Cancellazione dell'IVA sul conto. Cancellazione dell'IVA sulle spese: requisiti e algoritmo delle azioni. Non è prevista alcuna cancellazione

Per legge, ad eccezione di quelli elencati nell'articolo 270 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Secondo il paragrafo 19 dell'articolo 270 del Codice fiscale della Federazione Russa, nel determinare la base imponibile non vengono prese in considerazione le spese sotto forma di imposte addebitate all'acquirente di beni (lavoro, servizi, diritti di proprietà). La pratica dimostra che la formulazione di queste norme del Codice Fiscale della Federazione Russa in relazione all'IVA è invocata sia dall'acquirente che dal venditore.

IVA pagata dall'organizzazione a proprie spese

L'IVA pagata da un'organizzazione a proprie spese, secondo funzionari e tribunali, non può essere presa in considerazione nelle spese fiscali. Poiché la norma del paragrafo 19 dell'articolo 270 del Codice Fiscale della Federazione Russa parla delle imposte presentate dal venditore all'acquirente, sorge la domanda: è possibile cancellare come spese l'IVA che non è stata presentata all'acquirente, ma è stato pagato dal venditore a proprie spese? Esempi di tale imposta potrebbero essere l'IVA sulle esportazioni non confermate o dovuta all'errata classificazione delle transazioni come non imponibili.

IVA erroneamente non addebitata e “all'esportazione”.

In una lettera del 29 novembre 2007 n. 03-03-05/258, comunicata all'amministrazione finanziaria con lettera del 14 dicembre 2007 n. ШТ-6-03/967@, il dipartimento parte dal fatto che il l’imposta valutata in aggiunta dall’autorità fiscale per un’imposta erroneamente non accertata dal gettito del contribuente, rientra ancora nella categoria “presentata dal venditore”. Cioè, il Ministero delle Finanze russo interpreta questo termine non come effettivamente presentato, ma come in linea di principio soggetto a presentazione. Ciò significa che, rientrando nella norma del paragrafo 19 dell'articolo 270 del Codice Fiscale della Federazione Russa, che elenca le spese che non sono accettate ai fini dell'imposta sul reddito, tale IVA non riduce la base imponibile.

Il Servizio fiscale federale della Russia, nella lettera n. 16-15/049561@ del 20 maggio 2011, ha giustificato il divieto del diritto del contribuente di tenere conto degli importi IVA ad un'aliquota zero non confermata con il fatto che un elenco esaustivo dei casi in cui è consentito prendere in considerazione gli importi IVA nel determinare la base imponibile per l'imposta sul reddito delle società è riportato al paragrafo 2 dell'articolo 170 del Codice tributario della Federazione Russa. Non sono inclusi in questo elenco gli importi dell'IVA maturata in caso di mancata conferma del diritto all'applicazione dell'aliquota 0%.

Tuttavia, per quanto riguarda le argomentazioni delle autorità fiscali, esiste una discrepanza con le norme del Codice Fiscale. Quindi, in primo luogo, nel paragrafo 2 dell'articolo 170 del Codice fiscale della Federazione Russa stiamo parlando dell'acquirente che tiene conto dell'imposta - l'IVA che il venditore gli ha presentato, e l'acquirente ha attribuito questa imposta al conto 19 “Valore imposta aggiunta sugli acquisti”, da includere poi nel costo di acquisto (addebito 07, 08, 10, 20, 41, 58 19). Allo stesso tempo, il paragrafo 19 dell'articolo 270 del Codice tributario della Federazione Russa parla della contabilizzazione dell'imposta da parte del venditore - l'IVA che ha presentato all'acquirente e attribuita alle spese contabili registrando l'Addebito 90 "Vendite" Credito 68 "Calcoli per tasse e commissioni." Cioè, queste due norme del Codice Fiscale della Federazione Russa riguardano diversi argomenti di rapporti giuridici fiscali con diversi diritti e obblighi.

In secondo luogo, il paragrafo 2 dell'articolo 170 del Codice Fiscale della Federazione Russa considera le situazioni relative all'imposta presentata all'acquirente, il che non è il caso dell'IVA sulle esportazioni non confermate. Pertanto, questa regola non può essere applicata alla situazione in esame. Allo stesso tempo, in difesa dei lavoratori fiscali, diremo che una tale confusione di regole sul venditore e sull'acquirente si incontra anche con il Presidium della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa, quando l'impossibilità di cancellare l'IVA per le spese da parte dell'acquirente sono giustificate, tra le altre cose, con riferimento al paragrafo 19 dell'articolo 270 del Codice Fiscale della Federazione Russa (risoluzione del 20 giugno 2006 n. 3946 /06).

I tribunali sostengono i funzionari in questa materia. Pertanto, il Servizio federale antimonopolio del Distretto dell'Estremo Oriente ha indicato che l'IVA addebitata al contribuente dall'autorità fiscale non si applica ai casi in cui l'imposta è inclusa nelle spese. La corte ha osservato che il fatto che l'IVA sia stata pagata dalla società con fondi propri non significa che essa non sia soggetta alle disposizioni del paragrafo 19 dell'articolo 270 del Codice tributario della Federazione Russa (risoluzione n. F03-4073 /2011 del 15 settembre 2011).

