Evasione fiscale organizzativa. Pratica giudiziaria sull'evasione fiscale da parte di un'organizzazione 199 commenti nel Regno Unito

Coinvolgere proprietari, amministratori, capi contabili e altri soggetti responsabili e coinvolti nel procedimento penale ai sensi dell'art 199 del codice penale della Federazione Russa(evasione di tasse e/o compensi da parte dell'organizzazione).
Da un lato, sono cambiati radicalmente possibilità ispettorato fiscale e forze dell'ordine, per identificare crimini simili.
D’altro canto, il deficit di bilancio costringe lo Stato a prestare la massima attenzione alla riscossione delle imposte e i casi di cui all’articolo 199 del Codice penale della Federazione Russa sono diventati uno strumento fondamentale che consente la maggior parte trasmetterlo con durezza Sta agli imprenditori la posizione dello Stato sull'utilizzo incassare e altri schemi neri e grigi per ridurre il carico fiscale. La situazione è complicata dalla scarsa consapevolezza da parte delle imprese dei cambiamenti e dei rischi in corso, nonché dalla mancanza di tempo, fondi e specialisti per lavorare adeguatamente per ridurre le tasse.

Articolo 199 del codice penale della Federazione Russa

Chiarire Chi e cosa è minacciato dall'articolo 199 del codice penale della Federazione Russa, qual è la responsabilità dell'incasso, conosciamo il concetto di limiti penali.
Nel diritto penale la severità della pena dipende dalla gravità del reato. In caso di evasione fiscale (articolo 199 del codice penale della Federazione Russa), la punizione dipende direttamente dall'importo dell'economia fiscale che sarà considerata illegale entro 3 anni. Esistono due importi soglia: 5.000.000 di rubli e 15.000.000 di rubli.

Scopriamo cosa significa.
Se l'importo dell'evasione tra 3 anniè inferiore a 5.000.000 di rubli, quindi responsabilità penale non viene. Ciò non esclude la responsabilità fiscale sotto forma di multa, tuttavia in questo caso non è prevista alcuna punizione sotto forma di reclusione. Per questo motivo, verifiche fiscali con imputazioni simili non vengono praticamente effettuate.
Se l'importo rilevante è da 5.000.000 a 15.000.000 di rubli, allora queste azioni sono un crimine peso leggero, per il quale la responsabilità prevista fino a 2 anni di reclusione. La minore gravità del reato richiede tempi abbastanza brevi termine di prescrizione- Stesso 2 anni. Considerando la grande complessità dei casi fiscali e il tempo necessario per risolverli, è piuttosto difficile consegnare il colpevole alla giustizia. Quando verrà emessa la sentenza i termini di prescrizione saranno quasi certamente scaduti. Ma qui l’accompagnamento è già richiesto.

In caso di viaggio all'estero 15.000.000 di rubli, il reato è grave e la responsabilità penale per esso può arrivare 6 anni di reclusione. In questo caso il termine di prescrizione è di 10 anni. È quasi impossibile “insabbiare” un caso del genere in tribunale. In questo caso la difesa dovrebbe essere mirata a ridurre l'importo a carico del contribuente al fine di oltrepassare i limiti penali.
È importante capire ciò affinché il delitto diventi grave le spese aggiuntive superiori a 15 milioni di rubli sono facoltative- se è stato commesso da un gruppo di persone mediante cospirazione precedente, saranno sufficienti 5.000.000 di rubli.

Un malinteso comune è che solo il capo dell'azienda sia responsabile non in questo modo. La Corte Suprema ha chiarito che qualsiasi persona che il tribunale ritiene coinvolta in un modo o nell'altro nell'evasione fiscale può essere ritenuta responsabile. Questo si chiama gruppo organizzato.
Pertanto, gli investigatori ci provano costantemente unirsi in un gruppo organizzato manager, proprietario, capo contabile e terzi, come ad es cospiratori.

Inoltre, quando valuti i rischi, tienilo presente il tuo segno se hai eluso 1, 5 o 15 milioni di rubli Forse sorprendentemente non corrispondono con la valutazione delle autorità fiscali e del tribunale, e il periodo di tre anni per il quale vengono prese in considerazione le violazioni è piuttosto lungo. Si può dire che tutte le imprese lo fanno tra 3 anni Avere turnoverè probabile che più di 10 milioni di rubli siano a rischio quando si utilizzano cash out e altri schemi rischiosi. Si tratta di soli 280mila fatturato al mese.

La maggior parte non capisce che utilizzando contanti e non preoccupandosi della sicurezza dei metodi di ottimizzazione fiscale, si stanno scavando una fossa. Gli imprenditori pensano che oggi sono rimasti “sbalorditi” e “nessuno se ne è accorto”, “lo farò domani”. In realtà, di regola, i funzionari fiscali e gli investigatori aspettano semplicemente che l'importo delle violazioni superi i 5 milioni.

È inoltre opinione diffusa che i fondatori non siano responsabili se non sono manager, tuttavia la pratica suggerisce il contrario. Pertanto, una persona che ha organizzato la commissione di un reato o che ha convinto il dirigente, il capo contabile di un'organizzazione contribuente o altri dipendenti di tale organizzazione a commetterlo, nonché chi ha contribuito alla commissione di un reato con consigli, istruzioni, eccetera., ha la responsabilità a seconda di cosa ha fatto come organizzatore, istigatore o complice ai sensi della parte pertinente dell'articolo 33 del Codice penale della Federazione Russa e della parte corrispondente dell'articolo 199 del Codice penale della Federazione Russa. In pratica, amministratori e contabili assunti durante gli interrogatori cominciano ad additare il fondatore, come organizzatore, ecc., spinti dalle dubbie promesse degli inquirenti di “andare come testimone”.

Come evitare il procedimento giudiziario ai sensi dell'articolo 199 del codice penale della Federazione Russa?

È meglio pensarci ieri o almeno oggi. Contattateli, che svilupperanno e implementeranno professionalmente uno schema di ottimizzazione fiscale ottimale e legale. Anche i momenti discutibili del passato dell'azienda richiedono l'attenzione di avvocati specializzati. Ricorda che pagare su richiesta delle autorità fiscali non è un'opzione, perché ti dichiari automaticamente colpevole ai sensi dell'articolo 199 del codice penale della Federazione Russa. Purtroppo, molto spesso dobbiamo lavorare con coloro che hanno aspettato fino all'ultimo minuto, quando tutte le opportunità non solo per prevenire la persecuzione, ma anche per correggere la situazione sono già state perse. Se sei a rischio o il fisco è già venuto con una verifica, è meglio contattarci Oggi. Lo studio legale "Turov e Poboykina - Siberia" è un'azienda leader sul mercato specializzata nella risoluzione di problemi di ottimizzazione della tassazione, ispezioni e procedimenti giudiziari nei confronti delle persone responsabili.

ConsulentePlus: nota.

Mancata inclusione nella base imponibile nel 2016 - 2017 Gli utili di una società estera controllata, che comportano il mancato o incompleto pagamento delle imposte, non comportano responsabilità penale se il danno al bilancio è integralmente risarcito (legge federale del 24 novembre 2014 N 376-FZ).

Codice penale della Federazione Russa Articolo 199. Evasione fiscale, tasse dovute da un'organizzazione e (o) premi assicurativi dovuti da un'organizzazione che paga premi assicurativi

(vedi testo nell'edizione precedente)

1. Evasione delle tasse, delle tasse dovute da un'organizzazione e (o) dei premi assicurativi pagabili da un'organizzazione che paga i premi assicurativi, a causa della mancata presentazione di una dichiarazione dei redditi (calcolo) o di altri documenti, la cui presentazione è conforme alla legislazione della Federazione Russa in materia di imposte e tasse è obbligatorio, oppure includendo nella dichiarazione dei redditi (calcolo) o in tali documenti informazioni consapevolmente false commesse su larga scala -

(vedi testo nell'edizione precedente)

Punibile con un'ammenda da centomila a trecentomila rubli o con l'importo della retribuzione o di altri redditi del condannato per un periodo da uno a due anni, o con il lavoro forzato per un periodo fino a due anni, con la privazione del diritto di ricoprire determinati incarichi o di impegnarsi in determinate attività per un periodo fino a tre anni o senza di esso, o con l'arresto fino a sei mesi, o con la reclusione fino a due anni con privazione del diritto di ricoprire determinati incarichi o impegnarsi in determinate attività per un periodo massimo di tre anni o senza di essa.

