Un'azione è un titolo che conferma che il suo proprietario ha apportato fondi al capitale autorizzato di una società per azioni, dando il diritto di ricevere redditi dalle sue attività per partecipare alla gestione della società. La promozione non garantisce il ritorno sull'investimento, cioè è una sorta di simbolo del rischio imprenditoriale.

Nella contabilità, quando si valutano i titoli, è necessario tenere conto dei seguenti indicatori:

• - valore nominale - l'importo indicato sulla forma del titolo;
• - prezzo di emissione - il prezzo di vendita di un titolo al momento del suo collocamento iniziale, che potrebbe non coincidere con il valore nominale, la differenza tra i tipi specificati di valutazione dei titoli moltiplicata per la loro quantità costituisce il premio azionario dell'organizzazione;
• - valore del tasso di cambio (di mercato) - il prezzo determinato come risultato della quotazione dei titoli sul mercato secondario, riflette l'equilibrio tra domanda e offerta;
• - valore di liquidazione di azioni e obbligazioni - il valore della proprietà venduta dell'organizzazione liquidata ai prezzi effettivi, pagati per azione o obbligazione;
• - valore contabile delle azioni - determinato secondo il bilancio dividendo le proprie fonti di proprietà per il numero di azioni emesse;
• - valore contabile: l'importo al quale i titoli si riflettono nel bilancio dell'organizzazione in un dato momento.

La valutazione fondamentale del valore di un titolo è il suo tasso di cambio, cioè il prezzo medio che riflette l’equilibrio tra domanda aggregata e offerta aggregata in un determinato intervallo di tempo. Il prezzo delle azioni dipende da molti fattori:

• - situazione finanziaria dell'emittente e dei suoi concorrenti;
• - situazione politica ed economica del Paese;
• - masse di mezzi di pagamento in circolazione;
• - eccetera.

Il modello più ovvio è riflesso dalla formula:

dove K a è il prezzo delle azioni, D è il dividendo, C è il tasso percentuale, che si riferisce all'interesse sul prestito realizzato quando i fondi vengono depositati in un conto di deposito presso una banca.

Questa formula illustra il grado di attrattiva di un particolare titolo per un potenziale investitore, che equivale al possibile reddito su di esso con l'importo degli interessi garantiti su un investimento affidabile dello stesso denaro.

Il rischio di una possibile perdita di fondi dovrebbe essere, per così dire, compensato dall'elevato rendimento dei titoli in caso di successo. Un tentativo di risolvere la contraddizione tra redditività e affidabilità delle azioni all'interno della stessa JSC ha portato alla nascita delle cosiddette azioni privilegiate. Le azioni privilegiate garantiscono al proprietario un reddito fisso (interessi). Il proprietario di azioni privilegiate corre meno rischi di un azionista ordinario che riceve un interesse variabile, a seconda dei risultati della JSC e dopo aver saldato tutti gli obblighi di fissazione. Pertanto, i proprietari di azioni privilegiate sono spesso privati ​​del diritto di voto nelle assemblee degli azionisti, mentre il proprietario di un'azione ordinaria partecipa attivamente al processo decisionale, solitamente alle condizioni: un'azione ordinaria - un voto. L'emissione di azioni senza diritto di voto consente di concentrare le funzioni di controllo e di gestione in una cerchia più ristretta di azionisti, senza perdere l'intero ammontare del capitale sociale. Le azioni sono inoltre solitamente suddivise in azioni esterne e interne (fantasma), a seconda della politica aperta o chiusa di costruzione del capitale autorizzato della società per azioni. Le azioni esterne sono collocate tramite sottoscrizione pubblica e sono liberamente negoziate sul mercato secondario. I Phantom (interni) sono distribuiti secondo un elenco di abbonamenti chiuso. Se l'intero capitale autorizzato è suddiviso in azioni esterne, la società per azioni viene denominata società per azioni aperta (OJSC). Con una predominanza di azioni nazionali nel capitale autorizzato, disponiamo di una società per azioni chiusa (CJSC).

Per le azioni esterne negoziate in forma cartacea è necessario garantire un certo grado di protezione contro la contraffazione. I dettagli richiesti di tali azioni sono:

• - categoria di promozione;
• - numero di serie;
• - tipologia di promozione;
• - costo nominale;
• - nome e dati dell'emittente;
• - nome del titolare (per le azioni nominative);
• - l'entità del capitale sociale della società per azioni e l'emissione specifica;
• - periodo di pagamento del dividendo;
• - tasso di dividendo;
• - firme di due persone responsabili del JSC;
• - condizioni di circolazione;
• - nome del registro dei titoli e della banca che serve JSC;
• - la loro ubicazione;
• - e così via.

Le azioni nazionali (fantasma) sono negoziate principalmente in forma non monetaria.

L'organizzazione deve dividere tutte le azioni in due gruppi:

• - citato,
• - non citato.

Le azioni quotate sono iscritte al valore corrente di mercato; a tal fine il loro valore viene adeguato;

La differenza tra il prezzo corrente delle azioni e il loro valore contabile è riflessa dalle seguenti voci:

• - l'aumento del valore delle azioni si riflette: Dt 58/1 Kt 91/1;
• - si riflette la diminuzione del prezzo delle azioni: Dt 91/2 Kt 58/1.

Le azioni non quotate sono sempre valutate al costo storico.

Esempio: il bilancio di una società per azioni chiusa comprende 300 azioni di una società per azioni aperta.

Prezzo di registrazione - 50 rubli. per azione. La politica contabile della società prevede che le azioni vengano adeguate trimestralmente. Secondo la Borsa, il 31 marzo il prezzo medio ponderato di queste azioni era di 58 rubli.

Nella contabilità della società vengono effettuate le seguenti registrazioni:

Dt 58/1 Kt 91/1 2400=(300 pezzi *(58 rubli-50 rubli) - l'aumento del valore delle azioni è attribuito al risultato finanziario.

Pertanto, nel bilancio del 1 ° trimestre, le azioni si rifletteranno al valore di mercato corrente - 17400+ (300 pezzi * 58 rubli). Gli utili ricavati dall'aumento del valore delle azioni non sono soggetti all'imposta sul reddito. E nell'aprile del trimestre successivo, le azioni della OJSC furono escluse dalle negoziazioni in borsa. Pertanto, nel bilancio semestrale, il contabile della società per azioni chiusa li rifletterà allo stesso modo del bilancio del 1 ° trimestre: 17.400 rubli.

In caso di vendita di azioni quotate occorre inserire le seguenti voci:

• - è stato determinato il debito dell'acquirente: Dt 76 Kt 91/1;
• - il valore delle azioni è stato svalutato sulla base dell'ultima stima: Dt 91/2 Kt 58/1;
• - si riflettono le altre spese di vendita: Dt 91/2 Kt 76;51;
• - fondi ricevuti dagli acquirenti: Dt 51 Kt 76.

La vendita delle azioni non è soggetta ad IVA.

Alla fine del mese viene determinato il risultato finanziario della vendita:

• - profitto: Dt 91/9 Kt 99;
• - perdita; Dt 99 Kt 91/9.

Quando si vendono azioni non quotate, è necessario considerare i seguenti metodi di cancellazione in base alla loro valutazione:

• - al costo originario di ciascuna unità;
• - al costo medio iniziale;
• - Metodo FIFO.

Il metodo di cancellazione deve riflettersi nel principio contabile.

Metodo del costo storico: con questo metodo le azioni vengono valutate al costo originale (contabile) di ciascuna unità. È conveniente da utilizzare se il numero di beni in pensione è ridotto.

Esempio. Nel mese di febbraio la società ha venduto 10 azioni (le azioni non sono quotate) al prezzo di 100 rubli. per ciascuno. Le azioni sono state quotate in bilancio al costo originario di 110 rubli. per ciascuno.

In contabilità devono essere effettuate le seguenti registrazioni:

• - si riflette il debito dell'acquirente: Dt 76 Kt 91/1 1000=(10pz*100)
• - il valore contabile (iniziale) della partecipazione viene cancellato:

Dt 91/2 Kt 58/1 1100=(10 pezzi*110 rub.);

• - l'acquirente ha ripagato il debito: Dt 51 Kt 76 - 1000 rubli;
• - alla fine del mese si riflette il risultato: Dt 99 Kt 91/9-100 rub. (1100-1000) - perdita.

Metodo del costo iniziale medio: basato sul costo e sul numero di azioni all'inizio del mese e sulle azioni ricevute durante il mese.

L'azione garantisce al suo proprietario il diritto di ricevere dividendi dalla società per azioni (JSC), di partecipare alle decisioni di gestione e di ricevere una quota della proprietà al momento della sua liquidazione. La contabilità per la disponibilità e la circolazione dei fondi investiti in azioni viene effettuata sul conto. 58 sottoconto 1 “Quote e azioni”. In questo articolo considereremo in dettaglio la contabilità delle azioni e le regole per effettuare le registrazioni.

