli enti costituenti della Federazione Russa in relazione ai beni di cui sopra non possono superare:

• nel 2013 - 0,4%,
• nel 2014 - 0,7%,
• nel 2015 - 1,0%,
• nel 2016 - 1,3%,
• nel 2017 - 1,6%,
• nel 2018 - 1,9%.

L'elenco dei beni relativi a questi oggetti è approvato dal governo della Federazione Russa.

Se le aliquote fiscali non sono determinate dalle leggi delle entità costituenti della Federazione Russa, la tassazione viene effettuata secondo le aliquote fiscali stabilite dalle clausole 1 e 3 dell'articolo 380 del Codice fiscale della Federazione Russa.

Inoltre, se in futuro le leggi degli enti costitutivi della Federazione Russa adottassero aliquote inferiori a quelle previste dal Codice Fiscale della Federazione Russa, tali leggi potrebbero avere effetto retroattivo e applicarsi fino al 2013, anche se entrano in vigore nel 2014.

Lo ha indicato il Ministero delle Finanze nella sua Lettera del 30 novembre 2012. N. 03-05-04-01/40:

“Le leggi degli enti costitutivi della Federazione Russa, adottate per conformarle alla Legge federale del 29 novembre 2012 N 202-FZ, devono tenere conto dei requisiti dell'art. 5 del Codice Fiscale della Federazione Russa, secondo il quale gli atti di legislazione fiscale entrano in vigore non prima di un mese dalla data della loro pubblicazione ufficiale e non prima del 1° giorno del periodo fiscale successivo.

Nel frattempo, va notato che le leggi delle entità costituenti della Federazione Russa, prevedono aliquote fiscali ridotte in relazione alle ferrovie pubbliche, alle condotte principali, alle linee di trasmissione dell'energia, alle strutture che costituiscono parte tecnologica integrante di tali strutture, riguardo alle aliquote fiscali stabilite dall'art. 380 del Codice Fiscale della Federazione Russa (modificato dalla legge federale del 29 novembre 2012 N 202-FZ), sulla base delle norme del paragrafo 4 dell'art. 5 del Codice Fiscale della Federazione Russa, può avere effetto retroattivo e, essendo entrato in vigore nel 2014, si applica ai rapporti giuridici nel 2013.»

Ekaterina Annenkova, revisore dei conti certificato dal Ministero delle Finanze della Federazione Russa, esperto in contabilità e fiscalità dell'Agenzia di informazione "Clerk.Ru"

L'oggetto della tassazione per le organizzazioni russe sono i beni mobili e immobili (compresi i beni trasferiti per possesso temporaneo, uso, cessione, gestione fiduciaria, conferiti ad attività congiunte o ricevuti in base a un accordo di concessione), contabilizzati in bilancio come immobilizzazioni secondo con la procedura stabilita per la contabilità, salvo diversamente previsto dagli articoli 378.1 e 378.2 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

In base alla versione in vigore fino al 1° gennaio 2015, i beni mobili iscritti come immobilizzazioni al 1° gennaio 2013 non erano riconosciuti come oggetto di tassazione per l'imposta sulla proprietà delle società.

Questa disposizione del comma 8 della clausola 4 dell'articolo 374 del Codice fiscale della Federazione Russa si applica anche ai casi di iscrizione in bilancio di beni mobili nel periodo 2013-2014, ricevuti a seguito di riorganizzazione, nonché da una persona interdipendente .

Il 1 ° gennaio 2015 è entrata in vigore una nuova versione della sottoclausola 8 della clausola 4 dell'articolo 374 del Codice fiscale della Federazione Russa, secondo la quale le immobilizzazioni incluse nel primo o nel secondo gruppo di ammortamento secondo la Classificazione delle immobilizzazioni i beni non sono riconosciuti come oggetto di tassazione per l'imposta sulla proprietà societaria approvata dal governo della Federazione Russa.