(vedi testo nell'edizione precedente)

2. Lo stesso atto commesso:

a) da un gruppo di persone cospirate previamente;

B) su scala particolarmente ampia, -

È punibile con un'ammenda da duecentomila a cinquecentomila rubli o con l'importo della retribuzione o di altri redditi del condannato per un periodo da uno a tre anni, o con il lavoro forzato per un periodo fino a cinque anni, con privazione del diritto di ricoprire determinati incarichi o di esercitare determinate attività per un periodo fino a tre anni o senza di essa, o reclusione fino a sei anni con privazione del diritto di ricoprire determinati incarichi o di impegnarsi in determinate attività per un periodo massimo di tre anni o senza di esso.

(vedi testo nell'edizione precedente)

Appunti 1. In questo articolo, viene riconosciuto un importo elevato come importo di tasse, commissioni, premi assicurativi, pari a più di cinque milioni di rubli per un periodo compreso tra tre anni finanziari consecutivi, a condizione che la quota di tasse, commissioni, tasse non pagate i premi assicurativi superano il 25% dell'importo complessivo delle imposte dovute, delle commissioni, dei premi assicurativi o superano i quindici milioni di rubli, e un importo particolarmente elevato - un importo pari a più di quindici milioni di rubli per un periodo compreso tra tre anni finanziari in un riga, a condizione che la quota di tasse, commissioni e premi assicurativi non pagati superi il 50% del dovuto pagamento di tasse, commissioni e premi assicurativi in totale o superi i quarantacinque milioni di rubli.

Il sistema fiscale è progettato per ricostituire il tesoro dello Stato. Le tasse e le tasse consistono in contributi obbligatori, periodici o una tantum al bilancio.

Nei casi in cui una persona o un gruppo di persone non adempie ai propri obblighi fiscali, sorge la responsabilità.

L'evasione fiscale ex art. 198, 199 del codice penale della Federazione Russa si riferiscono ai trasgressori il cui debito è diventato elevato e particolarmente elevato. Considerato durante i procedimenti legali.

Il reato comprende la durata dell'evasione e l'importo del debito di un individuo o di un'organizzazione nei confronti dello Stato.

Individui

Esistono diversi modi per evadere le tasse:

Mancata presentazione delle dichiarazioni dei redditi entro i termini stabiliti dal servizio fiscale;
Nascondere il vero ammontare del reddito;
Non effettuano pagamenti puntuali come richiesto dal Codice Fiscale della Federazione Russa.

Un individuo è accusato di dolo quando commette atti qualificati come evasione fiscale.

A partire dai 16 anni, un cittadino può essere perseguito legalmente se è già legalmente capace, ha un lavoro, ma non paga le tasse.

Anche gli imprenditori individuali sono responsabili davanti alla legge per evasione; per loro valgono le stesse soglie previste per i singoli individui.

Inoltre, le organizzazioni non presentano dichiarazioni dei redditi né nascondono il vero ammontare del proprio reddito.

L'oggetto degli atti criminali è uno stato il cui bilancio non ha ricevuto fondi da una persona giuridica.

Per le organizzazioni sono stati stabiliti standard più elevati per le dimensioni grandi ed extra-grandi. La responsabilità in caso di procedimento penale è più rigorosa.

Il servizio fiscale è alla ricerca di debitori. Le persone fisiche e giuridiche sono sottoposte a un attento esame nelle seguenti circostanze:

I funzionari fiscali prestano attenzione anche ai conti di individui e organizzazioni. Le aggiunte regolari, inspiegabili e non imponibili comportano un ulteriore controllo dell'entità.

Vengono presi in considerazione importi piuttosto elevati, pari a centinaia di migliaia di rubli.

Classificazione dell'evasione

Dal 2017-2018 sono in vigore nuove modifiche a questi articoli, che inaspriscono le misure giudiziarie e le sanzioni contro gli evasori fiscali.

L'evasione di tasse e (o) tasse da parte di un individuo è considerata all'art. 198 del codice penale della Federazione Russa. Successivamente, 199 art. Il codice penale della Federazione Russa è dedicato all'evasione fiscale e (o) delle tasse da parte di organizzazioni (persone giuridiche).

La gravità delle sanzioni applicate dipende da diversi fattori: per quanto tempo la persona o il gruppo di persone ha eluso le tasse, se queste azioni erano intenzionali e l’entità del debito.

L’evasione fiscale da parte di una persona giuridica presenta caratteristiche diverse dallo stesso atto compiuto da privati cittadini:

Atto normativo	Arte. 198 del codice penale della Federazione Russa	Arte. 199 del codice penale della Federazione Russa
Definizione di grande dimensione	900 mila rubli. – 2,7 milioni di rubli.	5 – 15 milioni di rubli.
	10%	25%
Determinazione della taglia extra large	4,5 – 13,5 milioni di rubli.	15 – 45 milioni di rubli.
Percentuale di tasse non pagate sull'importo	20%	50%
Corpo del delitto	Mancata presentazione della dichiarazione dei redditi	Mancata presentazione del conto economico di un'organizzazione
Corpo del delitto		Fornire consapevolmente false informazioni sul reddito

Il problema principale della pratica giudiziaria in questi casi è la determinazione del termine di prescrizione.. L'evasione fino ad un importo elevato ha un termine di prescrizione di 2 anni, grande e soprattutto grande - 10 anni.

Sembra difficile per le indagini determinare la data esatta in cui scade il termine di prescrizione, e quindi esiste la possibilità che gli evasori se la cavino impunemente.

Le conseguenze dell'evasione fiscale sono contenute anche negli articoli del codice penale.

Un individuo o un'organizzazione sarà esente da responsabilità penale a diverse condizioni:

Si tratta del primo procedimento giudiziario per evasione fiscale;
Il soggetto ha saldato integralmente il debito fiscale.

Negli altri casi la responsabilità per evasione fiscale si verifica:

Nella lotta contro gli evasori alla leva sono coinvolti diversi enti governativi in Russia: il servizio fiscale, i tribunali arbitrali e la Banca centrale.

Se il servizio fiscale sospetta una persona o un'organizzazione di evasione fiscale, viene avviato un procedimento penale.

Sulla base dei risultati delle indagini, viene condotto un processo.

Il tribunale tiene conto di tutte le prove delle parti e prende una decisione. In tutti i casi accertati di evasione, il convenuto è tenuto a pagare il debito risultante.

È irrogata una sanzione accessoria, la cui gravità è determinata in base all'ammontare del debito e alla presenza di circostanze attenuanti/aggravanti.

Sui risultati dello studio della pratica giudiziaria nelle cause penali
sull'inadempimento degli obblighi di agente fiscale (articolo 199.1 del codice penale della Federazione Russa)

Il Tribunale regionale di Irkutsk ha riassunto la pratica giudiziaria di considerare i casi penali di inadempimento dei doveri di agente fiscale (articolo 199.1 del Codice penale della Federazione Russa), esaminata dai tribunali regionali nel 2010 - primo trimestre del 2011.

La pratica giudiziaria di applicazione del corpus delicti analizzato, prevista dall'articolo 199.1 del Codice penale della Federazione Russa, è attualmente insignificante nella regione di Irkutsk. Come ha dimostrato un riassunto della pratica giudiziaria in un periodo di quattro anni, i tribunali hanno considerato solo 26 casi penali.

Secondo i dati presentati, i tribunali regionali hanno esaminato casi ai sensi dell'articolo 199.1 del codice penale della Federazione Russa: nel 2007 - 2 casi contro 2 persone; nel 2008 e nel 2010 - 8 casi ciascuno contro 8 persone.

Nell'anno 2010:

Erano in corso 9 procedimenti penali contro 9 persone, di cui sono stati considerati 8 procedimenti contro 8 persone, di cui: con verdetto di colpevolezza - 2 procedimenti contro 2 persone; con risoluzione - 6 cause contro 6 persone, anche per motivi riabilitativi - 5 cause contro 5 persone, senza motivi riabilitativi per scadenza dei termini di prescrizione per l'azione penale - 1 causa contro 1 persona. Il saldo dei casi non conclusi alla fine del periodo di riferimento ammontava a 1 caso.

Nel 1° trimestre 2011:

C'era 1 procedimento penale in corso; al momento della redazione del certificato non era stato considerato.

Dei 42 tribunali distrettuali (cittadini) nel 2010, solo 6 tribunali trattavano casi con decisioni giudiziarie.

