2. Contabilità sintetica e analitica delle attività immateriali.
La contabilità sintetica delle attività immateriali viene mantenuta nei conti 04 « Beni immateriali » (account attivo) e 05 « Ammortamento beni immateriali "(conto passivo).
Il conto 04 "Attività immateriali" riassume le informazioni sulla presenza e sulla movimentazione delle attività immateriali dell'organizzazione. L'accettazione delle attività immateriali per la contabilità si riflette nell'addebito del conto 04 “Attività immateriali” in corrispondenza del conto 08 “Investimenti in attività non correnti”.
Conto 05 “Ammortamento delle attività immateriali” ha lo scopo di riassumere le informazioni sull'ammortamento accumulato durante l'uso delle attività immateriali dell'organizzazione (ad eccezione degli oggetti per i quali le quote di ammortamento vengono cancellate direttamente a credito del conto 04 "Attività immateriali").
Contabilità analitica di conti 04 “Attività immateriali” e 05 “Ammortamento delle attività immateriali” viene effettuato per singoli oggetti delle attività immateriali. Allo stesso tempo, la costruzione della contabilità analitica dovrebbe fornire la possibilità di ottenere dati sulla presenza di attività immateriali, sulla loro movimentazione e sugli ammortamenti maturati, necessari per la redazione del bilancio (per tipologia, ecc.).
La contabilità analitica delle attività immateriali viene effettuata in Scheda contabile delle immobilizzazioni immateriali (modulo n. NMA-1) . Lo aprono per ciascun oggetto, lo compilano in una copia in base al documento di registrazione, accettazione e trasferimento (movimento) di beni immateriali e altra documentazione.
SCHEDA CONTABILE DEI BENI IMMATERIALI(Modulo n. NMA-1) - utilizzato per contabilizzare tutti i tipi di beni immateriali ricevuti per essere utilizzati dall'organizzazione; la procedura per classificare gli oggetti come attività immateriali e la loro composizione è regolata da regolamenti legislativi e di altro tipo; mantenuto nel reparto contabilità di ciascuna struttura; compilato in una copia sulla base del documento di registrazione, accettazione e trasferimento (movimento) di beni immateriali e altra documentazione; Nella colonna 7 è indicato l'importo dell'ammortamento, che viene calcolato mensilmente secondo aliquote calcolate in base al costo originario e alla vita utile; nella sezione “Brevi caratteristiche dell'oggetto delle attività immateriali” sono registrati solo i principali indicatori dell'oggetto, esclusa la duplicazione dei dati dalla documentazione tecnica disponibile nell'organizzazione per questo oggetto.
26. Metodi e procedure per il calcolo delle quote di ammortamento delle attività immateriali.
Il costo delle attività immateriali è ripagato maturando ammortamenti lungo la vita utile stabilita. Sotto vita utile si riferisce al periodo durante il quale l'utilizzo di un'attività immateriale è destinato a generare reddito o servire a raggiungere gli obiettivi dell'organizzazione. L'ammortamento è progettato per rimborsare le spese sostenute dalle organizzazioni al momento dell'acquisizione.
L'organizzazione stabilisce autonomamente le aliquote di ammortamento delle attività immateriali in base al loro costo originale e alla vita utile. Le norme sono approvate con ordine o direttiva del dirigente.
Esistono diversi modi per determinare la vita utile delle attività immateriali.
1. La vita utile coincide approssimativamente con il periodo di validità dell'attività immateriale, previsto dal contratto (diritti di utilizzo di brevetti, licenze, ecc.).
2. La vita utile è determinata dal periodo durante il quale l'organizzazione prevede di ricevere benefici economici dalla gestione dell'attività immateriale.
3. La vita utile è stabilita in base al volume dei prodotti del lavoro che si prevede saranno ricevuti utilizzando attività immateriali in termini fisici.
4. Se è impossibile determinare la vita utile delle attività immateriali, viene presa pari a 20 anni, ma non superiore alla vita dell'organizzazione. Ciò include i diritti d'autore per opere scientifiche, letterarie, artistiche, ecc.
