Необходимость предоставления отчетности в налоговый орган возложена не только на юридических, но и на физических лиц. Уточненная декларация 3-НДФЛ заполняется в том случае, если в документы закралась ошибка.

Именно корректирующая декларация позволит избежать санкций со стороны ФНС в случае, если они обнаружат недостоверную информацию. Как же правильно это сделать в 2019 году?

Ситуаций, когда человек сталкивается с необходимостью уточнения информации, отраженной в 3-НДФЛ, немало, например:

Уточненная декларация подается и в случае, если данные по сделкам заполнены неверно, к примеру, вместо ФИО продавца или покупателя было указано просто слово «продажа».

Ошибки могут быть обнаружены и самим гражданином, и специалистом ФНС при проведении проверки.

Что делать, если в 3-НДФЛ обнаружены неточности?

К сожалению, налогоплательщики не застрахованы от ошибок. К счастью, закон предусматривает возможность их исправления. И, если вы допустили промах при подготовке отчетности, действовать нужно по следующей схеме:

1. Подсчитайте, какие последствия имела ошибка. Если вы недоплатили средства в бюджет, корректировка декларации 3-НДФЛ за прошлый год обязательна, если нет – выполняется по желанию;
2. Отредактируйте новый документ, используя ту форму, которую вы заполняли изначально;
3. Направьте бумагу в инспекцию – сделать это можно лично, почтой или через , при необходимости следует приложить справки, подтверждающие ваши расчеты, которые не были использованы ранее;
4. Доплатите налог в бюджет, если изначально вы внесли меньшую сумму.

Исправить декларацию можно и после отправки, причем ст.81 НК РФ предусматривает возможность уточнения данных несколько раз – для забывчивых или невнимательных налогоплательщиков.

Как правильно заполнить уточненную 3-НДФЛ?

Если вы самостоятельно подготавливали первичный отчетный документ, трудностей при заполнении уточненной декларации не возникнет. Как ее корректировать?

• заполните персональные данные о себе, включая ИНН, ФИО, отчетный период;
• укажите корректирующий номер – при подаче уточнений впервые – «1», при повторном обращении код корректировки – «2»;
• заполните все пункты, по которым вы получали доходы и производили расходы, так, будто вы делаете это впервые, проставляя верные данные;
• укажите дату, подпишите документ.

К 3-НДФЛ следует приложить чеки или другие документы, которые первоначально не были поданы в ФНС.

Как сдать декларацию?

Предоставление уточненной документации осуществляется так, как и подача декларации впервые. Налогоплательщик может воспользоваться любым способом:

• лично обратиться в территориальный орган;
• делегировать обязанность представителю по доверенности;
• направить документы почтой;
• сделать корректировку в личном кабинете, здесь же прикрепив документы.

В день подачи скорректированной декларации нужно уплатить налог во избежание начисления пени!

Статья 80 НК РФ дает следующее описание налоговой декларации - это заявление об объектах налогообложения, о полученных доходах, произведенных расходах и об исчисленной сумме налога. Бланки налоговых деклараций по разным налогам утверждаются Федеральной налоговой службой, поэтому, конечно, это не тот документ, который можно составить в свободной форме. Кроме самих бланков деклараций ФНС утверждает и порядок их заполнения. Достаточно часто при подготовке деклараций налогоплательщики допускают ошибки.

Что делать, если после сдачи декларации вы обнаружили ошибку? Возможно, придется подготовить и сдать уточненную налоговую декларацию. В одних случаях ее подача будет правом налогоплательщиком, а в других - обязанностью.

Что считается ошибкой в декларации?

В статье 81 НК РФ упоминаются недостоверные сведения в декларации и собственно ошибки. Недостоверные сведения - это неверно указанные суммы доходов, расходов, результатов финансово-хозяйственной деятельности, налогов к уплате. Под ошибками понимают неверно указанный налоговый период или дату, арифметические ошибки, нарушение порядка заполнения декларации, неправильно указанные коды (ИНН, КПП, КБК, ОКТМО и прочее).