Contestualmente è stato integrato il comma 25, entrato in vigore il 1° gennaio 2015, secondo il quale è previsto un beneficio fiscale per i beni aziendali in relazione ai beni mobili iscritti nelle immobilizzazioni dal 1° gennaio 2013, ad eccezione dei seguenti beni mobili ammessi di conseguenza alla contabilità:

• riorganizzazione o liquidazione di persone giuridiche;
• trasferimento, compresa l'acquisizione, di proprietà tra persone riconosciute come interdipendenti in conformità con le disposizioni dell'articolo 105.1, paragrafo 2, del Codice fiscale della Federazione Russa.

Pertanto, in conformità con le disposizioni specificate del capitolo 30 del Codice fiscale della Federazione Russa, entrato in vigore il 1 gennaio 2015, i beni mobili inseriti in bilancio dal 1 gennaio 2013 a seguito della riorganizzazione, nonché come ricevuto (acquisito) da una parte correlata, dal 1 gennaio 2015 è soggetto a tassazione dell'imposta sulla proprietà delle organizzazioni secondo le modalità generalmente stabilite.

Allo stesso tempo, le immobilizzazioni incluse nel primo o nel secondo gruppo di ammortamento non sono riconosciute come oggetto di tassazione dal 1 gennaio 2015, indipendentemente dalla data di registrazione e dalla fonte di ricevimento (acquisto).

Di conseguenza, nel 2015, i beni mobili registrati dalle organizzazioni nei periodi d'imposta 2013-2014 a seguito di riorganizzazione o ricevuti (acquisiti) da persone interdipendenti dovrebbero essere reintrodotti nella circolazione fiscale, ad eccezione di quelli non soggetti a tassazione dal 1 gennaio , Oggetti del 2015 inclusi nel primo o nel secondo gruppo di ammortamento.

Dal 1° gennaio 2015 cambia la procedura per tassare i beni mobili con l'imposta sulla proprietà. Analizzeremo come le innovazioni influenzeranno il carico fiscale delle organizzazioni utilizzando esempi specifici.

In uno degli articoli abbiamo commentato le modifiche introdotte dalla cosiddetta legge "manovra fiscale" dalla legge federale n. 366-FZ del 24 novembre 2014 "Sulle modifiche alla seconda parte del Codice fiscale della Federazione Russa e ad alcuni atti legislativi della Federazione Russa”.

Particolare attenzione merita la questione relativa alle innovazioni in materia di calcolo dell'imposta patrimoniale sui beni mobili.

Ricordiamo brevemente le regole per il calcolo dell'imposta sulla proprietà nel 2014 in relazione ai beni mobili. I beni mobili registrati come parte delle immobilizzazioni il 1 gennaio 2013 non sono soggetti a tassazione (clausola 8, clausola 4, articolo 374 del Codice fiscale della Federazione Russa). In questo caso, l'origine di tali beni mobili non aveva importanza (ottenuti durante il processo di riorganizzazione, individuati durante l'inventario sotto forma di eccedenza, ecc.).

A partire dal 1° gennaio 2015 tale norma è riproposta in una nuova edizione. Secondo la versione aggiornata della clausola 8, clausola 4, articolo 374 del Codice Fiscale della Federazione Russa immobilizzazioni incluse nei gruppi di ammortamento I - II(secondo la classificazione delle immobilizzazioni, approvata con decreto del governo della Federazione Russa del 1 gennaio 2002 n. 1 non sono soggetti alla tassazione patrimoniale.

Ricordiamo che il primo gruppo di ammortamento comprende tutti gli immobili di breve durata con una vita utile compresa tra 1 e 2 anni inclusi (ad esempio, utensili per macchine per la lavorazione dei metalli e del legno, martelli pneumatici, strumenti di costruzione e installazione manuali e meccanizzati, apparecchiature per comunicazioni via cavo).

Il secondo gruppo di ammortamento comprende immobili con una vita utile superiore a 2 anni fino a 3 anni inclusi (ad esempio, apparecchiature tecnologiche per l'ingegneria meccanica, apparecchiature informatiche elettroniche, compresi personal computer e dispositivi di stampa, server, apparecchiature di rete di reti informatiche locali) .