Le quote di ammortamento degli oggetti per i quali viene rimborsato il costo sono determinate:
Metodo lineare - basato sul costo iniziale delle attività immateriali e sul tasso di ammortamento determinato dalla vita utile dell'oggetto;
Cancellando il costo in proporzione al volume dei prodotti (lavori, servizi) - in base all'indicatore naturale del volume di prodotti, lavori, servizi nel periodo di riferimento e al rapporto tra il costo iniziale delle attività immateriali e il volume previsto dei prodotti del lavoro per tutta la vita utile dello stesso;
Con il metodo del saldo riducente - basato sul valore residuo delle attività immateriali all'inizio dell'anno di riferimento e sul tasso di ammortamento determinato dalla vita utile dell'oggetto.
L'ammortamento delle attività immateriali è calcolato su base mensile indipendentemente dalle prestazioni dell'organizzazione nell'anno di riferimento ed è incluso nei costi di produzione e nelle spese di vendita.
Non vengono accantonati ammortamenti per le attività immateriali per le quali, secondo la procedura prevista, non viene rimborsato il costo (ad esempio per marchi, marchi di servizio).
In contabilità, la contabilità passiva viene utilizzata per calcolare l'ammortamento. voce 05 “Ammortamento delle attività immateriali”. Questo conto registra le informazioni sulle quote di ammortamento accumulate sui beni immateriali di proprietà dell'organizzazione come proprietà, per i quali viene rimborsato il costo. L'accredito sul conto 05 tiene conto dell'accantonamento dell'ammortamento, dell'addebito - della sua cancellazione per attività immateriali ritirate.
Nel calcolare l'ammortamento delle attività immateriali utilizzate nella costruzione di capitale, nella produzione principale e ausiliaria, per la produzione generale, per le esigenze economiche generali, nelle industrie di servizi e nelle aziende agricole e nelle attività commerciali, vengono effettuate le seguenti registrazioni contabili:
Conto di debito 08“Investimenti in immobilizzazioni”, 20 “Principali produzioni”, 23 "Produzione ausiliaria" 26 “Spese aziendali generali”, 29 “Produzione di servizi e strutture”, 44 “Spese di vendita”
Conto di credito 05"Ammortamento dei beni immateriali."
Nel calcolare l'ammortamento delle attività immateriali utilizzate nel processo di determinazione delle spese per periodi di rendicontazione futuri (sviluppo di nuovi impianti di produzione, ecc.), viene inserita la seguente voce:
Conto di debito 97"Spese future"
Conto di credito 05"Ammortamento dei beni immateriali."
La cancellazione del fondo ammortamento al momento della dismissione di attività immateriali si riflette come segue:
Conto di debito 05"Ammortamento delle immobilizzazioni immateriali" Conto di credito 04"NMA".
Il piano dei conti propone un diverso schema di voci per la contabilizzazione dell'ammortamento delle attività immateriali, la cui essenza è che l'importo delle detrazioni dell'ammortamento è attribuito direttamente dal credito del conto 04 "Attività immateriali" all'addebito del costo e della spesa conti (conti 20, 23, 26, 29, 44 ecc.). Questa opzione contabile consente di ridurre il valore residuo delle attività immateriali, che alla fine porta al rimborso completo del costo ammortizzabile. In questo caso, l'oggetto cessa di essere incluso nelle scritture contabili o viene valutato in modo condizionale e riflesso nel conto 91 "Altri ricavi e spese" come provento operativo:
Conto di debito 04"NMA"
Conto di credito 91"Altri ricavi e spese."
Un'organizzazione, in conformità con i principi contabili adottati, può applicare diversi schemi contabili di ammortamento per diversi tipi di attività immateriali.
Sì, l'art. 259 Codice Fiscale propone due metodi per il calcolo dell'ammortamento dei beni immateriali:
Lineare; non lineare.
Per calcolare l'ammortamento, le attività immateriali e le immobilizzazioni sono divise in dieci gruppi. Le organizzazioni utilizzano il metodo a quote costanti per calcolare l'ammortamento per le attività immateriali dei gruppi 8-10 (20-30 anni e oltre), indipendentemente dalla loro durata di servizio al momento della messa in servizio. Per le altre attività immateriali, l'organizzazione ha il diritto di utilizzare qualsiasi metodo di ammortamento previsto per questo tipo di oggetto.
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1. Nozione, composizione e valutazione delle attività immateriali. Documentazione delle attività immateriali
Beni immateriali(Le attività immateriali) sono oggetti di utilizzo a lungo termine (più di 12 mesi), che non hanno una forma tangibile, ma hanno una valutazione e generano reddito.
