Questo articolo ti aiuterà a capire meglio quando e quali documenti utilizzare per la contabilità degli indumenti da lavoro e quali sono le caratteristiche della contabilità. Nel 2017 la contabilizzazione degli indumenti da lavoro è regolata dalle Norme Modello approvate con Ordinanza del Ministero del Lavoro n. 997n.
I requisiti di sicurezza sul lavoro includono la fornitura ai lavoratori di dispositivi di protezione individuale (DPI). Si tratta di mezzi tecnici utilizzati per prevenire o ridurre l’esposizione dei lavoratori a fattori di produzione dannosi e (o) pericolosi, nonché per proteggersi dall’inquinamento, compresi indumenti speciali e scarpe speciali. Inoltre, sono soggetti all'uso solo i DPI che hanno superato la certificazione obbligatoria o la dichiarazione di conformità (articolo 209, articolo 212, articolo 221 del Codice del lavoro della Federazione Russa; articolo 24, articolo 25 della legge federale del 27 dicembre 2002 n. 184-FZ “Sul Regolamento Tecnico”).
Ogni dipendente ha il diritto di essere dotato di dispositivi di protezione individuale in conformità con i requisiti di protezione del lavoro a spese del datore di lavoro (articolo 219 del Codice del lavoro della Federazione Russa).
Nota: se il dipendente non è dotato di dispositivi di protezione individuale conformi agli standard stabiliti, il datore di lavoro non ha il diritto di obbligare il dipendente a svolgere mansioni lavorative ed è tenuto a pagare i tempi di inattività derivanti da questo motivo (articolo 220 del Codice del lavoro della Federazione Russa).
Le norme intersettoriali per fornire ai lavoratori indumenti speciali, calzature speciali e altri dispositivi di protezione individuale sono state approvate dall'ordinanza del Ministero della sanità e dello sviluppo sociale della Russia del 1 giugno 2009 n. 290n. In conformità con il paragrafo 9 delle Regole intersettoriali, al momento della conclusione di un contratto di lavoro, il datore di lavoro deve familiarizzare i dipendenti con gli standard standard per il rilascio dei DPI rilevanti per la loro professione e posizione. Inoltre, dal 28 maggio 2015, per i dipendenti di professioni trasversali e posizioni di tutti i tipi di attività economica, devono essere guidati dalle norme standard approvate dall'Ordine del Ministero del Lavoro russo del 9 dicembre 2014 n. 997n .
- N. MB-2 “Scheda di registrazione per oggetti di scarso valore e soggetti a usura”;
- N. MB-4 “Atto di smaltimento di oggetti di scarso valore e usurati”;
- N. MB-7 "Registrazione dell'emissione di indumenti protettivi, calzature di sicurezza e dispositivi di sicurezza";
- N. MB-8 "Agire sulla cancellazione di articoli di basso valore e soggetti a usura".
Caratteristiche della contabilità e contabilità fiscale degli indumenti da lavoro
La procedura contabile per l'abbigliamento da lavoro è stabilita dalle Istruzioni metodologiche approvate dall'Ordine del Ministero delle Finanze russo del 26 dicembre 2002 n. 135n. In conformità a tale documento normativo, il costo dell'abbigliamento da lavoro viene ammortizzato al momento del passaggio all'attività in modo lineare in base alla vita utile prevista dagli standard di settore standard. Tuttavia, gli indumenti da lavoro la cui durata di servizio non supera i 12 mesi possono essere ammortizzati alla volta (clausola 21, clausola 26 delle Linee guida). Una procedura simile può essere applicata nella contabilità fiscale (clausola 3, clausola 1, articolo 254 del Codice Fiscale della Federazione Russa). È vero, le autorità fiscali riconoscono il costo dell'abbigliamento da lavoro come economicamente giustificato solo se il dipendente ne ha diritto sulla base dei risultati di una valutazione speciale o della certificazione delle condizioni di lavoro (lettera del Ministero delle Finanze russo dell'11 dicembre 2012 n. 03-03-06/1/645).
L'abbigliamento da lavoro è destinato all'uso da parte di un dipendente durante lo svolgimento di una funzione lavorativa. Non può essere indossato durante l'orario non lavorativo e deve essere conservato nei locali sanitari del datore di lavoro.
Un esempio illustra come tenere traccia degli indumenti da lavoro nella pratica.
Contabilità dell'abbigliamento da lavoro: registrazioni, esempio
Nel gennaio 2015 il datore di lavoro ha acquistato e rilasciato ad un dipendente incaricato della manutenzione della produzione:
- una giacca per la protezione dall'inquinamento industriale generale e dagli impatti meccanici con rivestimento isolante con un periodo di usura di 1,5 anni (18 mesi) del costo di 9.000 rubli;
- guanti di pelliccia con un periodo di usura di 2 anni (24 mesi) che costano 360 rubli;
- i guanti di gomma al ritmo di emissione per un anno “fino all'esaurimento” costano 40 rubli.
Il contabile cancellerà gradualmente il costo della giacca e dei guanti durante il periodo di utilizzo, mensilmente per un importo di 500 rubli. (9000 rub.: 18 mesi) e 15 rub. (360 rubli: 24 mesi) rispettivamente. Il costo dei guanti viene ammortizzato alla volta.
Ad aprile si è scoperto che l'operaio aveva perso i guanti. E ha consegnato la giacca per la conservazione stagionale. In questa situazione, il contabile effettuerà delle registrazioni (omettiamo il calcolo dell'IVA):
DEBITO 10 sottoconto “Abbigliamento speciale in magazzino” CREDITO 60
- 9400 rubli. (9000 + 360 + 40) - è stato acquistato abbigliamento speciale;
DEBITO 10 sottoconto “Abbigliamento speciale in uso” CREDITO 10 sottoconto “Abbigliamento speciale in magazzino”
- 9400 rubli. - al dipendente è stato fornito abbigliamento speciale;
- 40 sfregamenti. - il costo dei guanti è stato ammortizzato;
DEBITO 25 CREDITO 10 sottoconto “Abbigliamento speciale in uso”
- 2060 rubli. ((500 + 15) rub./mese x 4 mesi) - il costo della giacca e dei guanti è stato parzialmente ammortizzato (per gennaio-aprile);
DEBITO 10 sottoconto “Abbigliamento speciale in magazzino” CREDITO 10 sottoconto “Abbigliamento speciale in uso”
- 7000 rubli. (9000 rub. - 500 rub./mese x 4 mesi) - giacca depositata (ad aprile);
DEBITO 94 CREDITO 10 sottoconto “Abbigliamento speciale in uso”
- 300 rubli. (360 rubli - 15 rubli/mese x 4 mesi) - è stata riscontrata una carenza di guanti (ad aprile);
DEBITO 73 CREDITO 94
- 300 rubli. - la carenza viene ammortizzata al dipendente (in base alla clausola 2 dell'articolo 243 del Codice del lavoro della Federazione Russa).
Contrariamente al parere del Ministero delle Finanze russo, presentato nella lettera del 12 maggio 2003 N 16-00-14/159, gli abiti da lavoro non possono essere presi in considerazione come parte delle immobilizzazioni.
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__________________ ____________ 201_.
Commissione composta da _________________________________, ________________________________,
(posizione, nome completo)
nominato con ordinanza per LLC _____________ del _______________ 201_ N ___________, ha cancellato i seguenti materiali a causa della loro inidoneità per un ulteriore utilizzo:
Sono stati riconosciuti come soggetti per colpa dei quali i materiali studiati sono risultati inadatti all'uso: _______________________________________________
Smaltimento di guanti, muffole
Olga ha scritto:
Bronsi ha scritto:
Olga ha scritto:
Ciao, forse ovviamente è fuori tema, come puoi stabilire degli standard per cancellare i materiali che vengono dati alla donna delle pulizie, sapone, lamponi e tutto il resto? È tuo diritto sviluppare standard. Realizzalo in qualsiasi forma (come desideri).
Solo allora dovrai fare un'analisi (lo faccio a fine anno), e tutto ciò che è al di sopra della norma dovrà essere ammortizzato a scapito del profitto. Quindi, se ogni mese tutto viene acquistato in modo diverso, dovremmo stabilire nuove norme ogni mese o cosa? e cosa significa fare analisi? Per quello?
Detergente (polvere) -3 pezzi (ad esempio, avrai una specie di Pemolux o qualcos'altro) non indicare il nome del prodotto,
Detergente (gel) - 2 pezzi (ad es. Sanfor, Sanox, ecc.)
Detersivo in polvere - 3 kg
Sapone da toeletta - 5 pz
Atto di esempio per la cancellazione dei materiali
I materiali rappresentano una riserva materiale acquistata da un'organizzazione per la produzione o la manutenzione di un processo specifico. Tutti loro sono registrati su conti stabiliti.
Se viene scoperto un difetto o un danno, viene ammortizzato. Per fare ciò, è necessario seguire le istruzioni stabilite. Ciò avviene in un certo ordine:
1. Prima di tutto, è necessario organizzare una commissione composta da persone finanziariamente responsabili. Sono autorizzati a redigere un atto di cancellazione dei materiali - un certificato speciale che include la data, il nome completo e le posizioni ricoperte dalle persone presenti in questa riunione, un elenco dei materiali da cancellare, il loro volume, il costo e il motivo per cui vengono cancellati. Tutti i rappresentanti della commissione devono firmare l'atto, dopo di che viene approvato dal capo dell'impresa.