Cioè, tale proprietà non è soggetta a tassazione dal 1 gennaio 2015. In questo caso, la proprietà può essere accettata per la contabilità prima del 01/01/2013. Va notato che la proprietà del gruppo di ammortamento I è stata accettata per la contabilità prima del 01/01. 01/2013 dal 01/01 2015 ha valore residuo pari a zero.

Ciò significa che l’imposta sulla proprietà deve essere valutata sulla restante proprietà?

La modifica apportata al paragrafo 8, paragrafo 4, dell'articolo 374 del Codice tributario della Federazione Russa non può essere considerata separatamente dai nuovi paragrafi 25 e 26 dell'articolo 381 del Codice tributario della Federazione Russa, che prevedono.

Quindi, dal 1 gennaio 2015 I beni mobili sono esenti dall’imposta sulla proprietà organizzazioni, registrato il 1 gennaio 2013 come immobilizzazioni, ad eccezione della ricezione di tali oggetti durante la riorganizzazione, la liquidazione di un'organizzazione, nonché da persone interdipendenti (clausola 25 dell'articolo 381 del Codice fiscale della Federazione Russa).

Pertanto, rientrano i beni mobili appartenenti al gruppo di ammortamento III-X, accettati per la contabilità nelle situazioni di cui sopra nel 2013-2014.

Inoltre, dal 1 gennaio 2015 la proprietà è esente dall'imposta sulla proprietà organizzazione presa in considerazione sul bilancio dell'organizzazione - partecipante alla zona economica libera, creato o acquisito allo scopo di esercitare attività nel territorio di una zona economica franca e situato nel territorio di tale zona economica libera, per dieci anni a partire dal mese successivo al mese di registrazione della proprietà specificata (clausola 26 dell'articolo 381 del il Codice Fiscale della Federazione Russa).

Le novità riguardano i beni censiti nel territorio del Distretto Federale di Crimea, della Repubblica di Crimea e della città federale di Sebastopoli.

La procedura per il calcolo dell'imposta sui beni mobili (per i beni ricevuti durante la riorganizzazione, la liquidazione delle organizzazioni, nonché da persone interdipendenti)

Ricordiamo che le norme della legislazione civile (articoli 57 e 58 del Codice civile della Federazione Russa) definiscono cinque forme di riorganizzazione di una persona giuridica: fusione, adesione, divisione, separazione, trasformazione.

Se un'organizzazione riceveva beni mobili da un'organizzazione riorganizzata o liquidata, non era soggetta all'imposta sulla proprietà nel 2013-2014. in virtù della clausola 8, clausola 4, articolo 374 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Numerose spiegazioni del dipartimento finanziario hanno confermato questo approccio (Lettere del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 13 novembre 2013 n. 03-05-05-01/48376, del 25 settembre 2013 n. 03-05-05- 01/39723 del 12 agosto 2013 N. 03-05-05-01/32638 del 05/08/2013, N. 03-05-05-01/31412 del 03/07/2013, N. 03 -05-05-01/25477).

In pratica, la riorganizzazione delle organizzazioni veniva spesso effettuata con l'obiettivo di risparmiare sulle tasse sulla proprietà.

Anche la "vecchia" edizione del capitolo 30 del Codice Fiscale della Federazione Russa non prevedeva alcuna restrizione riguardo alla possibilità di rimuoverlo dall'oggetto della tassazione quando si ricevono beni mobili da persone interdipendenti (persone fisiche o giuridiche).

Cioè, il successore legale (o persona interdipendente) dei beni mobili dal 01/01/2015 è obbligato a pagare come per i beni mobili precedentemente ricevuti (nel 2013-2014) a seguito della riorganizzazione, liquidazione dell'organizzazione, da persone interdipendenti (che non era soggetto all'imposta sugli immobili), e per gli immobili acquisiti in questi casi nel 2015, ad eccezione degli immobili dei gruppi di ammortamento I-II.