Le attività immateriali includono:
Diritti esclusivi del titolare del brevetto su invenzioni, disegni industriali, modelli di utilità e risultati dell'allevamento;
I diritti esclusivi del proprietario sul marchio e sul marchio di servizio, il nome del luogo di origine delle merci;
Reputazione aziendale dell'organizzazione;
Diritti derivanti da diritti d'autore e altri contratti su opere scientifiche, letterarie e artistiche;
Diritti al know-how;
Spese organizzative associate alla formazione di una persona giuridica;
Diritti di utilizzo delle risorse naturali, ecc.
Non si applicano alle attività immateriali:
* qualità intellettuali e imprenditoriali del personale, loro qualifiche;
* spese organizzative associate alla formazione di una persona giuridica.
Le attività immateriali sono suddivise nei seguenti gruppi:
Gli oggetti di proprietà intellettuale sono il risultato dell'attività intellettuale e mezzi equivalenti di individualizzazione di una persona giuridica, beni, opere, servizi e imprese dotati di protezione legale. Si dividono in:
Regolamentato dalla legge sui brevetti;
La reputazione aziendale di un'organizzazione nasce in relazione all'acquisizione di un'impresa come complesso immobiliare. Succede:
* positivo (maggiorazione sul prezzo per il nome dell'azienda)
* negativo (sconto dal prezzo).
Valutazione delle attività immateriali.
In contabilità le attività immateriali sono riflesse al costo originario, residuo e rivalutato.
Costo iniziale definito per gli oggetti:
Acquistato a pagamento da altre organizzazioni e individui - ai costi effettivi sostenuti per acquisire oggetti e portarli in uno stato idoneo all'uso;
Contribuito al contributo al capitale autorizzato - al valore concordato;
Ricevuto gratuitamente da altre organizzazioni e persone - al valore di mercato alla data di capitalizzazione;
Creato in azienda - per l'importo dei costi effettivi.
Le attività immateriali sono rilevate contabilmente al costo originario; sono iscritte in bilancio al loro valore residuo.
Valore residuo L'attività immateriale è un valore calcolato ottenuto sottraendo l'ammortamento dal costo originario accumulato durante l'intero periodo di attività.
Sopravvalutato. La rivalutazione delle attività immateriali può essere effettuata solo da organizzazioni commerciali al valore corrente di mercato, ma almeno una volta all'anno (all'inizio dell'anno di riferimento).
L'importo della valutazione aggiuntiva del costo originale e dell'ammortamento viene accreditato sul conto 83 "Capitale aggiuntivo" e l'importo della svalutazione sul conto 84 "Utili non distribuiti, perdita scoperta"
Documentazione NMA.
Documenti utilizzati per la contabilizzazione delle attività immateriali:
Certificato di accettazione dei beni immateriali;
Certificato di cancellazione delle attività immateriali;
Scheda di registrazione delle attività immateriali.
2. Contabilità sintetica ed analitica degli incassi e delle cessioni di attività immateriali
La contabilità delle attività immateriali viene mantenuta sul conto attivo, saldo 04. L'addebito del conto 04 riflette il saldo e l'entrata delle attività immateriali e il credito riflette la cessione.
Le attività immateriali possono essere ricevute attraverso:
Acquisti a pagamento:
D T 08 K T 76 - per il prezzo di acquisto;
D T 19 K T 76 - per l'importo dell'IVA;
Realizzati in proprio e con il coinvolgimento di terzi su base contrattuale:
D T 08 K T 10.70.69 - per l'importo dei costi effettivi;
Acquisizioni a condizioni di cambio;
Ricevuta dai fondatori a titolo di contributo al capitale autorizzato dell'organizzazione:
D T 08 K T 75,1 - al costo convenuto;
DT 04 K T 08 - messa in servizio;
Ingresso libero:
D T 08 K T 98.2 - al valore corrente di mercato;
DT 04 K T 08 - messa in servizio;
D T 98.2 K T 91 - cancelliamo l'importo del reddito futuro per l'importo dell'ammortamento maturato mensile.
Ammissione per attività congiunte:
D T 08 K T 80 - al prezzo convenzionato;
DT 04 K T 08 - messa in servizio.