Scopo delle condivisioni e delle azioni eseguite con esse

JSC rilascia questa sicurezza. Il loro valore nominale, la circolazione e l'importo del capitale autorizzato (CA) sono determinati dalla prima riunione dei partecipanti. Questi dati si riflettono nella Carta e nei documenti per la registrazione della questione. Il prezzo nominale delle azioni emesse corrisponde all'entità del capitale autorizzato della società per azioni.

Puoi eseguire le seguenti azioni con le condivisioni: (clicca per espandere)

• Emettere inoltre;
• Cambiare la denominazione;
• Da riacquistare da parte dell'emittente;
• Annulla;
• Comprare e vendere, scambiare, regalare;
• Investire nella società di gestione.

Istruzioni contabili dettagliate

Passaggio 1. Problema principale. Le azioni vengono emesse all'atto dell'apertura di una società per azioni al fine di formare il capitale autorizzato e pagarlo. La contabilità analitica viene effettuata secondo le fasi della sua creazione. Per fare ciò, apri account secondari sull'account. 80:

• 1 - società di gestione annunciata;
• 2 - abbonamento;
• 3 - pagato.

Le relative scritture contabili sono presentate in tabella.

Passaggio 2. Contabilità delle azioni in bilancio. Le azioni sono forme di reporting rigorose (SSR) e si riflettono nel conto fuori bilancio con lo stesso nome. 006. Ciò è dovuto al fatto che la loro produzione e collocazione avviene in un periodo di tempo.

Quando paghi per i servizi di stampa, prendi nota:

Dt 20 Kt 60 e Dt 60 Kt 51 - si riflettono i costi di produzione delle azioni;

Dt 006 - viene preso in considerazione il valore nominale dei moduli.

Passaggio 3. Collocamento di azioni.

L'effettiva cessione di BSO si riflette come segue:

Kt 006 e Dt 80.2 Kt 80.1 - il valore delle azioni viene stornato alla pari.

Il BSO può essere collocato ad un costo superiore al valore nominale. La differenza viene effettuata in base al seguente cablaggio:

Dt 75.1 Kt 83 - viene presa in considerazione la differenza di prezzo.

Passaggio 4. Aumento del capitale autorizzato. Se viene versato il capitale iniziale, i partecipanti possono decidere di aumentarlo. È formattato in questo modo:

Dt 83, 84 Kt 80 - aumento del capitale autorizzato per utili aggiuntivi o non distribuiti;

Dt 75 Kt 80 - viene preso in considerazione l'importo di cui il capitale aumenterà a scapito dei fondi dei partecipanti alla JSC.

Passaggio 5. Ridurre il capitale. Questa procedura è necessaria se parte dei titoli di emissione primaria non viene pagata o non viene venduta entro un anno, o entro due anni, secondo i dati di reporting, la dimensione del capitale supera il valore del patrimonio netto (la differenza tra il valore dei beni e delle passività dell'organizzazione).

Le possibili operazioni di riduzione del capitale sono presentate in tabella.

Passaggio 6. Distribuzione dei dividendi. I partecipanti alla JSC hanno il diritto di ricevere reddito dalle azioni per un certo periodo. Le registrazioni per la maturazione dei dividendi differiscono a seconda che il dipendente JSC li riceva o meno:

Dt 84 Kt 70 - per i dipendenti;

Dt 84 Kt 75 - per altre persone.

Gli importi dei dividendi vengono ridotti dell’importo delle imposte:

Dt 70 Kt 68 - imposta sul reddito delle persone fisiche dei dipendenti;

Le operazioni di pagamento si riflettono come segue:

Dt 70 Kt 50, 51 - per i dipendenti;

Dt 70 Kt 50, 51, 52 - per gli altri soci.

Passaggio 7. Vendita di titoli ad altre organizzazioni.

Passaggio 8. Acquisto di azioni di altre società per azioni.

Passaggio 9. Realizzare un profitto.

Dt 51 Kt 76 - dividendi ricevuti;

Dt 76 Kt 91 - dividendi maturati.

Contabilità per acquisti di azioni

Una società può acquistare azioni di un'altra società attraverso l'assegnazione di azioni in un'offerta pubblica iniziale o tramite un documento di acquisto e vendita. Questo deve essere segnalato all'ufficio delle imposte entro un mese dalla data di acquisto. Un'eccezione è la partecipazione azionaria in LLC, società di persone, con una quota inferiore al 10%.

Le azioni acquistate sono contabilizzate come investimenti finanziari. La procedura contabile è fissata nella PBU 19/02.

L'analisi viene effettuata individualmente o in lotti omogenei. L'analisi deve riflettere i seguenti dati: nome dell'emittente, dettagli del titolo, prezzo nominale e di acquisto, costi di acquisizione, numero di titoli (titoli), data della transazione, procedura di conservazione, ecc.

Gli investimenti in titoli sono iscritti al costo iniziale. Comprende le spese:

• Da comprare;
• Per servizi di informazione e consulenze;
• Incoraggiare gli intermediari;
• Altri causati dall'acquisizione;
• IVA sui costi.

I costi per l'acquisto di azioni possono essere inclusi nelle altre spese se il loro valore differisce leggermente dal prezzo dei titoli. I costi sono rilevati come altri nello stesso periodo di riferimento in cui sono contabilizzate le azioni. Il costo iniziale non comprende le spese aziendali generali, i fondi di credito e gli interessi su di essi.

Esempio. Acquisto di azioni da OJSC

Parus LLC ha acquistato 15 azioni da Mayak OJSC tramite un intermediario - Matros LLC. La remunerazione per i servizi ammontava a 2832 rubli, IVA inclusa - 432 rubli. Il prezzo di un giornale è di 5.500 rubli. I costi per l'acquisto delle azioni Parus verranno considerati come altre spese in quanto non rilevanti. Il criterio di significatività è fissato nella politica contabile nella misura del 5% del valore dei titoli.

Per tenere conto degli accordi con Matros LLC, il contabile di Parus LLC ha aperto un conto. 76 sottoconto 5 “Accordi con intermediari”. Ha riflesso l'acquisto di azioni come segue:

Dt 58,1 Kt 76,5 82500 rub. (5500*15) - azioni acquistate;

2832 / (5500 * 15) * 100% = 3,4% - i costi intermedi sono insignificanti;

Dt 91,2 Kt 76,5 2832 rub. - i costi di acquisto vengono stornati come altri costi;

Dt 76,5 Kt 51 85332 rub. (82500 + 2832) - il denaro viene trasferito all'intermediario.

Le azioni acquistate vengono depositate presso la cassa dell'impresa o in un apposito deposito (deposito). Le sue funzioni includono la sicurezza di BSO e la loro contabilità. Riceve una certa percentuale e rivende i titoli per conto del proprietario.

Contabilità delle azioni in caso di vendita: registrazioni

Il proprietario delle azioni può disporne a sua discrezione: (clicca per espandere)

• Vendere;
• Investire in società di gestione di altre società;
• Pagare le merci;
• Trasferimento gratuito.

La vendita di azioni contabilmente viene rappresentata come una cessione di investimenti finanziari (comma 25 della PBU 19/02):

Dt 76 Kt 91.1 - titoli venduti;

Il prezzo delle azioni si riflette nel contratto di compravendita. Quando si vendono tali beni, il reddito della società comprende il ricevimento di denaro o altri beni dalla controparte. Il reddito viene preso in considerazione quando i diritti sui titoli vengono trasferiti a un nuovo proprietario. Se è stata creata una riserva per la svalutazione dei titoli, gli importi corrispondenti si riferiscono anche al reddito del periodo di riferimento in cui sono stati cancellati.

I costi di vendita dei titoli comprendono il costo della loro acquisizione e le spese associate alla vendita. Ad esempio, il lavoro degli intermediari, del depositario, dell'istituto di credito, ecc. Si riflettono nell'addebito del conto. 91. Leggi anche l'articolo: → “”. La differenza nel fatturato di questo conto mostra il risultato finanziario derivante dalla cessione di azioni. Lo scrivono sul conto. 99 "Profitti e perdite".

Rivalutazione delle azioni

Le variazioni del valore delle azioni durante la loro rivalutazione devono riflettersi in contabilità. Prima di generare report, i reparti contabili devono disporre di dati sul valore corrente delle azioni sul mercato. A tal fine il loro valore viene rettificato a partire dalla data di riferimento del bilancio precedente.

La rivalutazione viene effettuata per ordine della direzione. I suoi risultati sono trascritti in un atto redatto in qualsiasi forma. Deve contenere conclusioni sulla rivalutazione delle attività, sull'ammortamento o sulla riduzione di valore. I risultati devono avere prove documentali: rapporti di quotazioni basati su risultati di negoziazione, opinioni di esperti, ecc.