2. Successivamente, il contabile riflette il valore contabile dei materiali cancellati (conto K10) e l'importo del danno o della carenza nell'ambito della perdita diretta (D94). Tali iscrizioni vengono effettuate sulla base dell'atto di eliminazione di materiali dallo stato patrimoniale. Se sono coinvolti autori di reati, vengono stipulati risarcimenti con il personale per compensare le perdite materiali (conto 73, sottoconto 2).
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3. Se la cancellazione avviene a causa di una calamità naturale, viene redatta la seguente nota: D99 profitti e perdite K10. Tale azione viene eseguita sulla base non solo di un atto di rimozione di materiali dalla contabilità limitata, ma anche di un certificato del dipartimento di contabilità.
Forma di atto per la cancellazione dei materiali
La rimozione dalla contabilità di bilancio viene effettuata tramite una determinata dichiarazione, il cui indice è determinato dal nome del materiale e dell'industria. Ad esempio, l'atto di cancellare i materiali m 29 è un rapporto sui costi dei materiali da costruzione.
La forma di tale atto è considerata la base per la loro cancellazione e per conciliare il consumo effettivo di materiali da costruzione con determinati standard di costo. Una dichiarazione nel modulo M-29 viene creata separatamente per ciascun oggetto e mantenuta durante tutto l'anno dal caposquadra senior (capo cantiere) con il numero richiesto di fogli sciolti.
Prima di iniziare la costruzione, l'ufficio tecnico dell'organizzazione compila la prima sezione del modulo 29, indicando lo standard dei materiali richiesti. Successivamente, il caposquadra registra il volume di lavoro svolto al suo interno.
La sezione successiva (la seconda) riflette i costi dei materiali durante la costruzione, che sono indicati dal caposquadra e confrontati (da lui) con i volumi di produzione.
Ogni mese, durante le attività di costruzione e installazione, il caposquadra redige un rapporto sui costi dei materiali e sulle spese eccessive, indicandone le motivazioni. Deve presentare questo rapporto mensilmente al dipartimento IFP e contabilità.
Per il mese successivo, il caposquadra lo riceve solo dopo aver consultato il capo e la sua approvazione.
Per aggiungere dati al modulo 29, si considerano come base documenti contabili primari come una lettera di vettura, il modulo KS-6 (contabilità delle azioni eseguite) e la procedura per il consumo di materiali da costruzione.
In tali organizzazioni vengono cancellati in base alla carta di prelievo, che viene emessa in 3 copie. L'informazione mensile a distanza di un anno evidenzia il saldo residuo per tutte le categorie di materiali (calcestruzzo, sabbia, ecc.) e per la singola natura dell'opera (finiture, utenze, ecc.).
Dopo aver analizzato tutti i documenti, la PTO e il dipartimento contabilità preparano congiuntamente un atto, che viene successivamente certificato dalle firme dei membri della commissione riunita e approvato dal 1o capo dell'organizzazione edile.
Esempio di un atto per cancellare materiali
È necessario un atto di cancellazione dei materiali non solo affinché durante i lavori di costruzione l'appaltatore non abbia ogni sorta di domande contrastanti sul consumo dei materiali.
Per le autorità di controllo (fino all'ispettorato fiscale), si tratta di un documento che giustifica e conferma le spese. Viene creato un atto di cancellazione in base al certificato di lavoro svolto (KS-2).
Un punto importante da tenere in considerazione è il fatto che i tassi di cancellazione sono determinati in stretta proporzione ai prezzi della legge KS-2.
Nell'esempio della compilazione di una dichiarazione per la cancellazione dei materiali, è possibile vedere quanto materiale è stato assegnato secondo gli standard normativi e quanto è stato effettivamente speso.
Pertanto, puoi facilmente determinare i loro risparmi reali o eventuali superamenti. Secondo le regole per la compilazione di questo documento, in esso devono essere registrate le seguenti informazioni:
L'atto di cancellazione è quindi un documento molto utile non solo per la rendicontazione, ma anche per gli stessi gestori: consente di monitorare semplicemente il consumo di materiale nel cantiere assegnato.
Esempio di atto di trasferimento di beni materiali
Per registrare il fatto di accettazione e trasferimento di beni materiali, viene formato un atto appropriato che indica gli indicatori di qualità dei beni trasferiti sotto la responsabilità dello stoccaggio.
Questo documento è firmato dal custode e dal depositante e costituisce la prova documentale del movimento dei valori. Il numero di campioni di questo atto e la loro configurazione vengono determinati separatamente in ciascun caso specifico, poiché dipende dalla situazione e dal tipo di valori.
I beni materiali vengono trasferiti sia per l'immagazzinamento domestico che per condizioni di stoccaggio speciali. Di conseguenza, l'atto di cancellare i materiali implica inizialmente lo stoccaggio domestico.
La cessione e la ricezione sono formalizzate con atto redatto secondo quanto pattuito nel contratto di stoccaggio. Qui è possibile specificare un periodo di tempo specifico o un periodo definito come su richiesta. Qui è necessario distinguere chiaramente tra tali documenti in base alle loro caratteristiche tipiche:
È chiaro che il contratto di custodia implica il trasferimento di un bene con la sua successiva restituzione. Questa caratteristica ci consente di distinguere tra obblighi di conservazione e obblighi di sicurezza.
In quest'ultimo caso non è previsto né il bonifico né la restituzione dell'oggetto. Inoltre, va tenuto presente che in presenza di un contratto di magazzinaggio, il trasferimento e la restituzione dei beni materiali può essere effettuato attraverso l'emissione e l'approvazione di fatture tradizionali con l'indicazione che il trasferimento viene effettuato per la custodia sotto responsabilità.
Forma dell'atto di trasferimento di beni materiali
L'atto di trasferimento di beni materiali è un certificato necessario, la cui esecuzione è una misura generalmente obbligatoria se si tiene conto della presenza di stoccaggio di scorte o altri beni.
La legislazione della Federazione Russa predetermina un'unica forma di tale documento: MX-1 (codice 0335001 secondo OKUD). Ogni impresa ha il diritto di compilare questo modulo già pronto o, a sua somiglianza, di sviluppare un proprio modulo se è necessario restringerlo o, al contrario, di introdurre colonne o fogli aggiuntivi nel documento. Tuttavia, sono severamente vietate modifiche cardinali, nonché l'esclusione di dettagli stabiliti dalla legge.
Poiché questo certificato è fronte-retro, viene redatto in 2 campioni, così come l'atto di cancellare i materiali. Il modulo viene compilato sia dal depositario che dal depositante.
Deve qualificare chiaramente il bene ceduto o altro valore, indicandone dettagliatamente l'essenzialità. Il controvalore del prezzo della merce trasferita è molto significativo, poiché l'organizzazione depositaria appare una figura finanziariamente responsabile.
In caso di perdita o altre circostanze straordinarie, dovrà risarcire il danno causato, commisurato al valore del prezzo del valore materiale trasferito.
Forma di atto per la cancellazione dei materiali
La forma dell'atto di rimozione di materiali dal bilancio è di natura arbitraria: non esiste una forma unificata per tale documento. A seconda delle specificità dell'organizzazione e del tipo di materiale, il contabile sviluppa autonomamente la forma dell'atto.
E nonostante il fatto che non sia necessario redigere un documento del genere per facilitare il lavoro con la documentazione (a causa della mancanza di una forma stabilita), l'ispettorato fiscale controlla attentamente le prove documentali delle spese materiali. Pertanto, ci sono alcune regole per la compilazione dei moduli.
Un atto di cancellazione dei materiali è redatto come segue:
Forme di atti per la cancellazione dei materiali
Qualsiasi azienda o impresa acquista materiali e poi li spende per varie esigenze. A tal fine vengono predisposti i seguenti prospetti:
1. Per il regolare ritiro dei materiali dal magazzino sono presenti dei cartellini con limite. In un cantiere, ad esempio, sarà cemento o mattoni. La compilazione di tali moduli viene effettuata per un periodo mensile. In questo caso, un campione viene conservato nel magazzino e l'altro viene conservato dalla persona finanziariamente responsabile. Alla fine del periodo, il documento viene consegnato al contabile per registrare lo smaltimento dei materiali.
2. Lo svincolo una tantum della merce viene registrato nella fattura o nella richiesta di ritiro. Quando si preleva dal bilancio, il contabile indica sia il conto materiali che il preventivo di spesa. Tuttavia, nella contabilità, i costi materiali vengono presi in considerazione solo in termini finanziari. A causa del fatto che i materiali vengono ricevuti in parti disuguali, in tempi diversi e a prezzi diversi, esistono diverse opzioni per rimuoverli dal bilancio:
Durante la compilazione dei moduli per questi atti, vengono indicati tutti i dati necessari: numero, data, materiale, quantità, prezzo, luogo di stoccaggio, motivo della cancellazione e costi totali.
Oltre alla firma della commissione (3 persone) e al sigillo del capo, tale atto viene firmato anche dalla persona finanziariamente responsabile che non è membro della commissione.
