Le imprese che hanno molte immobilizzazioni in bilancio sono spesso costrette a trasferirle alla conservazione. Questo processo comporta la cessazione dell'attività dell'immobile per un certo periodo con la possibilità della sua ulteriore messa in servizio. Oggi parleremo di come viene documentata la conservazione delle immobilizzazioni e di quali caratteristiche fiscali sono inerenti a questo processo.

Perché è necessario preservare il sistema operativo?

Le attività svolte durante la conservazione consentono non solo di preservare l'integrità del bene, ma anche di ripararlo se necessario. Il trasferimento della proprietà per la conservazione non è un processo obbligatorio. Ma se decidi comunque di organizzare questi eventi, dovresti organizzarli correttamente. I registri fiscali e contabili adeguatamente preparati consentono di riconoscere le spese nel calcolo dell'imposta sul reddito.

Innanzitutto viene emessa un'ordinanza firmata dal gestore, nella quale deve essere indicato l'elenco completo delle misure richieste, delle motivazioni e del termine per il trasferimento degli oggetti alla conservazione. È possibile trovare un ordine di esempio.

Ora devi compilare un atto di conservazione della proprietà. Si tenga presente che questa forma unificata non esiste, quindi il documento può essere redatto in qualsiasi forma. Il documento deve essere firmato da tutti i membri della commissione, nonché dal capo dell'azienda. L’atto deve riflettere i seguenti punti:

• Elenco degli oggetti soggetti a ritiro dalla produzione.
• Data di inizio della conservazione.
• Elenco delle attività che devono essere eseguite durante i tempi di inattività del sistema operativo.
• Calcolo dei costi dell'intero processo.

Questo modulo costituisce la documentazione primaria che consente:

• Prendere in considerazione tutti i costi di conservazione.
• Non addebitare l'ammortamento sugli oggetti situati al di fuori del processo produttivo per più di un trimestre.

Come fare la contabilità

Nonostante il fatto che la proprietà sia stata trasferita in conservazione, è e continua ad essere elencata come parte del sistema operativo nel conto 01. Tuttavia, la procedura per prelevare fondi dal processo di produzione richiede il mantenimento di registri separati di tali oggetti, quindi è più opportuno aprire ulteriori sottoconti per conservare i propri registri.

Se il tempo di inattività di un oggetto è inferiore a tre mesi, il calcolo dell'ammortamento non viene interrotto e procede normalmente. Ma se le attività vengono ritardate per un periodo più lungo, il calcolo delle quote di ammortamento viene sospeso (PBU 6/01 clausola 23).

Se il tempo di inattività di un oggetto è inferiore a tre mesi, il calcolo dell'ammortamento non viene interrotto e procede normalmente.

Eppure, nella contabilità esiste la vita utile. Quindi, nonostante la conservazione a lungo termine, questo indicatore non si ferma. Pertanto, una volta completato il processo, il calcolo procederà come prima. Secondo PBU 6/01, comma 14, le spese volte a preservare gli oggetti durante la conservazione vengono successivamente attribuite dal contabile al loro costo originario.

Si prega di notare che il periodo massimo di conservazione non è stabilito dalla legge. L'impresa può essere sottoposta a conservazione parziale o totale, a seconda degli obiettivi perseguiti. Se lo scopo delle misure è effettuare riparazioni di singoli oggetti, viene effettuato un ritiro parziale dei fondi dalla produzione. Ma se l'impresa sospende le operazioni a causa di una situazione di crisi, è più consigliabile effettuare la messa fuori servizio completa.

Quindi, le istruzioni approssimative passo passo per le attività sono le seguenti:

1. Prendere una decisione sulla necessità di conservazione da parte della direzione dell'azienda.
2. Esecuzione di un ordine in base alla decisione presa.
3. Condurre un inventario del sistema operativo.
4. Elaborazione di un atto sul trasferimento di oggetti di forma libera per la conservazione.
5. Riflessione delle informazioni sul ritiro delle immobilizzazioni dalla produzione sui conti contabili.

Ci sono anche delle sfumature

La conservazione dell'OS influisce su tre tasse principali:

• Imposta patrimoniale.
• Imposta sul reddito.

Se un'impresa è un contribuente IVA, allora quando acquista beni immobili da un'impresa, l'“IVA a monte” è deducibile, come indicato dall'art. 172 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Quando si trasferiscono oggetti in conservazione, non è necessario ripristinare l'imposta. Nel calcolo dell'imposta sulla proprietà, le proprietà messe fuori servizio non escono dalla base imponibile.

Tuttavia, in alcune regioni ci sono vantaggi che consentono di non addebitare tasse sugli oggetti sottoposti a conservazione. Se la tua regione prevede tale disposizione puoi approfittarne. Le spese riflesse nel calcolo dell'imposta sul reddito consentono la contabilizzazione dei costi associati sia alla conservazione che alla riattivazione della produzione (Articolo 265 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Nel 2017 non ci sono stati cambiamenti che abbiano influenzato questo processo.

Riattivazione di un cantiere incompiuto- ripresa in base a un contratto appena concluso per la costruzione di una struttura messa fuori servizio in conformità con la documentazione di progettazione e stima sviluppata tenendo conto delle sue condizioni tecniche (clausola 3.6 del Codice tecnico delle pratiche standard (TCP)) 45-1.03-165-2009 ( 02250) "Messa fuori servizio degli impianti in costruzione. Attuazione delle norme").

Per riferimento: Quando si esegue la costruzione, in alcuni casi si decide di sospenderla per ragioni non legate alle interruzioni tecnologiche nella costruzione (lavori di costruzione). In caso di sospensione della costruzione per un periodo superiore a 3 mesi, entro un mese dalla scadenza del periodo specificato, nonché in presenza delle circostanze specificate dalla legge, deve essere presa la decisione di mettere fuori servizio il progetto di costruzione incompiuto:

Il Consiglio dei Ministri della Repubblica di Bielorussia o un organismo da esso autorizzato - per gli oggetti finanziati dal bilancio repubblicano;

Organo esecutivo e amministrativo locale - per gli oggetti finanziati dai bilanci locali pertinenti;

Da un altro cliente - per altri oggetti.

La decisione sulla conservazione di un oggetto deve determinare:

Data di sospensione del lavoro;

Fonti di finanziamento per l'edilizia e lavori per fermarla;

Misure volte ad eliminare le ragioni che hanno portato alla sospensione dei lavori;

Misure per garantire la sicurezza dei materiali e delle attrezzature da costruzione, con indicazione della persona responsabile;

Tempi per lo sviluppo della documentazione necessaria alla conservazione.

Entro un mese dalla decisione di mettere fuori servizio l'edificio, il cliente edile deve informare per iscritto le autorità statali di supervisione della costruzione e l'organo esecutivo e amministrativo locale che ha rilasciato il permesso per la sua costruzione.

IL DESTINO DI UN OGGETTO CONSERVATO PUÒ ESSERE DIVERSO

Dopo la scadenza del periodo per il quale l'oggetto da costruzione incompiuto è stato messo fuori servizio, gli organi governativi, gli organi esecutivi e amministrativi, l'investitore, lo sviluppatore, il cliente, che ha preso la decisione sulla messa fuori servizio, devono determinare il destino futuro dell'oggetto specificato. Potrebbe essere diverso. Vediamo cosa viene detto nel diagramma.