Недостоверные сведения и ошибки в декларациях могут никак не повлиять на сумму налога, который надо уплатить, а могут его уменьшить или увеличить. От того, как отразились ошибки и недостоверные сведения на сумме налога, зависит необходимость подачи уточненной налоговой декларации.

Когда налогоплательщик обязан подать уточненную налоговую декларацию?

Здесь все очень просто, если сумма налога к уплате занижена, то есть страдают интересы бюджета, то подача уточненной декларации - обязанность налогоплательщика (п. 1 ст. 81 НК РФ). Если же ошибки в первичной декларации не уменьшили сумму налога или произошла переплата в бюджет, то налогоплательщик вправе, но не обязан, подавать уточненную декларацию.

Период, за который можно подавать уточненку, законодательством не ограничен. Даже если с момента подачи ошибочной декларации прошло больше трех лет (глубина проведения выездной проверки), налогоплательщик обязан подать уточненную декларацию, если обнаружил недоимку по налогу.

Обратите внимание, что ошибки или недостоверные сведения в первичной декларации налогоплательщик должен обнаружить самостоятельно . Если их находит налоговая инспекция в результате проверки или сверки расчетов, то суммы недоимки или переплаты по налогу фиксируются в результатах проверки.

Что касается переплаты налога в бюджет, то перед подачей уточненной налоговой декларации стоит оценить целесообразность этого шага. Дело в том, что при занижении налоговой базы (то есть налог был переплачен в результате завышения доходов или занижения расходов) налоговая инспекция может провести выездную проверку по периоду, за который была подана уточненная налоговая декларация.

Кроме того, для подтверждения факта переплаты налога необходимо будет представить в ФНС документы, на базе которых подготовлена уточненная декларация (договоры с контрагентами, первичные и платежные документов, счета-фактуры). Если вы уверены в своей правоте, можете подтвердить ее документально, а сумма переплаты значительна, то подавать уточненку действительно стоит.

Как оформить уточненную декларацию?

Специальной формы для уточненной декларации не предназначено, но здесь надо учитывать, что подавать скорректированную информацию надо на бланке, который действовал в тот налоговый период (п. 5 ст. 81 НК РФ). Например, если вы в 2016 году обнаружили ошибку в декларации по УСН за 2014 год, то и подавать уточненную декларацию надо по форме, которая была актуальна в 2014 году.

В уточненной декларации не указывают разницу между ошибочными и верными значениями, а только новые правильные показатели. Отличаться будет еще и титульный лист, т. к. на нем необходимо указать другой номер корректировки. В первичной декларации в поле с номером корректировки прописывают «0», в первой уточненной декларации это будет «1». Если за этот же период будет подаваться еще одна уточненка, то значение соответствующего поля будет «2» и т.д. Количество уточнений декларации законом не ограничено.

Если вы подаете уточненную декларацию за период до 1 января 2014 года, когда действовали коды ОКАТО (сейчас их заменили коды ОКТМО), то указывайте именно их. Но если на основании этой скорректированной декларации вы должны заплатить недоимку по налогу за период до 2014 года, то в платежном поручении можно указывать только код ОКТМО.

Налоговый кодекс не требует при представлении уточненной декларации прилагать какие-либо пояснения, тем не менее, рекомендуется подать вместе с ней и пояснительную записку. Все равно налоговая инспекция с большой вероятностью запросит объяснения при камеральной проверке исправленной декларации.

В пояснительной записке укажите:

• декларацию по какому налогу и за какой период вы подаете;
• какие недостоверные сведения или ошибки содержатся в первичной декларации;
• в каких полях уточненной декларации указаны первичные и исправленные значения показателей;
• расчет налоговой базы и исчисленного налога (если эти суммы изменилась);
• копии платежных документов об уплате недоимки и пени, если они были уплачена до подачи уточненной декларации.

Ответственность за подачу уточненной налоговой декларации

Конечно, налогоплательщиков волнует, могут ли к ним применить какие-то санкции за подачу уточненки. Может, лучше подождать, пока налоговый инспектор эти ошибки и недостоверные сведения самостоятельно обнаружит (а ведь может и не обнаружить)? Или, все-таки, повинную голову меч не сечет? Не всегда.