Fruscio. La contabilità degli indumenti speciali e delle attrezzature speciali viene effettuata secondo la procedura generale in conformità con le Linee guida per la contabilità di strumenti speciali, dispositivi speciali, attrezzature speciali e indumenti speciali, approvate con Ordinanza del Ministero delle Finanze della Russia del 26 dicembre , 2002N135n.
Le spese registrate sul conto 26 "Spese aziendali generali" vengono cancellate, in particolare, a debito dei conti 20 "Produzione principale", 23 "Produzione ausiliaria" (se la produzione ausiliaria ha prodotto prodotti e lavoro e ha fornito servizi all'esterno), 29 "Produzione di servizi e aziende agricole" (se le industrie di servizi e le aziende agricole eseguivano lavori e servizi in outsourcing).
Ma queste sono già giungle contabili, lo stimatore non ne ha bisogno
Atto di cancellazione della cancelleria
Ogni azienda utilizza la cancelleria per le proprie attività. Molto spesso, le forniture per ufficio vengono spesate al momento dell'acquisto. Questo è un errore. Le autorità fiscali non riconoscono le spese per le forniture d'ufficio registrate in questo modo e alle società verrà addebitata un'imposta aggiuntiva sul reddito. La base per attribuire le forniture per ufficio alle spese è l'atto di ammortizzare le forniture per ufficio.
In che fase viene redatto il documento?
Quando si riceve la cancelleria dal fornitore, viene compilato un ordine di ricevuta nel modulo M-4. Il loro trasferimento all'unità strutturale viene effettuato utilizzando una fattura di domanda (modulo n. M-11). Successivamente, è necessario fare affidamento sulla clausola 98 della Metodologia per la contabilità dell'MPZ (approvata con l'Ordinanza n. 119n del 28 dicembre 2001, Ministero delle Finanze della Federazione Russa), che conferisce all'organizzazione il diritto di rilasciare materiali ai dipartimenti senza indicando lo scopo.
In questo caso si verifica solo il loro movimento interno, ma non vi è alcuna conferma del loro consumo, e quindi nessuna base per includerli nelle spese. L'atto di cancellare le forniture per ufficio chiuderà questo problema. Se nel f. N. M-11 ha indicato lo scopo della cancelleria, quindi non è necessario redigere l'atto di cancellazione.
Forma ed esempio dell'atto
Le imprese possono sviluppare autonomamente la forma dell'atto, poiché non esiste un modulo standard. La riflessione sui dettagli dovrebbe basarsi sull’art. 9 della legge federale "Sulla contabilità", n. 129-FZ del 21 novembre 1996 e informazioni dalla clausola 98 della Metodologia. La forma dell'atto deve essere approvata (clausola 4 della PBU 1/2008) come allegato al principio contabile.
Dettagli nel modulo:
Atto campione
L'organizzazione determina autonomamente la frequenza di redazione degli atti, l'elenco dei dipartimenti in cui verrà applicato e la procedura specifica per la redazione del documento.
Riflessione della transazione in contabilità e contabilità fiscale
La cancellazione delle forniture per ufficio come spese viene effettuata secondo gli atti. Nella contabilità, viene accreditato il conto n. 10 "Materiali" e verrà addebitato il conto appropriato: n. 44 "Spese di vendita", n. 26 "Spese aziendali generali" o altri.
Nella contabilità fiscale (ai sensi dell'articolo 264, paragrafo 1, comma 24 del Codice fiscale della Federazione Russa), la società ha il diritto di attribuire i fondi spesi per la cancelleria ad altre spese.
Prodotti promozionali
Accade che nelle attività commerciali ai dipendenti venga consegnata la cancelleria per il lavoro destinata alle campagne pubblicitarie dell'impresa (i loghi e altri dati dell'organizzazione sono stampati su penne, quaderni e altri beni). Ai fini fiscali, il loro costo può essere incluso anche tra le spese. Non troveranno invece applicazione le limitazioni previste per alcune spese pubblicitarie. (conclusione della risoluzione, ad esempio, FAS Distretto di Mosca n. KA-A40/17593-10 del 31 gennaio 2011).
I costi delle forniture per ufficio possono essere presi in considerazione sia dalle società in regime fiscale generale, sia dalle società “semplificate” che pagano l'imposta sull'oggetto secondo lo schema “reddito meno spese”. L'atto normativo di supporto è l'art. 346 comma 1 comma 17 (Codice fiscale della Federazione Russa).
Scarica il modulo di atto per la cancellazione della cancelleria (dimensione: 30,0 KiB | Download: 316)
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La ricezione di indumenti speciali nella contabilità si riflette allo stesso modo della ricezione di altre merci.
In tutti i casi, l'abbigliamento da lavoro è accettato per la contabilizzazione al costo effettivo, che è definito come l'importo dei costi effettivi per la sua acquisizione o produzione secondo le modalità prescritte dalle Istruzioni metodologiche n. 119n.
Secondo il paragrafo 13 delle Istruzioni metodologiche n. 135n, gli indumenti speciali sono contabilizzati nel conto 10 "Materiali" in un sottoconto separato "Abbigliamenti speciali in magazzino".
Al momento dell'accettazione dell'abbigliamento da lavoro in magazzino, viene emesso un ordine di ricevuta nel modulo n. M-4.
Le istruzioni metodologiche n. 135n consentono inoltre la possibilità di utilizzare moduli di documenti contabili primari per la circolazione degli indumenti da lavoro, sviluppati dall'organizzazione in modo indipendente. Tuttavia, questi moduli devono contenere i dettagli obbligatori previsti dall'articolo 9 della legge federale n. 129-FZ.
Ricordiamo che i documenti contabili primari sono ammessi alla contabilità se redatti nella forma contenuta negli album dei moduli unificati di documentazione contabile primaria, e i documenti la cui forma non è prevista in tali album devono contenere i seguenti dati obbligatori:
a) nome del documento;
b) data di preparazione del documento;
c) il nome dell'organizzazione per conto della quale è stato redatto il documento;
e) misure delle transazioni commerciali in termini fisici e monetari;
f) l'indicazione nominativa degli incarichi dei soggetti responsabili dell'esecuzione dell'operazione commerciale e la correttezza della sua esecuzione;
g) le firme personali di queste persone.
La possibilità di trasferire indumenti speciali dai laboratori di produzione o da organizzazioni terze direttamente alla produzione, aggirando il magazzino, non è prevista dalle Istruzioni metodologiche n. 135n. Apparentemente ciò è dovuto al fatto che l'abbigliamento speciale deve soddisfare determinati requisiti sanitari, igienici e operativi e, di norma, è impossibile effettuare i controlli necessari sui luoghi di lavoro.
L'abbigliamento da lavoro viene rilasciato in produzione sulla base dei seguenti documenti:
· Modulo interdipartimentale standard di richiesta-fattura n. M-11.
· Fattura modulo interdipartimentale standard n. M-15.
· Modulo interdipartimentale standard della carta limite-recinto n. M-8.
· Documenti sviluppati in modo indipendente, soggetti alla disponibilità di tutti i dettagli necessari.
Secondo il paragrafo 20 delle Istruzioni metodologiche n. 135n, gli indumenti speciali trasferiti alla produzione sono contabilizzati nel conto 10 "Materiali" in un sottoconto separato "Indumenti speciali in uso".
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Corrispondenza conto |
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Addebito |
Credito |
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L'abbigliamento da lavoro è stato trasferito alla produzione |
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Al momento della consegna e della restituzione degli indumenti da lavoro ai dipendenti, le registrazioni vengono effettuate sulle carte personali dei dipendenti. Il modulo della tessera personale è approvato con la Risoluzione del Ministero del Lavoro della Federazione Russa del 18 dicembre 1998 n. 51 "Approvazione delle norme per la fornitura ai lavoratori di indumenti speciali, calzature speciali e altri dispositivi di protezione individuale" (di seguito denominata Risoluzione n. 51). Sulla tessera è indicato il nome dei dispositivi di protezione individuale, il loro costo, la durata di conservazione al momento dell'emissione e il periodo di usura.
Gli indumenti da lavoro devono essere restituiti nei seguenti casi:
· al termine del periodo di utilizzo;
· in caso di licenziamento di un dipendente;
· in caso di trasferimento del dipendente ad altra mansione per la quale non è prevista la fornitura di indumenti specifici.
Gli indumenti da lavoro possono essere rilasciati ai dipendenti per uso collettivo. È progettato per eseguire determinati lavori o è assegnato a determinati lavori e viene trasferito da un turno all'altro. L'abbigliamento di servizio viene consegnato alla persona responsabile e viene effettuata una registrazione su una carta separata contrassegnata con "servizio".
Ammortamento del costo dell'abbigliamento da lavoro come parte dei costi di produzione.
Sulla base degli standard di settore standard per l'emissione di indumenti da lavoro, viene determinata la vita utile degli indumenti da lavoro, che viene utilizzata per cancellarli.
Gli indumenti da lavoro con una vita utile inferiore a 12 mesi possono essere ammortizzati immediatamente al momento della consegna ai dipendenti.
In conformità con il paragrafo 26 delle Istruzioni metodologiche n. 135n, se la vita utile degli indumenti speciali supera i 12 mesi, il suo costo viene rimborsato in modo lineare in base alla vita utile degli indumenti speciali prevista dagli standard industriali standard per il rilascio gratuito di indumenti speciali, scarpe speciali e altri dispositivi di protezione individuale, nonché nelle norme per fornire ai lavoratori indumenti speciali, calzature speciali e altri dispositivi di protezione individuale, approvate con risoluzione n. 51.