Tribunale distrettuale (cittadino).	frase	risoluzione
Angarsk
Kazachinsko-Lenskij
Padunsky
Taishetsky
Ust-Kutsky
Ust-Udinsky

Nei casi considerati nel 2010 sono stati coinvolti i seguenti soggetti:

2 persone sono state condannate ai sensi della parte 1 dell'articolo 199.1 del codice penale della Federazione Russa:

Privazione della libertà ai sensi dell'articolo 73 del codice penale della Federazione Russa in relazione a 1 persona;

Multa contro 1 persona.

I procedimenti penali contro 6 persone sono stati archiviati:

Secondo la parte 1 dell'articolo 199.1 del codice penale della Federazione Russa - 5 persone;

Secondo la parte 2 dell'articolo 199.1 del codice penale della Federazione Russa - 1 persona.

La pericolosità pubblica dei reati fiscali è ben nota. Le norme del diritto penale che stabiliscono la responsabilità penale per l'evasione fiscale e (o) fiscale sono progettate per rafforzare la sicurezza economica dello Stato e garantire l'attuazione di politiche economiche e sociali efficaci.

Il mancato pagamento delle tasse può paralizzare la soluzione dei problemi socioeconomici che lo Stato deve affrontare. Diventa ovvio che i problemi legati alla repressione dei reati fiscali e alle modalità per risolverli rientrano principalmente nella sfera legislativa. Data la rilevanza della questione, in data 8 dicembre 2003, il legislatore ha apportato modifiche al Codice criminale della Federazione Russa (legge n. 162-FZ), che stabilisce la responsabilità per una serie di reati in materia fiscale, compreso l'inadempimento dei doveri di agente fiscale (articolo 199.1 del codice penale della Federazione Russa).

In conformità con la corrente legislazione fiscale Nella Federazione Russa l’obbligo di pagare le tasse spetta in egual misura sia ai contribuenti che agli agenti fiscali.

Va notato che quando si considerano casi di reati fiscali è necessario padroneggiare la terminologia Codice Fiscale della Federazione Russa (di seguito Codice Fiscale della Federazione Russa) e definizioni fondamentali quali il concetto di imposta e compenso (articolo 8), agente fiscale (articolo 24), arretrati (articolo 11), contribuente (articolo 19 ), dichiarazione dei redditi (articolo 80) e altri.

Secondo l'articolo 24 del Codice Fiscale della Federazione Russa, gli agenti fiscali sono persone a cui, in conformità con la legislazione in materia di imposte e tasse, è affidata la responsabilità del calcolo, della ritenuta a carico del contribuente e del trasferimento delle imposte al bilancio appropriato (extra -fondo di bilancio) (imposta sul reddito delle persone fisiche - articolo 226, a scopo di lucro - articolo 286, a valore aggiunto - articolo 161 del codice fiscale della Federazione Russa). Tali compiti possono essere assegnati solo a quelle organizzazioni e a quelle persone che sono fonti di pagamento dei redditi soggetti a tassazione (clausola 16 della Risoluzione del Plenum della Corte Suprema della Federazione Russa del 28 dicembre 2006 N 64 “Sulla pratica di ricorso da parte dei tribunali diritto penale sulla responsabilità per reati fiscali" (di seguito denominate "Risoluzioni del Plenum della Corte Suprema della Federazione Russa").

Gli obblighi dell'agente fiscale di calcolare, trattenere e trasferire l'imposta sul valore aggiunto e l'imposta sugli utili sorgono in casi estremamente rari quando i contribuenti sono persone straniere che non sono registrate presso le autorità fiscali della Federazione Russa come contribuenti o un'organizzazione straniera che percepisce redditi da fonti nella Federazione Russa, non collegate alla stabile organizzazione nella Federazione Russa.

Pertanto, agli agenti fiscali viene affidata principalmente la responsabilità di calcolare, trattenere e trasferire l'imposta sul reddito delle persone fisiche (NDFL) al bilancio. Nella maggior parte dei casi, questi compiti sono svolti dai datori di lavoro (organizzazioni e individui). In generale, gli agenti fiscali hanno gli stessi diritti dei contribuenti, ma le loro responsabilità sono leggermente diverse, poiché di fatto sono chiamati a facilitare il pagamento di imposte e tasse.

L'analisi della prassi generale indica che i tribunali non incontrano serie difficoltà nel classificare il reato in questione.

L'aspetto oggettivo dell'atto previsto dall'articolo 199.1 del Codice penale della Federazione Russa si esprime nell'inadempimento degli obblighi di calcolo, trattenuta o trasferimento delle imposte al bilancio pertinente o al fondo statale fuori bilancio, previsti dalla legislazione su imposte e tasse. La caratteristica principale di questi doveri è che l'agente fiscale non paga le tasse, ma le calcola solo, quindi trattiene e trasferisce, cioè trasferisce effettivamente al bilancio i fondi dei contribuenti che non gli appartengono.

La condizione per la responsabilità penale ai sensi dell'articolo 199.1 del codice penale della Federazione Russa è l'inadempimento dei doveri di un agente fiscale di calcolare, trattenere o trasferire tasse e commissioni su larga o particolarmente grande scala. Pertanto, quando si determina un importo elevato o particolarmente elevato in caso di inadempimento dei doveri di un agente fiscale, in relazione alla nota dell'articolo 199 del codice penale della Federazione Russa, è impossibile richiedere alle autorità investigative preliminari di calcolare la quota di tutte le tasse non trasferite al bilancio, comprese quelle dovute da questa persona in qualità di contribuente. Questa circostanza è di notevole importanza, poiché il contribuente e l'agente fiscale sono soggetti diversi di rapporti giuridici fiscali con diritti e obblighi diversi. Pertanto, l’atto d’accusa deve indicare solo la percentuale dell’imposta che l’agente fiscale calcola e versa, e non la percentuale di tutte le imposte dovute dal contribuente.

Nei casi studiati durante la compilazione della generalizzazione non sono stati rilevati errori di questo tipo.

La disposizione della norma prevista dall'articolo 199.1 del Codice Penale della Federazione Russa è tipicamente di natura generale e richiede il riferimento alle norme della legislazione fiscale. Un elenco esaustivo dei compiti di un agente fiscale è riportato nella clausola 3 dell'articolo 24 del Codice fiscale della Federazione Russa:

Calcolare in modo corretto e tempestivo, trattenere dai fondi versati ai contribuenti e trasferire le imposte adeguate ai bilanci (fondi fuori bilancio);

Comunicare per iscritto all'autorità fiscale del luogo di registrazione l'impossibilità di effettuare la ritenuta alla fonte dal contribuente e l'importo del debito del contribuente entro 1 mese;

Conservare i registri dei redditi pagati ai contribuenti, delle imposte trattenute e trasferite ai bilanci (fondi fuori bilancio), anche personalmente per ciascun contribuente;

Presenta all'autorità fiscale del luogo di registrazione i documenti necessari per monitorare la correttezza del calcolo, della ritenuta e del trasferimento delle imposte.

Il mancato adempimento degli altri doveri dell'agente fiscale non costituisce un reato ai sensi dell'articolo 199.1 del codice penale della Federazione Russa.

È necessario prestare attenzione al punto seguente. Sulla base dell'interpretazione letterale delle disposizioni dell'articolo 199.1 del codice penale della Federazione Russa, possiamo concludere che le azioni di un agente fiscale possono essere formalmente qualificate ai sensi di questo articolo nel caso in cui un'imposta venga trasferita a un bilancio inappropriato, ad esempio, al bilancio di un'entità costituente della Federazione Russa o al bilancio locale invece che al bilancio federale, ma a condizione che sia dimostrato il motivo: l'interesse personale del criminale.

Particolarmente difficile in relazione a questo reato risulta l'accertamento del movente personale dell'operato dell'agente fiscale. Il legislatore non divulga questo concetto valutativo, sebbene si trovi in numerosi articoli del codice penale della Federazione Russa. Al riguardo, la Risoluzione del Plenum della Corte Suprema ha chiarito che l'interesse personale può esprimersi nel desiderio di ottenere benefici sia di natura patrimoniale che non patrimoniale, determinato da motivazioni quali carrierismo, protezionismo, nepotismo, volontà di abbellire la situazione reale, ricevere un favore reciproco, ottenere sostegno, nascondere la propria incompetenza, ecc.