La procedura per il calcolo dell'imposta, in vigore dal 1 gennaio 2015 per tali categorie di contribuenti, è sistematizzata nella tabella:

	I-II gruppo di ammortamento	Gruppo di ammortamento III-X
		Sono soggetti all'imposta sulla proprietà su base generale (clausola 1 dell'articolo 374 del Codice fiscale della Federazione Russa), vale a dire il vantaggio non si applica a tali beni (clausola 25 dell'articolo 381 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Esempio n. 1.

L'organizzazione Buttercup LLC è stata creata separandosi da Tsvetochek LLC. Nel bilancio della riorganizzata Tsvetochek LLC è presente un veicolo, un'auto classificata come terzo gruppo di ammortamento secondo la Classificazione delle immobilizzazioni.

L'auto viene trasferita all'organizzazione assegnata secondo il bilancio di separazione. L'organizzazione separata LLC "Lutik" è stata registrata il 30 marzo 2013.

LLC "Lutik" nel 2013-2014. non includeva nell'oggetto della tassazione immobiliare il valore residuo dell'auto accettata sulla base del bilancio di separazione. Tuttavia, a partire dal 1 gennaio 2015, l'organizzazione è obbligata ad addebitare l'imposta sulla proprietà (e, di conseguenza, i pagamenti anticipati delle imposte) sulla parte sottoammortizzata dell'auto.

Allo stesso tempo, l'organizzazione non ha l'obbligo di presentare la dichiarazione dei redditi aggiornata sulla proprietà per il periodo 2013-2014, poiché la norma adottata, che peggiora la posizione del contribuente, non ha effetto retroattivo (clausola 2 dell'articolo 5 del codice fiscale di la Federazione Russa).

Le novità si applicano anche alle operazioni effettuate da parti correlate aventi ad oggetto la cessione, anche relativa all'acquisizione, di beni mobili. L'interdipendenza tra le organizzazioni è determinata secondo le regole dell'articolo 105.1 del Codice fiscale della Federazione Russa, che stabilisce 11 motivi per riconoscere le organizzazioni come interdipendenti. Pertanto, le persone interdipendenti, in particolare, includono (clausola 2 dell'articolo 105.1 del Codice fiscale della Federazione Russa) le organizzazioni se la quota di partecipazione di un'organizzazione in un'altra organizzazione è superiore al 25% (questo tiene conto della quota di non solo la partecipazione diretta, ma anche la partecipazione attraverso persone interdipendenti).

In relazione al costrutto datore di lavoro-dipendente, l’interdipendenza si verifica se:

• il dipendente partecipa direttamente o indirettamente all'organizzazione con una quota di partecipazione superiore al 25%;
• il dipendente ha il potere di nominare l'unico organo esecutivo dell'organizzazione o di nominare almeno il 50% dell'organo collegiale o del consiglio di amministrazione;
• il dipendente esercita i poteri dell'unico organo esecutivo dell'organizzazione;
• la quota di partecipazione diretta di ciascuna persona precedente in ciascuna organizzazione successiva è superiore al 50%.
  

Esempio n.2.

Nel 2013, l'organizzazione Tsvetochek LLC ha donato un'auto alla sua organizzazione controllata Buttercup LLC. La quota di partecipazione diretta di Tsvetochek LLC nel capitale autorizzato di Buttercup LLC è superiore al 25%.

LLC "Lutik" nel 2013-2014. non includeva nell'oggetto della tassazione sulla proprietà il valore residuo dell'auto accettato in bilancio.

Tuttavia, a partire dal 1 gennaio 2015, l'organizzazione è obbligata ad addebitare l'imposta sulla proprietà (e, di conseguenza, i pagamenti anticipati delle imposte) sulla parte sottoammortizzata dell'auto, poiché i beni mobili appartengono al terzo gruppo di ammortamento.

L'organizzazione non ha l'obbligo di presentare dichiarazioni aggiornate per i periodi fiscali passati.