Secondo l'articolo 159 del Codice Fiscale della Federazione Russa, il costo iniziale dei beni immateriali creati per le proprie esigenze è soggetto a IVA. L'importo dell'IVA pagata ai fornitori di risorse utilizzate nella creazione di attività immateriali è soggetto a rimborso dal bilancio.
Le attività immateriali possono essere dismesse per i seguenti motivi: vendita; trasferimento gratuito; trasferimento come contributo al capitale sociale di altre organizzazioni; cessazione del periodo di validità di un brevetto, certificato; cancellazione per perdita di immobili a reddito; cancellazione di attività immateriali come contributo al capitale autorizzato di altre organizzazioni; quando si trasferiscono attività immateriali come contributo ad attività comuni. La base per la cancellazione sono gli atti di trasferimento, gli atti di cancellazione, i verbali delle assemblee degli azionisti, ecc.
La contabilizzazione della dismissione di attività immateriali è tenuta sul conto attivo-passivo 91 “Altri ricavi e spese”:
1. Valore residuo delle attività immateriali:
DT 05 K T 04 - storno degli ammortamenti accumulati;
DT 91 K T 04 - svalutazione del valore residuo.
2. Spese connesse alla dismissione di beni immateriali: D T 91 K T 70,71,69.
3. L'importo dell'IVA sui beni immateriali venduti: D T 91 K T 68.
4. Proventi della vendita di beni immateriali a prezzi negoziati, IVA inclusa: D T 62 K T 91.
5. Risultato finanziario derivante dalla cancellazione di attività immateriali:
Utile D T 91 K T 99;
Perdita D T 99 K T 91.
3. Ammortamento delle attività immateriali
La contabilizzazione dell'ammortamento delle attività immateriali viene tenuta sul conto passivo, a saldo, regolamentare 05. Sul lato credito, i conti riflettono il saldo e l'accantonamento delle quote di ammortamento. Dt20,25,26,44Kt05.
Per addebito - storno delle quote di ammortamento al momento della cessione di attività immateriali: D t 05 K t 04.
Il costo delle attività immateriali viene ripagato tramite ammortamento. L'ammortamento delle attività immateriali ha lo scopo di compensare i costi sostenuti dall'organizzazione durante la loro acquisizione e di garantire la formazione di una fonte di finanziamento per future acquisizioni di attività rilevanti.
L’ammortamento delle attività immateriali è calcolato in uno dei seguenti modi:
Lineare: dividendo il costo iniziale del bene per la sua vita utile in mesi;
Riduzione del saldo: calcolato utilizzando la formula
Valore residuo delle attività immateriali all'inizio dell'anno * coefficiente
Vita utile residua
Il valore del coefficiente non deve superare 3;
Ammortizzando il costo in proporzione al volume di produzione:
Indicatore naturale iniziale
costo delle attività immateriali * volume di produzione al mese
Volume di produzione stimato per l'intero
vita utile.
Nella contabilità fiscale, l'ammortamento delle attività immateriali viene calcolato:
Metodo lineare: l'importo dell'ammortamento mensile delle attività immateriali è determinato come il prodotto del costo originale e del tasso di ammortamento
L'aliquota di ammortamento è determinata dalla formula: 1/ vita utile * 100%
In modo non lineare: l'importo dell'ammortamento mensile è determinato dalla formula:
A = B * N/100,
dove A è l'importo dell'ammortamento maturato per il mese per il gruppo di ammortamento corrispondente;
B è il saldo totale del corrispondente gruppo di ammortamento;
N è il tasso di ammortamento per il gruppo corrispondente.
4. Inventario delle attività immateriali
Il Regolamento in materia di contabilità e rendicontazione stabilisce che l'inventario delle attività immateriali venga effettuato non più di una volta all'anno prima della redazione della relazione annuale.
Lo scopo dell'inventario è identificare la presenza effettiva e le condizioni qualitative delle attività immateriali dell'impresa, controllare la documentazione tecnica e chiarire i dati contabili.
L'inventario viene effettuato da una commissione nominata per ordine del capo dell'organizzazione. A seguito dell'inventario viene redatto un elenco di inventario (f. n. inv. - 1) in un unico esemplare.