Un'analisi della generalizzazione della pratica giudiziaria ha mostrato che i tribunali regionali generalmente spiegano correttamente il concetto di "interesse personale" quando qualificano le azioni dei colpevoli di aver commesso crimini ai sensi dell'articolo 199.1 del Codice penale della Federazione Russa. Per interesse personale, i tribunali intendono la deviazione degli importi trattenuti di tasse e tasse al fine di ottenere benefici non patrimoniali, causati da motivi come il carrierismo, il desiderio di abbellire la situazione attuale. In alcuni casi, per interesse personale si intende la deviazione degli importi trattenuti di imposte e tasse per le esigenze dell'attività imprenditoriale, per ricostituire il patrimonio produttivo di un'impresa in cui l'agente fiscale ha una quota di proprietà personale o per ricevere fondi da il registratore di cassa come mutuatario per esigenze personali.

Pertanto, con la sentenza del tribunale cittadino della regione di Irkutsk del 29 novembre 2010, M. è stato dichiarato colpevole di non aver adempiuto, nel suo interesse personale, ai doveri di un agente fiscale di trasferire le imposte che, in conformità con la legislazione della Federazione Russa su imposte e tasse, sono soggetti a trasferimento al bilancio appropriato, effettuato su larga scala.

Nell'esaminare il caso, la corte ha ritenuto che M., essendo il direttore generale della OJSC "dati ritirati", durante il periodo dal 01/01/2008 al 01/06/2009, dalle retribuzioni rilasciate ai dipendenti dell'impresa, trattenuta imposta sul reddito delle persone fisiche per un importo totale di 2.872.409 rubli.

L'importo del debito per il pagamento dell'imposta sul reddito delle persone fisiche dai salari calcolati e trattenuti al 01.06.2009 ammontava a 2.132.250,98 rubli o al 79%.

Conoscere il crescente debito dell'impresa nei confronti del bilancio per il trasferimento delle imposte sul reddito delle persone fisiche, avere la disponibilità di fondi nei conti dell'impresa e nel registratore di cassa, cosa che oggettivamente ha reso possibile al direttore generale di OJSC “dati preso” M., in qualità di agente fiscale, per adempiere al suo obbligo di trasferire l'imposta specificata al bilancio, agendo nell'interesse personale, ha deciso di indirizzare fondi dai conti correnti per un importo di 31.944.081,92 rubli per varie esigenze, al fine di soddisfare il piano per gli indicatori produttivi e finanziari dell'organizzazione e, di conseguenza, una falsa comprensione del significato di aumentare la propria reputazione aziendale, ulteriore lavoro come manager.

Con il verdetto del tribunale cittadino della regione di Irkutsk del 4 maggio 2010, D. è stato condannato ai sensi della parte 1 dell'articolo 199.1 del codice penale della Federazione Russa.

La corte ha ritenuto che D., in qualità di direttore e capo contabile della Cooperativa di Credito Consumatore di Cittadini "dati sequestrati", nel periodo dal 1° gennaio 2006 al 31 dicembre 2007, ha deliberatamente omesso di adempiere, nel suo interesse personale, agli obblighi doveri di un agente fiscale per il calcolo, la ritenuta alla fonte e il trasferimento all'Ispettorato del Servizio fiscale federale della città ... imposta sul reddito delle persone fisiche dal reddito dei "dati sequestrati" versato alla cooperativa dai membri della cooperativa sotto forma di compenso per l'uso del risparmio personale trasferito alla cooperativa dai suoi soci sulla base di accordi per il trasferimento del risparmio personale. Come risultato delle azioni di D., il bilancio statale non ha ricevuto i fondi dovuti per il pagamento per due anni finanziari consecutivi, l’importo delle tasse pari a 4.236.331 rubli su 4.356.331 rubli ammontava al 97,2%; Pertanto, a scapito dei fondi della cooperativa, D. si assicurava la propria solvibilità finanziaria, poiché aveva possibilità illimitate di utilizzare i fondi della cassa della cooperativa per scopi che corrispondevano solo ai suoi interessi e ai suoi interessi personali.

Una generalizzazione della pratica giudiziaria ha dimostrato che i tribunali regionali, quando esaminano casi di questa categoria, tengono conto dei requisiti del paragrafo 17 della Risoluzione del Plenum della Corte Suprema della Federazione Russa, il che spiega che a causa del fallimento della un agente fiscale per adempiere agli obblighi di calcolo corretto e tempestivo, trattenuta e trasferimento ai budget (fondi non di bilancio) delle imposte pertinenti previste dalla legislazione della Federazione Russa su imposte e tasse, non legate a interessi personali, non costituisce un reato ai sensi dell'articolo 199.1 del Codice penale della Federazione Russa, anche nei casi in cui tali azioni sono state da lui commesse su larga o particolarmente vasta scala.

Nel caso in cui una persona, per interesse personale, non adempie ai doveri di agente fiscale e allo stesso tempo, essendo contribuente, elude il pagamento delle tasse, si configura un cumulo dei reati previsti dall'articolo 199.1 e dall'articolo 198 o dall'articolo 199 del codice penale della Federazione Russa. Pertanto, il motivo per cui una persona non ha adempiuto ai doveri di agente fiscale è soggetto a chiarimenti obbligatori in udienza e motivazione nel verdetto.

Oggetto del reato in questione è un individuo che ha la qualità di imprenditore individuale, dirigente o capo contabile di un'organizzazione, un altro dipendente autorizzato a commettere tali atti, nonché una persona che esercita effettivamente le funzioni di un direttore o capo contabile (clausola 17 della risoluzione del Plenum).

Lo studio della pratica giudiziaria ha dimostrato che in tutti i casi portati in tribunale i soggetti dei crimini sono stati identificati correttamente.

In 2 casi di condanne per aver commesso reati ai sensi dell'articolo 199.1 del codice penale della Federazione Russa, i soggetti erano:

Direttore generale di una società per azioni aperta;

Direttore di una cooperativa di credito al consumo.

Il lato oggettivo del reato risiede nell'inazione, cioè nell'inadempimento dei doveri di un agente fiscale, vale a dire:

Inadempimento degli obblighi di calcolo delle imposte;

Mancato adempimento degli obblighi di ritenuta fiscale;

Inadempimento degli obblighi di trasferimento delle imposte al bilancio appropriato (fondo extra-bilancio).

Dall'analisi della prassi giudiziaria è emerso che, in caso di condanne pronunciate nel periodo di tempo in esame, le forme di inadempimento dei doveri degli agenti fiscali erano:

Nel procedimento penale contro M. - inadempimento degli obblighi di trasferimento delle imposte calcolate e trattenute al bilancio appropriato;

In un procedimento penale contro D., compreso il calcolo e la ritenuta d'imposta.

Il reato previsto dall'articolo 199.1 del Codice penale della Federazione Russa si realizza nel momento in cui l'agente fiscale non trasferisce interessi personali nei modi e nei termini stabiliti dalla legislazione fiscale (clausola 3 dell'articolo 24 della Legge tributaria Codice della Federazione Russa) al budget appropriato (fondo extra-budget) importi di tasse e (o) tasse di importo elevato o particolarmente elevato, che doveva calcolare e trattenere dal contribuente.

La generalizzazione ha mostrato che i tribunali nei casi penali ricevuti per reati ai sensi dell'articolo 199.1 del codice penale della Federazione Russa conducono un'analisi per la presenza nella decisione di portare come imputato o atto d'accusa dati sulla violazione di norme specifiche della legislazione in materia fiscale e fiscale tasse in vigore al momento del reato, nonché i termini per il pagamento di specifiche tasse e (o) tasse.

In assenza dei dati specificati e di altri dati nell'accusa, che escludono la possibilità che il tribunale emetta una sentenza o prenda un'altra decisione sulla base di tale conclusione, il giudice, ai sensi dell'articolo 237 del Codice di procedura penale della Federazione Russa , su richiesta di una parte o di propria iniziativa, deve decidere sulla questione della restituzione del caso al pubblico ministero per rimuovere gli ostacoli al suo esame.

Durante il periodo del 2010 e il primo trimestre del 2011, i casi penali di questa categoria non sono stati rinviati al pubblico ministero ai sensi dell'articolo 237 del Codice di procedura penale della Federazione Russa.