Esempio. Rivalutazione delle azioni di un'organizzazione: le registrazioni

All'inizio dell'anno il pacchetto azionario della società valeva 850.000 rubli. Alla fine dei trimestri tale valore varia e ammonta a:

Quarto - 845.000 rubli;

II trimestre -870.000 rubli;

III trimestre -883.500 rubli;

IV trimestre - 886.000 rubli.

Nella contabilità, i cambiamenti avvenuti si rifletteranno come segue:

Dt 91,1 Kt 58,1 5000 rub. (850000 – 845000);

Dt 58,1 Kt 91 25000 rub. (870000 – 845000);

Dt 58,1 Kt 91 13500 rub. (883500 – 970000);

Dt 58,1 Kt 91 2500 rub. (886000 – 883500).

Tipi di azioni, loro differenze significative

Le azioni possono essere semplici o privilegiate.

Indice	Semplice	Privilegiato
Pagamento di interessi	Dal profitto residuo dopo la liquidazione dei titoli privilegiati	Come una questione di priorità
Percentuale di pagamento	Dipende dal reddito	Fisso
Il diritto di voto del proprietario all'assemblea dei partecipanti	Esso ha	Non ha
Ricevere una quota del patrimonio in caso di liquidazione di una società per azioni	Diritto secondario	Prima priorità

Con i dividendi ordinari, i dividendi vengono pagati dalla parte dell'utile rimanente dopo aver pagato una percentuale del reddito con quelli privilegiati.

Documenti necessari per le transazioni

Le azioni vengono acquistate in base ad un contratto di compravendita. Deve essere in forma scritta e deve contenere le seguenti informazioni:

• Dettagli delle parti;
• Informazioni sull'oggetto dell'operazione: emittente, dettagli, valore nominale, ecc.;
• Costo dei titoli al momento dell'acquisto;
• Altre condizioni: termini di pagamento, multe, ecc.

L'acquisto delle azioni è formalizzato mediante un documento primario redatto in maniera casuale. Ad esempio, un atto di accettazione e trasferimento. L’acquisizione è confermata anche da estratti del conto dell’acquirente o del registro.

Il pagamento delle azioni si riflette negli estratti conto e nei documenti di pagamento. Quando i titoli vengono depositati presso la cassa, vengono registrati in un apposito registro (libro). Il documento contiene le informazioni di base sulle azioni ed è conservato in due copie.

Reportistica annuale delle scorte

I requisiti per l'informativa finanziaria delle società per azioni sono stabiliti dalla legge contabile. Viene compilato annualmente e comprende uno stato patrimoniale, un modulo su profitti e perdite, variazioni di capitale, flussi di cassa e loro destinazione d'uso, allegati, una nota esplicativa e risultati di audit.

Per divulgare informazioni sull'emissione di azioni, le JSC devono preparare una relazione annuale. I requisiti per il suo contenuto sono contenuti nel regolamento n. 454-P del 30 dicembre 2014. Il documento deve contenere le seguenti informazioni:

• Il posto di JSC nel settore;
• Attività chiave;
• Relazione del consiglio di amministrazione sui risultati dello sviluppo della società per azioni;
• Dati sul volume delle risorse energetiche consumate all'anno (per quantità e importo);
• Previsioni di sviluppo;
• Rapporto sul pagamento degli interessi;
• Indicazione delle ragioni del rischio;
• Elenco delle principali operazioni completate durante l'anno e informazioni dettagliate sulle stesse (condizioni, persona responsabile, ecc.);
• La composizione del consiglio di sorveglianza, le variazioni dello stesso, la biografia dei membri, le operazioni dagli stessi effettuate;
• Altre informazioni (Articolo 70.3 del Regolamento n. 454-P).

Secondo la legge sulla JSC n. 208-FZ del 26 dicembre 1995, le società pubbliche devono divulgare i dati sulla relazione annuale e sui documenti finali contabili, un prospetto sui titoli e riferire sullo svolgimento dell'assemblea degli azionisti. Il volume e la procedura di fornitura delle informazioni sono regolati dal regolamento n. 454-P.

Domande e risposte frequenti sulla contabilità azionaria

Domanda n. 1. Quando viene assegnata la proprietà di un'azione all'acquirente?

Se i diritti vengono presi in considerazione presso il depositario, ciò avviene a partire dalla data di registrazione sul conto titoli dell’acquirente. Se i diritti vengono presi in considerazione nel sistema di registro, quando si effettua una registrazione per la registrazione nel conto personale dell'acquirente.

Domanda n. 2. In quale forma può essere concluso un accordo per l'acquisto e la vendita di azioni?

Di norma, un unico documento viene redatto in due copie. Arte. 432, 454 del Codice Civile della Federazione Russa consentono lo scambio di contratti per via elettronica o l'invio per posta.

Domanda n. 3. Come riflettere i dividendi ricevuti in dollari?

Potrebbero esserci differenze di cambio tra il tasso di cambio del dollaro alla data di maturazione degli interessi e il loro effettivo ricevimento sul conto. Il cablaggio è simile a:

Dt 76 Kt 91 - dividendi maturati;

Dt 52 Kt 76 - i dividendi sono stati accreditati sul conto (importo maturato);

Dt 52 Kt 91 - si riflette la differenza del tasso di cambio.

Domanda n. 4. Quali conseguenze avrà la JSC in caso di mancata pubblicazione delle informazioni o di divulgazione prematura?

È prevista una sanzione amministrativa sotto forma di multa. Per i funzionari 30.000-50.000 rubli. o interdizione del dirigente per 1-2 anni. Per le organizzazioni 700.000-1.000.000 di rubli.

Domanda n.5. Quale voce viene utilizzata per documentare la creazione di una riserva per svalutazione delle azioni?

La riserva si riferisce ad altre spese ed è documentata dalla registrazione: Dt 91,2 Kt 59. La contabilizzazione delle azioni e delle transazioni correlate ha le sue sfumature. La caratteristica principale è dividerli in “noi” e “estranei”. I titoli di altre società per azioni vengono presi in considerazione allo stesso modo degli investimenti finanziari e dei propri, con differenze caratteristiche.

Secondo la clausola 8 della PBU 19/2002 gli investimenti finanziari vengono contabilizzati al costo originario. La procedura per formare il valore iniziale delle azioni dipende dal metodo di ricezione di tali titoli (Tabella 2.4).

Tabella 2.4

La procedura per formare il valore iniziale dei titoli

a seconda della modalità di ammissione

Modalità di ammissione
Acquistare a pagamento (Articolo 9 PBU 19/2002)	L'importo delle spese effettive dell'organizzazione per l'acquisizione, esclusa IVA e altre tasse rimborsabili (ad eccezione dei casi previsti dalla legislazione della Federazione Russa su tasse e commissioni)
Contributo al capitale autorizzato, incluso con un contratto semplice associazione (clausole 12, 15 PBU 19/2002)	Valore monetario concordato dai fondatori. In conformità con l'art. 34 della Legge sulle società per azioni, in caso di pagamento delle azioni non in contanti, deve essere coinvolto un perito indipendente per determinare il valore di mercato di tale proprietà. Il valore della valutazione monetaria della proprietà effettuata dai fondatori della società non può essere superiore al valore della valutazione effettuata da un perito indipendente
Gratuito trasmissione (Articolo 13 PBU 19/2002)	Valore di mercato corrente alla data di accettazione per la contabilità (per i titoli negoziati sul mercato mobiliare) o l'importo dei fondi che possono essere ricevuti a seguito della vendita dei titoli ricevuti alla data della loro accettazione per la contabilità (per i titoli non negoziati in Borsa)
Entrate derivanti da contratti che prevedono l'adempimento di obblighi (pagamento) non in contanti (clausola 14 della PBU 19/2002)	Il valore delle attività trasferite o da trasferire da un'organizzazione, in base al prezzo al quale l'organizzazione determinerebbe normalmente il valore di attività simili in circostanze comparabili. Se è impossibile determinare il valore delle attività trasferite o soggette a trasferimento da parte di un'organizzazione, il valore degli investimenti finanziari è determinato sulla base del costo al quale investimenti finanziari simili vengono acquisiti in circostanze comparabili

In conformità con e. 17 PBU 19/2002 i titoli che non appartengono all'organizzazione per diritto di proprietà, gestione economica o gestione operativa, ma sono in suo uso o disposizione, sono ammessi in contabilità nella valutazione prevista dall'accordo.