RICOSTRUZIONE DELL'OGGETTO

Un progetto edilizio non terminato può rimanere in stato di conservazione per non più di 3 anni.

La continuazione della costruzione deve essere effettuata secondo le modalità prescritte dalla legge, in base al contratto appena concluso. Secondo l'atto, l'appaltatore dovrebbe trasferire l'oggetto da costruzione incompiuto e la conclusione dello sviluppatore della documentazione di progettazione sulle sue condizioni tecniche (clausola 14 dell'Istruzione n. 158).

Come notato in precedenza, la ri-conservazione viene effettuata per decisione dell'organismo che ha preso la decisione di effettuare la conservazione.

La decisione sulla riattivazione deve determinare:

La composizione della commissione per la riattivazione dei progetti di costruzione incompiuti dell'organizzazione, la procedura e la durata del suo lavoro;

Elenco degli oggetti soggetti a riattivazione;

Le principali attività per la riattivazione, la procedura per il loro finanziamento;

Misure per l'ulteriore utilizzo, la riconversione degli oggetti edili non finiti o la loro alienazione in conformità con la legge;

Persone responsabili dell'esecuzione di lavori di deconservazione.

L'ordinanza deve approvare il piano d'azione per la riattivazione.

PRIMA DELLA RICOSTRUZIONE L'OGGETTO DEVE ESSERE ISPEZIONATO

Prima della riapertura, i cantieri non finiti devono essere ispezionati dettagliatamente da un'organizzazione di progettazione (specializzata). Nella sua conclusione, valuta le condizioni tecniche dell'oggetto e fornisce raccomandazioni per eliminare i difetti rilevati e, se necessario, modificare le soluzioni progettuali.

Sulla base dei risultati dell'ispezione, viene valutata la condizione tecnica delle strutture dell'edificio, se necessario, la capacità portante e l'idoneità vengono verificate mediante calcoli o prove, si trae una conclusione sulle condizioni per l'ulteriore funzionamento delle strutture ispezionate e sulla misure necessarie per garantirne l’affidabilità e la durata o la sostituzione.

Sulla base dei risultati dell'esame, viene presa una decisione sulla necessità, fattibilità e tempi del restauro totale o parziale:

Ammodernamento previsto della produzione (per edifici industriali).

La costruzione dell'impianto può essere proseguita dopo l'attuazione delle raccomandazioni emesse e la conferma dell'affidabilità dell'impianto mediante un atto di una commissione composta da rappresentanti del cliente e dell'organizzazione (specializzata) di progettazione (clausola 6.8 del TCP 45-1.03-165 -2009 (02250)).

DOCUMENTAZIONE DI RICONSERVAZIONE

La legge non stabilisce un elenco specifico di documenti che confermino il fatto della riapertura della costruzione incompiuta. Tutti i documenti, secondo l'autore, possono essere suddivisi in 2 tipologie, che sono correlate:

Con la preparazione del processo di ri-conservazione (documenti preparatori);

Con il processo di riapertura stesso e la continuazione della costruzione.

L'organizzazione determina autonomamente l'elenco dei documenti che confermano la riattivazione. Secondo l'autore possono essere divisi in 2 gruppi:

1) documenti preparatori;

2) documenti necessari per proseguire i lavori di costruzione.

Documenti preparatori

I documenti preparatori includono:

1) ordine del capo dell'organizzazione (cliente-sviluppatore) sulla riapertura dell'oggetto (oggetti) della costruzione di capitale incompiuta.

L'ordinanza specifica i motivi della riattivazione, un elenco degli oggetti da riattivare, il loro valore contabile e i tempi della riattivazione (inizio e completamento);

2) l'ordine del capo di creare una commissione per la riapertura. La commissione è creata da rappresentanti del cliente-sviluppatore, dell'appaltatore, dell'organizzazione di progettazione e di altre parti interessate. Lei deve:

Stabilire la condizione e il grado di preparazione del progetto di costruzione incompiuto (è necessario riconciliarsi con i dati registrati nell'atto di conservazione redatto durante la sospensione della costruzione al momento in cui l'oggetto è stato trasferito alla conservazione), confermare il volume del lavoro svolto ;

Valutare i prossimi costi (per la riapertura della struttura e il suo completamento);

3) l'ordine (istruzione) del gestore di effettuare un inventario;

4) atto di inventario delle costruzioni di capitale non finite nel modulo 3-inv, riportato nell'appendice 8 alle Istruzioni per l'inventario delle attività e delle passività, approvate con risoluzione del Ministero delle finanze della Repubblica di Bielorussia del 30 novembre 2007 n. 180 ;

5) la stima dei costi per la riapertura della struttura (tali costi non sono inclusi nella stima consolidata dei costi di costruzione basata sull'articolo 7 dell'Istruzione sulla procedura per la determinazione contabile del costo di un progetto di costruzione, approvata con Delibera del del Ministero dell'Edilizia e dell'Architettura della Repubblica di Bielorussia del 14 maggio 2007 n. 10 (di seguito denominata Istruzione n. 10 ));

6) contratto di costruzione per lavori di riqualificazione.

Documenti necessari per continuare i lavori di costruzione

Per proseguire i lavori di costruzione sono necessari i seguenti documenti:

1) permesso di prolungare il periodo di costruzione (se necessario);

2) un nuovo contratto di costruzione per la parte restante dei lavori di costruzione (con un altro (ex) appaltatore, se il contratto originale è stato risolto quando la costruzione è stata sospesa) o un accordo aggiuntivo al contratto di costruzione con il precedente appaltatore;

3) certificati di completamento dei lavori di riattivazione. Devono essere redatti dall'appaltatore e sottoscritti dalle parti dopo il completamento e l'accettazione del lavoro specificato;

4) atto sulla ri-conservazione (firmato dai membri della commissione di ri-conservazione e approvato dal capo dell'organizzazione).

Nuova contabilità, N 12, 2008

Officina
A.Djakov,
revisore dei conti

Le organizzazioni che hanno un gran numero di immobilizzazioni nei loro bilanci si trovano talvolta ad affrontare la necessità di trasferire alcune delle loro risorse alla conservazione. Allo stesso tempo, i contabili hanno domande relative alla documentazione di tale operazione. Dopotutto, alcuni dei documenti necessari per confermare i costi di conservazione nel calcolo dell'imposta sul reddito dovranno essere redatti in modo indipendente all'interno dell'organizzazione.

Per vari motivi, ad esempio, a causa di una riduzione del volume di produzione, dell'arresto delle attività di un'unità, della modifica del profilo di produzione, della mancanza di ordini o di materie prime, ecc., la direzione dell'organizzazione deve trasferire le immobilizzazioni (immobilizzazioni ) alla messa fuori servizio.

La conservazione aiuta a preservare le caratteristiche degli oggetti delle immobilizzazioni necessarie per il loro funzionamento in futuro, poiché durante la conservazione viene interrotto l'uso degli oggetti delle immobilizzazioni, vengono adottate misure aggiuntive per mantenerli in buone condizioni, l'accesso di persone non autorizzate all'oggetto delle immobilizzazioni è vietato limitato o l'oggetto cespite è collocato in un'area di stoccaggio appositamente designata.

Documentazione del trasferimento di un oggetto per la conservazione

Un'adeguata documentazione della conservazione è un prerequisito per riconoscere i costi della sua attuazione nel calcolo dell'imposta sul reddito.