Secondo il paragrafo 5 della PBU 10/99, le spese per fornire ai lavoratori indumenti speciali sono classificate come spese per attività ordinarie. Abbiamo già notato in precedenza che il costo dell'abbigliamento speciale viene preso in considerazione nel sottoconto “Abbigliamento speciale in magazzino”, aperto sul conto 10 “Materiali”.
Si prega di notare che in conformità con le Istruzioni metodologiche n. 135n, un'organizzazione può organizzare la contabilità di strumenti speciali, dispositivi speciali e attrezzature speciali in conformità con PBU 6/01, cioè secondo le modalità prescritte per la contabilità delle immobilizzazioni. La Lettera del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 12 maggio 2003 n. 16-00-14/159 afferma che una procedura simile può essere stabilita per gli indumenti speciali. Se l'organizzazione approfitta di questa opportunità, la contabilità degli indumenti speciali verrà tenuta nel conto 01 “Immobilizzazioni.
Sulla base del paragrafo 27 delle Istruzioni metodologiche n. 135n, l'accantonamento del rimborso del costo dell'abbigliamento speciale in contabilità si riflette nell'addebito dei conti dei costi di produzione e nell'accredito del conto 10 "Materiali" sottoconto "Indumenti speciali in uso". Se l'abbigliamento speciale viene contabilizzato secondo le disposizioni della PBU 6/01, il suo costo verrà rimborsato mediante ammortamento.
Ai fini del calcolo dell'imposta sul reddito, i beni ammortizzabili sono beni con una vita utile superiore a 12 mesi e un costo originario superiore a 10.000 rubli, come risulta dal paragrafo 1 dell'articolo 256 del Codice fiscale della Federazione Russa; Pertanto, se il costo di un set di indumenti da lavoro è inferiore a 10.000 rubli e dura meno di 12 mesi, tali indumenti da lavoro non saranno beni ammortizzabili. Secondo il comma 3 del paragrafo 1 dell'articolo 254 del Codice Fiscale della Federazione Russa, i costi dell'organizzazione per l'acquisto di indumenti da lavoro, che non sono beni ammortizzabili, sono inclusi integralmente nei costi dei materiali quando vengono messi in funzione.
Sulle questioni private dei contribuenti, il Ministero delle Finanze della Federazione Russa fornisce chiarimenti (Lettera del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 21 giugno 2005 n. 03-03-04/1/18), in cui indica che i costi per l'acquisto di indumenti da lavoro per i dipendenti possono essere classificati come spese materiali solo quando la normativa ne prevede l'uso obbligatorio da parte dei dipendenti.
Quando si cancella l'abbigliamento da lavoro, può verificarsi una situazione: le spese dell'organizzazione per l'abbigliamento da lavoro a fini contabili saranno riconosciute durante la sua vita utile (se è superiore a 12 mesi), ai fini del calcolo dell'imposta sul reddito, saranno riconosciute alla volta nel mese di messa in servizio degli indumenti da lavoro, se non sono soddisfatte le condizioni che consentono di prendere in considerazione gli indumenti speciali come parte dei beni ammortizzabili.
Si creerà una cosiddetta differenza temporanea che, ai sensi del paragrafo 8 della PBU 18/02, rappresenta ricavi e spese che formano utili (perdite) contabili in un periodo di riferimento e la base imponibile per l'imposta sul reddito è formata in un altro o altri periodi di riferimento.
A seconda dell'impatto che hanno sulle differenze temporanee sul reddito imponibile, queste sono suddivise in deducibili e imponibili.
In questo caso, si verificherà una differenza temporanea imponibile, che forma un'imposta sul reddito differita, portando ad un aumento dell'imposta sul reddito dovuta al bilancio nei periodi successivi al periodo di riferimento. Cioè, in un dato periodo di riferimento, l'imposta calcolata sull'utile contabile sarà maggiore dell'imposta sull'utile calcolata nella contabilità fiscale.
La parte dell'imposta sul reddito differita, che dovrebbe comportare un aumento dell'imposta sul reddito dovuta al bilancio nei periodi successivi, è una passività fiscale differita in base al paragrafo 15 della PBU 18/02. La passività fiscale differita è determinata come il prodotto della differenza temporanea imponibile per l'aliquota dell'imposta sul reddito stabilita dalla legislazione della Federazione Russa a una certa data.
Negli esercizi successivi o successivi, man mano che le differenze temporanee imponibili diminuiscono o vengono completamente estinte, le passività fiscali differite diminuiranno o saranno completamente estinte. Gli importi di cui le passività fiscali differite vengono ridotte o interamente rimborsate nel periodo di riferimento si riflettono nella contabilità come addebito sul conto delle passività fiscali differite in corrispondenza di un credito sul conto per il regolamento di imposte e commissioni:
Nel caso in cui un elemento di un'attività o passività per il quale era stata accantonata una passività fiscale differita viene ceduto, l'importo della passività fiscale differita maturata viene stornato a conto economico come segue:
Nell'esempio, sia i guanti che le giacche non sono inclusi tra i beni ammortizzabili ai fini dell'imposta sul reddito e il loro costo è incluso nelle spese materiali al momento della consegna ai dipendenti.
Per riflettere le transazioni nei conti contabili, l'organizzazione utilizza i sottoconti per contabilizzare 10 "Materiali":
10-10 “Abbigliamento da lavoro in magazzino”;
10-11 “Indumenti da lavoro in uso”.
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Corrispondenza conto |
Importo, rubli |
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Addebito |
Credito |
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Durante il periodo di acquisto ed emissione di indumenti da lavoro |
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Abbigliamento da lavoro accettato per l'iscrizione (800 x 10 + 50 x 60) |
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Ai dipendenti dell'organizzazione è stato fornito abbigliamento speciale (800 x 10 + 50 x 10) |
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012 "Abbigliamento da lavoro" |
Il costo degli indumenti da lavoro emessi si riflette nel conto fuori bilancio |
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Il costo dei guanti è stato ammortizzato (50 x 10) |
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Si riflette il rimborso parziale del costo delle giacche cedute in uso (8.000 rubli / 18 mesi) |
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012 "Abbigliamento da lavoro" |
Il costo dei guanti è stato stornato dal conto fuori bilancio (al termine della vita utile è stato rilasciato un certificato di smaltimento) |
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Passività fiscale differita riflessa ((8.000 444,44) x 24%) |
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Mensile per i restanti 17 mesi |
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Si riflette il rimborso parziale del costo delle giacche cedute in uso (8.000 rubli / 18 mesi) |
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Passività fiscale differita ridotta (444,44 x 24%) |
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Fine dell'esempio.
Gli indumenti speciali vengono stornati dalla contabilità sintetica dopo che il loro costo è stato completamente ammortizzato e dalla contabilità analitica dopo l'effettivo smaltimento.
Si noti che le Linee guida n. 135n separano effettivamente il concetto di “cancellazione del costo di indumenti speciali” e di “cancellazione di una voce contabile separata”.
Va notato in particolare che la rimozione definitiva degli indumenti da lavoro dalla contabilità viene effettuata solo al momento del loro smaltimento fisico, che deve essere registrato nei documenti pertinenti: atti di smaltimento, documenti di vendita e così via. Fino a quel momento tali voci, anche se il loro valore è completamente svalutato, devono essere contabilizzate in un conto fuori bilancio.
Il paragrafo 33 delle Istruzioni metodologiche n. 135n stabilisce che i ricavi e le spese derivanti dalla cancellazione degli indumenti da lavoro sono inclusi nel risultato finanziario come proventi e spese operativi.
Nota!
Le linee guida n. 135n non includono le corrispondenti modifiche all'Ordine del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 18 settembre 2006 n. 115n "Sulle modifiche agli atti normativi in materia contabile" e all'Ordine del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 18 settembre 2006 n. 116n “Sulle modifiche agli atti normativi” atti giuridici in materia contabile".
La cancellazione di capi di abbigliamento speciali si riflette nella contabilità nel modo consueto, a seconda dei motivi dello smaltimento:
Inoltre, l'organizzazione può vendere non solo abiti da lavoro nuovi, ma anche usati. Ai sensi del paragrafo 34 delle Linee guida n. 135n:
"La determinazione dell'inadeguatezza e la risoluzione del problema della cancellazione di attrezzature speciali e indumenti speciali viene effettuata nell'organizzazione da una commissione d'inventario permanente (di seguito denominata commissione)."
Questo comma, infatti, stabilisce il requisito secondo cui gli indumenti speciali possono essere cancellati dal registro solo con completa usura fisica (che equivale a perdita delle proprietà di consumo) indipendentemente dall'effettivo periodo di utilizzo.
Esempio 2.
Nel gennaio 2006, un'impresa edile ha acquistato indumenti speciali per i pittori che lavoravano sul posto. Il costo effettivo di questo abbigliamento da lavoro era di 118.000 rubli, la vita utile era di 2 anni. Nel febbraio 2006 sono stati forniti indumenti speciali ai pittori. Supponiamo che tale abbigliamento da lavoro sia stato effettivamente utilizzato fino a marzo 2008. Durante la liquidazione degli indumenti da lavoro sono stati presi in considerazione gli stracci del valore di 1.000 rubli.