Acquistare a pagamento. In conformità con la clausola 9 della PBU 19/2002, il costo iniziale dei titoli acquistati a pagamento in contabilità è la somma dei costi effettivi della loro acquisizione, esclusa IVA e altre imposte rimborsabili (ad eccezione dei casi previsti dalla legislazione del Federazione Russa su tasse e commissioni) e comprende:

• importi pagati in conformità al contratto al venditore;
• il costo dei servizi di informazione e consulenza relativi all'acquisizione di investimenti finanziari;
• commissioni pagate a un'organizzazione intermediaria o ad un'altra persona attraverso la quale i beni sono stati acquisiti come investimenti finanziari;
• altri costi direttamente correlati all'acquisizione di investimenti finanziari.

Le spese generali e altre spese simili non sono incluse nei costi effettivi di acquisizione di titoli, tranne quando sono direttamente correlate all'acquisizione di investimenti finanziari.

Le transazioni sulla vendita di titoli non sono soggette a IVA (clausola 12, clausola 2, articolo 149 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Su questa base, ai sensi del comma 2 dell'art. 170 del Codice Fiscale della Federazione Russa, gli importi IVA pagati per informazioni, consulenza, intermediazione e altri servizi relativi all'acquisizione di titoli sono inclusi nel costo dei servizi forniti e di conseguenza aumentano il costo iniziale dei titoli.

Esempio. LLC "A" ha stipulato un accordo con il centro analitico di LLC "B" per la fornitura di servizi di informazione al fine di prendere una decisione sull'acquisizione di un blocco di azioni. Per i servizi forniti sono stati pagati 11.800 rubli, compresa l'IVA di 1.800 rubli. Sulla base delle informazioni ricevute, LLC A ha acquistato 10.000 azioni al prezzo di 100 rubli. per azione per un importo totale di RUB 1.000.000.

1. I fondi sono stati trasferiti per pagare i servizi di informazione:

Addebito 60 "Accordi con fornitori e appaltatori" - LLC "V"

Credito 51 "Conto corrente" - 11.800 rubli.

2. Il costo dei servizi di informazione è incluso nel costo iniziale delle azioni:

Credito 60 "Accordi con fornitori e appaltatori" - LLC "V" - 10.000 rubli.

3. L'IVA “a monte” sul costo dei servizi di informazione si riflette:

Credito 60 "Accordi con fornitori e appaltatori" - LLC "V" - 1800 rubli.

4. L'IVA “a monte” sui servizi di informazione è inclusa nel costo iniziale delle azioni:

Addebito 76, sottoconto “Acquisto di titoli”

Credito 19, conto secondario "IVA su transazioni non imponibili" - 1800 rubli.

5. I fondi sono stati trasferiti per pagare il costo delle azioni all'organizzazione intermediaria:

Addebito 76, conto secondario “Regolamenti con intermediario”

Credito 51 "Conto corrente" - 1.000.000 di rubli.

6. Il prezzo di acquisto delle azioni è incluso nell'incremento del costo iniziale degli investimenti finanziari:

Addebito 76, sottoconto “Acquisto di titoli”,

Credito 76, conto secondario "Accordi con un broker" - 1.000.000 di rubli.

7. Azioni ammesse alla contabilizzazione come parte di investimenti finanziari:

Credito 76, conto secondario "Acquisto di titoli" - 1.011.800 rubli.

In conformità con la clausola 11 della PBU 19/2002, se il costo di acquisizione di tali titoli è insignificante rispetto agli importi pagati al venditore in conformità con l'accordo, l'organizzazione investitrice ha il diritto di riconoscere tali costi come altre spese di rendicontazione periodo in cui sono stati accettati per la contabilizzazione di tali titoli.

Esempio. LLC “A” acquisisce 1000 azioni di OJSC “S”, negoziate sull'ORTS, attraverso un intermediario - LLC “B”, che è un partecipante professionale al mercato dei valori mobiliari. L'importo di 900.000 rubli è stato trasferito per acquistare azioni della LLC “V”. Secondo il rapporto del broker, ha acquistato azioni al prezzo di 894 rubli. per azione. La commissione del broker ammontava a 9.000 rubli, IVA inclusa di 1.372,88 rubli. Secondo il principio contabile, i costi aggiuntivi per l'acquisizione di titoli sono considerati significativi se ammontano a oltre il 5% del costo dei titoli pagato al venditore in base al contratto.

Nelle scritture contabili della LLC “A” verranno effettuate le seguenti registrazioni.

1. I fondi sono stati trasferiti al broker per l'acquisto di azioni: addebito 76, conto secondario "Regolamenti con broker"

Credito 51 "Conto corrente" - 900.000 rubli.

2. Il costo delle azioni ai sensi dell'accordo è stato preso in considerazione secondo il rapporto del broker: addebito 76, sottoconto "Acquisto di titoli"

Credito 76, conto secondario "Accordi con un broker" - 894.000 rubli. (894 rubli x x 1000 pezzi).

3. Gli investimenti finanziari in azioni si riflettono:

Addebito 58, sottoconto 1 “Quote e azioni”

Credito 76, conto secondario "Acquisto di titoli" - 894.000 rubli.

4. La commissione dell'intermediario per i servizi di acquisto di titoli è inclusa nelle spese del periodo di riferimento (IVA inclusa):

Credito 76, conto secondario "Accordi con un broker" - 7627,12 rubli.

5. L'IVA “a monte” sui servizi di intermediazione si riflette:

Addebito 19, sottoconto “IVA sulle operazioni non imponibili”

Credito 76, conto secondario "Regolamenti con un broker" - RUB 1.372,88.

6. L'IVA “a monte” è inclusa nelle spese del periodo di riferimento:

Addebito 91, sottoconto 2 “Altre spese”

Credito 19, conto secondario "IVA su transazioni non imponibili" - 1372,88 rubli.

In questo caso, l'importo della commissione è inferiore all'1% del prezzo di acquisto dei titoli, vale a dire è insignificante ed è incluso nelle altre spese.

In pratica, è possibile una situazione in cui i servizi di informazione (consulenza) vengono forniti e pagati, ma l'organizzazione decide di non acquistare titoli. In questo caso, secondo la clausola 9 della PBU 19/2002, anche il costo di questi servizi viene ammortizzato come altre spese.

Quando si acquistano investimenti finanziari utilizzando fondi presi in prestito, i costi dei prestiti e dei prestiti ricevuti vengono presi in considerazione in conformità con i requisiti della PBU 10/99 "Spese dell'organizzazione" e della PBU 15/2008 "Contabilità delle spese su prestiti e prestiti" come parte delle altre spese.

Il costo iniziale degli investimenti finanziari, il cui costo al momento dell'acquisizione è determinato in valuta estera, è determinato in rubli convertendo la valuta estera al tasso di cambio della Banca di Russia in vigore alla data di accettazione degli investimenti finanziari per la contabilità (clausola 16 del PBU 19/2002).

Ricevuta come contributo al capitale autorizzato. I titoli conferiti come contributo al capitale (azionario) autorizzato di un'organizzazione sono accettati per la contabilità al costo originale, che corrisponde al valore monetario concordato dai fondatori (partecipanti) dell'organizzazione, salvo diversamente previsto dalla legislazione russa Federazione (comma 12 della PBU 19 /2002).

La ricezione di titoli come contributo al capitale autorizzato si riflette nella registrazione contabile:

Addebito 58, sottoconto 1 “Quote e azioni”

Credito 75, sottoconto 1 "Calcoli per i contributi al capitale autorizzato". Secondo i paragrafi. 3 pag.1 art. 251 del Codice Fiscale della Federazione Russa, ai fini dell'imposta sugli utili, i titoli ricevuti da un'organizzazione come contributo al capitale autorizzato non sono riconosciuti come reddito. La valutazione dei titoli ricevuti come contributo al capitale autorizzato a fini fiscali viene effettuata sulla base del valore risultante dai dati contabili fiscali del soggetto cedente.

Esempio. Quando fu fondata la JSC “A”, il fondatore contribuì con 1.000 azioni di un'altra organizzazione con un valore nominale di 1.000 rubli come pagamento delle azioni. Il valore monetario del deposito secondo i documenti costitutivi è di 1.000.000 di rubli.

Nelle scritture contabili della JSC “A” verranno effettuate le seguenti registrazioni.

1. Il debito dei fondatori per i contributi al capitale autorizzato si riflette:

Addebito 75, sottoconto 1 "Calcoli per i contributi al capitale autorizzato"

Credito 80, conto secondario 3 "Capitale versato" - 1.000.000 di rubli.

2. Le azioni apportate dal fondatore al capitale autorizzato sono state capitalizzate: debito 58, sottoconto 1 "Azioni e azioni"

Credito 75, sottoconto 1 "Calcoli per i contributi al capitale autorizzato" - 1.000.000 di rubli.