In relazione ai beni mobili trasferiti appartenenti ai gruppi di ammortamento I-II valgono ancora le regole precedentemente valide.

Esempio n.3.

Cambiamo le condizioni dell'esempio precedente. Supponiamo che la controllata abbia ricevuto dall'organizzazione madre beni mobili dei gruppi di ammortamento I-II.

LLC "Lutik" non includerà il valore residuo dei beni mobili accettati in bilancio come oggetto di tassazione sulla proprietà.

Va notato che tale proprietà non è riconosciuta come proprietà preferenziale (clausola 25 dell'articolo 381 del codice fiscale della Federazione Russa) e, di conseguenza, non è soggetta a riflessione nella dichiarazione dei redditi (calcolo del pagamento dell'imposta anticipata) con codice 2010257.

Procedura per il calcolo dell'imposta sui beni mobili (per le altre categorie di contribuenti)

Vediamo ora le nuove norme, in vigore dal 1° gennaio 2015, per la restante categoria di contribuenti:

Periodo di accettazione dei beni mobili per la registrazione	Beni mobili relativi a
	I-II gruppo di ammortamento	Gruppo di ammortamento III-X
	Non soggetto all'imposta sulla proprietà sulla base della clausola 8, clausola 4, articolo 374 del Codice fiscale della Federazione Russa, vale a dire non sono soggetti a tassazione.	Sono soggetti all'imposta sulla proprietà su base generale (clausola 1 dell'articolo 374 del Codice fiscale della Federazione Russa).
	Non soggetto all'imposta sulla proprietà sulla base della clausola 25 dell'articolo 381 del Codice fiscale della Federazione Russa, vale a dire costituiscono un beneficio fiscale.

Esempio n.4.

L'organizzazione LLC "Lutik" ha immobilizzazioni nel suo bilancio, che sono distribuite nei seguenti gruppi di ammortamento:

Numero del gruppo di ammortamento	Data di accettazione della proprietà per la registrazione	Valore residuo dei beni mobili per condizione
		a partire dal 01/01/2015	a partire dal 02/01/2015	Al 01/03/2015	dal 01/04/2015
	Fino al 01/01/2013
	Dopo il 01/01/2013
	Fino al 01/01/2013
	Dopo il 01/01/2013

Calcoliamo l'importo dell'acconto sull'imposta sulla proprietà per il primo trimestre del 2015 (clausola 4 dell'articolo 376 del Codice Fiscale della Federazione Russa, clausola 4 dell'articolo 382 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

1 passo. Determinazione del valore degli immobili non soggetti a tassazione.

Tali immobili includono immobili ammessi alla contabilità prima del 01/01/2013 dei gruppi di ammortamento I-II:

100.000 rubli. + 90.000 rubli. + 80.000 rubli. + 70.000 rubli. = 340.000 rubli.

Il valore residuo di tali beni è escluso dall'oggetto di tassazione

Passo 2. Calcolo del costo medio dell'immobile preferenziale.

Tali beni comprendono i beni mobili ammessi alla contabilizzazione dal 01/01/2013 del gruppo di ammortamento I-X:

(2.000.000 RUB + 1.800.000 RUB + 1.600.000 RUB + 1.400.000 RUB + 1.000.000 RUB + 850.000 RUB + 800.000 RUB + 700.000 RUB) / 4 = 2 537.500 RUB

Passaggio 3. Calcolo del valore medio degli immobili imponibili:

(500.000 rubli + 400.000 rubli + 300.000 rubli + 200.000 rubli) / 4 = 350.000 rubli.

Passaggio 4 Calcolo dell'acconto per l'imposta sulla proprietà:

350.000 rubli. x 2,2% / 4 = 1.925 sfregamenti.