Sia nella contabilità contabile che in quella fiscale, la procedura per il trasferimento delle immobilizzazioni alla conservazione è la stessa. È stabilito secondo la clausola 23 della PBU 6/01 "Contabilità delle immobilizzazioni" e la clausola 3 dell'articolo 256 del Codice fiscale della Federazione Russa. L'oggetto viene trasferito alla conservazione per decisione del gestore per un periodo superiore a tre mesi. Pertanto, per eseguire questa procedura è necessario un ordine del capo dell'organizzazione.

In genere, le immobilizzazioni che si trovano in un determinato complesso tecnologico o che hanno un ciclo completo del processo tecnologico vengono trasferite alla conservazione.

La conferma del trasferimento di un oggetto cespite alla conservazione è un atto sulla conservazione degli oggetti cespiti. Non esiste un modulo unificato per questo documento principale. Pertanto, le organizzazioni stesse devono svilupparne la forma e approvarla nelle loro politiche contabili.

Prima di emettere un ordine di trasferimento delle immobilizzazioni alla conservazione, il capo dell'impresa, sulla base di una richiesta ricevuta dall'iniziatore del trasferimento delle immobilizzazioni alla conservazione, deve creare una commissione per il trasferimento delle immobilizzazioni alla conservazione da parte dei rappresentanti dell'amministrazione, dei servizi tecnici, del capo del dipartimento competente a cui appartengono oggetti OS soggetti a conservazione, servizi contabili ed economici per l'esame degli oggetti OS soggetti a conservazione, preparazione di documenti per la conservazione, valutazione della fattibilità economica della conservazione di OS, elaborazione di stime dei costi per la manutenzione di oggetti OS messi fuori servizio, valutazione delle condizioni tecniche di questi oggetti durante la loro successiva riattivazione, nonché commissione di inventario per effettuare un inventario delle immobilizzazioni soggette a conservazione.

Dopo aver esaminato i materiali completati per il trasferimento dell'oggetto cespite alla conservazione, ricevuti dal presidente della commissione per il trasferimento dell'oggetto cespite alla conservazione e dal presidente della commissione per l'inventario, viene emesso un ordine dal gestore per trasferire l'oggetto cespite alla conservazione.

Quindi viene redatto un atto sul trasferimento dell'oggetto del sistema operativo alla conservazione.

Tutte le spese per il mantenimento delle immobilizzazioni messe fuori servizio sono effettuate sulla base e nei limiti del preventivo a tali fini, approvato dal capo dell'organizzazione.

Parliamo più in dettaglio di quali documenti sono necessari per trasferire le immobilizzazioni per la conservazione e come redigerli correttamente.

Per completare la procedura di trasferimento del sistema operativo per la conservazione saranno necessari i seguenti documenti:

Domanda di trasferimento di un cespite oggetto di conservazione;

Ordine del capo sulla creazione di una commissione per il trasferimento delle immobilizzazioni alla conservazione;

Ordine (decreto, ordine) di effettuare un inventario (modulo N INV-22);

Inventario delle immobilizzazioni (Modulo N INV-1);

Prospetto comparativo dei risultati dell'inventario delle immobilizzazioni (Modulo N INV-18);

Un atto di valutazione della fattibilità economica della messa fuori servizio di un cespite;

Conclusione sulla conservazione delle immobilizzazioni;

Un ordine del gestore di trasferire un oggetto cespite alla conservazione;

Atto sul trasferimento delle immobilizzazioni alla conservazione;

Preventivi di spesa per il mantenimento di impianti e strutture produttive fuori servizio;

Scheda di inventario per la registrazione di un articolo cespite (modulo N OS-6).

Domanda di trasferimento di beni immobili per la conservazione

Questo documento viene redatto dal promotore del trasferimento delle immobilizzazioni alla conservazione nel caso in cui gli oggetti non vengano utilizzati a causa di una riduzione del volume di produzione, dell'arresto delle attività dell'unità, di un cambiamento nel profilo di produzione, di un malfunzionamento delle attrezzature, ecc. .

Viene redatto a nome del direttore, approvato dal capo contabile e trasferito al capo dell'azienda per prendere una decisione sul trasferimento delle immobilizzazioni alla conservazione.

Il modulo di domanda è approvato dal capo della società al momento dell'adozione del principio contabile a fini contabili.

Ordine del capo sulla creazione di una commissione per il trasferimento degli oggetti delle immobilizzazioni per la conservazione

Questa ordinanza crea una commissione per il trasferimento delle immobilizzazioni per la conservazione da parte di rappresentanti dell'amministrazione, dei servizi tecnici, del capo del dipartimento competente, che comprende gli oggetti delle immobilizzazioni soggetti a conservazione, servizi contabili ed economici per l'esame degli oggetti delle immobilizzazioni soggetti a conservazione, preparazione dei documenti per la conservazione, valutazione economica della fattibilità della conservazione delle immobilizzazioni, nonché valutazione delle condizioni tecniche di questi oggetti durante la loro successiva riattivazione.

Ordine (istruzione) per effettuare un inventario (modulo N INV-22)

L'ordine specificato di un modulo unificato standard è un compito scritto che specifica il contenuto, il volume, la procedura e i tempi dell'inventario dell'oggetto ispezionato, nonché la composizione personale della commissione di inventario.

L'ordine (delibera, istruzione) viene firmato dal capo della società e consegnato al presidente della commissione d'inventario.

Elenco inventari delle immobilizzazioni (form N INV-1)

L'elenco inventariale (modulo unificato standard N INV-1) viene utilizzato per predisporre i dati inventariali delle immobilizzazioni (edifici, strutture, dispositivi di trasferimento di macchinari e attrezzature, automezzi, strumenti, apparecchiature informatiche, attrezzature produttive e aziendali, ecc.).

Questo documento è redatto in due copie e firmato separatamente dai responsabili della commissione per ciascun luogo di deposito di oggetti di valore e dal responsabile della sicurezza delle immobilizzazioni.

Una copia viene trasferita al reparto contabilità per la stesura di un rendiconto di corrispondenza e la seconda rimane alla persona finanziariamente responsabile.

Prospetto comparativo dei risultati dell'inventario delle immobilizzazioni (Modulo N INV-18)

Questa dichiarazione viene utilizzata per riflettere i risultati dell'inventario delle immobilizzazioni per le quali sono state identificate deviazioni dai dati contabili.

Il foglio di confronto riflette i risultati dell'inventario, vale a dire discrepanze tra gli indicatori secondo i dati contabili e le registrazioni di inventario.

La dichiarazione di corrispondenza viene redatta dal contabile in due copie, una delle quali è conservata nel reparto contabilità, la seconda viene trasferita alla persona finanziariamente responsabile.

Agire sulla valutazione della fattibilità economica della messa fuori servizio di un oggetto patrimoniale

Il presente atto è redatto e firmato dai membri della commissione per il trasferimento delle immobilizzazioni alla conservazione e approvato dal presidente della commissione. L'atto riflette la fattibilità economica della messa fuori servizio di un oggetto patrimoniale.

Tale documento recita, in particolare:

Si prevede di utilizzare il cespite conservato in futuro?