In conformità con il paragrafo 24 della Risoluzione del Plenum della Corte Suprema della Federazione Russa e in conformità con l'articolo 309 del Codice di procedura penale della Federazione Russa, le sentenze nei casi di reati di cui all'articolo 199.1 del Codice penale della La Federazione Russa deve pronunciarsi sulla causa civile intentata. Le autorità fiscali possono agire come attori in questa causa civile ( comma 16 del comma 1 dell'articolo 31 Codice Fiscale della Federazione Russa) o la Procura (terza parte dell'articolo 44 del Codice di Procedura Penale della Federazione Russa), e una persona fisica o giuridica che, in conformità con la legge (articoli 1064 e 1068 del Codice Civile Codice di procedura penale della Federazione Russa) è responsabile dei danni cagionati da un reato (articolo 54 Codice di procedura penale della Federazione Russa).

Nei casi penali in cui è stato raggiunto un verdetto di colpevolezza, non è stata presentata alcuna domanda civile.

29 dicembre 2009 accettato la legge federale N 383-FZ "Sulle modifiche alla parte 1 del Codice tributario della Federazione Russa e ad alcuni atti legislativi della Federazione Russa" che ha introdotto modifiche e, secondo la nota all'articolo 199 del Codice penale della Federazione Russa, un ampio l'importo in questo articolo, così come nell'articolo 199.1 del codice penale della Federazione Russa, riconosce l'importo delle imposte e (o) tasse pari a più di due milioni di rubli per un periodo compreso tra tre anni finanziari consecutivi, a condizione che il la quota di tasse e (o) tasse non pagate supera il 10% degli importi dovuti di tasse e (o) tasse, o supera i sei milioni di rubli, e un importo particolarmente elevato - un importo pari a più di dieci milioni di rubli per un periodo compreso tra tre esercizi finanziari consecutivi, a condizione che la quota di tasse e (o) tasse non pagate superi il 20% degli importi delle tasse e (o) tasse dovute, o superi i trenta milioni di rubli.

In connessione con le modifiche apportate alla legge penale e in conformità con l'articolo 10 del codice penale della Federazione Russa, i procedimenti penali contro 5 persone sono stati chiusi.

Pertanto, con la decisione del tribunale cittadino della regione di Irkutsk del 5 febbraio 2010, il procedimento penale contro S., accusato di aver commesso un reato ai sensi della parte 1 dell'articolo 199.1 del codice penale della Federazione Russa, è stato chiuso a causa di l'assenza del corpus delicti nell'atto sulla base della clausola 2 della parte 1 dell'articolo 24 del Codice di procedura penale della Federazione Russa.

Per ragioni simili, i procedimenti penali sono stati chiusi contro T. (... tribunale cittadino), N. (... tribunale distrettuale), A. (... tribunale distrettuale) e U. (... tribunale distrettuale).

Al momento dell'esame dei casi penali in tribunale, le azioni di queste persone sono state effettivamente depenalizzate, poiché l'inadempimento dei doveri di un agente fiscale ammontava a meno di due milioni di rubli e ha cessato di essere un reato penale, poiché non lo ha fatto ammontano a una grande quantità.

L'analisi della pratica di considerare questi casi ha mostrato che i tribunali non hanno alcuna difficoltà nel considerarli, hanno applicato correttamente le spiegazioni della Risoluzione del Plenum della Corte Suprema della Federazione Russa n. 64 del 28 dicembre 2006; .

Pertanto, nel 2010, presso la corte di cassazione è stata annullata solo una sentenza... del tribunale distrettuale della regione di Irkutsk del 7 ottobre 2009 in relazione a Ch., che è stato assolto dall'accusa di aver commesso un reato ai sensi della parte 2 del L'articolo 199.1 del codice penale della Federazione Russa, in assenza delle sue azioni costituisce un crimine.

Le autorità investigative hanno accusato Ch. di essere l'amministratore della LLC “dati sequestrati”, di aver preso parte attiva nella gestione delle attività finanziarie ed economiche dell'impresa, utilizzando i suoi poteri per gestire le finanze dell'impresa, deliberatamente, per motivi egoistici, ha eluso l'obbligo dell'agente fiscale di trasferire al bilancio l'imposta sul reddito personale trattenuta dai salari dei dipendenti della società per un importo di 5.372.927 rubli per il periodo di attività dell'impresa dal 2005 al 2007.

Con la sentenza del collegio giudiziario per le cause penali del tribunale regionale di Irkutsk del 16 febbraio 2010, il verdetto della corte contro Ch. è stato annullato a causa della discrepanza tra le conclusioni della corte e le circostanze fattuali del caso e una violazione della norma penale. legge procedurale.

In violazione dei requisiti dell'articolo 305 del codice di procedura penale della Federazione Russa, il tribunale, dopo aver esposto il merito dell'accusa mossa contro Ch. dalle autorità investigative, per la quale è stato assolto, non ha esposto i fatti circostanze accertate dal tribunale durante il processo. Dopo aver presentato l'accusa, la corte ha indicato che non era stata confermata, ha brevemente illustrato la testimonianza dello stesso Ch. e di otto testimoni e ha concluso che l'accusa non ha presentato alla corte prove inconfutabili che confermassero in modo affidabile la colpevolezza di Ch. la giustificazione dell'assenza di azioni del cap. soggettivo, nonché oggettivo del crimine previsto nella parte 2 dell'articolo 199.1 del codice penale della Federazione Russa.

Secondo il collegio giudiziario, queste conclusioni del tribunale sono premature e non si basano sui materiali del procedimento penale. Nel ribaltare la sentenza, il collegio giudicante ha precisato che il giudice, motivando l'assenza di una componente soggettiva, ha ritenuto che i motivi di interesse personale indicati dall'accusa fossero infondati, inverosimili, non suffragati da alcuna prova, e di natura speculativa. natura.

Inoltre, è giunto alla conclusione che la confusione tra gli interessi personali di Ch. e gli interessi dei "dati sequestrati" di LLC, nel cui interesse ha agito, è inaccettabile.

Allo stesso tempo, la corte non ha tenuto conto del fatto che la legge non rivela il concetto di interesse personale, che è un segno obbligatorio del lato soggettivo del reato previsto dall'articolo 199.1 del codice penale russo Federazione, e ha riconosciuto l'assenza di interesse personale, basandosi solo sul fatto di non spendere i soldi della società per bisogni personali. Questa conclusione della corte non corrisponde al paragrafo 17 della Risoluzione del Plenum della Corte Suprema della Federazione Russa, secondo il quale l'interesse personale come motivo di un crimine può essere espresso nel desiderio di ottenere un beneficio non patrimoniale per motivi quali il carrierismo, il protezionismo, il desiderio di abbellire la situazione reale, ecc.

Pertanto, la corte, concordando sostanzialmente con le conclusioni dell'esame fiscale forense secondo cui Ch., in qualità di agente fiscale, ha effettivamente trattenuto l'imposta sul reddito dai dipendenti della società per un importo di 5.372.927 rubli, che non ha trasferito al bilancio appropriato, che costituisce il lato oggettivo del crimine ai sensi dell'articolo 199.1 del codice penale della Federazione Russa e, respingendo il motivo presentato dalle autorità inquirenti, ha assolto il cap.

Inoltre, in contraddizione con le proprie conclusioni, la corte ha ritenuto che le azioni di Ch. mancassero del lato oggettivo del crimine. La giuria non è stata d'accordo con queste conclusioni della corte e ha annullato l'assoluzione contro Ch.

Nel riesaminare il procedimento penale contro Ch, a causa di cambiamenti nella legislazione fiscale, le azioni di Ch, su richiesta del pubblico ministero, sono state riclassificate dalla parte 2 dell'articolo 199.1 del codice penale della Federazione Russa alla parte 1 dell'articolo 199.1 del codice penale della Federazione Russa.

Con decisione... del tribunale distrettuale della regione di Irkutsk del 2 aprile 2010, il procedimento penale contro il cap. ai sensi della parte 1 dell'articolo 199.1 del codice penale della Federazione Russa è stato chiuso a causa della scadenza dello statuto di. limitazioni per l’azione penale.

Un'importante caratteristica qualificante del reato previsto dall'articolo 199.1 del codice penale della Federazione Russa è l'importo dell'inadempimento dei doveri di un agente fiscale. L'analisi delle note all'articolo 199 del codice penale della Federazione Russa ci consente di identificare le violazioni commesse dal legislatore di tali regole di tecnica legislativa come accuratezza, accessibilità e chiarezza delle parole nella descrizione di caratteristiche su larga scala.

Ad esempio, nel determinare l'importo di tasse e (o) tasse non pagate, ingenti e soprattutto elevate, le forze dell'ordine devono determinare non solo l'importo dei pagamenti intenzionalmente non versati al bilancio (fondi extra-bilancio), ma anche il periodo del loro mancato pagamento (entro tre esercizi finanziari consecutivi) e, in alcuni casi, anche il rapporto percentuale tra l'importo delle tasse e (o) tasse non pagate e l'importo totale di tali pagamenti dovuti.