Le registrazioni contabili dell'organizzazione riflettevano le seguenti voci:
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Corrispondenza conto |
Importo, rubli |
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Addebito |
Credito |
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Nel gennaio 2006: |
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Gli indumenti da lavoro ricevuti dal fornitore sono stati accettati per la contabilità |
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È stata presa in considerazione l'IVA sugli indumenti da lavoro ricevuti |
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Accettato per la detrazione dell'IVA sugli indumenti da lavoro acquistati |
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| , e poi, dopo che il capo dell'organizzazione ha preso una decisione, viene cancellato. se la perdita si è verificata a causa di circostanze di emergenza. Nota! I costi di manutenzione dell'abbigliamento da lavoro (lavaggio, riparazioni, ecc.) in conformità al paragrafo 29 delle Linee guida n. 135n sono inclusi nei costi delle attività ordinarie. I costi per il lavaggio e la riparazione di indumenti speciali nelle organizzazioni edili vengono ammortizzati come costi di produzione alla volta nel periodo di riferimento in cui i lavori pertinenti vengono completati. Viene utilizzata la seguente registrazione contabile: Consideriamo la questione se sia necessario riscuotere l'imposta sul reddito delle persone fisiche dai dipendenti e accumulare un'imposta sociale unificata sul costo degli indumenti da lavoro e altri dispositivi di protezione individuale. Ai sensi dell'articolo 238, comma 1, comma 2, del Codice Fiscale della Federazione Russa, tutti i tipi di compensi stabiliti dalla legislazione della Federazione Russa, gli atti legislativi degli enti costitutivi della Federazione Russa, le decisioni degli organi rappresentativi della autogoverno locale (entro i limiti stabiliti in conformità con la legislazione della Federazione Russa) relativo allo svolgimento delle mansioni lavorative da parte del dipendente, nonché il rimborso di altre spese, comprese le spese per il miglioramento del livello professionale dei dipendenti. Pertanto, il costo dell'abbigliamento da lavoro e di altri dispositivi di protezione individuale forniti ai dipendenti entro gli standard stabiliti non è soggetto all'UST nel modo generalmente stabilito. Ciò è confermato dalla Lettera del Ministero delle Imposte e delle Imposte della Federazione Russa del 5 giugno 2001 n. 07-4-04/968-p464 “Sull'imposizione di un'imposta sociale unificata sugli indumenti speciali e altri dispositivi di protezione individuale. " Per quanto riguarda l'imposta sul reddito delle persone fisiche, una conclusione simile ci consente di trarre il paragrafo 3 dell'articolo 217 del Codice fiscale della Federazione Russa, in base al quale tutti i tipi di pagamenti compensativi stabiliti dall'attuale legislazione della Federazione Russa, atti legislativi della entità costitutive della Federazione Russa, le decisioni degli organi rappresentativi dell'autogoverno locale non sono soggette a tassazione (entro i limiti delle norme stabilite dalla legge) relative allo svolgimento delle mansioni lavorative. Se ai dipendenti vengono forniti indumenti speciali e altri dispositivi di protezione individuale in eccesso rispetto agli standard stabiliti dalla legge, in questo caso l'imposta sul reddito personale sugli importi in eccesso deve essere trattenuta. Ciò deriva dal paragrafo 1 dell'articolo 210 del Codice Fiscale della Federazione Russa, secondo il quale: “Nel determinare la base imponibile, tutti i redditi del contribuente da lui percepiti, sia in contanti che in natura, o il diritto di disporre di cui ha acquisito, nonché i redditi sotto forma di benefici materiali, determinati ai sensi dell’articolo 212 del presente Codice, si tiene conto.” L'importo del reddito ricevuto in natura è determinato ai sensi dell'articolo 211, paragrafo 1, del codice fiscale della Federazione Russa: “Quando un contribuente riceve redditi da organizzazioni e singoli imprenditori in natura sotto forma di beni (lavoro, servizi), altri beni, la base imponibile è determinata come il costo di tali beni (lavoro, servizi) e altri beni, calcolato sul sulla base dei loro prezzi, determinati in modo analogo a quello previsto dall’articolo 40 del presente Codice”. In questo caso non viene maturata l'imposta sociale unificata ai sensi del paragrafo 3 dell'articolo 236 del Codice tributario della Federazione Russa, poiché le spese per l'emissione in eccesso di indumenti protettivi non sono considerate spese che riducono la base imponibile per l'imposta sul reddito del periodo di riferimento. Informazioni più dettagliate sulle questioni relative alle licenze per le attività di costruzione, ai moduli contabili e di rendicontazione nelle costruzioni possono essere trovate nel libro di JSC “BKR-INTERCOM-AUDIT” “Costruzione”. | |||
Le tute sono dispositivi di protezione individuale. Tali indumenti devono essere rilasciati ai dipendenti impegnati nel lavoro (paragrafo 6 della parte 2 e articolo 221 del Codice del lavoro della Federazione Russa):
- con condizioni di lavoro dannose e (o) pericolose;
- in condizioni di temperatura speciali;
- associati all’inquinamento.
L'abbigliamento da lavoro può comprendere i seguenti beni: indumenti speciali, scarpe speciali e attrezzature di sicurezza (tute, tute, giacche, pantaloni, vestaglie, cappotti di pelle di pecora, cappotti di pelle di pecora, scarpe varie, guanti, occhiali protettivi, caschi, maschere antigas, respiratori, altri tipi di indumenti speciali).
L'abbigliamento da lavoro deve essere fornito ai dipendenti in conformità con le Regole, approvate con ordinanza del Ministero della Salute e dello Sviluppo Sociale della Russia del 1 giugno 2009 N. 290n. Allo stesso tempo, gli standard industriali standard stabiliscono le professioni per le quali è richiesto un abbigliamento speciale, nonché i tipi di tale abbigliamento e le condizioni di utilizzo.
Succede anche che ai dipendenti vengano forniti indumenti che non hanno lo scopo di proteggerli da eventuali fattori dannosi. Solo allo scopo di dimostrare l'affiliazione con un'organizzazione specifica o di mantenere l'identità aziendale. Questo tipo di abbigliamento è considerato uniforme. Viene rilasciato a determinate categorie di dipendenti, secondo l'elenco previsto dalla legge o dai documenti locali del datore di lavoro. Le regole per l'abbigliamento da lavoro non si applicano a tale abbigliamento;
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Le tessere personali per il rilascio degli indumenti da lavoro devono essere compilate integralmente.
La consegna e la consegna dei dispositivi di protezione individuale ai dipendenti viene registrata mediante un'iscrizione nella scheda personale per il rilascio dei dispositivi di protezione individuale. Questa norma è enunciata nel paragrafo 13 dell'ordinanza del Ministero della Salute della Federazione Russa del 01.06.2009 n. 290n "Sull'approvazione delle norme intersettoriali per la fornitura ai lavoratori di indumenti speciali, calzature speciali e altri dispositivi di protezione individuale".
Finanziamento FSS delle spese per indumenti da lavoro: quali documenti saranno richiesti
È stato ampliato l'elenco dei documenti da presentare alla Previdenza Sociale insieme alla domanda di finanziamento per l'acquisto di indumenti speciali, scarpe antinfortunistiche e altri dispositivi di protezione individuale (DPI) per i lavoratori pericolosi.
Nota: Fonte: Ordinanza del Ministero del Lavoro del 31 ottobre 2017 n. 764n
Oltre all'elenco dei dispositivi di protezione individuale acquistati e alle copie dei relativi certificati di conformità, il datore di lavoro dovrà anche fornire una copia della conclusione del Ministero dell'Industria e del Commercio secondo cui gli indumenti protettivi e gli altri dispositivi di protezione individuale sono stati prodotti in la Federazione Russa.
Secondo la corrente dal regolamento 01/01/2017, i costi per l'acquisto di abbigliamento da lavoro, calzature di sicurezza e dispositivi di protezione individuale importati non sono più finanziati attraverso i contributi “per infortuni”.
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Nella contabilità fiscale dell'abbigliamento da lavoro è possibile utilizzare le stesse basi primarie della contabilità
Se hai classificato l'abbigliamento da lavoro come una spesa materiale nella contabilità fiscale, il suo costo può essere ammortizzato come una somma forfettaria il giorno in cui viene utilizzato. La base sarà la clausola 1. In questo caso ti basteranno i documenti e i registri primari che conservi ai fini della contabilità degli indumenti da lavoro. Ad esempio, un ordine di ricevuta nel modulo n. M-4, una fattura di domanda nel modulo n. M-11, una dichiarazione di rilascio di indumenti speciali ai dipendenti.
È possibile cancellare l'abbigliamento da lavoro nel calcolo dell'imposta sul reddito, anche se la sua emissione non è prevista dagli Standard standard. Ma in questo caso è necessario effettuare la certificazione dei luoghi di lavoro. E sulla base di esso, emettere un ordine per l'emissione di indumenti speciali, che fissa anche il periodo di indossamento. Su questo argomento esiste una lettera del Ministero delle finanze russo datata 11 dicembre 2012 n. 03-03-06/1/645.
Nota: se il periodo di utilizzo dell'abbigliamento da lavoro supera i 12 mesi e il costo è superiore a 40.000 rubli, questo bene è già un bene ammortizzabile.