Se i costi di messa fuori servizio di un cespite supereranno o meno le perdite derivanti dal mantenimento di cespiti non messi fuori servizio;

Le caratteristiche necessarie delle immobilizzazioni trasferite per la conservazione saranno preservate durante la conservazione?

Le qualità di un oggetto patrimoniale trasferito per la conservazione possono rimanere invariate senza conservazione?

La forma dell'atto è approvata dal capo della società al momento dell'adozione del principio contabile a fini contabili.

Conclusione sulla conservazione delle immobilizzazioni

Questa conclusione è redatta e firmata dai membri della commissione per il trasferimento delle immobilizzazioni alla conservazione e approvata dal presidente della commissione.

La conclusione riflette:

Motivo e motivi per il trasferimento delle immobilizzazioni alla conservazione;

Elenco dei beni oggetto di trasferimento per conservazione, relativo valore contabile e periodo di conservazione (inizio e fine);

Conclusione: le immobilizzazioni elencate nell'elenco possono o meno essere oggetto di trasferimento alla conservazione.

La forma della conclusione è approvata dal capo della società al momento dell'adozione del principio contabile a fini contabili.

Ordine del gestore di trasferire un oggetto cespite alla conservazione

Questo ordine viene emesso dopo aver esaminato i materiali completati sul trasferimento di un cespite oggetto di conservazione, ricevuti dal presidente della commissione per il trasferimento di un cespite oggetto di conservazione e dal presidente della commissione d'inventario.

L'ordinanza specifica le ragioni e i motivi della messa fuori servizio di un cespite per un periodo superiore a tre mesi, un elenco dei beni trasferiti per messa fuori servizio, il suo valore contabile e il periodo di messa fuori servizio (inizio e fine).

Nel caso di beni di grandi dimensioni, il suo elenco costituisce un'appendice all'ordinanza.

Il modulo dell'ordine è approvato dal capo della società al momento dell'adozione del principio contabile a fini contabili.

Agire sul trasferimento delle immobilizzazioni alla conservazione

Questo atto conferma il trasferimento di un cespite oggetto di conservazione.

Tale documento deve contenere il nome dell'immobilizzazione, il numero di inventario dell'oggetto dell'immobilizzazione, il costo iniziale, l'importo dell'ammortamento maturato, il valore residuo, le motivazioni e i termini di conservazione. La forma dell'atto è approvata dal capo dell'organizzazione quando si adottano le politiche contabili a fini contabili.

L'atto è firmato dalla commissione per il trasferimento delle immobilizzazioni alla conservazione e approvato dal capo dell'azienda.

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Su approvazione delle Istruzioni sulla messa in naftalina e rimessa in naftalina degli impianti di pista

Al fine di stabilire la procedura per il trasferimento alla messa fuori servizio e la messa fuori servizio degli impianti ferroviari della società per azioni aperta "Ferrovie russe":

1. Approvare il documento allegato relativo alla messa in naftalina e rimessa in naftalina degli impianti di pista.

2. I capi delle filiali e delle divisioni strutturali delle JSC Ferrovie Russe devono garantire che le istruzioni approvate con la presente ordinanza siano comunicate ai dipendenti coinvolti e siano adeguatamente eseguite.

Primo Vicepresidente delle Ferrovie Russe JSC V.N. Morozov

Istruzioni sul passaggio alla conservazione e alla riconservazione degli impianti ferroviari

1. Disposizioni generali

1.1. Questa Istruzione definisce:

La procedura per lo smantellamento degli impianti ferroviari: conservazione, nonché, se necessario, ri-conservazione, il loro coinvolgimento nel processo di produzione;

Criteri per classificare le linee e le tratte ferroviarie (di seguito denominate linee) come inattive secondo i parametri degli impianti di binario.

Lo smantellamento degli impianti ferroviari viene effettuato al fine di ridurre i costi operativi per la manutenzione e la riparazione delle infrastrutture ferroviarie.

Le strutture dei binari includono: binari ferroviari, relativi impianti, edifici industriali, strutture ingegneristiche e impianti dei binari.

1.2. La procedura generale per il trasferimento delle immobilizzazioni della società per azioni aperta "Ferrovie russe" alla conservazione e riconservazione è stabilita dall'ordinanza della JSC "Ferrovie russe" del 06/05/06 N 1128r.

2. Condizioni per la disattivazione degli impianti ferroviari

2.1. Innanzitutto, gli impianti ferroviari sulle linee inattive sono soggetti a smantellamento.

In termini di parametri del binario, le linee inattive comprendono i binari principali, di stazione e di accesso situati in tratte per le quali i valori quantitativi dei criteri non superano i seguenti:

Densità del trasporto - 5 milioni o meno di tonnellate-km ​​lorde/km all'anno;

Il livello di velocità dei treni passeggeri non è superiore a 80 km/h; merci - non più di 60 km/h.

Le linee inattive comprendono le linee interconnesse con la classe, i gruppi e le categorie di binari esistenti, non superiori alla terza classe, gruppo D, quarta categoria, in conformità con il Regolamento sul sistema di gestione dei binari delle ferrovie della Federazione Russa, approvato dal Ministro delle Ferrovie della Federazione Russa il 27 aprile 2001.

Inoltre, vengono trasferiti alla conservazione gli oggetti utilizzati nelle attività produttive e gestionali, nonché quelli che non possono essere ceduti per uso temporaneo a titolo oneroso.

2.2. La questione della conservazione degli impianti ferroviari situati sulle tratte ferroviarie pubbliche e sulle stazioni ferroviarie e destinate alla disattivazione può essere presa in considerazione solo dopo che sarà stata presa una decisione sulla loro chiusura, la cui procedura è stabilita dal decreto del governo della Federazione Russa di aprile 18, 2005 N. 233.

2.3. Per garantire la protezione sociale dei lavoratori dei binari rilasciati in seguito alla dismissione degli impianti ferroviari, è in fase di sviluppo un programma di riqualificazione per i lavoratori rilasciati che tiene conto delle esigenze di altri impianti di trasporto ferroviario nella regione. Si raccomanda di coinvolgerli nello svolgimento di lavori di conservazione, protezione, manutenzione e preservazione dell'operatività delle attrezzature tecniche.

3. La procedura per la conservazione e la ri-conservazione degli impianti ferroviari

3.1. Per ottenere il permesso di mettere fuori servizio (ri-mettere fuori servizio) gli impianti dei binari, la filiale delle Ferrovie russe JSC, nel cui bilancio si trovano, si rivolge al Dipartimento dei binari e degli impianti delle Ferrovie russe JSC con una richiesta, che deve includere: un elenco degli impianti ferroviari soggetti a smantellamento (riconservazione), numeri di inventario degli oggetti, data, serie e numero del certificato di registrazione della proprietà degli oggetti immobiliari, nome del titolare del bilancio e dell'unità operativa, dati sul costo e sugli ammortamenti maturati , periodo di messa fuori servizio dell'oggetto (più di 3 mesi), stima dei costi associati alla conservazione (riconservazione) degli oggetti, incl. le spese per la manutenzione degli oggetti fuori servizio, nonché la giustificazione socioeconomica per la fattibilità della loro conservazione (riconservazione). Sulla base di questa richiesta, le Ferrovie russe JSC prendono una decisione sulla messa fuori servizio (rimessa fuori servizio) delle strutture dei binari.