Le azioni distribuite tra i fondatori della società al momento della sua costituzione, nonché le ulteriori azioni collocate mediante sottoscrizione, non possono essere pagate in contanti: proprietà o diritti patrimoniali o altri diritti che hanno un valore monetario (clausola 2 dell'articolo 34 della legge sulle partecipazioni Società per azioni).

Per riflettere la cessione della proprietà trasferita come contributo al capitale autorizzato, i conti delle entrate e delle spese (90 "Vendite" e 91 "Altri ricavi e spese") non vengono utilizzati, poiché secondo la clausola 3 della PBU 10/99 "Spese di organizzazione " La cessione di beni come contributo al capitale (azionario) autorizzato di altre organizzazioni è riconosciuta come una spesa dell'organizzazione.

La valutazione monetaria dei beni conferiti in pagamento delle azioni al momento della costituzione di una società per azioni viene effettuata previo accordo tra i fondatori. Ma per determinare il valore di mercato della proprietà trasferita, è necessario coinvolgere un perito indipendente. Allo stesso tempo, il valore della valutazione monetaria della proprietà effettuata dai fondatori e dal consiglio di amministrazione della società non può essere superiore al valore della valutazione effettuata da un perito indipendente (clausola 3 dell'articolo 34 della legge sulla Società per azioni).

È possibile che tali valutazioni non coincidano con il valore contabile dell'immobile trasferito secondo le scritture contabili del cedente. Ciò comporta la necessità di tenere conto della differenza tra il valore contabile dell’immobile trasferito e il valore pattuito, che non supera il prezzo di mercato indicato dal perito:

Se il valore concordato supera il valore contabile della proprietà trasferita -

Addebito 58, sottoconto 1 “Quote e azioni”

Credito 91, sottoconto 1 “Altri ricavi”;

Se il valore contabile della proprietà trasferita supera il valore concordato:

Addebito 91, sottoconto 2 “Altre spese”

Credito 58, sottoconto 1 “Azioni e azioni”.

Tuttavia, se un'organizzazione trasferisce un elemento delle immobilizzazioni come contributo al capitale autorizzato, nel riflettere questa transazione commerciale nella contabilità, è necessario essere guidati dalle regole sancite nelle clausole 85 e 86 delle Linee guida per la contabilità delle immobilizzazioni attività, secondo il quale la cessione di un elemento delle immobilizzazioni si riflette nel valore residuo, sulla base del quale si forma il valore del contributo al capitale autorizzato, riflesso nel conto 58 "Investimenti finanziari" (nel caso di un'immobilizzazione completamente ammortizzata che viene conferita al capitale autorizzato - in una valutazione condizionata accettata dall'organizzazione, con l'attribuzione dell'importo della valutazione sui risultati finanziari). In questo caso, il valore monetario del deposito, concordato dai fondatori, non viene preso in considerazione a fini contabili e non si riflette nei conti.

Pertanto, quando si trasferisce un oggetto di immobilizzazioni come contributo al capitale autorizzato di un'altra organizzazione, le registrazioni contabili della parte cedente non generano ricavi (costi) sotto forma di differenza tra il valore di bilancio (residuo) dell'oggetto oggetto trasferito e il valore monetario del contributo in conformità con i documenti costitutivi.

Esempio. Quando è stata fondata la JSC “B”, l'organizzazione fondatrice della LLC “A” ha trasferito un oggetto di immobilizzazioni con un costo iniziale di 550.000 rubli come contributo al capitale autorizzato. L'ammortamento maturato al momento del trasferimento ammontava a RUB 50.000. Il valore concordato dell'elemento immobilizzato è di RUB 530.000.

Nelle scritture contabili della LLC “A” verranno effettuate le seguenti registrazioni.

1. Il costo iniziale dell'elemento cespite viene cancellato:

Addebito 01, sottoconto “Pensionamento di immobilizzazioni”

Prestito 01, conto secondario "Immobilizzazioni in funzione" - 550.000 rubli.

2. L'ammortamento maturato al momento del trasferimento delle immobilizzazioni è stato cancellato:

Addebito 02 “Ammortamento delle immobilizzazioni”

Credito 01, conto secondario "Smaltimento di immobilizzazioni" - 50.000 rubli.

3. Il valore residuo dell'elemento delle immobilizzazioni viene cancellato:

Addebito 76, sottoconto “Acquisto di titoli”

Credito 01 "Cessione di immobilizzazioni" - 500.000 rubli.

4. Le azioni della JSC “V”, pagate con immobilizzazioni, sono state accettate per la contabilità:

Addebito 58, sottoconto 1 “Quote e azioni”

Credito 76, conto secondario "Acquisto di titoli" - 500.000 rubli.

Non solo le immobilizzazioni, ma anche altri beni, come titoli e beni immateriali, possono essere trasferiti come contributo al capitale autorizzato. Per gli altri casi di contributo al capitale autorizzato in forma non monetaria (inventario, beni immateriali, titoli, diritti di proprietà), si applica la procedura stabilita dalla clausola 14 della PBU 19/2002.

Secondo il comma 4 dell'art. 39 del Codice Fiscale della Federazione Russa, il trasferimento di proprietà, beni immateriali e diritti di proprietà come contributo al capitale autorizzato di un'altra organizzazione a fini fiscali non è riconosciuto come vendita di questa proprietà. Pertanto il valore dell'immobile trasferito non è riconosciuto soggetto ad IVA. Poiché il trasferimento di proprietà, beni immateriali e diritti di proprietà al capitale autorizzato non è riconosciuto come una vendita e non è soggetto a IVA, gli importi dell'IVA a monte precedentemente richiesti per il rimborso su questi oggetti devono essere ripristinati (clausola 1, clausola 3, articolo 170 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Gli importi fiscali sono soggetti a ripristino nell'importo precedentemente accettato per la detrazione e in relazione alle immobilizzazioni e alle attività immateriali - per un importo proporzionale al valore residuo (contabile) senza tener conto della rivalutazione.

Gli importi fiscali soggetti a restauro non sono inclusi nel valore della proprietà, dei beni immateriali e dei diritti di proprietà e sono soggetti a detrazione fiscale da parte dell'organizzazione ricevente secondo le regole specificate nella clausola 11 dell'art. 171 Codice Fiscale della Federazione Russa. L'importo dell'imposta ripristinata deve essere indicato nei documenti che formalizzano il trasferimento di beni, beni immateriali e diritti reali.

Ricevuta gratuita. La procedura per formare il valore iniziale dei titoli ricevuti a titolo gratuito in contabilità dipende dal fatto che tali titoli siano negoziati o non negoziati sul mercato mobiliare organizzato (clausola 13 della PBU 19/2002).

Nel determinare il valore corrente di mercato degli investimenti finanziari negoziati sul mercato mobiliare, vengono accettate informazioni sul loro prezzo di mercato, calcolato secondo le modalità prescritte dall'organizzatore delle negoziazioni sul mercato mobiliare. In questo caso, possono essere utilizzate le informazioni sul prezzo di mercato degli investimenti finanziari non solo degli organizzatori russi di negoziazione sul mercato mobiliare, ma anche di mercati organizzati esteri o organizzatori di scambi che dispongono della licenza appropriata di un organismo nazionale autorizzato. Se i titoli ricevuti a titolo gratuito non sono negoziati sull'ORS, il loro prezzo corrente è riconosciuto come l'importo che può essere ricevuto a seguito della vendita di tali titoli alla data della loro accettazione per la contabilità (clausola 13 della PBU 19/2002 ).

I beni ricevuti a titolo gratuito sono riconosciuti dall'organizzazione come altri ricavi (clausola 7 della PBU 9/99 “Reddito dell'organizzazione”). Le istruzioni per l'utilizzo del piano dei conti prevedono che il valore dei beni ricevuti a titolo gratuito si rifletta preliminarmente nell'accredito del conto 98 “Risconti passivi”, sottoconto “Incassi gratuiti”, in corrispondenza dei conti di tali beni. Poiché i beni ricevuti a titolo gratuito vengono cancellati nei conti dei costi, il loro valore dal conto 98 "Risconti passivi" viene cancellato nel conto 91 "Altri ricavi e spese".

Se l'organizzazione intende rivendere i titoli ricevuti, inizialmente il loro valore dovrebbe essere registrato nel conto 98.

Durante il periodo di vendita dei titoli, il loro valore deve essere incluso negli altri ricavi e accreditato sul conto 91 “Altri ricavi e spese”.

Se i titoli vengono acquisiti senza l'intenzione della loro immediata successiva rivendita, l'organizzazione può includere il loro valore in altre entrate (riflesso nel credito del conto 91) alla data di ricevimento della proprietà di questi titoli senza prima assegnarne il valore al conto 98 "Risconto passivo".