L'inventario viene firmato dalla commissione, dalla persona finanziariamente responsabile e trasferito al reparto contabilità. Nella contabilità, i dati di inventario vengono confrontati con i dati contabili (vengono presi dalle schede di inventario) e viene redatto un foglio di corrispondenza in cui vengono determinate le carenze o le eccedenze.
La contabilità sintetica dell'inventario delle immobilizzazioni immateriali viene predisposta con le seguenti scritture contabili:
L'eccedenza arriva al prezzo di mercato come precedentemente non contabilizzato per le immobilizzazioni in esercizio e viene accreditata al risultato finanziario: D T 04 K T 91.
Gli ammanchi e le altre immobilizzazioni vengono cancellati dallo stato patrimoniale utilizzando le seguenti voci:
a) al costo originario: D T 04,5 K T 04.
b) per la quota ammortamento maturato: D T 05 K T 04.5.
c) per valore residuo: D T 94 K T 04.5.
d) la carenza viene ammortizzata al colpevole al valore di mercato:
* per valore residuo: D T 73,2 K T 94.
* per l'importo della differenza tra il prezzo di mercato e il valore residuo: D T 73,2
KT98.4.
Poiché il colpevole compensa il deficit: DT 50, 70 K T 73,2, allo stesso tempo viene cancellata la quota del riscosso: DT 98,4 K T 91.
Se il colpevole specifico della carenza non viene identificato, il valore residuo viene ammortizzato come altre spese delle organizzazioni: D T 91 K T 94.
La contabilità sintetica delle attività immateriali viene effettuata sui conti 04 "Attività immateriali", 05 "Ammortamento delle attività immateriali", 19 "Imposta sul valore aggiunto sulle attività acquisite", sottoconto 2 "IVA sulle attività immateriali acquisite" e sul conto 91 "Altri ricavi e spese".
È attivo il conto 04, progettato per ottenere informazioni sulla presenza e sulla movimentazione dei beni immateriali di proprietà dell'organizzazione. La contabilizzazione delle attività immateriali sul conto 04 viene effettuata nella valutazione iniziale.
Se un'organizzazione dispone di diversi tipi di attività immateriali di valore significativo, è consigliabile aprire sottoconti per ciascuna tipologia di attività in conformità con la classificazione delle attività immateriali adottata dall'organizzazione, ad esempio:
04-1 "Oggetti di proprietà intellettuale";
04-2 "Reputazione aziendale";
04-3 "Altri oggetti".
La voce 05 “Ammortamento delle attività immateriali” riflette l'accantonamento e la cancellazione (al momento della cessione) dell'ammortamento delle attività immateriali.
Principali tipologie di ricevimento di attività immateriali:
La loro acquisizione;
Realizzazione in proprio e con il coinvolgimento di terzi su base contrattuale;
Acquistare a condizioni di scambio;
Ricevuta come contributo al capitale autorizzato dell'organizzazione;
Ingresso libero;
Ricezione di attività immateriali per attività congiunte.
Le spese per l'acquisizione e la creazione di attività immateriali sono classificate come investimenti a lungo termine e si riflettono nell'addebito del conto 08 “Investimenti in attività non correnti” dal credito dei conti correnti, materiali e altri. Dopo aver contabilizzato le attività immateriali acquisite o create, queste si riflettono nell'addebito del conto 04 "Attività immateriali" dal credito del conto 08.
La ricezione di attività immateriali mediante baratto (scambio) si riflette inizialmente anche sul conto 08 dall'accredito sul conto 60 "Accordi con fornitori e appaltatori" o 76 "Accordi con vari debitori e creditori" con successiva capitalizzazione sull'addebito del conto 04 da l'accredito sul conto 08. Trasferito a Nella procedura di permuta gli oggetti immobiliari vengono cancellati dall'accredito dei conti corrispondenti (01, 10, 12, 40, ecc.) all'addebito dei conti di vendita (90, 91).
Le attività immateriali apportate dai fondatori o dai partecipanti a causa dei loro contributi al capitale autorizzato dell'organizzazione (ad un valore concordato) si riflettono nel conto 08 (per analogia con le immobilizzazioni). In questo caso, il debito del fondatore per il contributo al capitale autorizzato si riflette nell'addebito del conto 75 "Transazioni con i fondatori" e nell'accredito sul conto 80 "Capitale autorizzato".