Il trasferimento in messa fuori servizio (rimessa fuori servizio) delle immobilizzazioni degli impianti ferroviari che si trovano nel bilancio delle filiali delle Ferrovie Russe JSC viene effettuato sulla base di un ordine del vicepresidente delle Ferrovie Russe JSC, che è responsabile di questo problema. In conformità con l'ordine del vicepresidente delle Ferrovie russe JSC, il capo della filiale delle Ferrovie russe JSC emette un ordine di trasferire gli impianti a binario fisso in naftalina (ri-naftalina).

L'ordine per il trasferimento di immobilizzazioni in messa fuori servizio (ri-messa fuori servizio) deve indicare il nome completo, il numero di inventario, il detentore del saldo degli oggetti, l'unità operativa, il costo iniziale (di sostituzione) degli oggetti, l'importo dell'ammortamento maturato al tempo di trasferimento alla messa fuori servizio (ri-conservazione), motivi del trasferimento alla messa fuori servizio (ri-conservazione), periodo di conservazione degli oggetti, data di trasferimento alla conservazione (ri-conservazione), elenco delle attività previste e altre informazioni.

Il servizio ferroviario, una filiale delle Ferrovie Russe JSC, sta sviluppando una serie di misure organizzative e tecniche, che indicano un elenco specifico di oggetti, la procedura per la loro conservazione (ri-conservazione) e nominano le persone responsabili della conservazione (ri-conservazione) preservazione).

3.2. In caso di smantellamento di binari ferroviari e strutture ingegneristiche sono consentite le seguenti forme di conservazione:

Senza smantellamento;

Con smantellamento.

La forma di conservazione è determinata su commissione, in base alla durata di servizio, alle condizioni effettive, alla necessità di riutilizzo degli elementi della struttura del binario superiore e delle strutture ingegneristiche. La struttura superiore dei binari ferroviari su traversine di legno, di norma, è soggetta a smantellamento (organizzazione del magazzinaggio e stoccaggio dei suoi elementi (in cataste, scatole, su scaffalature, ecc.).

3.3. Per trasferire le strutture dei binari alla conservazione (riconservazione) per ordine del capo di una filiale delle Ferrovie russe JSC, viene creata una commissione, che comprende l'ingegnere capo o il vice capo della filiale (presidente della commissione), il vice capo ( capo ingegnere) del servizio ferroviario, capi delle corrispondenti tratte dei binari, vice capo del servizio traffico (capo del dipartimento ferroviario), capi delle stazioni ferroviarie, un contabile della filiale, rappresentanti del servizio economico e del segnalamento e il servizio di comunicazione della ferrovia, un dipendente responsabile della gestione della proprietà, le persone responsabili della sicurezza dell'oggetto di conservazione e altri lavoratori coinvolti.

Quando si mettono fuori servizio (ri-mettere fuori servizio) gli impianti ferroviari, la commissione redige un atto di conservazione (ri-fuori servizio), includendo ogni oggetto e sezione della linea nell'elenco. L'atto è redatto in qualsiasi forma. L'atto è firmato dai membri della commissione e approvato dal capo del ramo delle Ferrovie russe JSC.

L’atto di conservazione (ri-conservazione) deve riflettere:

Motivi per redigere l'atto;

Ragioni e giustificazione del passaggio alla conservazione (ri-conservazione);

Nome e ubicazione territoriale dell'oggetto in conformità con la documentazione normativa e tecnica, caratteristiche tecniche principali ed elemento per elemento (ad esempio, per la sovrastruttura del binario - tipo di rotaie, tipo di traversine, tipo di zavorra);

Numero di fabbrica e di inventario;

Condizioni tecniche dell'oggetto;

Data, serie e numero del certificato di registrazione della proprietà immobiliare;

Vita utile;

Il costo iniziale (di sostituzione) dell'oggetto, l'importo dell'ammortamento accumulato;

La forma di conservazione della struttura, la procedura per la sua protezione e la garanzia del lavoro del personale operativo, nonché le misure per escludere l'accesso da parte di persone non autorizzate;

La procedura per l'audit di manutenzione di apparecchiature e dispositivi di ingegneria.

3.4. Al termine della conservazione delle strutture dei binari senza smantellamento della struttura superiore dei binari e delle strutture ingegneristiche, sulle strutture vengono installati dei pannelli di "conservazione", la cui forma e posizione nell'impianto di conservazione è determinata dal servizio dei binari ferroviari - un ramo di Ferrovie russe OJSC.

3.5. La riattivazione degli impianti ferroviari messi fuori servizio viene effettuata quando il volume del traffico aumenta per ordine del capo della filiale delle Ferrovie russe JSC sulla base di un ordine del vicepresidente delle Ferrovie russe JSC, che è responsabile di questa questione.

Dalla data di approvazione dell'atto di riattivazione da parte del capo della filiale delle Ferrovie russe JSC, gli impianti si considerano messi in funzione. Mettere in funzione gli impianti di pista messi fuori servizio fino a quando non sarà vietato l'ordine appropriato di rimessa fuori servizio.

3.6. La messa in servizio degli impianti ferroviari messi fuori servizio dopo la decisione di chiudere i binari ferroviari viene effettuata secondo le modalità stabilite dalla legislazione della Federazione Russa.

3.7. Il controllo sullo stato degli impianti ferroviari durante il periodo di conservazione e ri-conservazione è affidato alla gestione del servizio ferroviario - una filiale delle Ferrovie Russe JSC.

4. Requisiti produttivi e tecnici per la conservazione e procedura di verifica della manutenzione degli impianti ferroviari

4.1. Nel processo di conservazione a lungo termine, effettuato senza smantellare la struttura superiore del binario e gli elementi delle strutture ingegneristiche, gli impianti del binario sono soggetti a protezione e manutenzione di audit - ispezione periodica al fine di identificare deviazioni che influiscono sulle condizioni generali e sull'integrità del oggetti e adottare misure per impedire la loro transizione verso una condizione di emergenza.

Durante il periodo di conservazione, le condizioni tecniche della pista e delle strutture ingegneristiche devono essere conformi agli standard per la loro progettazione, a seconda della classe dell'oggetto stabilita per esso prima della conservazione.

4.2. Le ispezioni delle strutture dei binari fuori servizio vengono effettuate in due direzioni: periodicamente - da parte dei guardalinee dei binari ferroviari e delle strutture artificiali e su commissione - una volta all'anno durante l'ispezione primaverile dei binari e delle strutture.

4.2.1. Gli ispettori dei binari ferroviari e delle strutture artificiali mensilmente, entro i confini delle sezioni di tangenziale stabiliti dal responsabile della distanza del binario, in conformità con i requisiti della descrizione del lavoro, ispezionano e controllano il binario ferroviario e le strutture e i dispositivi su di esso situati. Si tratta innanzitutto dello stato dei luoghi difettosi e dei tratti deformati della massicciata, delle sue strutture di drenaggio e rinforzo, dei canali sotterranei, delle strutture artificiali difettose, delle aree franose, nonché di individuare l'assenza di elementi della struttura superiore del tracciato e dell'ingegneria strutture.

I risultati dell'ispezione sono registrati nel Giornale del Guardalinee dei binari ferroviari e delle strutture artificiali, modulo PU-35, o altro modulo stabilito dal responsabile del servizio ferroviario.

4.2.2. Per l'ispezione annuale della commissione, nel secondo trimestre di ogni anno, per ordine del capo della pista, viene formata una commissione sotto la guida personale o la guida del vice capo della pista.