La corte ha deciso che l'IVA “all'esportazione” non riduce la base imponibile, poiché le spese sotto forma di tale imposta non soddisfano i requisiti dell'articolo 252 del Codice fiscale della Federazione Russa. Il distretto FAS di Mosca, nella sua risoluzione del 10/08/12 n. A40-136146/11-107-569, ha motivato più dettagliatamente il rifiuto del contribuente di cancellare l'IVA "all'esportazione" come spese (il caso è stato presentato per esame al Presidium della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa con la decisione della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa del 31/01/13 n. VAS- 15047/12). La corte ha qualificato l'IVA maturata sulle esportazioni non confermate come presentata dal contribuente, ma a se stesso. Tuttavia, ha rifiutato di attribuire l'IVA ad un tasso zero non confermato alle spese su un'altra base: la spesa sotto forma di IVA "all'esportazione" maturata non soddisfa i requisiti dell'articolo 252 del Codice fiscale della Federazione Russa.

Questa affermazione è controversa. Dopotutto, la connessione di questa IVA con le attività volte a generare reddito (dalle vendite all'esportazione) è ovvia. Inoltre, per quanto riguarda le imposte prese in considerazione a fini fiscali, è necessario parlare della loro giustificazione economica tenendo conto delle specificità di questo tipo di spesa, che si riflette nel comma 1 del paragrafo 1 dell'articolo 264 del Codice Fiscale della Federazione Russa: l'imposta maturata in conformità con la legge è accettata a fini fiscali, cioè è economicamente giustificata. Questo requisito - da maturare nei termini di legge - è pienamente rispettato dall'IVA maturata sulle esportazioni non confermate.

Un altro motivo per l'impossibilità di cancellare gli importi IVA contestati come spese fiscali era il diritto del tribunale di rimborsare l'IVA pagata ad un tasso zero non confermato dopo la sua successiva conferma. Ai sensi del paragrafo 9 dell'articolo 165 del Codice fiscale della Federazione Russa, l'imposta sull'esportazione precedentemente pagata viene richiesta per la detrazione nella dichiarazione nel trimestre in cui vengono ricevuti tutti i documenti necessari (se non sono trascorsi più di tre anni dalla fine del corrispondente periodo d’imposta).

IVA durante il periodo di perdita del diritto al sistema fiscale semplificato

I tribunali indicano che gli importi IVA maturati sulle spedizioni durante il periodo di perdita del diritto di utilizzare il sistema fiscale semplificato possono essere presi in considerazione nelle spese. Ad esempio, una situazione del genere può verificarsi quando una società perde il diritto di utilizzare il sistema fiscale semplificato a metà trimestre e addebita l'IVA sulle spedizioni di questo trimestre effettuate prima del momento in cui tale diritto è stato perso. Naturalmente all'acquirente non è stata addebitata l'IVA su queste spedizioni.

Nell'esaminare questo caso, la FAS del distretto del Caucaso settentrionale ha sostenuto il diritto di cancellare l'IVA come spese per il fatto che, ai sensi del comma 1 del paragrafo 1 dell'articolo 264 del Codice fiscale della Federazione Russa, le tasse possono essere considerati come spese. L'IVA matura in conformità con la legge e non è specificata nell'articolo 270 del Codice tributario della Federazione Russa, che si riferisce solo all'imposta presentata (risoluzione n. A25-673/2009 del 19 gennaio 2010, confermata dalla decisione della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa del 15 aprile 2010 n. VAS-4125/10). Allo stesso tempo, la corte ha indicato che in questa situazione, la spesa sotto forma di IVA maturata è correlata all'attività imprenditoriale del contribuente e ha una giustificazione economica, come richiesto dal paragrafo 1 dell'articolo 252 del Codice tributario russo Federazione.

IVA trattenuta dall'agente fiscale

Secondo il Ministero delle Finanze russo, le imposte trattenute da un'organizzazione russa da parte di un'organizzazione straniera non possono essere accettate come spese. Il Ministero delle Finanze russo non ritiene possibile attribuire come spese a fini fiscali l'imposta trattenuta su un'organizzazione russa da un'organizzazione straniera - un agente fiscale in conformità con la legislazione dello stato il cui territorio è il luogo di vendita dei beni venduti dall'organizzazione russa (lavoro svolto, servizi resi). Le argomentazioni del Ministero delle Finanze sono esposte nella lettera del 28/04/10 n. 03-03-01/06/302:

- secondo la regola generale stabilita nel capitolo 25 del Codice tributario della Federazione Russa e non confutata nell'articolo 311 del Codice tributario della Federazione Russa, che parla della contabilizzazione dei redditi percepiti all'estero, quando si determina il reddito ai fini dell'imposta sugli utili, da essi sono esclusi gli importi delle imposte addebitate dal contribuente all'acquirente. E ciò corrisponde alla posizione del Presidium della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa, stabilita nella Risoluzione n. 7185/08 del 18 novembre 2008: “l'importo dell'imposta indiretta ricevuta dal venditore non è né parte del costo delle merci spedite (lavoro, servizi), né i ricavi derivanti dalla vendita di beni (lavoro, servizi), poiché gli importi dell'imposta sul valore aggiunto e gli importi dei redditi sono soggetti a contabilità separata ai fini del calcolo degli obblighi fiscali derivanti dai requisiti del capitolo 21 del Codice”;
— il comma 1 del comma 1 dell'articolo 264 del Codice Fiscale della Federazione Russa è dedicato alla contabilizzazione delle imposte maturate ai fini dell'imposta sugli utili (non importa che siano solo le imposte russe). Pertanto, nessun'altra norma del Codice Fiscale della Federazione Russa, incluso il comma 49 del paragrafo 1 dell'articolo 264 del Codice Fiscale della Federazione Russa, può costituire la base per attribuirle alle spese, anche se si tratta di imposte derivanti in conformità con la legge di altri Stati.

Le autorità fiscali e alcuni tribunali ritengono che l'IVA “straniera” possa essere presa in considerazione in altre spese. Il Servizio fiscale federale della Russia, nella lettera del 09.01.11 n. ED-20-3/1087, non è d'accordo con il punto di vista del Ministero delle finanze della Russia. Le autorità fiscali ritengono che se le tasse "straniere" pagate da un'organizzazione russa sono conformi ai requisiti del paragrafo 1 dell'articolo 252 del Codice fiscale della Federazione Russa, tali costi possono essere presi in considerazione tra le altre spese sulla base del comma 49 del paragrafo 1 dell'articolo 264 del Codice Fiscale della Federazione Russa. La pratica dimostra che i tribunali consentono l'inclusione delle tasse "straniere" in altre spese (ad esempio, le decisioni del Servizio federale antimonopolio di Mosca del 29 maggio 2012 n. A40-112211/11-90-466, del 22 luglio 2009 n. KA-A40/6679-09, Centrale dal 13/10/11 n. A62-439/2011 e distretto Nord-Ovest n. A56-4991/2009 del 23/11/09).

IVA sulle perdite con cessione del diritto di credito

Il Servizio federale antimonopolio del distretto della Siberia occidentale ha concluso che la perdita derivante dall'accordo sulla cessione del diritto di reclamo, di cui la società ha il diritto di tenere conto nelle spese fiscali, è determinata tenendo conto dell'IVA. Una delle possibili forme di contabilizzazione dell'IVA maturata come spesa è quella di cancellarla come spesa quando si determina l'importo della perdita da prendere in considerazione immediatamente o da riportare in futuro.

Nella risoluzione del Servizio federale antimonopolio del distretto della Siberia occidentale del 12 luglio 2011 n. A45-19296/2010, questa questione è stata considerata in relazione alla cessione del diritto di reclamo. Secondo i paragrafi 1 e 2 dell'articolo 279 del Codice Fiscale della Federazione Russa, quando un contribuente - un venditore di beni (lavori, servizi) che calcola le entrate (spese) in base alla competenza - cede il diritto di reclamare un debito a a terzi, esiste una differenza negativa tra il reddito derivante dalla vendita del diritto di reclamare un debito e il costo dei beni venduti (lavori, servizi) viene riconosciuto come una perdita per il contribuente. La corte ha ritenuto che l'organizzazione avesse il diritto di attribuire la perdita derivante dall'esercizio del diritto di reclamare il debito alle spese insieme all'importo dell'IVA presentato all'acquirente e versato al bilancio. Ciò è stato giustificato dal fatto che si applica la norma del paragrafo 19 dell'articolo 270 del Codice tributario della Federazione Russa, a meno che il Codice tributario della Federazione Russa non disponga diversamente in questo caso, la corte ha ritenuto, per la situazione in esame, qualcosa; altrimenti è previsto dal comma 2 dell'articolo 265 e dall'articolo 279 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

Allo stesso tempo, l'opinione dell'amministrazione finanziaria, respinta dal tribunale, secondo cui nel calcolo della perdita, il valore del diritto ceduto dovrebbe essere preso senza IVA, è proprio più coerente con l'approccio generale del Presidium dell'Arbitrato Supremo Tribunale della Federazione Russa, che nella sua risoluzione del 18 novembre 2008 n. 7185/08 in un'altra occasione ha indicato che ciò che il venditore riceve per l'importo dell'imposta indiretta non fa parte del costo dei beni spediti (lavoro, servizi), né reddito derivante dalla vendita di beni (lavoro, servizi), poiché gli importi dell'IVA e l'importo del reddito sono soggetti a contabilità separata ai fini del calcolo degli obblighi fiscali derivanti dai requisiti del capitolo 21 del codice fiscale della Federazione Russa.