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Emissione di indumenti speciali secondo standard più elevati
Un'organizzazione può stabilire in un atto locale i propri standard per l'emissione di indumenti speciali ai dipendenti e, guidata da questi standard, ammortizzare i costi del suo acquisto. Ma tali spese riducono l'utile imponibile, a condizione che la loro necessità sia confermata dai risultati di una valutazione speciale delle condizioni di lavoro. Questa conclusione deriva dalla lettera del Ministero delle Finanze russo del 25 novembre 2014 n. 03-03-06/1/59763.
Quindi, per migliorare le condizioni di lavoro dei dipendenti, è possibile discostarsi dalle regole del settore. Quindi, di tua iniziativa puoi:
- cambiare l'abbigliamento da lavoro più spesso, perché gli standard di settore fissano solo scadenze per il suo utilizzo;
- sostituire l'abbigliamento da lavoro con un altro tipo. Se non sei sicuro che le tipologie di DPI siano state correlate correttamente, invia una richiesta scritta all'ispettorato regionale del lavoro. In esso, giustifica il motivo per cui ciò è necessario. E dopo aver ricevuto una risposta positiva, consegna ai dipendenti altri indumenti speciali. Se la sostituzione non è fondamentale, ad esempio, al posto della giacca viene fornita una giacca a vento, non è necessario approvarla (lettera del Ministero delle Finanze russo del 5 aprile 2006 n. 03-03-04/ 1/320);
- fornire indumenti speciali ai dipendenti per i quali gli standard standard non lo prevedono. Per fare ciò, dovrà essere effettuata una valutazione speciale delle condizioni di lavoro. Se, sulla base dei risultati, le condizioni di lavoro vengono riconosciute come dannose, pericolose o associate all'inquinamento, allora sarà giustificata la fornitura di indumenti protettivi. Se l'organizzazione ha un sindacato, è necessario coordinare con esso l'emissione di indumenti da lavoro non previsti dagli standard standard.
Tutto ciò deriva dalla Parte 2 del Codice del lavoro della Federazione Russa, paragrafi 6, 7 e 35 del Regolamento, approvato con ordinanza del Ministero della sanità e dello sviluppo sociale della Russia del 1 giugno 2009 n. 290n.
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Dove fissare la procedura per il rilascio degli indumenti da lavoro
Questo è risolto nei documenti locali. Ad esempio, in un contratto collettivo o di lavoro o. In questo caso dovranno essere confermati i seguenti dati:
- un elenco di posizioni associate a condizioni di lavoro dannose e (o) pericolose (fattori di produzione che possono causare lesioni o lesioni a un dipendente), con inquinamento;
- standard per l'emissione di indumenti speciali per ciascuna posizione;
- periodo di usura, al termine del quale al dipendente deve essere consegnato un nuovo set di indumenti da lavoro.
Nota: la clausola 6 delle norme approvate con ordinanza del Ministero della sanità e dello sviluppo sociale della Russia del 1 giugno 2009 n. 290n, nonché la parte 4 e il paragrafo 9 della parte 2 dell'articolo 41 del Codice del lavoro russo Federazione.
Come determinare a fini contabili il periodo di usura degli indumenti da lavoro se il tasso di emissione è fissato "fino all'esaurimento"
Il periodo di utilizzo dell'abbigliamento da lavoro può essere impostato in qualsiasi momento, tenendo conto della modalità di funzionamento. E se gli standard standard prevedono un massimo, allora entro i suoi limiti.
Lo standard “to wear out” significa che i dispositivi di protezione individuale possono essere indossati fino a quando non diventano inutilizzabili. E per ammortizzare uniformemente i DPI nella contabilità, è necessario stabilire un periodo di utilizzo specifico. Ad esempio, in base ai risultati delle condizioni di lavoro, nonché tenendo conto delle condizioni e delle caratteristiche del lavoro svolto.
In questo caso, gli standard standard possono stabilire un periodo massimo di usura. Ad esempio, per gli occhiali di sicurezza, il periodo di utilizzo non può essere superiore a un anno (standard modello approvati con ordinanza del Ministero della sanità e dello sviluppo sociale della Russia del 22 giugno 2009 n. 357n). Pertanto la vita utile di tali punti ai fini contabili non può essere superiore ad un anno.
Nota: clausola 6 delle Regole approvate con ordinanza del Ministero della sanità e dello sviluppo sociale della Russia del 1 giugno 2009 n. 290n, clausola 26 delle Raccomandazioni metodologiche approvate con ordinanza del Ministero delle finanze della Russia del 26 dicembre 2002 N. 135n.
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Responsabilità per violazione delle regole per il rilascio di indumenti da lavoro
Qualora i dipendenti non siano dotati di dispositivi di protezione individuale ne conseguirà la responsabilità amministrativa.
Gli imprenditori, le organizzazioni e i loro manager possono essere multati gravemente per tale violazione. Ma solo se i dispositivi di protezione individuale sono classificati come classe di rischio 2 secondo le norme tecniche approvate con decisione della Commissione dell'unione doganale del 9 dicembre 2011 n. 878. Potrebbero ad esempio essere scarpe per proteggersi da forature e tagli, caschi protettivi, scudi o occhiali da saldatore, ecc.
Le sanzioni in questo caso saranno:
- da 130.000 a 150.000 rubli. – per le organizzazioni;
- da 20.000 a 30.000 rubli. – per funzionari o imprenditori;
- da 100.000 a 200.000 rubli. – per le organizzazioni;
- da 30.000 a 40.000 rubli. – per funzionari o imprenditori.
Inoltre, in caso di violazioni recidive, invece della sanzione pecuniaria possono essere applicate sanzioni amministrative più severe sotto forma di:
- sospensione delle attività fino a 90 giorni – per enti e imprenditori;
- squalifica da 1 a 3 anni – per i funzionari.
L'ispettorato del lavoro o il tribunale possono punire il dirigente su sua richiesta. Gli ispettori possono scoprire una violazione o venirne a conoscenza da un reclamo da parte di un dipendente.
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Norme di emissione, Norme di usura per indumenti da lavoro
Le organizzazioni possono stabilire tali standard in modo indipendente, sulla base di una ragionevole necessità di abbigliamento da lavoro, oppure sulla base degli standard di settore per il rilascio gratuito di indumenti da lavoro, approvati dal Ministero del Lavoro della Federazione Russa.
Ad esempio, tali standard per le organizzazioni sono definiti dall'Appendice n. 7 della Risoluzione del Ministero del Lavoro della Federazione Russa del 29 dicembre 1997 n. 68 “Sull'approvazione degli standard industriali standard per l'emissione gratuita di indumenti speciali, calzature speciali e altri dispositivi di protezione individuale ai dipendenti."
Gli standard per il rilascio gratuito di indumenti da lavoro, determinati dalle organizzazioni in modo indipendente, non possono essere inferiori agli standard stabiliti dal Ministero del Lavoro della Federazione Russa.
Standard per l'emissione di indumenti da lavoro nell'industria leggera
Ordine del Ministero del Lavoro del 10 dicembre 2018 n. 778n sull'approvazione di standard standard per l'emissione di indumenti speciali per i dipendenti di organizzazioni dell'industria leggera impegnati in lavori con condizioni di lavoro dannose e pericolose, nonché in lavori eseguiti in condizioni speciali condizioni di temperatura o legate all’inquinamento.
L'ordinanza elenca le professioni e le posizioni dei lavoratori dell'industria leggera e gli indumenti protettivi, le scarpe e gli altri dispositivi di protezione individuale a cui hanno diritto, indicando le norme per il loro rilascio per l'anno (pezzi, paia di set).
In contabilità l'acquisto di abiti da lavoro e attrezzature speciali si riflette nel conto 10(nonché rimanenze) al costo effettivo (clausola 5 della PBU 5/01). In questo caso, il loro costo effettivo sarà costituito da tutti i costi effettivi per l'acquisto di indumenti speciali (attrezzature speciali) e per portarli in condizioni idonee all'uso.
La procedura per la valutazione degli indumenti da lavoro e delle attrezzature speciali, così come il riflesso delle transazioni per la loro capitalizzazione nella contabilità sono simili ad altri inventari. In questo caso, l'organizzazione può aprire sottoconti speciali per la contabilità degli indumenti da lavoro e delle attrezzature speciali:
10-10 “Attrezzature speciali e indumenti speciali nel magazzino”;
10-11 “Attrezzature speciali e indumenti speciali in funzione”.
Rilascio in produzione gli indumenti speciali e le attrezzature speciali, presi in considerazione come inventari, sono redatti con i requisiti di fatturazione nel modulo n. M-11, approvato con risoluzione del Comitato statistico statale della Federazione Russa del 30 ottobre 1997 n. 71a.
La messa in produzione indumenti speciali o attrezzature speciali non significa che tutti i costi associati alla loro acquisizione (ricevuta) vengano ammortizzati come spese in contabilità. Sono possibili varie opzioni per rimborsare i costi.
Per l'abbigliamento da lavoro in questa situazione, la sua durata (utilizzo) gioca un ruolo importante. Pertanto, in conformità con il paragrafo 21 delle Linee guida per la contabilità dell'abbigliamento da lavoro, le imprese possono ammortizzare immediatamente il costo dell'abbigliamento da lavoro con una durata fino a un anno nei conti dei costi (costi di distribuzione):
– il costo degli indumenti da lavoro con una vita utile inferiore a 12 mesi viene ammortizzato.