Durante le ispezioni e i controlli del binario, la commissione determina lo stato della struttura superiore del binario, del fondo stradale, delle strutture di drenaggio, dei dispositivi del binario e identifica le ragioni che hanno causato il loro malfunzionamento. Nelle strutture artificiali vengono ispezionati tutti i suoi elementi: il percorso, l'impalcato del ponte, le campate, le parti portanti, i supporti, i portali e i rivestimenti delle gallerie, le testate e i collegamenti dei tubi, i coni del rilevato, i canali (comprese le fortificazioni), gli scivoli, le strutture di regolazione e di protezione delle sponde .

I risultati dell'ispezione della commissione sono registrati in un rapporto in formato libero. In questo caso i malfunzionamenti individuati si dividono in due gruppi:

Quelli da eliminare tempestivamente, cioè quei malfunzionamenti la cui eliminazione prematura può portare a processi irreversibili di distruzione e danneggiamento dell'intero impianto ferroviario messo fuori servizio (danni ai sistemi di drenaggio, galleggiamento dei pendii del fondo stradale, corrosione dei collegamenti ferroviari, crescita di vegetazione, ecc.);

Altri difetti (traversine inutilizzabili, corrosione delle stampelle, delle fodere, ecc.), di cui si terrà conto in un rendiconto separato e che dovranno essere eliminati qualora si decidesse di riaprire.

Nella dichiarazione allegata al verbale di ispezione della commissione, in cui sono registrate le anomalie che richiedono una pronta eliminazione, devono essere indicati: anomalie rilevate (entità/entità), luogo di rilevazione (KM, PC), tempi per l'eliminazione, soggetti responsabili dell'eliminazione , nota di eliminazione con indicazione della data e della firma.

Quando generano informazioni sulle immobilizzazioni, le organizzazioni devono essere guidate dalle seguenti normative:
- Regolamento contabile “Contabilità delle immobilizzazioni” PBU 6/01”, approvato con Ordinanza del Ministero delle Finanze russo del 30 marzo 2001 N 26n (di seguito PBU 6/01);
- Linee guida metodologiche per la contabilità delle immobilizzazioni, approvate con Ordinanza del Ministero delle Finanze della Russia del 13 ottobre 2003 N 91n (di seguito - Linee guida N 91n).
Si precisa che le Istruzioni metodologiche n. 91n, in particolare il paragrafo 20, prevedono classificazione delle immobilizzazioni per grado di utilizzo. In base al grado di utilizzo, le immobilizzazioni sono suddivise in funzionanti, in riserva, in riparazione, in fase di completamento, attrezzature aggiuntive, ricostruzione, ammodernamento e liquidazione parziale, nonché conservazione.
Trasferimento di immobilizzazioni alla conservazione effettuato per decisione del capo dell'organizzazione. Il paragrafo 63 delle Istruzioni metodologiche n. 91n chiarisce che la procedura per la conservazione delle immobilizzazioni accettate per la contabilità è stabilita e approvata dal capo dell'organizzazione. In questo caso, di norma, le immobilizzazioni che si trovano in un determinato complesso tecnologico e (o) hanno un ciclo completo del processo tecnologico possono essere trasferite alla conservazione.
La decisione di trasferire le immobilizzazioni alla conservazione può essere formalizzata con un ordine o una direttiva del gestore. L'ordine (istruzione) deve indicare il motivo del trasferimento dell'oggetto in conservazione, il periodo specifico per il quale l'oggetto viene trasferito in conservazione, le date di inizio e fine della conservazione, il valore residuo dell'oggetto e altre informazioni necessarie. Come mostra un'analisi dei moduli approvati con la Risoluzione del Comitato statistico statale della Russia del 21 gennaio 2003 n. 7 "Sull'approvazione dei moduli unificati della documentazione contabile primaria per la contabilità delle immobilizzazioni", un modulo unificato che potrebbe essere utilizzato per formalizzare il trasferimento di un cespite oggetto di conservazione non è stato approvato. Pertanto, l'organizzazione può limitarsi all'ordine o alle istruzioni del manager, sancindo tale ordine nell'ordine sulla politica contabile dell'organizzazione.
Come sapete, il costo delle immobilizzazioni ai sensi della clausola 17 della PBU 6/01 viene rimborsato mediante ammortamento. In generale, la maturazione degli ammortamenti durante la vita utile delle immobilizzazioni non è sospesa, ad eccezione dei casi previsti dall'articolo 23 della PBU 6/01 e dall'articolo 63 delle Istruzioni Metodologiche N 91n. Uno di questi casi è il trasferimento di immobilizzazioni per decisione del capo dell'organizzazione alla conservazione per un periodo superiore a 3 mesi.
Se, per quanto riguarda l'inizio dell'ammortamento delle immobilizzazioni accettate per la contabilità, la clausola 21 della PBU 6/01 stabilisce che l'ammortamento matura dal 1 ° giorno del mese successivo al mese in cui l'oggetto è stato accettato per la contabilità, quindi in relazione alla conservazione PBU 6/01 non è detto quando interrompere e quando riprendere l'ammortamento.
Poiché questo non è definito dal principio contabile, un'organizzazione può stabilire la propria procedura sancindola in un ordine sulle politiche contabili a fini contabili. Si consiglia di interrompere la maturazione degli ammortamenti a partire dal 1° giorno del mese successivo a quello in cui il cespite è stato messo fuori servizio, e di riprendere la maturazione degli ammortamenti a partire dal 1° giorno del mese successivo a quello in cui il cespite è stato rimesso a posto. in funzione.
Il piano contabile per la contabilità delle attività finanziarie ed economiche delle organizzazioni e le Istruzioni per la sua applicazione, approvati con Ordinanza del Ministero delle Finanze della Russia del 31 ottobre 2000 N 94n, conto 01 "Immobilizzazioni" hanno lo scopo di riassumere le informazioni su immobilizzazioni. Per tenere conto delle immobilizzazioni trasferite per la conservazione, consigliamo di aprire un sottoconto separato per il conto 01, che coprirà il costo dell'oggetto.
I costi delle attrezzature, la loro manutenzione, nonché i costi per la ripresa del funzionamento delle strutture dopo la fine del periodo di messa fuori servizio nella contabilità sono inclusi nelle altre spese, come segue dalla clausola 11 del Regolamento contabile “Costi dell'Organizzazione” PBU 10/99”, approvato dall'Ordine del Ministero delle Finanze russo del 6 maggio 1999 N 33n.
Le spese sono rilevate in contabilità quando sono soddisfatte le seguenti condizioni: elencati nella clausola 16 della PBU 10/99:
- la spesa viene effettuata in conformità con un accordo specifico, i requisiti degli atti legislativi e regolamentari e le consuetudini commerciali;
- è possibile determinare l'importo della spesa;
- c'è la certezza che a seguito di una particolare transazione si verificherà una diminuzione dei benefici economici dell'organizzazione.
Le spese sono soggette a rilevazione contabile, indipendentemente dall'intenzione di ricevere ricavi, altro o altri proventi e dalla forma della spesa (monetaria, in natura e altra). Le spese sono riconosciute nel periodo di rendicontazione in cui si sono verificate, indipendentemente dal momento dell'effettivo pagamento dei fondi e da altre forme di attuazione (assumendo la temporanea certezza dei fatti dell'attività economica).
Le altre spese dell'organizzazione vengono prese in considerazione sul conto 91 "Altre entrate e spese", sottoconto 91-2 "Altre spese", previsto a tal fine dal piano dei conti. Durante il periodo di riferimento, l'addebito del sottoconto 91-2 riflette, in particolare, i costi di mantenimento degli impianti di produzione e delle strutture messe fuori servizio in corrispondenza dei conti dei costi.