Tali difficoltà nel determinare le conseguenze penali del lato oggettivo di un reato fiscale creano difficoltà ingiustificate nel qualificare l'atto previsto dall'articolo 199.1 del codice penale della Federazione Russa, che non contribuisce alla lotta contro il crimine fiscale.

In conformità al paragrafo. 4 comma 17 della Risoluzione del Plenum della Corte Suprema della Federazione Russa, nel caso in cui le azioni di un agente fiscale che violano la legislazione fiscale sul calcolo, trattenuta o trasferimento di imposte al sistema di bilancio della Federazione Russa siano commessi per motivi egoistici e collegati alla confisca illegale di fondi e altri beni a loro favore o a favore di altre persone, l'atto dovrebbe, se vi è motivo, essere qualificato anche come furto di beni altrui.

Tenendo conto dell'esistenza di tre situazioni di inadempimento da parte dell'agente fiscale:

L'imposta non è stata calcolata, trattenuta o trasferita in bilancio;

L'imposta è stata calcolata, ma non trattenuta o trasferita in bilancio;

L'imposta viene calcolata, trattenuta (la registrazione contabile corrispondente e l'importo trattenuto si riflette nella rendicontazione fiscale), ma non viene trasferita al budget.

Il furto da parte di un agente fiscale di fondi o altri beni soggetti a pagamento al sistema di bilancio della Federazione Russa come imposta dovrebbe essere considerato falsificazione della dichiarazione fiscale. Tuttavia, in questa situazione, è necessario dimostrare le motivazioni egoistiche dell'agente fiscale e non un semplice errore della persona responsabile della preparazione delle dichiarazioni fiscali.

Soffermandosi sui problemi legati all'esame dei casi relativi ai reati fiscali in generale e all'articolo 199.1 del codice di procedura penale della Federazione Russa in particolare, va notato che alcune difficoltà nel procedimento in questi casi sono associate a quale persona è stata accusata e la misura in cui soddisfa i requisiti dell'articolo 171 del codice di procedura penale della Federazione Russa. Poiché si tratta di reati in materia tributaria, l'accusa, oltre alle circostanze previste dall'articolo 73 del codice di procedura penale della Federazione Russa, deve indicare norme specifiche in materia di imposte e tasse violate dall'imputato , nonché le scadenze per il pagamento di determinati tipi di imposte. Gli organi delle indagini preliminari generalmente si attengono a questi requisiti del diritto di procedura penale. Allo stesso tempo, va notato che l'accusa è gravata di dettagli inutili, l'elenco di vari documenti contabili per descrivere il reato, dati sulla circolazione di fondi nei conti correnti del contribuente, collegamenti a fatture con dettagli completi e dati su la conclusione di transazioni, che rende incomprensibile l'accusa, per cui è difficile stabilire il metodo e le altre circostanze del reato, la forma di colpa della persona e i motivi delle sue azioni.

Indicare le norme della normativa tributaria violate dal contribuente non significa elencare nella descrizione del reato tutti i documenti delle dichiarazioni contabili primarie e le informazioni bancarie relative ai conti correnti del contribuente. Queste informazioni costituiscono prove e sono soggette a valutazione nel verdetto insieme ad altre prove nel caso.

Alcune difficoltà per i tribunali sono causate dalla risoluzione di questioni strettamente correlate alle specificità della tassazione e richiedono conoscenze speciali su una serie di questioni della legislazione fiscale. Se insorgono questi problemi, si può raccomandare ai tribunali di coinvolgere nel processo specialisti - dipendenti delle autorità fiscali.

Dall'analisi del tipo e dell'importo della punizione inflitta ai colpevoli di reati, prevista dall'articolo 199.1 del codice penale della Federazione Russa, ne consegue che i tribunali applicano le sanzioni sia sotto forma di multa che sotto forma di della reclusione, di solito utilizzando le disposizioni dell'articolo 73 del codice penale della Federazione Russa.

Pertanto, con la sentenza... del tribunale cittadino del 29 novembre 2010, ai sensi della parte 1 dell'articolo 199.1 del codice penale della Federazione Russa, M. è stato condannato a 3 mesi di reclusione. Ai sensi dell'articolo 73 del codice penale della Federazione Russa, la pena inflitta è stata sospesa con un periodo di prova di 6 mesi.

Con la sentenza... del tribunale cittadino del 4 maggio 2010, ai sensi della parte 1 dell'articolo 199.1 del codice penale della Federazione Russa, D. è stato condannato a una multa di 250.000 rubli. D. è stato liberato dalla pena inflitta per scadenza dei termini di prescrizione per l'azione penale.

Sembra che in casi di questa categoria siano le sanzioni economiche a contribuire maggiormente al raggiungimento di uno degli obiettivi della punizione: il ripristino della giustizia sociale, nonché la prevenzione dei crimini nella sfera dell'attività economica.

In sintesi, va notato che nel processo di risoluzione dei casi penali per i reati previsti dall'articolo 199.1 del Codice penale della Federazione Russa, i tribunali regionali si ispirano ai requisiti del diritto sostanziale e procedurale, nonché alle spiegazioni contenuta nella Risoluzione del Plenum della Corte Suprema della Federazione Russa del 28 dicembre 2006 N 64 "Sulla pratica dell'applicazione da parte dei tribunali della legislazione penale in materia di responsabilità per reati fiscali", che garantisce un livello abbastanza elevato di amministrazione della giustizia.

Collegio giudiziario per le cause penali

Tribunale regionale di Irkutsk

Sulla base dell'analisi della normativa vigente, della sua interpretazione dottrinale e della prassi di applicazione della legge, vorrei soffermarmi sulle questioni più urgenti relative alla responsabilità penale ex art. 199 del codice penale della Federazione Russa, vale a dire:

Quale responsabilità è prevista dall’art. 199 del codice penale della Federazione Russa “Evasione di tasse e (o) compensi da parte di un'organizzazione”.
In quale ordine sono i termini di prescrizione della responsabilità penale ex art. 199 del codice penale della Federazione Russa.
Motivi della responsabilità del manager e capo contabile dell'organizzazione.
Caratteristiche dell'interazione interdipartimentale tra autorità fiscale e forze dell'ordine in materia di reati fiscali.
Statistica delle pene per reati tributari.