За сам факт подачи уточненной декларации ответственности не предусмотрено. Однако, в зависимости от срока ее представления и наличия недоимки по налогу (если при уточнении сумма налога оказалась выше, чем в первичной декларации), могут складываться следующие ситуации:

1. Скорректированная информация подана в пределах сроков отчетной кампании. Например, 10 февраля 2017 года организация подала первичную декларацию по УСН за 2016 год, в которой по горячим следам обнаружены ошибки или недостоверные сведения. Если уточненную декларацию сдать до конца марта 2017 года, то никаких негативных последствий не возникает вообще. В этом случае признается, что первичная декларация представлена в день подачи уточненки.
2. Сроки сдачи декларации прошли, но для уплаты налога срок еще есть. Так, на ЕНВД это может быть период между 20 по 25 июля по итогам второго квартала. Санкций к налогоплательщику не будет, если только он нашел ошибку сам, а не узнал об этом по итогам камеральной проверки первичной декларации или из сообщения о назначении выездной проверки. Ну и, конечно, налог надо успеть заплатить вовремя.
3. Истекли сроки сдачи декларации и уплаты налога (в случае с ЕНВД - после 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом). Важно - прежде чем подавать уточненную декларацию, необходимо уплатить сумму недоимки по налогу и пени (п.4 ст. 81 НК РФ). В этом случае штрафа не будет.
4. Ситуация, когда штрафа за нарушение расчета налога избежать не удастся - если про недостоверные сведения или ошибки, занижающие сумму налога, налогоплательщик узнал от налоговой инспекции. Кроме недоимки по налогу и пеней придется заплатить еще и штраф по ст. 122 НК (в размере 20% от неуплаченной суммы налога).

Случается, что все значимые числа и данные в налоговой декларации верны, но сдать ее в срок не удается. Рассмотрим три самых распространенных случая, которые сложно исправить.

1. На титульном листе декларации неправильно указан период.

Возникающие сложности:

• Ошибку сложно исправить при помощи уточненной формы. Дело в том, что в базе налоговой инспекции 2 вида декларации, первичная и уточненная, стыкуются по отчетному периоду. Если сдать первичный отчет по полугодию, а затем исправить в уточненной на 9 месяцев, система не увидит связи между ними, и ошибка не будет исправлена.
• Иногда вместе с уточненной декларацией отправляют пояснительную записку, но велик риск, что инспекторы не обратят на это внимания. В итоге придется декларацию делать и сдавать заново, уже с верным отчетным периодом. Но сроки будут пропущены, а это ведет к штрафу. Его можно оспорить, но потери времени и сил неизбежны.

Как избежать проблемы? Внимательно проверить перед сдачей декларации правильность написания отчетного года и кода периода.

1. В первичном отчете поставлен код для уточненной формы декларации.

Возникающие сложности: если вместо исходного отчета отправлена корректировка, отчет просто не пройдет логический контроль. Налоговый инспектор пришлет уведомление об отказе с кодом ошибки. Например, в ответ на уточненный 6-НДФЛ, который ошибочно послан вместо первичного отчета, в уведомлении будет стоять код ошибки – 0400300001.

Как избежать проблемы? Внимательно проверить титульный лист и раздел 3. Код корректировки должен присутствовать в обоих местах. Если отчет первичный, код должен быть «0-» или «000» (зависит от правил заполнения). Для корректировки применяются коды «1—»или «001» соответственно для первой по счету уточненной декларации.

1. Декларация была отправлена почтой, но не дошла.

Возникающие сложности: декларация не придет вовремя, сроки будут пропущены, за этим последует штраф.

Как избежать проблемы? Первый путь самый надежный. Нужно заключить договор, чтобы сдавать декларации через интернет. Спецоператор будет не только вовремя сдавать необходимые декларации, но и сохранять в программе все квитанции об отправке. В отличие от почты, документы можно отправлять в любое время суток. Программа автоматически проверяет правильность заполнения декларации, поэтому ошибки можно будет заметить и исправить до отправления.