La conservazione nella contabilità fiscale

Ricordiamo innanzitutto che ai fini dell'imposta sugli utili delle organizzazioni ai sensi del comma 1 dell'art. 256 del Codice Fiscale della Federazione Russa (di seguito denominato Codice Fiscale della Federazione Russa), i beni ammortizzabili sono riconosciuti, in particolare, come beni di proprietà del contribuente, da lui utilizzati per generare reddito e il costo di che viene rimborsato calcolando l'ammortamento. I beni ammortizzabili sono beni con una vita utile superiore a 12 mesi e un costo originario superiore a 20.000 rubli.
Tra le immobilizzazioni ai fini dell'imposta sugli utili ai sensi del paragrafo 1 dell'art. 257 del Codice Fiscale della Federazione Russa si riferisce alla parte della proprietà utilizzata come mezzi di lavoro per la produzione e la vendita di beni (esecuzione di lavori, prestazione di servizi) o per la gestione di un'organizzazione con un costo iniziale superiore a 20.000 rubli.
A fini fiscali, nonché a fini contabili, le immobilizzazioni trasferite per decisione della direzione dell'organizzazione per la conservazione per un periodo superiore a 3 mesi sono escluse dai beni ammortizzabili. Questa procedura è stabilita dal comma 3 dell'art. 256 Codice Fiscale della Federazione Russa. Quando un oggetto viene messo fuori servizio, l'ammortamento viene accumulato su di esso come era in vigore prima del momento della sua messa fuori servizio e la vita utile viene estesa per il periodo in cui l'oggetto del cespite è in messa fuori servizio.
Come sapete, l'ammortamento delle immobilizzazioni ai fini dell'imposta sugli utili può essere calcolato utilizzando uno dei due metodi previsti dal Codice fiscale della Federazione Russa: lineare o non lineare.

Nota! Indipendentemente dal metodo di calcolo degli ammortamenti che il contribuente sceglie e stabilisce nella sua politica contabile, in relazione a fabbricati, strutture, apparati di trasmissione, beni immateriali compresi nell'ottavo-decimo gruppo di ammortamento, deve applicare solo il metodo a quote costanti di calcolo degli ammortamenti. . Ricordiamo che nell'ottavo-decimo gruppo di ammortamento rientrano gli immobili con vita utile superiore a vent'anni, così come stabilito dall'art. 258 Codice Fiscale della Federazione Russa.
La procedura per il calcolo degli importi di ammortamento in caso di applicazione del metodo di ammortamento lineare è stabilita dall'art. 259.1 Codice Fiscale della Federazione Russa. Calcolo dell'ammortamento sugli oggetti esclusi dai beni ammortizzabili sulla base del comma 6 dell'art. 259.1 del Codice Fiscale della Federazione Russa cessa il 1 ° giorno del mese successivo al mese in cui questo oggetto è stato escluso dai beni ammortizzabili. Durante la ri-conservazione, ai sensi del comma 7 dell'art. 259.1 del Codice Fiscale della Federazione Russa, l'ammortamento viene nuovamente maturato dal 1 ° giorno del mese successivo al mese in cui viene completata la riattivazione.

Esempio . Nel febbraio 2010, l'organizzazione ha acquisito un cespite e lo ha messo in funzione nello stesso mese. In conformità con la classificazione delle immobilizzazioni incluse nei gruppi di ammortamento, approvata con decreto del governo della Federazione Russa del 1 gennaio 2002 N 1, l'oggetto acquisito è incluso nel terzo gruppo di ammortamento, che comprende immobili con una vita utile di da 3 a 5 anni compresi. L'organizzazione ha stabilito la vita utile massima possibile pari a 5 anni (60 mesi).
Nell'agosto 2010, a causa della sospensione della produzione, l'asset principale è stato messo in naftalina per un periodo di 6 mesi. Nel febbraio 2011 l'impianto è stato rimesso in funzione.
In base alle condizioni dell'esempio, l'accantonamento dell'ammortamento su un oggetto trasferito alla messa fuori servizio dovrebbe essere interrotto dal 1 settembre 2010, ovvero dal 1 ° giorno del mese successivo a quello in cui l'oggetto delle immobilizzazioni, con decisione di gestione, è stata trasferita alla messa fuori servizio.
Nel febbraio 2011 l'impianto è stato rimesso in esercizio, pertanto dal 1° marzo 2010 sono ripresi gli ammortamenti.
La vita utile dell'oggetto scade a febbraio 2014, ma poiché l'oggetto è stato messo fuori servizio per 6 mesi, la sua vita utile dovrebbe essere aumentata. L'organizzazione deve interrompere l'ammortamento su questo oggetto dal 1 settembre 2014.

La clausola 8 dell'art. 259.2 del Codice Fiscale della Federazione Russa stabilisce la procedura per il calcolo dell'ammortamento sugli oggetti esclusi dalla proprietà ammortizzabile quando si utilizza il metodo non lineare di calcolo dell'ammortamento. La maturazione degli ammortamenti sugli oggetti trasferiti alla conservazione per un periodo superiore a 3 mesi cessa il 1° giorno del mese successivo a quello in cui l'oggetto è stato escluso dai beni ammortizzabili. Il saldo totale del corrispondente gruppo di ammortamento (sottogruppo) viene ridotto del valore residuo degli oggetti specificati, che, ai sensi dell'art. 257 del Codice Fiscale della Federazione Russa è determinato dalla formula:

Sn = S x (1 - 0,01 x k) ,

dove Sn è il valore residuo degli oggetti specificati dopo n mesi
dopo la loro inclusione nel corrispondente gruppo di ammortamento (sottogruppo);
S è il costo iniziale (di sostituzione) degli oggetti specificati;
n - il numero di mesi interi trascorsi dalla data di inclusione degli oggetti specificati nel corrispondente gruppo di ammortamento (sottogruppo) al giorno di esclusione da questo gruppo (sottogruppo) (il periodo calcolato in mesi interi durante il quale gli oggetti sono stati non rientrante nel gruppo ammortizzabile è esclusa dal computo degli immobili);
k è il tasso di ammortamento applicato al gruppo (sottogruppo) corrispondente, tenendo conto dei coefficienti speciali applicati al tasso di ammortamento principale.
In caso di riattivazione delle immobilizzazioni, l'ammortamento continua a maturare a partire dal 1° giorno del mese successivo a quello in cui gli oggetti elencati vengono nuovamente inclusi nell'immobile ammortizzabile. Dallo stesso momento, il saldo complessivo del corrispondente gruppo di ammortamento (sottogruppo) ai sensi del comma 9 dell'art. 259.2 del Codice Fiscale della Federazione Russa aumenta del valore residuo di questi oggetti, tenendo conto delle disposizioni della clausola 9 dell'art. 258 Codice Fiscale della Federazione Russa.
Come determinare il valore residuo degli oggetti in questo caso? Nel determinare il valore residuo dei beni ammortizzabili utilizzando il metodo di ammortamento non lineare, non vengono presi in considerazione i periodi calcolati in mesi interi durante i quali gli oggetti non facevano parte dei beni ammortizzabili. Di conseguenza, il valore residuo al quale gli oggetti vengono ripristinati come parte dei corrispondenti gruppi di ammortamento (sottogruppi) sarà pari all'importo di cui è stato ridotto il saldo totale di tale gruppo (sottogruppo).
Come vengono presi in considerazione i costi di conservazione ai fini dell’imposta sul reddito? Sottoclausola 9 della clausola 1 dell'art. 265 del Codice Fiscale della Federazione Russa stabilisce che le spese associate alla messa fuori servizio e alla rimessa fuori servizio di capacità e strutture produttive, compresi i costi per il mantenimento delle capacità e delle strutture produttive messe fuori servizio, sono incluse nelle spese non operative non legate alla produzione e alle vendite .
Nel frattempo, le autorità fiscali, effettuando controlli sui contribuenti, in alcuni casi indicano che i costi di messa fuori servizio e di messa fuori servizio delle immobilizzazioni sono irragionevolmente presi in considerazione ai fini dell'imposta sugli utili. Nella maggior parte dei casi, tali controversie devono essere risolte in tribunale. Ad esempio, possiamo citare la risoluzione del Servizio federale antimonopolio del distretto della Siberia occidentale del 2 maggio 2007 N F04-2507/2007 (33689-A27-40), che considerava una controversia simile tra il contribuente e l'autorità fiscale . La Corte ha indicato che le condizioni generali per l'inclusione dei costi tra le spese che riducono il reddito percepito sono previste dall'art. 252 del Codice Fiscale della Federazione Russa, secondo il quale, per riconoscere le spese (spese) a fini fiscali, queste devono soddisfare i seguenti tre criteri: essere giustificate, documentate e sostenute per svolgere attività volte a generare reddito.
Secondo la clausola 63 delle Istruzioni metodologiche n. 91n, la procedura per la conservazione delle immobilizzazioni accettate per la contabilità è stabilita dal capo dell'organizzazione. Come stabilito dal tribunale e confermato dagli atti, la conservazione delle immobilizzazioni è stata effettuata dall'organizzazione sulla base degli ordini della direzione. L'organizzazione ha effettuato un inventario delle immobilizzazioni, su cui sono stati redatti i protocolli delle commissioni di inventario, nonché gli atti pertinenti che queste immobilizzazioni si riflettono nelle schede di inventario per la registrazione delle immobilizzazioni; Il valore monetario delle transazioni commerciali effettuate si riflette nei registri fiscali, nei certificati contabili (che contengono informazioni sulla quantità di energia termica ed elettrica spesa dall'organizzazione per la manutenzione delle immobilizzazioni messe fuori servizio e sul suo costo), informazioni sulle attività commerciali le transazioni in natura sono contenute nei calcoli presentati, nei certificati del consumo di energia termica, nei rapporti sulle letture dei contatori elettrici, nelle stime dei costi.
L'istanza di cassazione, che ha esaminato il caso, ha ritenuto che il tribunale, dopo aver esaminato in modo completo ed esauriente i documenti presentati dall'organizzazione, tenendo conto che la legislazione fiscale non regola la procedura di conservazione (riconservazione) delle immobilizzazioni, è giunto alla conclusione conclusione corretta secondo cui le prove presentate dall'organizzazione nel caso sono materiali sufficienti per concludere che i costi associati alla messa fuori servizio e alla rimessa fuori servizio delle capacità e degli impianti di produzione soddisfano i criteri dell'art. 252 del Codice Fiscale della Federazione Russa, in relazione al quale sono giustamente inclusi nelle spese previste ai paragrafi. 9 comma 1 art. 265 Codice Fiscale della Federazione Russa.
Le peculiarità dell'organizzazione della contabilità fiscale dei beni ammortizzabili sono discusse nell'art. 322 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Il paragrafo 2 di questo articolo stabilisce che per le immobilizzazioni trasferite con decisione della direzione dell'organizzazione per la conservazione per un periodo superiore a 3 mesi, a partire dal 1° giorno del mese successivo a quello in cui è avvenuto tale trasferimento, l'ammortamento non viene calcolato.
In caso di riattivazione delle immobilizzazioni, l'ammortamento viene maturato secondo le modalità specificate nel capitolo. 25 del Codice Fiscale della Federazione Russa, dal 1° giorno del mese successivo al mese in cui l'immobilizzazione è stata rimessa fuori servizio.
Come puoi vedere, ai fini dell'imposta sugli utili, a differenza della contabilità, la procedura per il calcolo dell'ammortamento sulle immobilizzazioni trasferite alla conservazione è chiaramente definita. Un'organizzazione può applicare una procedura simile in materia contabile, prevedendo l'applicazione di tale procedura in un ordine sulle politiche contabili.
Vorrei attirare l'attenzione su un'altra questione, vale a dire la necessità di ripristinare gli importi dell'imposta sul valore aggiunto sulle immobilizzazioni sottoammortizzate trasferite alla conservazione. Nella lettera del Servizio fiscale federale del 20 giugno 2006 N ШТ-6-03/614@ si nota che in caso di trasferimento legale di immobilizzazioni sottoammortizzate per la conservazione, rispetto alle quali gli importi IVA erano stati precedentemente accettati per la detrazione, il occorre tenere conto di quanto segue. Secondo il comma 3 dell'art. 256 del Codice Fiscale della Federazione Russa e clausola 23 della PBU 6/01, le immobilizzazioni trasferite con decisione della direzione alla conservazione per un periodo superiore a 3 mesi sono escluse dai beni ammortizzabili sia a fini fiscali che contabili.
Quando un oggetto delle immobilizzazioni viene messo fuori servizio, l'ammortamento viene accumulato secondo le modalità in vigore prima della sua messa fuori servizio e la vita utile viene estesa per il periodo in cui l'oggetto delle immobilizzazioni viene messo fuori servizio, come segue dalla clausola 3 dell'art. . 256 Codice Fiscale della Federazione Russa.
Pertanto, quando si trasferiscono immobilizzazioni sottoammortizzate alla conservazione, gli importi IVA non vengono ripristinati dal valore residuo di tali immobilizzazioni per il periodo di conservazione.
Se le immobilizzazioni sottoammortizzate trasferite alla conservazione dopo la loro rimozione dalla conservazione non vengono utilizzate per eseguire operazioni soggette a IVA, l'importo dell'imposta in un importo proporzionale al valore residuo (contabile) senza tenere conto della rivalutazione è soggetto a ripristino secondo le modalità stabilite dal comma 3 dell'art. 170 Codice Fiscale della Federazione Russa.
La questione della necessità di addebitare l'imposta sulla proprietà sugli oggetti trasferiti alla conservazione per un periodo superiore a 3 mesi è discussa nella Lettera del Ministero delle Finanze russo del 15 maggio 2006 n. 03-06-01-04/101. La Lettera, in particolare, precisa che le immobilizzazioni trasferite alla conservazione per più di tre mesi non sono soggette a cancellazione dalle scritture contabili dell'ente che tiene il bilancio e sono considerate oggetto di tassazione da parte dell'imposta sulle società di proprietà di questa organizzazione.

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