L'IVA del fornitore non è stata richiesta per la detrazione

I casi in cui è possibile attribuire l'IVA non deducibile alle spese sono elencati nell'elenco chiuso dell'articolo 170, paragrafo 2, del Codice fiscale della Federazione Russa.

Secondo i tribunali, gli importi fiscali presentati dal venditore, che non sono accettati per la detrazione, possono riflettersi in spese non operative. Le risoluzioni del Servizio federale antimonopolio del distretto di Mosca del 20.06.11 n. KA-A40/5832-11 e del 07.02.11 n. KA-A40/17946-10 indicano che quando un'immobilizzazione viene liquidata, non vi è soggetto ad IVA. Pertanto, il richiedente non aveva motivo di detrarre l'IVA richiesta dall'appaltatore per lo smantellamento dell'impianto. Sulla base di ciò, la corte ha concluso che l'IVA su queste spese era legalmente ammortizzata come spese non operative sulla base del comma 8 del paragrafo 1 dell'articolo 265 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

Il Ministero delle Finanze russo non ha mai sostenuto una simile posizione. In una lettera del 12 gennaio 2012 n. 03-07-10/01, i funzionari hanno affermato direttamente che gli importi IVA sulle spese associate alla liquidazione di progetti di costruzione incompiuti, sulla base del comma 1 del paragrafo 1 dell'articolo 264 e del paragrafo 4 dell'articolo 270 del Codice Fiscale della Federazione Russa, non vengono presi in considerazione come parte delle spese ai fini dell'imposta sul reddito.

IVA "Estera".

Il Ministero delle Finanze ritiene che l'IVA pagata da un'organizzazione russa per l'acquisto di beni importati non sia accettata come spesa. Il Ministero delle Finanze rileva, per le stesse ragioni formulate quando un agente fiscale straniero ha trattenuto l'imposta da un venditore russo, l'IVA “straniera” pagata dallo stesso acquirente russo non può essere inclusa nelle spese nemmeno sulla base del comma 1 del paragrafo 1 o sulla base del comma 49 del paragrafo 1 dell'articolo 264 del Codice Fiscale della Federazione Russa (lettere del Ministero delle Finanze della Russia del 03/11/12 n. 03-04-08/65 e del 04/05 /12 N. 03-03-06/1/182).

Fa eccezione l'IVA sulle spese per viaggi d'affari all'estero. Pertanto, i funzionari in una lettera del 30 gennaio 2012 n. 03-03-06/1/37 hanno chiarito che le spese di viaggio comprendono le spese effettive del dipendente basate su ricevute o fatture per la sistemazione in albergo, compresi gli importi IVA basati sul comma 12 del paragrafo 1 dell'articolo 264 Codice Fiscale della Federazione Russa.

Secondo le autorità fiscali e i tribunali è possibile tenere conto dell’IVA “straniera” nelle spese. Allo stesso tempo, il Servizio fiscale federale russo e i tribunali ritengono che qualsiasi IVA pagata all’estero a venditori stranieri che non sia soggetta a trasferimento al bilancio russo possa essere presa in considerazione come spesa (lettera del Servizio fiscale federale russo datata 01.09.11 n. ED-20-3/1087 e risoluzione FAS Distretto di Mosca del 29 maggio 2012 n. A40-112211/11-90-466). I funzionari fiscali giustificano la loro posizione con un elenco aperto di altre spese legate alla produzione e (o) all'attuazione e la natura speciale delle norme sulla compensazione, cioè, in sostanza, negano la priorità del comma 1 rispetto al comma 49 dell'articolo 264 dell'art. il Codice Fiscale della Federazione Russa, considerandoli almeno uguali.

In pratica, i tribunali spesso si schierano dalla parte del contribuente. Pertanto, il Servizio federale antimonopolio del distretto di Mosca, nella suddetta risoluzione, ha considerato legale la cancellazione come spese dell'importo dell'IVA presentato sul territorio di uno stato estero. La corte ha indicato che le spese di un'organizzazione russa sostenute all'estero vengono prese in considerazione ai fini dell'imposta sul reddito per l'importo delle spese sostenute, inclusa l'IVA “straniera” “a monte” (risoluzione n. A40-112211/11-90-466 del 29 maggio , 2012).

La Corte giustifica la sua conclusione con l'assenza nel Codice Fiscale della Federazione Russa di indicazioni secondo cui le spese sostenute sul territorio di uno Stato estero vengono detratte le imposte indirette pagate ai fornitori stranieri nel territorio di uno Stato estero, e nell'articolo 270 del Codice Fiscale della Federazione Russa - che le tasse pagate sul territorio di uno Stato estero non sono incluse nelle spese. Tuttavia, la mancata regolamentazione della questione per legge ha consentito alla corte di interpretare le ambiguità delle norme fiscali a favore del contribuente, basandosi sul paragrafo 7 dell'articolo 3 del Codice tributario della Federazione Russa.