Per il valore delle attività immateriali ricevute a titolo di contributo al capitale sociale vengono effettuate le seguenti scritture contabili:
Addebito sul conto 08 "Investimenti in attività non correnti" │
Accredito sul conto 75 “Accordi con i fondatori” │
Conto di addebito 04 "Attività immateriali" │
Accredito sul conto 08 "Investimenti in attività non correnti" │
Le attività immateriali ricevute a titolo gratuito sono contabilizzate nell'addebito del conto 08 “Investimenti in attività non correnti” dall'accredito del conto 98 “Risconti passivi”, sottoconto 98-2 “Ricevute di mance”. Dal conto 08, il costo iniziale delle attività immateriali viene cancellato sul conto 04 "Attività immateriali".
Il costo dei beni immateriali ricevuti gratuitamente, registrato nel sottoconto 98-2 "Ricevute gratuite", viene successivamente ammortizzato mensilmente per l'importo delle quote di ammortamento maturate per l'oggetto a credito sul conto 91 "Altri ricavi e spese".
Le organizzazioni pagano l'IVA ad aliquote stabilite sui beni immateriali acquisiti. La procedura per l'ulteriore registrazione delle operazioni ai sensi dell'IVA dipende dallo scopo dei beni immateriali (per esigenze produttive, esigenze non produttive, ecc.), dal tipo di organizzazione (organizzazioni agricole e di piccole dimensioni, aziende agricole) e viene eseguita allo stesso modo di per le immobilizzazioni.
Nel calcolo dell'ammortamento delle attività immateriali, vengono addebitati i conti di costo a cui è imputato l'ammortamento maturato (conti 25 "Spese generali di produzione", 26 "Spese generali", ecc.) E accreditato il conto 05 "Ammortamento delle attività immateriali".
Per i beni immateriali ricevuti a titolo gratuito, l'utile imponibile aumenta del valore dei beni ricevuti, ma non inferiore al loro valore residuo registrato dall'organizzazione cedente.
Quando le attività immateriali vengono dismesse a seguito della loro vendita, cancellazione o trasferimento gratuito, l'intero importo dell'ammortamento accumulato viene cancellato dall'addebito del conto 05 “Ammortamento delle attività immateriali” dall'accredito del conto 04 “Immobilizzazioni immateriali” risorse". Il valore residuo delle attività immateriali viene cancellato dal conto 04 all'addebito del conto 91 “Altri ricavi e spese”. Anche tutte le spese associate alla cessione di beni immateriali e l'importo dell'IVA sui beni immateriali venduti e donati vengono cancellati a debito del conto 91. Il credito del conto 91 riflette l'importo dei proventi della vendita o di altri proventi derivanti dalla cessione di attività immateriali.
Il risultato finanziario derivante dalla cessione di attività immateriali è formato sul conto 91 e quindi cancellato dal conto 91 al conto 99 “Profitti e perdite”. Inoltre, se l'importo dei proventi della vendita di attività immateriali supera il loro valore residuo e le spese associate alla dismissione, la differenza viene cancellata sul debito del conto 91 e sul credito del conto 99. Se il valore residuo delle attività immateriali dismesse non viene compensato dal ricavo della loro vendita, la differenza tra loro viene cancellata dal credito del conto 91 all'addebito del conto 99.
Quando si trasferiscono beni immateriali a titolo gratuito, il contribuente IVA è la parte cedente (la parte ricevente paga l'imposta sul reddito). Il fatturato imponibile è determinato sulla base del prezzo medio di vendita (IVA esclusa), ma non inferiore al valore residuo delle attività immateriali.
Quando si trasferiscono attività immateriali come contributo al capitale autorizzato di altre organizzazioni, il valore residuo delle attività immateriali viene cancellato dal credito del conto 04 al debito del conto 58 “Investimenti finanziari”. L'importo dell'ammortamento sulle attività immateriali trasferite viene cancellato sull'addebito del conto 05 dal credito del conto 04.
L'eccedenza del valore concordato rispetto al valore residuo delle attività immateriali trasferite si riflette nell'addebito del conto 58 e nell'accredito del conto 91 “Altri ricavi e spese”. La differenza inversa viene contabilizzata come addebito sul conto 91 e come accredito sul conto 58.