Esempio. In base all'accordo di donazione, la LLC “A” ha ricevuto dalla LLC “B” 70 azioni con un valore nominale di 2.000 rubli. Le azioni sono negoziate sul mercato mobiliare organizzato e il loro valore di mercato attuale alla data di accettazione per la contabilità era di 2.120 rubli. L'organizzazione non prevede di vendere titoli.

Nelle scritture contabili della LLC “A” verranno effettuate le seguenti registrazioni.

1. Il valore di mercato delle azioni ricevute a titolo gratuito si riflette:

Addebito 58, sottoconto 1 “Quote e azioni”

Credito 91, conto secondario 1 "Altri redditi" - 148.400 rubli. (RUB 2120 x x 70 pezzi).

Ai fini fiscali, i titoli ricevuti a titolo gratuito sono inclusi nel reddito non operativo al valore di mercato, determinato ai sensi dell'art. 280 Codice Fiscale della Federazione Russa. Allo stesso tempo, l'art. 251 del Codice Fiscale della Federazione Russa prevede una serie di casi in cui i beni (compresi i titoli) ricevuti gratuitamente non sono inclusi nel reddito:

• dal fondatore, se il suo contributo al capitale sociale della parte ricevente è superiore al 50%;
• organizzazione, se il capitale sociale del soggetto cedente è costituito per oltre il 50% dal contributo dell'organizzazione ricevente;
• un individuo, se il capitale autorizzato della parte ricevente è costituito da oltre il 50% del contributo di tale individuo. Proprietà ricevuta ai sensi dell'art. 251 del Codice Fiscale della Federazione Russa non è riconosciuto come reddito ai fini fiscali solo se, entro un anno dalla data di ricevimento, la proprietà specificata (ad eccezione dei fondi) non viene trasferita a terzi.

Ai fini fiscali i titoli ricevuti a titolo gratuito non hanno valore iniziale. Cioè, in caso di ulteriore vendita (cessione) di tali titoli, il loro valore non può essere preso in considerazione come spese, poiché ai sensi dell'art. 280 del Codice Fiscale della Federazione Russa, in caso di vendita (altrimenti di cessione) di titoli, viene preso in considerazione il costo di acquisizione del titolo, che in questo caso non esiste (poiché il titolo è stato ricevuto gratuitamente).

Ricezione di titoli nell'ambito di accordi che prevedono il pagamento in natura. Secondo il diritto civile, i contratti che prevedono l'adempimento di obbligazioni diverse dal denaro comprendono, in particolare, un accordo di scambio.

Secondo il comma 1 dell'art. 567 del Codice Civile della Federazione Russa, in base ad un accordo di scambio, ciascuna parte si impegna a trasferire un prodotto nella proprietà dell'altra parte in cambio di un altro. Inoltre, a meno che non risulti diversamente dal contratto di scambio, i beni oggetto di scambio sono riconosciuti come equivalenti (clausola 1 dell'articolo 568 del Codice Civile della Federazione Russa).

Nel contratto di permuta vige la regola della compravendita: ciascuna parte è riconosciuta come venditore del bene che si impegna a cedere e acquirente del bene che si impegna ad accettare in cambio (comma 2 dell'articolo 567 c.p.) Codice della Federazione Russa).

Quando si riflettono le transazioni di scambio di merci nella contabilità, è necessario essere guidati dai requisiti di PBU 9/99 "Reddito dell'organizzazione" e PBU 10/99 "Spese dell'organizzazione".

In conformità con la clausola 6.3 della PBU 9/99, l'importo delle entrate e (o) dei crediti derivanti da contratti che prevedono l'adempimento di obblighi (pagamento) non in contanti è accettato per la contabilità al costo dei beni (oggetti di valore) ricevuti o da ricevere ricevuto dall'organizzazione. Il costo dei beni (oggetti di valore) ricevuti o da ricevere da un'organizzazione è stabilito in base al prezzo al quale, in circostanze comparabili, l'organizzazione solitamente determina il costo di beni (oggetti di valore) simili.

Se è impossibile determinare il valore dei beni (oggetti di valore) ricevuti dall'organizzazione, l'importo delle entrate e (o) dei crediti è determinato dal valore dei prodotti (beni) trasferiti o da trasferire dall'organizzazione. Il costo dei prodotti (beni) trasferiti o da trasferire da parte di un'organizzazione è stabilito in base al prezzo al quale, in circostanze comparabili, l'organizzazione solitamente determina i ricavi in ​​relazione a prodotti (beni) simili (clausola 6.3 della PBU 9/99) .

L'importo del pagamento e (o) dei conti da pagare nell'ambito di contratti che prevedono l'adempimento di obblighi (pagamento) non in contanti è determinato dal valore dei beni (oggetti di valore) trasferiti o da trasferire da parte dell'organizzazione. Il costo dei beni (oggetti di valore) trasferiti o da trasferire da un'organizzazione è stabilito sulla base del prezzo al quale, in circostanze comparabili, l'organizzazione determina solitamente il costo di beni (oggetti di valore) simili (clausola 6.3 della PBU 9/99).

Se è impossibile determinare il valore dei beni (oggetti di valore) trasferiti o da trasferire da parte dell'organizzazione, viene determinato l'importo del pagamento e (o) i conti da pagare in base a contratti che prevedono l'adempimento di obblighi (pagamento) con mezzi non monetari dal valore dei prodotti (beni) ricevuti dall'organizzazione. Il costo dei prodotti (beni) ricevuti dall'organizzazione è stabilito in base al prezzo al quale prodotti simili (beni) vengono acquistati in circostanze comparabili (clausola 6.3 della PBU 10/99).

Secondo il comma 2 dell'art. 154 del Codice Fiscale della Federazione Russa, in caso di vendita di beni tramite operazioni di scambio di merci, la base imponibile IVA è definita come il costo dei beni, calcolato in modo simile a quello stabilito dall'art. 105.3 del Codice Fiscale della Federazione Russa, vale a dire secondo le regole previste per le operazioni con parti correlate.

Esempio. LLC “A” ha stipulato un accordo di scambio con LLC “B”, secondo il quale LLC “A” trasferisce beni a LLC “B” in cambio di azioni di un'altra organizzazione. Il costo delle azioni scambiate è di RUB 2.360.000. Il prezzo di vendita abituale di un lotto simile di merce è di RUB 2.400.000. Il valore contabile delle merci è di 1.800.000 rubli.

Nelle scritture contabili della LLC “A” verranno effettuate le seguenti registrazioni.

1. I ricavi dalla vendita di beni si riflettono in base al valore dei titoli ricevuti:

Addebito 62 "Accordi con acquirenti e clienti" - LLC "V"

Credito 90, conto secondario 1 "Entrate" - 2.360.000 rubli.

2. L'IVA viene calcolata sui beni venduti in base al normale prezzo di vendita (articolo 105.3 del Codice fiscale della Federazione Russa):

Addebito 90, sottoconto 3 “Imposta sul valore aggiunto”

Credito 68 "Calcoli per tasse e commissioni" - 366.102 rubli. (RUB 2.400.000 x x 18: 118).

3. Il valore contabile dei beni viene cancellato:

Addebito 90, conto secondario 2 "Costo del venduto"

Credito 41 “Merci” - 1.800.000 rubli.

4. Le azioni sono state capitalizzate in base al costo dei beni trasferiti: addebito 58, sottoconto 1 “Azioni e azioni”

Credito 76, conto secondario "Acquisto di titoli" - 2.400.000 rubli.

5. Il debito derivante dall'accordo di cambio è stato compensato:

Addebito 76, sottoconto “Acquisto di titoli”

Credito 62 "Accordi con acquirenti e clienti" - LLC "V" - 2.360.000 rubli.

6. La differenza positiva tra l'importo dei crediti e dei debiti si riflette:

Addebito 76, sottoconto “Acquisto di titoli”

Credito 91, conto secondario 1 "Altri redditi" - 40.000 rubli.

- una cauzione che certifica l'importo del deposito con un certificato scritto della banca relativo al deposito dei fondi.

Tipologie di investimenti finanziari e loro valutazione

L’implementazione degli investimenti finanziari dovrebbe essere preceduta da un’analisi approfondita del mercato delle attività finanziarie, che faciliti la scelta dell’opzione ottimale che garantisca l’affidabilità e la redditività degli investimenti effettuati.

Investimenti finanziari— investimenti e titoli di altre organizzazioni, spese di acquisizione; fondi prestati sul territorio della Russia e all'estero; depositi presso istituti di credito; crediti acquistati sulla base della cessione del diritto di credito, ecc.

In conformità con la PBU 19/02 “Contabilità degli investimenti finanziari”, tra gli investimenti finanziari di un'organizzazione a fini contabili devono essere inclusi i seguenti beni: titoli statali e comunali, titoli di altre organizzazioni, compresi titoli di debito, in cui la data e costo del rimborso determinato (obbligazioni, cambiali); contributi al capitale (azionario) autorizzato di altre organizzazioni (comprese filiali e società commerciali dipendenti); prestiti concessi ad altri enti, depositi presso istituti di credito, crediti acquisiti sulla base di cessione di crediti, ecc.