Allo stesso tempo, la lettera del Servizio fiscale federale russo, in quanto in contrasto con l’opinione del Ministero delle finanze russo, non è pubblicata sul sito web del Servizio fiscale federale, quindi le autorità fiscali possono essere guidate dal posizione del Ministero delle Finanze. Di conseguenza, il rischio di una controversia con gli ispettori su questo tema non può essere completamente escluso.

IVA sugli incassi

L'IVA sui beni al dettaglio sugli incassi può, ma è pericoloso, essere spesata includendola nel costo delle merci. Quando, quando si acquistano beni (lavoro, servizi) tramite una persona responsabile, l'IVA è evidenziata in una ricevuta di cassa e (o) in un altro documento, ma non è presente una fattura o un modulo di rendicontazione rigoroso, allora, secondo il Ministero delle Finanze russo, la detrazione di tale IVA è impossibile.

Allo stesso tempo, i funzionari sottolineano che tale IVA non può essere accettata come spesa. Il Ministero delle Finanze sostiene che nell'articolo 170 del Codice Fiscale della Federazione Russa non esiste una situazione in cui una società può addebitare l'IVA sulle spese per le quali l'acquirente non dispone di documenti che confermano il suo diritto alla detrazione dell'IVA, vale a dire fatture o forme di segnalazione rigorose. Infatti, questa IVA è separata dal costo dei beni, ma non esiste diritto a detrazione. Come indicato nella lettera del Ministero delle Finanze russo del 24 aprile 2007 n. 03-07-11/126, un'organizzazione non ha il diritto di prendere in considerazione l'importo delle spese nel costituire la base per l'imposta sul reddito delle società dell'IVA presentata all'acquirente e non accettata per la detrazione. Tuttavia, se l'IVA non è evidenziata nell'assegno o nel BSO, in questo caso i funzionari sono meno categorici: l'importo in essi indicato può essere attribuito alle spese (lettere del Ministero delle finanze russo del 16 maggio 2005 n. N 03 -04-11/112 e il Servizio fiscale federale della Russia per la città del 10 gennaio 2008 n. 19-11/603).

Alla stessa conclusione è giunto il Servizio federale antimonopolio del distretto Volga-Vyatka nella sua risoluzione del 06/09/06 n. A29-13221/2005a. Avendo indicato che se l'importo dell'imposta non viene assegnato, tali spese, in virtù del comma 12 del paragrafo 1 dell'articolo 264 del Codice Fiscale della Federazione Russa, sono interamente incluse nelle altre spese associate alla produzione e (o) alle vendite.

IVA previa cessione del diritto di credito

Fino al 2011 l'imposta pagata al momento della cessione del diritto di credito poteva essere accettata come spesa dal nuovo creditore. Prima dell'entrata in vigore della legge federale n. 245-FZ del 19 luglio 2011, il Ministero delle Finanze russo ha spiegato che il nuovo prestatore non ha prelevato l'IVA pagata al momento dell'acquisizione del diritto alla detrazione, ma l'ha inclusa nei costi di acquisire il diritto di rivalsa (lettera del 17 febbraio 2010 n. 03 -07-08/40).

In pratica, le autorità fiscali, seguendo la posizione del Ministero delle Finanze russo, hanno rifiutato di detrarre l'IVA al nuovo creditore. Tuttavia, la FAS del Distretto Centrale non li ha sostenuti (risoluzione del 03/01/12 n. A48-2064/2011). Allo stesso tempo, la corte ha limitato l'effetto della sua conclusione al periodo precedente all'entrata in vigore della legge federale del 19 luglio 2011 n. 245-FZ, collegandola al fatto che fino al 1 ottobre 2011, l'articolo 155 del il Codice Fiscale della Federazione Russa non conteneva una procedura per determinare la base imponibile per la cessione iniziale di un credito pecuniario. Anche il Servizio federale antimonopolio del distretto del Caucaso settentrionale ha confermato la legalità della detrazione fiscale, indicando che il Codice fiscale della Federazione Russa non prevede le modalità di applicazione della detrazione IVA in relazione alle transazioni in questione. Pertanto, nel soddisfare i requisiti dell'articolo 172 del Codice Fiscale della Federazione Russa, la presentazione dell'IVA per la detrazione da parte del nuovo creditore è stata riconosciuta come legale (Risoluzione n. A63-7901/2009 del 28 giugno 2011).

Dal 1 ottobre 2011, al momento della cessione del diritto di credito, il creditore originario calcola l'IVA dalla differenza. Con l'entrata in vigore della Legge Federale del 19 luglio 2011 n. 245-FZ, l'articolo 155 del Codice Fiscale della Federazione Russa è stato integrato con una nuova norma, secondo la quale il creditore originario, in caso di cessione o trasferimento del diritto rivendicare un debito per beni, lavori, servizi venduti, determina la base imponibile dell'IVA come importo del reddito in eccesso ricevuto rispetto all'entità del credito pecuniario. Cioè, l'imposta non viene pagata sul fatturato, ma sul reddito.