Второй путь: продолжать отправку деклараций почтой, но сохранять квитанции и описи вложения. Эти документы помогут доказать, что обязанность по сдаче декларации была выполнена добросовестно и вовремя.

В заключении следует отметить, когда налоговая инспекция не примет электронный отчет:

• Если неправильно указаны ИНН и КПП организации. Они автоматически сверяются с данными, которые относятся к электронной подписи. При ошибке придется отправлять отчет заново.
• Если одно и то же имя дано двум файлам – первичной и уточненной декларации. У каждого из них должно быть уникальное имя, которое воспринимает учетная программа. Не нужно исправлять ошибки в файле, который уже отправлен, он так и останется неправильным. Следует сформировать и отправить новую декларацию с новым именем.
• Если электронная подпись и фамилия человека, подписавшего декларацию, не совпадают. Эта ситуация может возникнуть, когда в организации недавно поменялся руководитель, или она имеет несколько электронных подписей. Отчет не примут, если возникнет несоответствие в электронной и фактической подписях.

Заполнение и отправка декларации требуют ответственности, аккуратности и собранности. Проверяйте каждый этап этой работы, и тогда не понадобится исправлять ошибки и оплачивать штрафы.

Анализ предоставленной налогоплательщиками отчетности в электронном виде выявил частые ошибки:

Код и название ошибки	Суть ошибки	Что делать
0100500001 Отсутствуют сведения о доверенности в налоговом органе.	Декларации подписаны уполномоченным представителем налогоплательщика. Но в представленном комплекте отчетности отсутствует информационное сообщение о доверенности.	1) Представить в инспекцию оригинал доверенности на бумажном носителе или ее копию, заверенную нотариально; 2) с каждым комплектом отчетности, представляемым в инспекцию, необходимо прикладывать информационное сообщение о доверенности, заполненное в соответствии с бумажным носителем.
0100500003 Представитель не имеет полномочий подписи и представления налоговой отчетности.	Информационное сообщение о доверенности заполнено неверно. Ошибка возможна, если декларацию подписывает главный бухгалтер или другой уполномоченный представитель компании. Либо неверно заполнены полномочия представителя.	Исправить ошибки в информационном сообщении о доверенности и отправить его в инспекцию еще раз.
0100500004 Несоответствие учетных данных по представителю налогоплательщика в декларации и информационном сообщении о доверенности.	Декларацию подписал один уполномоченный представитель, при этом в инспекцию представлены данные о другом представителе.	Проверить, соответствует ли ФИО представителя на титульном листе декларации данным в информационном сообщении о доверенности. Исправить ошибки и отправить декларацию еще раз.
9999999991 В ИР «Доверенность» не найдена запись, соответствующая данным доверенности, представленной вместе с декларацией.	Данные информационного сообщения о доверенности, представленного вместе с декларацией, не соответствуют бумажному носителю доверенности по данному уполномоченному представителю.	Проверить соответствие данных информационного сообщения о доверенности бумажному носителю. Исправить ошибки и отправить декларацию еще раз.
0100600001 Неправильное указание сведений о руководителе организации (ФИО, ИНН).	Декларацию подписал руководитель компании. Но данные о нем в декларации не совпадают со сведениями в ЕГРЮЛ.	Проверить, соответствует ли ФИО руководителя на титульном листе декларации данным в выписке из ЕГРЮЛ и сертификате ключа подписи. Исправить ошибки и отправить декларацию еще раз.
0100800001 Невозможность регистрации уточненного документа без первичного.	Налогоплательщиком представлена первичная декларация с признаком «корректирующая».	Исправить в декларации признак вида документа с «корректирующий» на «первичный». Еще раз выгрузить декларацию из программы и заново направить ее в инспекцию.
0400300001 Регистрация уточненного документа без первичного.	Налогоплательщиком представлена декларация с признаком «корректирующая», при этом в инспекции отсутствует первичная декларация за данный отчетный период.
0400200005 Документ с указанным «Видом документа» и «Номером корректировки» (первичный, с признаком корректировки) уже зарегистрирован.	Налогоплательщик сдал уточненную декларацию с отметкой «первичная», а не с номером корректировки. Либо в декларации стоит неверный номер корректировки, например, который уже был.	Исправить в декларации признак вида документа с «первичный» на «корректирующий» или поменять номер корректировки. После этого выгрузить и отправить декларацию в инспекцию еще раз.
0300100002 Файл xsd-схемы не найден.	Уведомление с такой ошибкой обычно приходит при неверной настройке программного обеспечения инспекции.	Сообщить об ошибке в инспекцию и выяснить, когда ее исправят. На следующий день направить декларацию повторно.
0300100003 Невозможно идентифицировать документ.	Налогоплательщик сдал декларацию по неустановленной (например, устаревшей) форме или в неверном формате.	Обновить формы отчетности в бухгалтерской программе, а затем еще раз выгрузить и отправить декларацию в инспекцию уже в новом формате.

Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Камералка: даем пояснения по НДС-декларации

Тему статьи предложила Елена Сергеевна Шаталова, главный бухгалтер ООО «Компания “Технолюкс Металл”», г. Москва.

Электронная форма сдачи НДС-декларации открыла налоговикам новые возможности для камеральной проверки. Кроме банальных ошибок в самой декларации, интерес для инспекторов представляют выявленные несоответствия между сведениями об операциях, содержащимися в декларации по НДС у одного налогоплательщика, и сведениями об этих же операциях, отраженными в НДС-отчетности других организаций и предпринимателей. Проверочная программа автоматически сравнивает данные, а также автоматически формирует требование о представлении пояснений, если обнаружатся какие-либо неточности.

Получили электронное требование - не забудьте выслать квитанцию о приеме

Если вы сдали НДС-декларацию в электронном виде, то и требование о представлении пояснений инспекция пришлет электронное. Получив его, не позднее 6 рабочих дней со дня его отправки вам нужно передать в инспекцию квитанцию о прием еп. 6 ст. 6.1 , п. 5.1 ст. 23 , п. 5 ст. 174 НК РФ .

Если вы это не сделаете, в течение 10 рабочих дней со дня истечения срока, установленного для передачи квитанции, инспекция может заблокировать ваш расчетный счет и электронный кошелек (при его наличи и)п. 6 ст. 6.1 , п. 1 , подп. 2 п. 3 , п. 11 ст. 76 НК РФ .

Изучаем требование о представлении пояснений и приложения к нему

Внимательно ознакомьтесь не только с самим требованием, но и с приложениями к немуприложения 2.1- 2.9 к Письму ФНС от 16.07.2013 № АС-4-2/12705 (далее - Письмо ФНС) . Понять, что от вас хотят налоговики, будет несложно. К примеру, если инспекция выявит несоответствие данных, отраженных в разных строках разделов 1- 7 декларации, требование инспекции будет содержать следующее приложени еутв. Письмом ФНС по форме 2.9.

Камеральной налоговой проверкой были выявлены следующие сведения о выявленных противоречиях в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость или несоответствиях сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа:

Формулировка нарушения	Ссылка на норму законодательства	Контрольное соотношение	Данные, отраженные в декларации
1	2	3	4
Занижение суммы НДС, исчисленной к уплате в бюджет по р. 3	ст. 173 НК РФ	если р. 3 ст. 200 гр. 3 р. 3. ст. (110 гр. 5 – 190 гр. 3)В разделе 3 НДС-декларации показатель графы 3 строки 200 «Итого сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по разделу 3» должен быть равен разности показателя графы 5 строки 110 «Общая сумма налога, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога...» и показателя графы 3 строки 190 «Общая сумма налога, подлежащая вычету»	80000,00 руб. 90000,00 руб.В представленной декларации разница показателей раздела 3 по строке 110 (графа 5) и строке 190 (графа 3) равна 90 000 руб., что больше показателя 80 000 руб., отраженного в строке 200 (графа 3). А этого быть не должно

Если инспекторы обнаружили, что какие-то операции вообще не отражены в вашей декларации и с них не был исчислен НДС, вы можете получить такое приложение к требованию.