Un partner che ha conferito attività immateriali come contributo nell'ambito di un accordo di joint venture le riflette anche come parte degli investimenti finanziari. Tuttavia, valuta le attività immateriali al valore residuo anziché al valore concordato.
La contabilità analitica per il conto 04 “Attività immateriali” viene effettuata per i singoli oggetti di attività immateriali. Allo stesso tempo, il mantenimento della contabilità analitica dovrebbe fornire la possibilità di ottenere dati sulla presenza e sulla circolazione delle attività immateriali, nonché gli importi delle spese per ricerca, sviluppo e lavoro tecnologico.
La contabilità analitica delle attività immateriali viene effettuata nella scheda contabile delle attività immateriali. La carta viene utilizzata per contabilizzare tutti i tipi di beni immateriali. Si apre per ciascun oggetto separatamente.
Sul lato anteriore della carta indicare il nome completo e lo scopo dell'oggetto, il costo originale, la vita utile, il tasso e l'importo dell'ammortamento maturato, la data di registrazione, il metodo di acquisizione, il documento di registrazione e le informazioni di base sulla alienazione dell'oggetto (numero e data del documento, motivo dello smaltimento, importo del ricavato della vendita).
Il retro della carta riporta le caratteristiche del bene immateriale.
Per vari motivi, pure, li abbiamo presi in considerazione nelle nostre consultazioni. In questo materiale ci concentreremo sulle questioni della contabilità sintetica e analitica delle attività immateriali.
Contabilità sintetica delle attività immateriali
Per la contabilizzazione delle attività immateriali, il piano dei conti prevede un conto sintetico 04 “Attività immateriali” ().
Questo conto riassume le informazioni sulla presenza e sul movimento delle risorse immateriali dell'organizzazione.
Considerando che le attività immateriali sono classificate come non correnti, il loro valore viene inizialmente accumulato nella voce 08 “Investimenti in attività non correnti”. E solo dopo che si è formato il valore iniziale, l'attività immateriale viene accettata per la contabilizzazione a questo valore con la seguente registrazione contabile:
Conto addebito 04 - Conto accredito 08
La procedura per formare il costo iniziale delle attività immateriali, nonché la contabilizzazione di tali transazioni, dipende dal metodo di ricevimento delle attività immateriali nell'organizzazione (creazione di un'attività immateriale da parte dell'organizzazione stessa, ricezione come contributo al capitale autorizzato , acquisto a pagamento, ecc.).
Abbiamo considerato le voci tipiche per la contabilizzazione delle attività immateriali in termini di formazione del costo iniziale delle attività immateriali in una sezione separata. Nella sezione indipendente abbiamo inoltre fornito scritture contabili standard per la dismissione di attività immateriali.
Contabilizzazione dell'ammortamento delle attività immateriali
Per tenere conto dell'ammortamento delle attività immateriali, il piano dei conti prevede il conto 05 “Ammortamento delle attività immateriali”, per il cui credito vengono raccolte informazioni sull'importo accumulato delle quote di ammortamento delle attività immateriali. Vengono pertanto effettuate le seguenti scritture contabili (Ordinanza del Ministero delle Finanze del 31 ottobre 2000 n. 94n):
Addebito sul conto 20 “Produzione principale”, 26 “Spese generali aziendali”, 44 “Spese di vendita”, ecc. - Accredito sul conto 05
Il conto addebitato dipende dal tipo di utilizzo dell'oggetto, dal settore dell'organizzazione, nonché dalle disposizioni delle sue politiche contabili. Quindi, ad esempio, se il "know-how" acquisito viene utilizzato da un'organizzazione nella produzione di un nuovo tipo di prodotto, è possibile applicare il conteggio 20 e se, ad esempio, un programma per computer ricevuto come contributo al capitale autorizzato viene utilizzato nello sviluppo di un progetto industriale, che in futuro sarà esso stesso accettato per la contabilità come parte delle attività immateriali, l'ammortamento previsto dal programma aumenterà il costo iniziale del progetto industriale:
Conto addebito 08 - Conto accredito 05
Le attività immateriali: la contabilità analitica
La contabilità analitica delle attività immateriali viene tenuta sul conto 04 “Attività immateriali” in modo tale che sia possibile ottenere dati sulla presenza e sulla movimentazione delle singole attività immateriali (Ordinanza del Ministero delle Finanze del 31 ottobre 2000 n. 94n) . Ricordiamo che l'unità contabile per le attività immateriali è una voce di inventario (clausola 5 della PBU 14/2007). L'oggetto dell'inventario dei beni immateriali è inteso come un insieme di diritti che nascono da un brevetto, certificato, accordo, ecc. e sono progettati per svolgere funzioni indipendenti. In alcuni casi, un oggetto dell'inventario può anche essere un oggetto complesso che comprende diversi risultati protetti di attività intellettuale (ad esempio, un film, un prodotto multimediale). Nel contesto di tali oggetti di inventario, viene effettuata la contabilità analitica delle attività immateriali
Le registrazioni documentali dello stato attuale, della presenza e del movimento dei beni immateriali possono essere conservate in schede contabili dei beni immateriali o altri documenti simili sviluppati dall'organizzazione in modo indipendente.