Disposizione Parte 1 art. 199 del Codice Penale della Federazione Russa: Evasione di tasse e (o) tasse da parte di un'organizzazione per mancata presentazione della dichiarazione dei redditi o di altri documenti, la cui presentazione è obbligatoria ai sensi della legislazione della Federazione Russa in materia fiscale e fiscale tasse, o includendo consapevolmente informazioni false in una dichiarazione dei redditi o in documenti simili commessi su larga scala.
In questo articolo del presente Codice, viene riconosciuto un importo ingente come un importo di tasse e (o) tasse pari a più di due milioni di rubli per un periodo compreso tra tre esercizi finanziari consecutivi, a condizione che la quota di tasse non pagate e (o ) le tasse superano il 10% dell'importo delle tasse e delle tasse pagabili (o) o superano i sei milioni di rubli. Cioè, se le tasse non vengono pagate per 6 (sei) milioni di rubli, indipendentemente dall'entità della quota (superiore al 10%), tale mancato pagamento rientra nella Parte 1 dell'Art. 199 del codice penale della Federazione Russa.
Sanzione Parte 1 art. 199 del codice penale della Federazione Russa è punibile una multa da centomila a trecentomila rubli o per l'importo del salario o di altri redditi della persona condannata per un periodo da uno a due anni, o lavoro forzato per un periodo fino a due anni con privazione del diritto di ricoprire determinate posizioni o impegnarsi in determinate attività per un periodo fino a tre anni o senza, oppure arresto fino a sei mesi, oppure reclusione fino a due anni
Sanzione minima ai sensi della parte 1 dell'art. 199 del codice penale della Federazione Russa prevede una sanzione pecuniaria fino a trecentomila rubli. La pena massima in termini di reclusione è la reclusione fino a due anni.
Disposizione parte 2 art. 199 del codice penale della Federazione Russa: lo stesso atto commesso:
UN) gruppo di persone previo accordo;
B) su scala particolarmente ampia(soprattutto di grandi dimensioni - un importo pari a per un periodo di tre esercizi finanziari consecutivipiù di dieci milioni di rubli, a condizione che la quota di tasse e (o) tasse non pagate superi il 20% degli importi delle tasse e (o) tasse dovute, o superi i trenta milioni di rubli).
Il reato di cui alla parte 2 dell'art. 199 del codice penale della Federazione Russa è punibile una multa da duecentomila a cinquecentomila rubli o per l'importo del salario o di altro reddito della persona condannata per un periodo da uno a tre anni, o di lavoro forzato per un periodo fino a cinque anni con o senza privazione del diritto di ricoprire determinate posizioni o di impegnarsi in determinate attività per un periodo massimo di tre anni, oppure reclusione fino a sei anni con o senza privazione del diritto di ricoprire determinati incarichi o impegnarsi in determinate attività per un periodo massimo di tre anni.
Se le azioni di una persona possono essere qualificate ai sensi di due parti dell'articolo 199 del Codice Penale della Federazione Russa, allora la persona viene accusata di un crimine più grave, prevedendo sanzioni più severe.
Ad esempio, se l'importo esistente degli arretrati fiscali per il periodo dal 2011 al 2014 supera i 10 milioni di rubli, la più severa Parte 2 dell'Art. 199 del codice penale della Federazione Russa.
Va notato che il codice penale prevede una norma speciale per l’esenzione dalla responsabilità penale. Chi ha commesso per la prima volta un reato previsto dall'art. 199 del codice penale della Federazione Russa, è esente da responsabilità penale se questa persona o organizzazione, per l'evasione di tasse e (o) tasse a carico di questa persona, ha pagato integralmente l'importo degli arretrati e delle sanzioni corrispondenti, nonché come l'importo di un'ammenda nell'importo determinato in conformità con il codice fiscale RF.
Ai sensi della parte 1 dell'art. 78 del codice penale della Federazione Russa, una persona è esente dalla responsabilità penale se sono trascorsi i seguenti termini dalla data in cui è stato commesso il reato:
- due anni dalla commissione di un reato di lieve gravità;
- dieci anni dopo aver commesso un crimine grave (Parte 2 dell'articolo 199 del codice penale della Federazione Russa).
Ad esempio, ai sensi della parte 1 dell'art. 199 del Codice Penale della Federazione Russa, il termine di prescrizione è di due anni dalla data in cui è stato commesso il reato, trattandosi di un reato di minore gravità.
Per quanto riguarda la parte 2 dell'art. 199 del codice penale della Federazione Russa, il termine di prescrizione è di dieci anni dalla data in cui è stato commesso il reato, poiché si tratta di un reato grave.
Se le autorità investigative accertano che all'evasione hanno partecipato intenzionalmente e per associazione a delinquere non solo il direttore, ma anche il capo contabile, in questo caso possono essere ritenuti responsabili in solido queste persone, vale a dire sia il direttore che il capo Il contabile sarà ritenuto responsabile ai sensi del paragrafo “a” della parte 2 dell'art. 199 del codice penale della Federazione Russa per evasione mediante associazione a delinquere preventiva.
La punizione per questo reato è più grave; il reato è considerato grave e, di conseguenza, ha un termine di prescrizione più lungo – 10 anni.
Cioè, se il reato si è concluso il 10 ottobre 2016, è possibile attirare l'ex manager e contabile fino al 9 ottobre 2024. Se l'evasione fiscale è di dimensioni particolarmente elevate, un importo di oltre 10 milioni di rubli per 3 anni in un riga, a condizione che la quota delle imposte non pagate superi il 20% delle imposte dovute - il dirigente o il contabile è responsabile ai sensi del paragrafo "b" della parte 2 dell'art. 199 del codice penale della Federazione Russa, anche il reato è considerato grave e la prescrizione è di 10 anni.
Di conseguenza, i funzionari di organizzazioni non sono soggetti a responsabilità penale per mancato pagamento di imposte su larga scala, se dalla data di commissione del reato previsto nella parte 1 dell'art. 199 del codice penale della Federazione Russa, sono scaduti due anni, e secondo la parte 2 dell'art. 199 del Codice Penale della Federazione Russa sono scaduti dieci anni. Fino alla scadenza dei termini specificati, permane il rischio di portare a responsabilità penale i funzionari dell'organizzazione.
Ai sensi della parte 2 dell'art. 78 del codice penale della Federazione Russa, il termine di prescrizione decorre dal giorno in cui è stato commesso il reato fino all'entrata in vigore della sentenza del tribunale. Se una persona commette un nuovo reato, i termini di prescrizione per ciascun reato vengono calcolati in modo indipendente.
Vale la pena prestare attenzione al fatto che se, dopo la vendita della società, viene rivelato il fatto di evasione fiscale, che comporta responsabilità penale, ad esempio, entro due anni dalla data in cui è stato commesso questo reato, si procederà ai sensi della parte 1 del Arte. 199 del Codice Penale della Federazione Russa può essere commesso da una persona che non è più legalmente legata alla società, compreso un ex dirigente.
Responsabilità del manager:
Se l'importo degli accertamenti fiscali aggiuntivi è pari o superiore a 2 milioni di rubli, le autorità fiscali trasferiscono i materiali alle autorità investigative, viene effettuato un controllo pre-investigativo, sulla base dei risultati del quale può essere avviato un procedimento penale ai sensi dell'art. 199 del codice penale della Federazione Russa lo ha già fatto nei confronti del dirigente tra i cui compiti rientrava la sottoscrizione della documentazione segnaletica(Clausola 7 della Risoluzione del Plenum della Corte Suprema della Federazione Russa del 28 dicembre 2006 n. 64). Va osservato che in pratica, anche se il direttore generale non ha firmato personalmente la documentazione segnaletica, nella maggior parte dei casi il direttore generale è portato a responsabilità penale insieme ad altri soggetti che hanno firmato la documentazione segnaletica.
Responsabilità del contabile:
Questo crimine può essere commesso solo con intento diretto, cioè la persona deve comprendere la natura illegale delle sue azioni, la possibilità di conseguenze negative per lo Stato e la società (sotto forma di tasse perse) e desiderare consapevolmente che si verifichino.
Se le azioni del capo contabile contengono tutti gli elementi di reato di cui sopra, può essere accusato di un reato ai sensi dell'art. 199 del codice penale della Federazione Russa.
Sono considerati caratteristiche qualificanti ai sensi della parte 2 dell'art. 199 del codice penale della Federazione Russa e comportano sanzioni più severe (una multa da duecentomila a cinquecentomila rubli o l'importo della retribuzione o di altri redditi della persona condannata per un periodo da uno a tre anni , o lavoro forzato fino a cinque anni, o privazione della libertà fino a sei anni) la commissione di questo reato da parte di un gruppo di persone per associazione a delinquere precedente o su scala particolarmente ampia.
Vorrei sottolineare il fatto che non si dovrebbe contare sul fatto che l'articolo 42 del codice penale della Federazione Russa, che classifica l'esecuzione di un ordine o di un'istruzione obbligatoria come circostanze che escludono la criminalità dell'atto, consentirà di eludere la responsabilità in questo caso. In primo luogo, dovrà ancora essere dimostrata la natura obbligatoria dell'ordine specifico del capo dell'organizzazione per il capo contabile. In secondo luogo, molto spesso vengono somministrati per via orale. In terzo luogo, la parte 2 di questo articolo stabilisce direttamente che una persona che ha commesso un reato intenzionale in esecuzione di un ordine o di un'istruzione manifestamente illegale è responsabile penalmente su base generale. Allo stesso tempo, riferendosi alla coercizione da parte del dirigente, il capo contabile trasforma un reato ordinario in un reato commesso da un gruppo di persone mediante associazione a delinquere, peggiorando così la sua posizione e la sua responsabilità personale.