Согласно сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля,

в 3 кв. 2015 г. были осуществлены следующие операции:

оформленные

Счетом-фактурой № 91 от 15.09.2015 ;

По имеющимся у налогового органа сведениям указанные операции подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость, при этом указанные операции не были отражены

в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость.

В случае если у налоговиков возникли сомнения в отношении сведений из разделов 8- 12 НДС-декларации, вы можете получить приложения в табличной форме. Они схожи с таблицами соответствующих разделов декларации. В последней графе таких табличных приложений указывается код возможной ошибки. В нем и закодированы претензии проверяющих. Итак, всего сейчас применяется четыре таких кодаПисьмо ФНС от 06.11.2015 № ЕД-4-15/19395 .

Код «1». Аналогичная запись об операции отсутствует у контрагента либо допущенные ошибки не позволяют идентифицировать запись о счете-фактуре и, соответственно, сопоставить ее с данными контрагента.

К примеру, вы отразили в разделе 8 декларации «Сведения из книги покупок...» счет-фактуру контрагента, однако данных об этом счете-фактуре нет в его декларации. Если вы действительно ошиблись, подайте уточненную декларацию.

Но возможны и другие варианты. К примеру, ваш контрагент при регистрации вашего счета-фактуры неправильно указал его дату и номер, да еще и зарегистрировал его на квартал позже, чем вы отразили реализацию. В таком случае поясните инспекции сложившуюся ситуацию, указав, в какой декларации вы отразили счет-фактуру, вызвавший сомнение. Нелишним будет приложить и копию такого счета-фактуры к пояснениям.

Код «2». Может появиться только в случаях, когда данные по одной и той же операции отражаются и в книге покупок, и в книге продаж, однако друг другу не соответствуют.

К примеру, организация при аренде муниципального имущества должна сначала исчислить НДС в качестве налогового агента, оформить счет-фактуру, заплатить налог в бюджет, а затем принять на его основании тот же налог к вычету. В случае несовпадений в записях по подобным операциям к требованию о представлении документов инспекция может приложить две таблицы: одну - с выпиской из раздела 8/приложения 1 к нему, вторую - с выпиской из раздела 9/приложения 1 к нему. Ищите в них связанные операции, напротив которых стоит код возможной ошибки «2», и поясняйте нестыковки.

В некоторых случаях к требованию может быть приложена и одна таблица. К примеру, продавец заявил в декларации вычет авансового НДС, однако в декларации нет данных о его начислении. Инспекция вышлет такому продавцу таблицу с выпиской из раздела 8 «Сведения из книги покупок...», где будет указан зарегистрированный счет-фактура на аванс с кодом ошибки «2». Проверьте, начисляли ли вы НДС с аванса, в каком периоде и отражено ли это в НДС-декларации.

Код «3». Несоответствие данных об одной операции в частях 1 и 2 журнала учета выставленных и полученных счетов-фактур. Он ведется по посредническим операциям, а также по операциям застройщиков, экспедиторов (если они включают в выручку только свое вознаграждение).

К примеру, посредник-комиссионер должен зарегистрировать в части 2 журнала учета счет-фактуру, полученный от комитента. А выставленные покупателям счета-фактуры должны быть отражены в части 1 журнала учета. Данные о полученном и выставленных счетах-фактурах в рамках одной посреднической операции должны быть сопоставимы. Если есть несоответствия, инспекция приложит к своему требованию таблицу с выпиской из раздела 10 «Сведения из журнала учета выставленных счетов-фактур» и/или таблицу с выпиской из раздела 11 «Сведения из журнала учета полученных счетов-фактур» с указанием информации по «проблемным» операциям, проставив в соответствующих строках код «3».

Код «4 ». Возможно, при регистрации счета-фактуры допущена ошибка в тех показателях, которые указаны в графах приложения с номерами «a», «b».