Di conseguenza, è improbabile che l’IVA addebitata al nuovo creditore superi l’IVA addebitatagli su una successiva cessione o rimborso di obbligazioni da parte del debitore. Ecco perché, a nostro avviso, dopo il 1 ottobre 2011, il Ministero delle finanze russo non ha detto che il nuovo creditore non dovrebbe accettare l'IVA presentatagli come detrazione, ma includerla nel costo del diritto acquisito mediante cessione. Va tenuto presente che se il creditore originale riceve effettivamente un reddito, l'IVA su tale reddito viene calcolata non all'aliquota calcolata (18/118), ma all'aliquota diretta. Il creditore originario emette una fattura al nuovo creditore, riportante l'IVA

A. Rabinovich,
capo metodologo del gruppo di società Energy Consulting

Cancellazione dell'IVA su 91 conti viene effettuato in una serie di situazioni in cui, per qualche motivo, è illegale accettare l'imposta a monte per la detrazione (ad esempio, l'assenza di una fattura quando è presente un importo separato di IVA nel TORG-12). Questo articolo rivela casi comuni in cui l'imposta dovrebbe essere addebitata ad altri costi.

Secondo la normativa vigente, l'imposta anticipata può essere detratta solo sulle spese di viaggio d'affari, cioè nei casi in cui i costi sostenuti sono direttamente correlati alle principali attività dell'organizzazione.

Se il viaggio d'affari era di natura non produttiva, è consigliabile ammortizzare l'imposta come altre spese (Dt 91 Kt 19). Poiché tali costi sono esclusi dalla determinazione della base imponibile dell'imposta sul reddito, la detrazione dell'IVA è illegale.

Inoltre, ci sono alcune sfumature nella preparazione dei documenti di viaggio per un viaggio d'affari al fine di detrarre le tasse. Condizioni richieste:

Disponibilità di una fattura dell'hotel, compresi i dettagli obbligatori di questo documento ai sensi dell'art. 169 del Codice Fiscale della Federazione Russa. In questo caso la fattura deve essere emessa all'organizzazione e non al dipendente distaccato, altrimenti non sarà possibile la detrazione fiscale.
Disponibilità di un BSO (modulo di rendicontazione rigoroso), redatto in conformità con gli standard approvati con Decreto del Governo della Federazione Russa del 6 maggio 2008 n. 359. Il BSO conferma le spese aeree e ferroviarie. Gli hotel possono anche fornire moduli contabili rigorosi (non è richiesta la fattura).

IMPORTANTE! Nei documenti forniti a conferma delle spese di viaggio, l'importo dell'IVA richiesta deve essere visualizzato in una riga separata.

Quando si decide di detrarre l'IVA su altri documenti non previsti dalla legge, è necessario ricordare la possibilità di situazioni di conflitto con le autorità fiscali.

Assenza di fattura per l'imposta specificata nei documenti di chiusura

Una situazione comune nei pagamenti in contanti è l'assenza di fattura quando l'imposta viene attribuita in atto o assegni. In assenza di un documento, è illegale detrarre l'IVA presentata. Pertanto, se è impossibile ottenere una fattura per questi acquisti, è consigliabile cancellare l'imposta sul conto 91 (direttamente o tramite il conto 19).

Scaduti i termini di prescrizione per la detrazione fiscale

La legge stabilisce un periodo di 3 anni durante il quale l’IVA a monte può essere detratta. Ci sono situazioni in cui non è stato possibile riflettere la detrazione fiscale per questo periodo (ad esempio, l'assenza di una fattura dai fornitori). In questo caso, l'importo dell'IVA richiesta è incluso nelle altre spese sul conto 91.

Inoltre, l'assegnazione dell'IVA (ma non dell'IVA a monte, come nei casi precedenti, ma già maturata per il pagamento al bilancio) sul conto 91 allo scadere dei termini di prescrizione viene effettuata quando si cancellano i debiti verso il cliente per il pagamento anticipato ricevuto da lui. Secondo la legislazione russa, al ricevimento del pagamento anticipato, il fornitore è tenuto ad emettere una fattura anticipata. Secondo il documento emesso, l'imposta maturata per il pagamento si riflette nel conto 76 “Anticipi ricevuti”. L'IVA può essere successivamente detratta dal conto specificato: quando si vendono beni o quando si restituiscono fondi alla controparte. Se il termine di prescrizione di 3 anni è trascorso e il debito viene cancellato, l'importo IVA viene cancellato contemporaneamente al debito sul conto 91 sui sottoconti corrispondenti: il debito verso la controparte si riferisce al reddito dell'organizzazione, presentato con anticipo IVA - alle spese:

Dt 62.2 Kt 91.1 - i debiti verso il cliente vengono cancellati;
Dt 91.2 Kt 76 “Av. pavimento." - L'IVA precedentemente versata al bilancio sull'anticipo ricevuto viene cancellata.

Operazioni con caratteristiche di trasferimento di proprietà

Un contratto di compravendita di beni può prevedere uno speciale trasferimento della proprietà dell'immobile dopo il pagamento integrale della merce. Allo stesso tempo, il fornitore trasmette i documenti finali, inclusa una fattura, al momento della spedizione effettiva dei beni.