Se tale opzione non è prevista dalla politica contabile dell'organizzazione a fini contabili (o per la produzione (operazione) vengono emessi indumenti speciali con una durata di servizio superiore a un anno, il suo costo viene rimborsato in modo lineare in base a la sua vita utile, prevista dagli standard industriali standard per l'emissione gratuita di indumenti speciali, calzature speciali e altri dispositivi di protezione individuale, nonché nelle Regole per la fornitura ai lavoratori di indumenti speciali, calzature speciali e altri dispositivi di protezione individuale, approvati. con Risoluzione del Ministero del Lavoro della Federazione Russa del 18 dicembre 1998 n. 51 (clausola 26 delle Linee guida per la contabilità degli indumenti speciali).
La riflessione nella contabilità del rimborso del costo dell'abbigliamento speciale si riflette nell'addebito dei conti dei costi di produzione e nell'accredito del conto 10 (clausola 27 delle Linee guida per la contabilità dell'abbigliamento speciale):
DEBITO 23, 25, 26, ecc. CREDITO 10
– parte del costo dell'abbigliamento da lavoro con una durata superiore a 12 mesi viene ammortizzato (rimborsato).
Costo delle attrezzature speciali può essere riscattato organizzazione in uno dei seguenti modi (clausola 24 delle Linee guida per la contabilità dell'abbigliamento da lavoro):
- il metodo di ammortizzazione del costo in proporzione al volume dei prodotti (lavori, servizi);
- in modo lineare.
L'utilizzo di uno dei metodi per un gruppo omogeneo di oggetti di attrezzature speciali viene effettuato durante l'intera vita utile degli oggetti inclusi in questo gruppo e deve essere registrato nella politica contabile dell'organizzazione a fini contabili.
L'importo del rimborso per il costo delle attrezzature speciali è determinato:
- quando si cancella il costo in proporzione al volume dei prodotti (lavori, servizi) - in base all'indicatore naturale del volume dei prodotti (lavori, servizi) nel periodo di riferimento e al rapporto tra il costo effettivo dell'attrezzatura speciale oggetto di il volume previsto di produzione di prodotti (lavori, servizi) per l'intera vita utile prevista dell'oggetto specificato;
- con il metodo lineare - basato sul costo effettivo dell'oggetto attrezzatura speciale e standard calcolati in base alla vita utile di tale oggetto.
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Organizzazione di bilancio, Calzature per lavoratori, Vite utili, Acquisizione e contabilità di indumenti da lavoro, attrezzature speciali, Costo e smaltimento
Questi metodi sono simili ai metodi di ammortamento delle immobilizzazioni e i relativi calcoli vengono effettuati allo stesso modo.
Smaltimento di indumenti speciali e attrezzature speciali possono avvenire in caso di vendita, cessione a titolo gratuito (salvo contratto di uso gratuito), cancellazione in caso di deterioramento morale e fisico, liquidazione in caso di incidenti, calamità naturali e altre situazioni di emergenza, cessione in sotto forma di contributo al capitale autorizzato di altre organizzazioni.
Molto spesso, lo smaltimento degli indumenti da lavoro e delle attrezzature speciali avviene a causa della loro completa usura o vendita.
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Norme di usura per gli indumenti da lavoro
Nel primo caso, va tenuto presente che la cancellazione dalla contabilità degli indumenti speciali e delle attrezzature speciali viene effettuata solo al momento della loro effettiva eliminazione fisica (clausola 31 delle Linee guida per la contabilità degli indumenti speciali). In altre parole, indipendentemente dal fatto che il costo dell’abbigliamento speciale (attrezzatura speciale) sia stato interamente rimborsato o meno, viene stornato solo nel caso in cui sia impossibile utilizzarlo ulteriormente per inidoneità fisica.
La cancellazione degli indumenti da lavoro (attrezzature speciali) viene effettuata sulla base dell'atto di cancellazione degli abiti da lavoro (attrezzature speciali). A causa della mancanza di una forma unificata di tale atto, deve essere sviluppato dall'organizzazione stessa, con l'approvazione nell'album dei documenti non unificati nell'allegato alla politica contabile a fini contabili.
Nel caso in cui l'intero costo dell'abbigliamento speciale (attrezzatura speciale) sia stato rimborsato (stornato come spese dell'organizzazione), non viene effettuata alcuna registrazione. Nella contabilità analitica viene apposto solo un contrassegno relativo allo smaltimento dell'oggetto. Se il costo dell'abbigliamento da lavoro non viene completamente rimborsato, questa operazione si riflette nella contabilità come segue (clausola 39 delle Linee guida per la contabilità dell'abbigliamento da lavoro):
DEBITO 94 / CREDITO 10
– il valore residuo degli indumenti da lavoro ritirati (attrezzature speciali) viene svalutato;
DEBITO 73 / CREDITO 94
– il costo residuo dell'abbigliamento speciale (attrezzatura speciale) è stato riscosso dalla persona colpevole (dipendente dell'impresa);
O
DEBITO 91-2 / CREDITO 94
– i danni derivanti dallo smaltimento di indumenti speciali (attrezzature speciali) vengono ammortizzati se gli autori del reato non vengono identificati.
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Riflessione sullo smaltimento degli indumenti da lavoro, al momento della restituzione
Una corretta contabilità degli indumenti da lavoro è impossibile senza un inventario regolare, durante il quale la sua disponibilità e condizione vengono stabilite secondo le modalità adottate per la contabilità delle scorte.
La determinazione dell'inadeguatezza e la risoluzione del problema della cancellazione di attrezzature speciali e indumenti protettivi vengono effettuate nell'organizzazione da una commissione di inventario permanente (o è possibile creare commissioni di inventario di lavoro). I risultati della decisione presa dalla commissione sono documentati nell'atto di cancellazione delle immobilizzazioni (modulo n. OS-4). L'atto è approvato dal capo dell'organizzazione.
Sulla base degli atti eseguiti per la cancellazione delle immobilizzazioni trasferite al reparto contabilità dell'organizzazione, nella scheda di inventario (modulo n. OS-6), nel libro di inventario (modulo n. OS) viene effettuata una nota sullo smaltimento dell'oggetto -6b).
L'usura fisica prematura degli indumenti da lavoro può verificarsi nei seguenti casi:
- gli indumenti da lavoro sono diventati inutilizzabili a causa di negligenza il dipendente per il quale è iscritta. L'importo del danno viene recuperato detraendo fondi dallo stipendio del dipendente per l'importo della sua retribuzione mensile media (articolo 241 del Codice del lavoro della Federazione Russa), oppure con il consenso del datore di lavoro, il dipendente può trasferire proprietà equivalenti a risarcire il danno causato (articolo 241.248 del Codice del lavoro della Federazione Russa);
- L'usura fisica prematura si è verificata non per colpa del dipendente, ma a causa di situazioni di emergenza o sono sorti a seguito di normali rischi legati alla produzione.
ESEMPIO 1Per colpa del dipendente la tuta da lavoro è diventata inutilizzabile. La durata della tuta da lavoro è di 36 mesi. Lo smaltimento degli indumenti da lavoro a causa di usura fisica prematura è documentato in un atto di cancellazione nel modulo n. OS-4.
Il costo iniziale di un abito da lavoro è di 8.000 rubli, l'importo dell'ammortamento maturato è di 700 rubli. L'organizzazione recupera i danni dal dipendente colpevole per l'importo del suo guadagno mensile medio. Lo stipendio mensile medio di un dipendente è di 5.000 rubli.
In contabilità vengono effettuate le seguenti registrazioni:
Conto secondario D 01 "Smaltimento di indumenti da lavoro" - K 01 - 8000 rubli. - si riflette il costo iniziale dell'abito da lavoro;
D 02 - Sottoconto K 01 "Smaltimento di indumenti da lavoro" - 700 rubli. - gli ammortamenti accumulati vengono stornati;
D 94 - Sottoconto K 01 "Smaltimento di indumenti da lavoro" - 7300 rub. - riflette il valore residuo dell'abito da lavoro;
D 73 - K 94 - 5000 rub. - si riflette la cancellazione dell'importo del danno a spese del colpevole;
D 91-2 - K 94 - 2300 rubli. - riflette la differenza tra l'importo del danno effettivo e l'importo da risarcire al dipendente colpevole.
La cancellazione di indumenti speciali inclusi nei materiali è documentata in un atto di cancellazione (moduli n. M-4, M-8).
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ESEMPIO 2A seguito di un'emergenza, una giacca del valore di 3.000 rubli, appartenuta al dipendente, è diventata inutilizzabile
In contabilità viene effettuata la seguente registrazione:
D 99 - K 10 - 3000 rub. - il costo della giacca viene stornato come spese di emergenza.
Ai fini della contabilità fiscale, nel calcolo dell'imposta sul reddito, le perdite derivanti da disastri naturali, incendi, incidenti e altre emergenze, compresi i costi associati alla prevenzione o all'eliminazione delle conseguenze di catastrofi naturali o emergenze, sono equiparate a spese non operative (sottoclausola 6, clausola 2 , art. 265 del Codice Fiscale della Federazione Russa).