Такой вид ошибок самый распространенный. Если ошибка только в одной графе, то в квадратных скобках будет указана одна цифра.

К примеру, в разделе 8 декларации указаны два счета-фактуры, в реквизитах которых инспекция сомневается: возможно, у одного указана неправильная дата, а у другого - порядковый номер. В таком случае приложение к требованию будет выглядеть так.

№ п/п (Строка 005)	Код вида операции (Стр. 010)	Номер счета-фактуры продавца (Стр. 020)	Дата счета-фактуры продавца (Стр. 030)	...	Дата принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав (Стр. 120)	ИНН Продавца (Стр. 130)	...	Стоимость покупок по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (включая на-лог), в валюте счета-фактуры (Стр. 170)	(Стр. 180)	Справочно: Код возможной ошибки
1	2	3	4		13	14		18	19	20
99	01	37	09.08.2015		19.08.2015	7713587777		70 800	10 800	4
185	01	181Данные, вызывающие у налоговиков сомнения	24.09.2015		24.09.2015	7716777788		212 400	32 400	4 Код ошибки помогает понять, в чем сомневаются налоговики. Код «4» говорит о том, что при регистрации счета-фактуры, возможно, допущена ошибка. В скобках поясняется, какие именно его данные вызывают сомнения. Цифра в скобках указывает на графу той же таблицы с сомнительным показателем

Составляем пояснения

На примерах посмотрим, как составить пояснения на запрос из инспекции, используя рекомендованные ФНС форм ыПисьмо ФНС или разработанные самостоятельно.

Дать пояснения (в электронном или бумажном виде) или внести исправления, представив уточненную декларацию, нужно в течение 5 рабочих дней со дня получения требования инспекци ип. 3 ст. 88 НК РФ .

Если вы действительно ошиблись и занизили налог, представление уточненной декларации (с предварительной доплатой недоимки и пени) убережет вас от уплаты штраф аподп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ . По уточненной декларации начинается новая камеральная проверка, а проверка первичной декларации прекращаетс яп. 9.1 ст. 88 НК РФ .

Представление уточненной декларации в рамках камеральной проверки первичной декларации до составления акта приравнивается к исправлению самостоятельно обнаруженных ошибок. Ведь поскольку акт камеральной проверки еще не составлен, не зафиксированы и обнаруженные проверяющими ошибк иПисьмо ФНС от 20.11.2015 № ЕД-4-15/20327 .

Так что пока ошибка не зафиксирована в акте камеральной проверки, вы можете исправить ее без штрафа, даже если она привела к недоплате налога.

Если вы не представите пояснения и/или уточненную декларацию, инспекция примет решение на основании имеющихся у нее сведений. И если, к примеру, сочтет, что вы занизили налоговую базу и недоплатили налог, оштрафует васст. 122 НК РФ .

Иногда инспекторы пугают должностных лиц организации административным штрафом в размере от 2000 до 4000 руб. в случае непредставления в срок пояснений - как за неповиновение законному требовани юабз. 2 ст. 2.4 , ч. 1 ст. 19.4 КоАП РФ .

Однако ФНС разъяснила, что эта ответственность должна применяться только за неявку (в случае вызова должностных лиц в инспекцию), а не за отказ от дачи пояснени йПисьмо ФНС от 17.07.2013 № АС-4-2/12837 (п. 2.3) .

На сайте налоговой службы разъяснено, как представлять пояснения при камералке декларации по НДСсайт ФНС России .

Разъяснения ФНС можно найти: сайт ФНС → Налогообложение в Российской Федерации → Действующие в РФ налоги и сборы → НДС → НДС2015

Налоговики считают, что ограничиться пояснениями можно, только если в результате устранения недочетов или нестыковок не изменятся показатели строки 040 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет...» и строки 050 «Сумма налога, исчисленная к возмещению из бюджета...».

Если обнаружены ошибки, приводящие к занижению суммы налога, подлежащей уплате, нужно подавать уточненную деклараци юп. 1 ст. 81 НК РФ ; п. 3 приложения к Письму ФНС от 06.11.2015 № ЕД-4-15/19395 .