Nell’ambito degli investimenti finanziari vengono presi in considerazione anche i contributi dell’organizzazione partner nell’ambito di un contratto di partenariato semplice (tabella 12.1).

Composizione degli investimenti finanziari

Per accettare le attività per la contabilità come investimenti finanziari, devono essere soddisfatte contemporaneamente le seguenti condizioni:

• la presenza di documenti correttamente redatti che confermano l'esistenza del diritto dell'organizzazione agli investimenti finanziari e a ricevere fondi o altri beni derivanti da tale diritto;
• passaggio all'organizzazione dei rischi finanziari associati agli investimenti finanziari (rischio di variazione dei prezzi, rischio di insolvenza del debitore, rischio di liquidità, ecc.);
• la capacità di apportare benefici economici (reddito) all'organizzazione in futuro sotto forma di interessi, dividendi o aumento del loro valore (sotto forma di differenza tra il prezzo di vendita (rimborso) di un investimento finanziario e il suo acquisto valore, come risultato del suo scambio, utilizzo per ripagare gli obblighi dell'organizzazione, aumento del valore corrente di mercato, ecc.).

Gli investimenti finanziari dell'organizzazione non comprendono:

• azioni proprie acquistate dalla società per azioni dai soci per la successiva rivendita o annullamento;
• fatture emesse dall'organizzazione-emittente della fattura e ricevute dall'organizzazione-venditore al momento del pagamento di beni venduti, prodotti, lavoro svolto, servizi resi (in pagamento per questi beni (lavori, servizi), se il pagatore è l'acquirente lui stesso;
• investimenti di un'organizzazione in beni immobili e altre proprietà che hanno una forma tangibile, forniti dall'organizzazione a pagamento per uso temporaneo (possesso e utilizzo temporanei) allo scopo di generare reddito, vale a dire beni che hanno una forma tangibile, come quelli fissi beni, scorte, nonché attività immateriali che non costituiscono investimenti finanziari;
• metalli preziosi, gioielli, opere d'arte e altri oggetti di valore simili acquisiti per scopi diversi dalle normali attività.

L'unità contabile per gli investimenti finanziari viene selezionata dall'organizzazione in modo indipendente in modo tale da garantire la formazione di informazioni complete e affidabili su tali investimenti, nonché un controllo adeguato sulla loro disponibilità e movimento. A seconda della natura degli investimenti finanziari, dell'ordine di acquisizione e utilizzo, un'unità di investimenti finanziari può essere una serie, un lotto, ecc., un insieme omogeneo di investimenti finanziari.

L'organizzazione mantiene una contabilità analitica degli investimenti finanziari al fine di fornire informazioni sulle unità contabili degli investimenti finanziari e sulle organizzazioni in cui vengono effettuati tali investimenti (emittenti di titoli, altre organizzazioni a cui l'organizzazione partecipa, organizzazioni mutuatarie, ecc.) .

Un'organizzazione deve tenere registri analitici degli investimenti finanziari. Un'organizzazione può generare nella contabilità analitica informazioni aggiuntive sugli investimenti finanziari dell'organizzazione, anche in base ai relativi gruppi (tipi).

Il paragrafo 6 della PBU 19/02 stabilisce separatamente quali informazioni sui titoli dovrebbero essere divulgate in questo caso. Per i titoli di Stato e di altri organismi ammessi alla contabilità, la contabilità analitica deve contenere almeno le seguenti informazioni: nome dell'emittente e nome del titolo, numero, serie, ecc., prezzo nominale, prezzo di acquisto, spese legate all'acquisizione di titoli, quantità totale, data di acquisto, data di vendita o altra disposizione, luogo di deposito. Le caratteristiche della valutazione e le regole aggiuntive per la divulgazione di informazioni sugli investimenti finanziari in società commerciali dipendenti nei rendiconti finanziari sono stabilite da un atto normativo separato sulla contabilità.

Ricezione e valutazione iniziale degli investimenti finanziari

In conformità con il Codice Civile della Federazione Russa, i titoli sono beni mobili dell'organizzazione. Come qualsiasi altra proprietà, sono soggetti a valutazione monetaria obbligatoria e si riflettono nella contabilità. Quando accettati per la contabilità, gli investimenti finanziari sono divisi in due gruppi: in base ai quali è possibile determinare il valore corrente di mercato e in base ai quali ciò non può essere fatto. Il primo gruppo comprende titoli quotati, azioni (se il fondatore del fondo comune ne pubblica regolarmente il prezzo), nonché altri investimenti finanziari, il cui valore attuale è documentato. In questo caso gli investimenti finanziari sono accettati per la contabilizzazione al costo originario.

Il costo iniziale degli investimenti finanziari acquisiti a pagamento da altre organizzazioni è riconosciuto come l'importo dei costi effettivi dell'organizzazione per la loro acquisizione, ad eccezione dell'imposta sul valore aggiunto e di altre imposte rimborsabili (ad eccezione dei casi previsti dalla legislazione russa Federazione delle imposte e tasse).

I costi effettivi per l’acquisizione di beni come investimenti finanziari sono:

• importi pagati in conformità al contratto al venditore;
• importi pagati a organizzazioni e altre persone per servizi di informazione e consulenza relativi all'acquisizione di tali beni. Se a un'organizzazione vengono forniti servizi di informazione e consulenza relativi alla decisione sull'acquisizione di investimenti finanziari e l'organizzazione non prende una decisione in merito a tale acquisizione, il costo di questi servizi è incluso nei risultati finanziari di un'organizzazione commerciale ( come parte delle spese operative) o un aumento delle spese di un'organizzazione senza scopo di lucro di quel periodo di riferimento in cui è stata presa la decisione di non acquistare investimenti finanziari;
• remunerazione pagata a un'organizzazione intermediaria o ad un'altra persona attraverso la quale i beni sono stati acquisiti come investimenti finanziari;
• altri costi direttamente correlati all'acquisizione di beni come investimenti finanziari.

Le spese generali e altre spese simili non sono incluse nei costi effettivi di acquisizione di investimenti finanziari, tranne quando sono direttamente correlate all'acquisizione di investimenti finanziari.

I costi effettivi per l'acquisizione di beni come investimenti finanziari possono essere determinati (diminuire o aumentare) tenendo conto delle differenze di importo che si verificano nei casi in cui il pagamento viene effettuato in rubli per un importo equivalente all'importo in valuta estera (unità monetarie convenzionali) prima dell'accettazione le attività come investimenti finanziari in contabilità.

Se l'importo dei costi (ad eccezione degli importi pagati in conformità con l'accordo al venditore) per l'acquisizione di tali investimenti finanziari come titoli è insignificante rispetto all'importo pagato in conformità con l'accordo al venditore, l'organizzazione ha il diritto riconoscere tali costi come altre spese operative dell'organizzazione in quanto riporta il periodo in cui i titoli specificati sono stati accettati per la contabilità.

Il costo iniziale degli investimenti finanziari effettuati come contributo al capitale (azionario) autorizzato di un'organizzazione è riconosciuto come il loro valore monetario, concordato dai fondatori (partecipanti) dell'organizzazione, se non diversamente previsto dalla legislazione della Federazione Russa.

Il costo iniziale di tali investimenti finanziari come titoli ricevuti da un'organizzazione gratuitamente dai fondatori o da altre organizzazioni e persone è riconosciuto come:

• il loro valore corrente di mercato alla data di accettazione per la contabilità. Ai fini del presente Regolamento, per valore corrente di mercato dei titoli si intende il loro prezzo di mercato, calcolato secondo le modalità prescritte dall'organizzatore delle negoziazioni sul mercato mobiliare;
• l'importo dei fondi che possono essere ricevuti a seguito della vendita dei titoli ricevuti alla data della loro accettazione per la contabilità - per i titoli per i quali il prezzo di mercato non è calcolato dall'organizzatore della negoziazione sul mercato dei titoli.

Il costo iniziale degli investimenti finanziari acquisiti in base ad accordi che prevedono l'adempimento di obblighi (pagamento) con mezzi non monetari è riconosciuto come il valore delle attività trasferite o da trasferire da parte dell'organizzazione. Il valore delle attività trasferite o da trasferire da un'organizzazione è stabilito sulla base del prezzo al quale, in circostanze comparabili, l'organizzazione solitamente determina il valore di attività simili.

Se è impossibile determinare il valore dei beni trasferiti o da trasferire da un'organizzazione, il valore degli investimenti finanziari ricevuti dall'organizzazione in base ad accordi che prevedono l'adempimento di obblighi (pagamento) in mezzi non monetari è determinato in base al costo in cui investimenti finanziari simili vengono acquisiti in circostanze comparabili.