In una situazione del genere, sorgono difficoltà nell'accettare l'imposta come detrazione. Infatti l'immobile è stato spedito, sono stati forniti i documenti di ricevuta, la merce è stata capitalizzata (la contabilità viene effettuata fuori bilancio prima del trasferimento di proprietà). D'altra parte, i beni non sono ancora diventati proprietà dell'organizzazione e pertanto potrebbero sorgere domande da parte delle autorità di regolamentazione. Sulla base di ciò, è più opportuno lasciare l'IVA “sospesa” sull'addebito del conto 19 e, dopo aver trasferito il pagamento, accettarlo per la detrazione. Se all'improvviso l'organizzazione non ha avuto il tempo di pagare il suo fornitore e quest'ultimo è stato liquidato, dovrà includere l'IVA dal conto 19 ad altre spese: Dt 91 Kt 19.

***

Pertanto, in alcuni casi (ad esempio, quando non è presente alcuna fattura ed è presente un importo IVA separato in TORG-12), l'IVA a monte non può essere detratta dal budget, quindi è consigliabile assegnarla al conto 91 per evitare situazioni di conflitto con i controllori.

Tutte le entità aziendali, in un modo o nell'altro, devono regolarmente affrontare l'imposta sul valore aggiunto. Molte organizzazioni sono contribuenti IVA e sono tenute a calcolare l'imposta per il pagamento, ma anche a detrarre l'IVA sui valori e sui servizi acquistati. Ci sono situazioni in cui non è possibile detrarre l'IVA: la fattura è andata persa o non è stata fornita oppure la fattura è stata emessa con errori. Per tali circostanze, viene applicata la transazione commerciale della cancellazione dell'IVA.

Nei prodotti software 1C 8.3, per riflettere questa operazione viene utilizzato un documento speciale "Cancellazione dell'IVA".

Consideriamo in dettaglio come si forma un documento e quali risultati si ottengono una volta completato.

Per cominciare, riflettiamo sulla ricezione del servizio con l'IVA, supponendo che nell'atto del servizio l'IVA sia evidenziata come una riga e un importo separati, ma all'atto non è stata allegata una fattura - questo è un caso classico, in connessione con cui il contabile non ha il diritto di detrarre tale imposta a monte.

Emetteremo un documento per la ricezione dei servizi attraverso la sezione “Acquisti” dell'interfaccia principale, sottosezione “Ricevute (atti, fatture)”. Registreremo i servizi di trasporto con IVA:

Nonostante la fattura non sia registrata nel Sistema e a causa della sua assenza, le registrazioni dei documenti contengono movimento sul conto 19 “IVA sui valori acquistati”, poiché il contenuto del documento contiene una menzione dell'aliquota e dell'importo IVA.

Cominciamo a cancellare l'IVA. Ti ricordiamo che l'IVA non può essere detratta in assenza di fattura, non resta che detrarre l'importo per altre spese, che non sono accettate ai fini dell'imposta sugli utili, come segue dal capitolo 25, parte 2 del Codice tributario; la Federazione Russa.

Creiamo un documento "Storno dell'IVA". Nell'interfaccia principale, sezione “Operazioni”, vai alla sottosezione “Contabilità”, seleziona “Giornale delle operazioni”.

Nel registro delle transazioni che si apre, fai clic sul pulsante "Crea" per trovare "Storno IVA" e aggiungilo al desktop del programma.

Compiliamo il documento con i dettagli necessari. Utilizzando il pulsante “Compila” è possibile compilare automaticamente la parte tabellare in base al documento di ricevuta, è sufficiente specificare tale documento; La parte tabellare è compilata con le informazioni del documento di ricevuta.

Passiamo alla specificazione del conto di cancellazione.

Se per questa ricevuta avessimo effettuato dei pagamenti anticipati bisognerebbe tenere conto degli anticipi, ma nell'esempio in esame non ci sono anticipi e il segnalibro non verrà compilato.

Particolare attenzione dovrebbe essere prestata alla sostituzione automatica della voce altre entrate e spese: si tratta di una voce che non è accettata ai fini dell'imposta sugli utili. Dopo aver effettuato, tenendo conto delle spese non accettate, riceviamo le seguenti transazioni:

Oltre alle registrazioni contabili, verranno generati movimenti secondo il registro di accumulo "IVA presentata" e si verificheranno movimenti di storno, ovvero ricevute con un segno meno.

Pertanto, abbiamo cancellato l'importo dell'IVA che non è soggetto a detrazione da parte dell'organizzazione pagante.

Degno di nota è il fatto che il Sistema dispone di un documento speciale che consente di cancellare immediatamente l'IVA quando viene registrata presso l'organizzazione. Tale documento è il “Rapporto anticipato”.

Se si registra l'entrata di beni o altri beni utilizzando un report anticipato, nella sezione tabellare è presente una colonna "Metodo contabile IVA". Una delle opzioni ha il valore “Cancellato (non accettato da NU)”.