Quando si compila una dichiarazione (calcolo anticipato) per l'imposta sulla proprietà, a partire da I trimestre 2015, è necessario tenere conto delle spiegazioni del dipartimento delle imposte fornite nella lettera del Servizio fiscale federale della Federazione Russa del 12 dicembre 2014 n. BS-4-11/25774. La lettera afferma che prima che vengano apportate modifiche ufficiali all'ordinanza del Servizio fiscale federale della Federazione Russa del 24 novembre 2011 n. ММВ-7-11/895 “Sull'approvazione di moduli e formati per la presentazione elettronica delle dichiarazioni dei redditi e delle imposte calcoli per il pagamento anticipato dell'imposta sulla proprietà delle organizzazioni e procedure per la loro compilazione" durante la compilazione delle dichiarazioni dei redditi per l'imposta sulla proprietà delle organizzazioni, a partire dai periodi fiscali e di riferimento del 2015, da parte dei contribuenti che rivendicano il diritto a un beneficio ai sensi della clausola 25 dell'art. . 381 del Codice Fiscale della Federazione Russa, per riga con codice 160 sezione 2 dichiarazione dei redditi per l'imposta sulla proprietà delle organizzazioni (calcolo dell'imposta per il pagamento anticipato), compilata codice 2010257.

E i contribuenti che rivendicano il diritto ai benefici ai sensi della clausola 26 dell'art. 381 del Codice Fiscale della Federazione Russa (in relazione ai beni iscritti nel bilancio di un'organizzazione partecipante a una zona economica libera Distretto Federale di Crimea, nei territori della Repubblica di Crimea e della città federale di Sebastopoli, per dieci anni dal mese successivo a quello di registrazione dell'immobile indicato), secondo la riga con codice 130 sezione 2 dichiarazione dei redditi per le imposte (calcolo delle imposte per il pagamento anticipato), compilata in relazione all'immobile indicato, deve essere indicato assegnato a questo beneficio fiscale codice 2010258.

Riassumendo

Da un lato, le modifiche mirano a contrastare i sistemi volti ad evitare la tassazione dei beni mobili in relazione alle società riorganizzate e liquidate, nonché alle persone interdipendenti.

D'altra parte, nonostante il fatto che per il resto della categoria di contribuenti non ci siano stati cambiamenti globali, senza contare la possibilità di rimuovere dall'oggetto della tassazione il valore residuo delle immobilizzazioni accettate in contabilità prima del 01/01/2013 (appartenenti ai gruppi di ammortamento I - II), occorre tenere conto del punto successivo.

Come notato, i beni mobili verranno spostati in una categoria preferenziale, con l'assegnazione dell'apposito codice per rifletterli nella dichiarazione dei redditi (calcolo dell'imposta per il pagamento anticipato dell'imposta sugli immobili). Cosa significa in pratica? Ricordiamo che quando si effettua una verifica fiscale documentale, i contribuenti sono tenuti a presentare documenti che confermino il loro diritto ai benefici fiscali (clausola 6 dell'articolo 88 del Codice fiscale della Federazione Russa). Il meccanismo di richiesta all'Amministrazione finanziaria di documenti relativi all'applicazione delle agevolazioni fiscali è trattato al comma 14 della Delibera del Plenum n. 33 del 30 maggio 2014.

Nel comma 14 del Plenum n. 33 si rileva che nell'applicazione di tale norma è necessario utilizzare il concetto di “beneficio fiscale” nel senso dato dal comma 1 dell'art. 56 Codice Fiscale della Federazione Russa. E secondo il comma 1 dell'art. 56 del Codice Fiscale della Federazione Russa, i benefici fiscali sono riconosciuti come vantaggi forniti a determinate categorie di contribuenti rispetto ad altri contribuenti. Questo è le autorità fiscali quando effettua una verifica documentale di una dichiarazione dei redditi (calcolo anticipato) per l'imposta sulla proprietà, ha il diritto di richiedere documenti che confermino i benefici (principalmente si tratta di atti di accettazione e trasferimento di immobilizzazioni).

A causa delle modifiche apportate il contribuente deve organizzare una contabilità separata beni mobili nei seguenti gruppi:

• proprietà che non è riconosciuta come oggetto di tassazione;
• proprietà preferenziale;
• immobile soggetto a tassazione.

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