La contabilità sintetica delle attività immateriali viene effettuata sui conti 04 "Attività immateriali", 05 "Ammortamento delle attività immateriali", 19 "Imposta sul valore aggiunto sulle attività acquisite", sottoconto 2 "IVA sulle attività immateriali acquisite" e sul conto 91 "Altri ricavi e spese".
È attivo il conto 04, progettato per ottenere informazioni sulla presenza e sulla movimentazione dei beni immateriali di proprietà dell'organizzazione. La contabilizzazione delle attività immateriali sul conto 04 viene effettuata nella valutazione iniziale. Per alcuni tipi di attività immateriali, l'ammortamento maturato su tali attività viene cancellato dal conto 04 ai conti dei costi.
Il conto 05 "Ammortamento delle attività immateriali" riflette l'accantonamento e la cancellazione (al momento della cessione) dell'ammortamento per quei tipi di attività immateriali per le quali il rimborso del loro valore viene effettuato utilizzando il conto 05.
Le spese per l'acquisizione e la creazione di attività immateriali sono classificate come investimenti a lungo termine e si riflettono nell'addebito del conto 08 “Investimenti in attività non correnti” dal credito dei conti correnti, materiali e altri.
Dopo aver contabilizzato le attività immateriali acquisite o create, queste si riflettono nell'addebito del conto 04 “Attività immateriali” dall'accredito sul conto 08. Le attività immateriali conferite dai fondatori o dai partecipanti a causa dei loro contributi al capitale autorizzato, è consigliabile riflettere sul conto 08 (per analogia con le immobilizzazioni). In questo caso, il debito del fondatore per il contributo al capitale autorizzato si riflette nell'addebito del conto 75 "Transazioni con i fondatori" e nell'accredito sul conto 80 "Capitale autorizzato".
Per il valore delle attività immateriali ricevute a titolo di contributo al capitale sociale vengono effettuate le seguenti scritture contabili:
Addebito sul conto 08 "Investimenti in attività non correnti" | Conto di credito 75 "Accordi con i fondatori" |
Conto di addebito 04 "Attività immateriali" | Accredito sul conto 08 "Investimenti in attività non correnti" |
Le attività immateriali ricevute a titolo gratuito sono contabilizzate nell'addebito del conto 08 “Investimenti in attività non correnti” dall'accredito del conto 98 “Risconti passivi”, sottoconto 98-2 “Ricevute di mance”. Dal conto 08, il costo iniziale delle attività immateriali viene cancellato sul conto 04 "Attività immateriali".
Il costo dei beni immateriali ricevuti gratuitamente, registrato nel sottoconto 98-2 "Ricevute gratuite", viene successivamente ammortizzato mensilmente per l'importo delle quote di ammortamento maturate per l'oggetto a credito sul conto 91 "Altri ricavi e spese".
La contabilità analitica delle attività immateriali viene effettuata nella scheda contabile delle attività immateriali. La carta viene utilizzata per contabilizzare tutti i tipi di beni immateriali.
Si apre per ciascun oggetto separatamente. Sul lato anteriore della carta indicare il nome completo e lo scopo dell'oggetto, il costo originale, la vita utile, il tasso e l'importo dell'ammortamento maturato, la data di registrazione, il metodo di acquisizione, il documento di registrazione e le informazioni di base sulla alienazione dell'oggetto (numero e data del documento, motivo dello smaltimento, importo del ricavato della vendita). Il retro della carta riporta le caratteristiche del bene immateriale.
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