Quando viene impostato questo valore, viene generata automaticamente una registrazione per l'storno dell'IVA sul conto 91 per un articolo non accettato per la tassazione degli utili.

Inoltre, i movimenti in eccesso non vengono generati nel registro di accumulo “IVA presentata”.

A volte è necessario che l'IVA presentata dal fornitore non venga detratta o inclusa nel prezzo, ma stornata su un altro conto. Gli esempi includono le seguenti situazioni:

L'IVA deve essere cancellata sul conto 91.02, e non sul conto di attribuzione dei valori, e pertanto l'inclusione nel valore non può essere utilizzata, ad esempio, in assenza di una fattura del fornitore;
l'organizzazione rifattura i dipendenti per le comunicazioni mobili (oltre il limite), quindi anche l'IVA deve essere addebitata in una certa proporzione sul conto 73.03;
quando si normalizzano le spese pubblicitarie, l'IVA dovrebbe essere detratta poiché le spese sono riconosciute nella contabilità fiscale per l'imposta sul reddito, in questo caso il saldo dell'IVA alla fine dell'anno dovrebbe essere cancellato sul conto 91.02;
si è verificato un errore nell'ultimo periodo e i saldi del conto 19 devono essere corretti.

Tali transazioni dovrebbero riflettersi non in un estratto conto, ma in un documento speciale "Cancellazione dell'IVA". Nelle ultime versioni di Enterprise Accounting 3.0 è diventato possibile compilare un documento basato sulla “Ricevuta di beni e servizi”, che semplifica notevolmente la procedura di compilazione e consente di evitare errori durante l'inserimento dei dati. Diamo un'occhiata alla forma del documento e alle caratteristiche della sua compilazione.

Sul segnalibro “Iva da detrarre” sono indicati i campi corrispondenti al registro “IVA presentata” (un registro speciale che amplia l'analitica del conto 19 nel programma). Questi campi corrispondono anche all'analisi del conto 19: Fornitore, Documento base, Conto IVA e Importo IVA.

Il registro dovrà inoltre compilare i seguenti campi: Tipo di valore, importo IVA esclusa, aliquota IVA e data di pagamento. Questi campi aggiuntivi devono essere compilati con particolare attenzione. , Perché Se lo compili in modo errato, otterrai saldi errati nel registro “IVA presentata”.

Se il riempimento viene effettuato manualmente, i saldi dovrebbero essere ottenuti tramite registro "IVA presentata" e compilare su di essi la parte tabellare del documento. Saldi per registro "IVA presentata" sono reperibili nel rapporto "Rapporto universale" . È necessario selezionare il registro “IVA presentata” e nelle impostazioni aggiungere gli Indicatori corrispondenti alle colonne della parte tabellare del documento.

Sul segnalibro "Conto cancellato" sono indicate la fattura e l'analisi della cancellazione dell'IVA. Puoi scegliere qualsiasi account. Durante la compilazione in base al documento “Ricezione di beni e servizi” il conto 91.02 e la voce altri ricavi e spese vengono impostati automaticamente “Storno IVA stanziata per altre spese”.

Durante la registrazione, il documento genera transazioni del modulo DT "Cancellazione del conto" - KT 19 e movimenti secondo il registro "IVA presentata". È possibile verificare la correttezza della compilazione del documento completato con un rapporto. "Rapporto universale", è necessario compilarlo nello stesso modo di prima. Durante il controllo, dovresti prestare attenzione al fatto che le linee con entrate negative corrispondono a linee con saldi secondo l'analisi.

Se dopo aver letto l'articolo hai ancora domande, puoi farle in questo modulo. Cercheremo di rispondere a qualsiasi domanda riguardante la riflessione sui programmi sulla piattaforma 1C:Enterprise 8 il giorno lavorativo successivo.

In alcuni casi, l’IVA del fornitore non può essere detratta; l’importo di questa imposta deve essere ammortizzato come spese. Consideriamo come viene eseguita tale operazione nel programma 1C.

In 1C 8.3 ci sono due opzioni per cancellare l'IVA, che dipendono dal metodo di ricevimento di beni o materiali:

Secondo il rapporto anticipato.
Secondo la fattura utilizzando lo stesso nome.

Storno dell'IVA sul resoconto anticipato

Nel primo caso, quando la merce viene acquistata in contanti e capitalizzata secondo l'IVA, l'IVA viene cancellata automaticamente.

La Figura 1 mostra un documento in base al quale vengono consegnati al magazzino 20 metri di cavo elettrico. Allo stesso tempo, è stata assegnata l'IVA per un importo di 76,27 rubli.

Se non è presente alcuna fattura per questa ricevuta (o non è stata generata), al momento della registrazione viene generata una transazione di cancellazione IVA sull'altro conto spese 91.02 (Fig. 2). La voce altre spese viene impostata automaticamente - "Storno dell'IVA stanziata per altre spese".