Se un capo di abbigliamento speciale viene cancellato a seguito della sua vendita, il ricavato della vendita viene accettato in contabilità nell'importo specificato dalle parti nel contratto di compravendita. In caso di vendita di indumenti da lavoro in uso, il loro valore residuo viene svalutato.
In caso di cessione gratuita di indumenti da lavoro, in contabilità viene effettuata la seguente registrazione:
D91-2 - K10 (01) - indumenti protettivi donati
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Cosa fare con gli indumenti da lavoro restituiti
Poiché la proprietà degli indumenti da lavoro resta del datore di lavoro, il lavoratore è tenuto a restituirli:
- al momento del licenziamento;
- quando trasferito ad altro lavoro per il quale non è previsto l'uso dell'abbigliamento speciale a lui rilasciato;
- al termine del periodo indossare indumenti speciali in sostituzione di quello appena fornito.
Nota: clausola 64 delle Istruzioni metodologiche approvate dall'Ordine del Ministero delle Finanze russo del 26 dicembre 2002 n. 135n.
Se un dipendente non restituisce gli indumenti da lavoro, il costo può essere detratto dal suo stipendio. Lo stesso può avvenire qualora un dipendente, per propria colpa, danneggi o perda i suoi indumenti da lavoro.
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Puoi stabilire i tuoi standard per il rilascio gratuito di abbigliamento da lavoro
Il Ministero russo della Salute e dello Sviluppo Sociale ha aggiornato i limiti per il rilascio di indumenti speciali, calzature e altri dispositivi di protezione individuale (DPI) per i lavoratori che lavorano in condizioni pericolose. Inoltre, le aziende potevano adottare i propri standard per fornire ai dipendenti i necessari dispositivi di protezione.
Nota: Ordinanza del Ministero del Lavoro e della Protezione Sociale della Federazione Russa del 9 dicembre 2014 n. 997n
QUALI STANDARD USARE
Nuovi standard per il rilascio di abbigliamento da lavoro, calzature speciali e altri DPI ai lavoratori delle professioni trasversali (le professioni trasversali sono quelle comuni a più (tutti) settori dell'economia. L'elenco di tali professioni è contenuto nel Testo unico libro di riferimento sulle tariffe e sulle qualifiche, approvato con una risoluzione congiunta del Comitato statale del lavoro dell'URSS e del Segretariato del Consiglio centrale dei sindacati di tutta l'Unione del 31 gennaio 85 n. 31/3-30) e posizioni in tutti i settori dell'industria sarà necessario utilizzare i limiti precedenti, approvati con la Risoluzione del Ministero del Lavoro russo del 30 dicembre 1997 n. 69 (di seguito denominata Risoluzione n. 69) (come redattori di "DK" segnalato al Ministero della sanità e dello sviluppo sociale della Russia, è attualmente in preparazione un ordine di annullamento di questo documento).
Nota: parallelamente ai nuovi standard per l'emissione di DPI, continueranno ad applicarsi i limiti di settore (gli standard di settore sono approvati, in particolare, con ordinanze del Ministero della sanità e dello sviluppo sociale della Russia del 16 luglio 2007 n. 477 (per commento, vedi “DK” n. 22, 2007), del 12 agosto 2008 n. 416n, del 26 novembre 2007 n. 722, del 25 dicembre 2006 n. 873). Quale documento dovrà essere seguito? La risposta è questa: per le professioni e le posizioni trasversali si applicano gli standard del documento commentato, a meno che tali professioni e posizioni non siano specificatamente specificate nella normativa di settore. Ciò è affermato nell'ordinanza commentata, nonché nell'allegato alla risoluzione del Ministero del Lavoro russo del 18 dicembre 1998 n. 51 ("Sull'approvazione delle norme per la fornitura ai lavoratori di indumenti speciali, calzature speciali e altri equipaggiamento per la protezione personale").
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CI SARANNO MENO CONTROVERSIE CON GLI ISPETTORI
L'ordinanza n. 997n sancisce infine la disposizione secondo cui il datore di lavoro può, tenendo conto del parere del sindacato, approvare i propri standard per l'emissione di indumenti da lavoro e fornire ai dipendenti uniformi aggiuntive e dispositivi di protezione individuale. Ciò significa che le spese per l'imposta sul reddito possono comprendere i costi per l'acquisto di indumenti da lavoro e altri dispositivi di protezione individuale, anche superiori agli standard prescritti nell'ordinanza pubblicata. Ma solo se la tua organizzazione ha adottato standard propri per questi dispositivi di protezione speciali.
Molto probabilmente, ora le aziende non avranno più i problemi che prima si presentavano quando si cancellavano gli importi spesi per l'acquisto di indumenti da lavoro e altri dispositivi di protezione individuale. I funzionari fiscali locali hanno consentito che le spese venissero prese in considerazione solo secondo gli standard approvati per il rilascio di una protezione speciale. Anche se il Ministero delle Finanze russo ha aderito ad un punto di vista esattamente opposto e non si è opposto alla presa in considerazione dell'eccesso di abbigliamento da lavoro (vedi lettere del Ministero delle Finanze russo del 04.04.07 n. 03-03-06/1 /214 del 23.04.07 n. 03-04-06-01/128).
Spesso le questioni relative al riconoscimento di tali spese potevano essere risolte solo in tribunale. Di norma, i giudici hanno respinto le argomentazioni degli ispettori secondo cui i costi per l'acquisto di indumenti da lavoro devono essere confermati dagli standard standard del settore, nonché dalle regole per la fornitura di indumenti da lavoro ai lavoratori (vedi, ad esempio, le risoluzioni del Servizio federale antimonopolio della Estremo Oriente del 13 febbraio 2008 n. Ф03-А59/07-2 /5933, Mosca del 01/06/07 n. KA-A40/ 4643-07 distretti). E i giudici del distretto degli Urali, nella loro risoluzione del 29 maggio 2007 n. F09-4020/07-S3, hanno osservato che la legislazione fiscale non collega la possibilità di tenere conto dei costi dell'abbigliamento da lavoro con alcuno standard.
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PRINCIPALI CAMBIAMENTI
Se la tua azienda pratica il rilascio di indumenti da lavoro e DPI ai dipendenti, è opportuno studiare attentamente il documento commentato per non perdere cambiamenti in professioni e posizioni specifiche.
In primo luogo, vengono fissate alcune professioni e posizioni (e, di conseguenza, norme per il rilascio di DPI gratuiti), che non erano incluse nella risoluzione n. 69. Pertanto, se una posizione o professione non è elencata negli standard di settore, ma è menzionata nell'ordinanza n. 997n, ora è possibile utilizzare i limiti ivi contenuti per il rilascio gratuito di indumenti da lavoro.
In secondo luogo, il documento commentato non indica norme per la fornitura di DPI per i lavoratori di determinate professioni e posizioni, che erano precedentemente contenute nella Risoluzione n. 69 (vedi il riferimento “Quali posizioni sono escluse dall'elenco”). Pertanto, tali dipendenti devono stabilire standard per l'emissione di uniformi gratuite nell'ordine dell'organizzazione.
In terzo luogo, vengono forniti indumenti protettivi aggiuntivi per i rappresentanti di determinate professioni. Puoi facilmente vedere nel documento pubblicato tutte le modifiche riguardanti la quantità e la qualità degli indumenti da lavoro e dei DPI. Se nella tua organizzazione gli standard per l’emissione di indumenti da lavoro e DPI sono inferiori a quelli di nuova costituzione, allora devono essere rivisti.
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QUALI INCARICHI SONO ESCLUSI DALLA LISTA
L'ordinanza n. 997n non contiene norme per il rilascio di indumenti da lavoro gratuiti per le seguenti professioni e posizioni, che precedentemente apparivano nell'ordinanza n. 69:
- lavoratore;
- pulizia del territorio;
- fodera (muratore);
- pittore di vernici;
- preparatore;
- operatore dell'impianto di clorazione;
- temperamatite;
- operatore stampa;
- addetto al lavaggio e riparazione degli indumenti da lavoro.
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È possibile cancellare immediatamente gli abiti da lavoro dal bilancio in caso di licenziamento di un dipendente se il periodo di usura non è ancora scaduto?
Il fatto è che lo smaltimento degli indumenti da lavoro prima della fine del periodo di utilizzo è possibile solo a causa della loro inidoneità, danneggiamento o furto. Allo stesso tempo, non è il contabile a determinare l'inadeguatezza dei dispositivi di protezione individuale e a decidere sulla loro cancellazione, ma una commissione speciale per l'inventario.
Fanno eccezione a queste regole solo gli indumenti da lavoro con periodi di usura brevi, non superiori a 12 mesi. Il suo costo può essere ammortizzato alla volta per contabilizzare i costi. Ciò è affermato nel paragrafo 21 del manuale, approvato con ordinanza del Ministero delle Finanze russo del 26 dicembre 2002 n. 135n.
Pertanto, se un dipendente restituisce indumenti da lavoro idonei prima della fine del periodo di utilizzo, questi dovranno essere lavati a secco e poi consegnati ad altri.
Per quanto riguarda le scarpe antinfortunistiche, possono essere ammortizzate. Perché non puoi portare le scarpe in lavanderia. E trasferire le scarpe usurate a un altro dipendente è una violazione delle norme igieniche di base.
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