Il costo iniziale degli investimenti finanziari apportati dall'organizzazione partner nell'ambito di un accordo di società semplice è riconosciuto come il loro valore monetario, concordato dai partner nell'accordo di società semplice.

Il costo iniziale degli investimenti finanziari, il cui costo al momento dell'acquisizione è determinato in valuta estera, è determinato in rubli convertendo la valuta estera al tasso della Banca Centrale della Federazione Russa in vigore alla data della loro accettazione per la contabilità.

I titoli che non appartengono all'organizzazione per diritto di proprietà, gestione economica o gestione operativa, ma sono in uso o disposizione secondo i termini dell'accordo, sono accettati per la contabilità nella valutazione prevista dall'accordo.

Il costo iniziale degli investimenti finanziari al quale sono accettati per la contabilità può cambiare nei casi stabiliti dalla legge e dal presente Regolamento.

Ai fini della valutazione successiva, gli investimenti finanziari sono suddivisi in due gruppi: investimenti finanziari per i quali il valore corrente di mercato è determinabile secondo le modalità previste dal presente Regolamento, e investimenti finanziari per i quali non è determinabile il valore corrente di mercato.

Gli investimenti finanziari per i quali il valore corrente di mercato può essere determinato nel modo prescritto vengono riflessi nel conto annuale alla fine dell'anno di riferimento al valore corrente di mercato adeguando la loro valutazione alla data di riferimento precedente. L'organizzazione può apportare questa modifica mensilmente o trimestralmente.

La differenza tra la valutazione degli investimenti finanziari al valore corrente di mercato alla data di riferimento del bilancio e la precedente valutazione degli investimenti finanziari è attribuita ai risultati finanziari di un'organizzazione commerciale (come parte dei ricavi o delle spese operative) o ad un aumento dei ricavi o spese di un'organizzazione senza scopo di lucro in corrispondenza del conto degli investimenti finanziari.

Gli investimenti finanziari per i quali non è determinato il valore corrente di mercato sono oggetto di esposizione nei prospetti contabili e finanziari alla data di riferimento del bilancio al costo originario.

Quando si acquistano investimenti finanziari utilizzando fondi presi in prestito, i costi dei prestiti e dei prestiti ricevuti vengono presi in considerazione in conformità con il Regolamento contabile PBU 10/99 "Spese di organizzazione" e il Regolamento contabile PBU 15/01 "Contabilità di prestiti e crediti e costi del loro servizio”.

Una delle componenti principali degli investimenti finanziari sono i titoli. Conformemente al Codice Civile della Federazione Russa, sul mercato azionario russo sono ammessi alla circolazione i seguenti tipi di titoli: titoli di Stato, obbligazioni, cambiali, assegni, certificati di deposito e di risparmio, libretti di risparmio bancari al portatore, ricevute di deposito semplici e doppie (e ciascuna parte di essi), polizze di carico, azioni, titoli di privatizzazione, certificati immobiliari, nonché titoli derivati ​​- certificati di opzione.

Tutti i titoli devono contenere dettagli obbligatori. La loro assenza o inosservanza comporta l'invalidità della transazione effettuata per loro tramite.

Acquisto di titoli

Quando si acquistano titoli a pagamento, il loro costo iniziale include:

• importi pagati al venditore;
• il costo dei servizi di informazione e consulenza relativi all'acquisizione di tali titoli;
• remunerazione degli intermediari;
• altri costi direttamente correlati all'acquisto di titoli.

Questo elenco non include gli interessi sui prestiti ricevuti per l'acquisto di titoli (clausola 3.2 dell'ordinanza n. 2 del Ministero delle finanze del 15 gennaio 1997). Dal 1° gennaio 2003, gli interessi su tali prestiti non aumentano il costo degli investimenti finanziari (titoli) riflessi nel conto di bilancio 58 “Investimenti finanziari”. Dovrebbero essere classificati come spese operative (sottoconto 91/2 "Altre spese").

L'unica eccezione è quando l'azienda utilizza il prestito ricevuto per il pagamento anticipato. Successivamente i crediti devono essere aumentati dell'importo degli interessi (clausola 15 della PBU 15/01). Ma questo deve essere fatto prima che i documenti vengano accettati per la contabilità. Inoltre, i costi di acquisto dei titoli non includono le spese aziendali generali (a meno che non siano direttamente correlate a tale acquisto).

Esempio. L'organizzazione ha acquistato 100 obbligazioni da terzi. Il prezzo di ogni obbligazione è di 450 rubli. La commissione di intermediazione ammontava a 540 rubli. (IVA inclusa - 90 rubli).

Il contabile deve effettuare le seguenti registrazioni:

• addebito sul conto 19 "Imposta sul valore aggiunto sui beni acquisiti", accredito sul conto 76 "Accordi con vari debitori e creditori" - 90 rubli. — si riflette l’IVA sui servizi di intermediazione;
• addebito sul conto 58/2 “Titoli di debito”, accredito sul conto 76 “Accordi con vari debitori e creditori” - 45.450 rubli. (oltre 45.000
  + 540 - 90) - le obbligazioni vengono accreditate in bilancio.

In conformità con il Codice Fiscale della Federazione Russa, i titoli non sono soggetti a IVA, quindi non è necessario registrare su di essi l'IVA a monte.

Il contratto di compravendita può prevedere che i titoli (così come i servizi per la loro acquisizione) vengano pagati in rubli al tasso di cambio del giorno in cui l'acquirente trasferisce il denaro. In tale situazione, il prezzo di acquisto viene adeguato (aumentato o diminuito) dell'importo delle differenze di importo. È vero, questo può essere fatto solo prima che i documenti vengano accettati per la contabilità.

Di norma la maggior parte dei costi di acquisto corrisponde al costo effettivo dei titoli. Se la quota di tutti i costi rimanenti non supera il 5% degli importi pagati al venditore, questi possono essere registrati come spese operative.

Esempio. Usiamo la condizione dell'esempio precedente.

Gli altri costi per l'acquisto di obbligazioni ammontavano all'1% (540 rubli - 90 rubli) / 45.000 rubli, ovvero meno del 5%. Pertanto, il contabile può tenerne conto nel sottoconto 58/2 "Titoli di debito" o nel sottoconto 91/2 "Altre spese". Nel secondo caso è necessario inserire le seguenti voci:

• addebito sul conto 76 "Transazioni con vari debitori e creditori", accredito sul conto 51 "Conti di liquidazione" - 45.000 rubli. (100 pezzi * 450 rubli) - il denaro è stato trasferito per pagare le obbligazioni;
• addebito sul conto 76 "Liquidazioni con vari debitori e creditori", accredito sul conto 51 "Conti di liquidazione" - 540 rubli. — il compenso della società di intermediazione è stato pagato;
• addebito sul conto 19 "Imposta sul valore aggiunto sui beni acquisiti", accredito sul conto 76 "Accordi con vari debitori e creditori" - 90 rubli. — Viene riflessa l’IVA sui servizi di intermediazione.

Gli investimenti finanziari, a seconda del periodo di tempo per il quale vengono effettuati, si dividono in 2 tipologie: a lungo termine e a breve termine.

Il periodo di rendimento per gli investimenti finanziari a lungo termine supera 1 anno. Tali investimenti comprendono contributi al capitale autorizzato di altre organizzazioni, compresi i costi all'estero per l'acquisizione di azioni, obbligazioni fruttifere e la fornitura di prestiti.

Il periodo di restituzione o rimborso degli investimenti finanziari a breve termine non supera 1 anno. Rientrano in questa tipologia di investimenti finanziari anche gli investimenti in titoli per i quali non è fissata una data di scadenza e senza l'intenzione di percepire un reddito per più di un anno.

Il conto 58 “Investimenti finanziari” è destinato alla contabilità degli investimenti finanziari.

La procedura per la registrazione dei prestiti nei conti contabili dei prestiti è la seguente:

riflessione dell'importo dei fondi prestati a un'altra organizzazione:

• conto di addebito 58/3 "Prestiti concessi",
• conto creditore 51 “Conti correnti”;

maturazione degli interessi sul prestito concesso:

• addebito sul conto 76 "Pattimenti con vari debitori e creditori,
• accredito sul conto 99 "Profitti e perdite";

pagamento degli interessi dovuti sul prestito concesso:

• conto di credito 76 "Accordi con vari debitori e creditori".

La parte che riceve i fondi presi in prestito è tenuta a versare l'imposta sul valore aggiunto al bilancio.

In occasione del rimborso dei finanziamenti ricevuti viene effettuata la seguente registrazione contabile:

• addebito sul conto 51 "Conti correnti",
• conto di credito 58 "Investimenti finanziari".

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