In queste circostanze, si consiglia al manager e al capo contabile di dichiarare la seguente posizione: il capo contabile non sapeva che il manager stava commettendo azioni volte all'evasione fiscale. I documenti presentati al capo contabile non contenevano informazioni indicanti che le transazioni eseguite fossero di natura immaginaria. Questa posizione consentirà di escludere la qualificazione del reato come commesso da un gruppo di persone per associazione a delinquere pregressa.
La clausola 3 dell'art. 32 del Codice Fiscale della Federazione Russa stabilisce che se, entro due mesi dalla data di scadenza del termine per adempiere ad una richiesta di pagamento di un'imposta (tassa), inviata a un contribuente (pagatore della tassa, agente fiscale) sulla base di una decisione di imputazione di un reato fiscale, il contribuente (pagatore del compenso, agente fiscale) non ha pagato (non ha trasferito) integralmente gli importi degli arretrati specificati in questo requisito, il cui importo consente di presumere che sia stata commessa una violazione della legislazione in materia di imposte e tasse, contenente indizi di un reato, le sanzioni e le multe corrispondenti, le autorità fiscali sono obbligate a farlo entro 10 giorni dal giorno in cui vengono rilevate tali circostanze, inviare materiale alle autorità inquirenti autorizzate a svolgere le indagini preliminari nei casi penali dei reati di cui all'art. Arte. 198 - 199.2 del Codice Penale della Federazione Russa, per risolvere la questione dell'avvio di un procedimento penale.
Il Servizio fiscale federale incarica gli enti territoriali, al fine di aumentare l'efficienza dell'interazione tra le autorità fiscali e gli organi investigativi del comitato investigativo della Federazione Russa, di inviare i materiali specificati con una lettera di accompagnamento, in cui è necessario riflettere le violazioni identificate della legislazione in materia di imposte e tasse, compresa una descrizione dei regimi di evasione fiscale (commissioni) (se presenti), indicando l'importo totale delle tasse e tasse non pagate, nonché il calcolo delle tasse (commissioni) non pagate (suddivise per anno e indicando la quota delle imposte e tasse non pagate rispetto all'importo totale dovuto) in caso di difformità rispetto agli importi massimi delle tasse (commissioni) non pagate), previsto nelle note all'art. Arte. 198 e 199 del codice penale della Federazione Russa.
Inoltre, nella lettera di accompagnamento specificata agli organi investigativi dell'IC RF, è necessario fornire informazioni sulla partecipazione a controlli fiscali in loco dei dipendenti degli organi degli affari interni, informazioni sul contribuente (presenza di migrazione, riorganizzazione, liquidazione, ecc.) dalla data di inizio dell'audit fino alle date di invio dei materiali, nonché informazioni sul mancato pagamento di tasse aggiuntive, sanzioni e multe a partire dalla data di invio dei materiali.
La lettera del Servizio fiscale federale russo del 21 agosto 2012 n. AS-4-2/13747 "Sull'invio di materiale per risolvere la questione dell'avvio di procedimenti penali agli organi investigativi e agli organi degli affari interni" contiene alcune integrazioni. Si chiarisce, quindi, che in relazione all'indicazione in applicazione del comma 3 dell'art. 32 del Codice Fiscale della Federazione Russa di materiale agli organi investigativi autorizzati a condurre indagini preliminari in casi penali per reati di cui all'art. Arte. 198 - 199.2 del Codice Penale della Federazione Russa, al fine di risolvere la questione dell'avvio di un procedimento penale, il funzionario dell'autorità fiscale che ha inviato i materiali specificati ai sensi dell'art. 141 del codice di procedura penale della Federazione Russa, è il ricorrente.
Il richiedente è sempre un individuo, secondo il Codice di procedura penale della Federazione Russa. In questo caso non ha alcun significato giuridico che il capo (vice capo) dell'autorità fiscale agisca per conto dell'autorità fiscale e in conformità alle disposizioni della legislazione in materia di imposte e tasse. Contestualmente viene redatta la lettera di accompagnamento su carta intestata dell'autorità fiscale. Al richiedente viene rilasciato un documento che conferma l'accettazione della denuncia di reato, indicando le informazioni sulla persona che l'ha ricevuta, nonché la data e l'ora della sua accettazione (parte 4 dell'articolo 144 del codice di procedura penale della Russia). Federazione).
Il Servizio fiscale federale raccomanda che i capi (vice capi) dell'autorità fiscale presentino personalmente i materiali specificati nella clausola 3 dell'art. 32 del Codice Fiscale della Federazione Russa, all'organo investigativo competente: il capo (vice capo) dell'autorità fiscale che ha preso la decisione appropriata di perseguire per aver commesso un reato fiscale deve presentare materiali all'organo investigativo.
Nella lettera di accompagnamento, con la quale vengono inviati i materiali indicati al comma 3 dell'art. 32 del Codice Fiscale della Federazione Russa, si raccomanda di indicare i motivi giuridici per l'invio di materiali, una richiesta per il rilascio di un documento sull'accettazione di una denuncia di un reato, una richiesta di esame dei materiali e di notificare al richiedente i risultati dell'esame di una denuncia di reato ai sensi del codice di procedura penale della Federazione Russa.
Nel registrare le segnalazioni di un crimine, gli organi degli affari interni sono guidati dall'Ordine della Procura generale della Russia n. 39, dal Ministero degli affari interni della Russia n. 1070, dal Ministero delle situazioni di emergenza della Russia n. 1021, dal Ministero 253, FSB russo n. 780, Ministero dello sviluppo economico russo n. 353, Servizio federale di controllo antidroga russo n. 399 del 29 dicembre 2005 "Sulla registrazione unificata dei crimini".
La lettera del Servizio fiscale federale russo del 29 dicembre 2011 n. AS-4-2/22500 spiega a quale organo investigativo deve essere inviato il materiale pertinente. Il Servizio fiscale federale raccomanda i materiali previsti al paragrafo 3 dell'art. 32 del Codice Fiscale della Federazione Russa, inviarlo all'organo investigativo nella cui giurisdizione si trova l'autorità fiscale, che ha individuato fatti che suggeriscono una violazione della legislazione su imposte e tasse, contenenti segni di un reato.
Dopo aver ricevuto tale dichiarazione, l'IC RF ha dovuto prendere una decisione sull'avvio di un procedimento penale entro tre giorni. In ogni caso, le attività di verifica su richiesta dell'autorità fiscale dovrebbero, con un alto grado di probabilità, interessare i funzionari dell'organizzazione contribuente. L'assenza di tali attività di verifica indica che la domanda non è stata presentata all'IC RF dalle autorità fiscali.
Non molto tempo fa è entrata in vigore una legge che consente agli organi del comitato investigativo della Federazione Russa di avviare procedimenti penali per reati fiscali senza inviare materiale agli ispettori fiscali.
Dal 2011, in conformità con la legge federale del 29 dicembre 2009 n. 383-FZ "Sulle modifiche della prima parte del codice fiscale della Federazione Russa e di alcuni atti legislativi della Federazione Russa", la competenza esclusiva del comitato investigativo della Federazione Russa ha incluso l'indagine su casi penali di reati fiscali previsti dagli articoli 198-199.2 del Codice Penale della Federazione Russa. Si tratta di evasione di tasse e (o) tasse da parte di un individuo, evasione di tasse e (o) tasse da parte di un'organizzazione, mancato adempimento dei doveri di un agente fiscale, occultamento di fondi o proprietà di un'organizzazione o di un singolo imprenditore, a livello spese di cui tasse e (o) commissioni.
I cambiamenti legislativi avvenuti alla fine del 2011 hanno stabilito la possibilità di avviare procedimenti penali in questa categoria solo sulla base dei materiali presentati dall'autorità fiscale.
Attualmente è entrata in vigore la legge federale del 22 ottobre 2014 n. 308-FZ “Sulle modifiche al codice di procedura penale della Federazione Russa”, che consente nuovamente l'avvio di procedimenti penali per reati fiscali sulla base dei materiali presentati all'investigatore da parte dell'organismo che svolge attività investigative operative, ovvero da parte della polizia e dell'FSB.
L'analisi delle disposizioni di cui sopra porta alla conclusione che un procedimento penale può essere avviato sia sui materiali ricevuti dall'autorità fiscale, sia sui materiali ottenuti durante le attività investigative operative.
In relazione alle attività investigative operative, dovrebbe essere seguito il rigoroso rispetto della riservatezza. Non discutere questioni relative al pagamento delle tasse con altre persone, a meno che non sia assolutamente necessario. Fornire agli altri un minimo di informazioni. Considerando che il termine di prescrizione per assicurare alla giustizia non è scaduto, le informazioni operative possono, oggi e in futuro, fungere da base per condurre attività di verifica e avviare un procedimento penale.
Dall'analisi dei dati statistici emerge che nel quadro generale delle sanzioni per i reati tributari prevale la sanzione pecuniaria, al secondo posto la sospensione condizionale della pena. Indicatori molto insignificanti per il lavoro correzionale e la privazione del diritto di occupare determinate posizioni o impegnarsi in determinate attività. Una percentuale minima di persone perseguite per reati fiscali è stata condannata a pene detentive effettive.