В ИФНС № 5024 по г. Красногорску Московской области,
расположенную по адресу:
143409, г. Красногорск, ул. Братьев Горожанкиных, д. 2А

Исх. № 3 от 10.11.2015
На № 12 от 05.11.2015

ОТВЕТ

В ответ на полученное сообщение (с требованием представления пояснений) в отношении декларации по налогу на добавленную стоимость, представленной за налоговый период III квартал отчетный год 2015 номер корректировки: 0 ,

направляются соответствующие пояснения на 3 листах.

Как видим, налоговики предлагают сделать своеобразный титульный лист ответа, из которого видно, по какому поводу представлены пояснения и сколько листов они занимают. Пояснения по существу ФНС рекомендует оформлять в виде отдельных приложений, особенно если такие пояснения будут представляться по телекоммуникационным каналам связи.

В отношении показателей разделов 1- 7 декларации можно составить как текстовые пояснения, так и пояснения в самостоятельно разработанных таблицах (если не требуется уточненная декларация).

К примеру, какая-либо организация указала в книге покупок счет-фактуру, выставленный якобы вашей организацией, но у вас такого контрагента вообще не было (либо не было конкретной операции). Так и напишите в пояснениях.

В отношении ваших показателей, отраженных в разделах 8- 12 декларации, налоговая служба рекомендует указывать пояснения отдельно по каждому разделу в таблицах № 1 «Сведения соответствуют первичным учетным документам» и № 2 «Сведения, поясняющие расхождение (ошибки, противоречия, несоответствия)».

Таблицу № 1 заполняете, если какие-то записи в вашей декларации, вызвавшие сомнение у налоговиков, были указаны верно, то есть соответствуют первичным документам и счетам-фактурам. Увидев запись в этой таблице, инспекция поймет, что вы подтверждаете правильность указанных в декларации данных и, возможно, ошибку в декларации допустил ваш контрагент. Ведь при обнаружении несоответствий инспекция требует пояснения у обеих сторон, и когда контрагент признает ошибку, все встанет на свои места.

Продолжим рассматриваемый выше пример. Инспекция усомнилась в номере счета-фактуры от 24.09.2015. Предположим, что этот номер оказался верным. Чтобы пояснить это, надо заполнить таблицу № 1 раздела 8 ответа.

Раздел 8 «Сведения из книги покупок» налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в котором выявлены ошибки или несоответствия.

1. Сведения соответствуют первичным учетным документам

№ п/п	Код вида операции	Номер счета-фактуры продавца	Дата счета-фактуры продавца	...		ИНН Продавца	...		Сумма налога по счету-фактуре, разница суммы налога по корректировочному счету-фактуре, принимаемая к вычету, в руб. и коп.	...
005	010	020	030		120	130		170	180
185	01	181Если никаких ошибок при регистрации счета-фактуры, по которому у инспекции возникли сомнения, не было, полностью перенесите в таблицу № 1 соответствующую строку из декларации	24.09.2015		24.09.2015	7716777788		212 400	32 400

В таблице № 2 вы исправляете свои ошибки, связанные с регистрацией счетов-фактур. При этом в строку «Расхождение» переносите из своей декларации сведения, которые просила пояснить инспекция, а в строке «Пояснение» указываете правильные значения только в тех графах, где была ошибка.

Так, в рассматриваемом нами примере видно, что у инспекции возникли сомнения в дате счета-фактуры № 37. Предположим, что дата действительно неверная. Чтобы пояснить ошибку и указать правильные данные, заполняем таблицу № 2 следующим образом.

Раздел 8 «Сведения из книги покупок» налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в котором выявлены ошибки или несоответствия.

2. Сведения, поясняющие расхождение (ошибки, противоречия, несоответствия)

№ п/п строки, в которой выявлено расхождение	Тип информации	Код вида операции	Номер счета-фактуры продавца	Дата счета-фактуры продавца	...	Дата принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав	ИНН продавца	...	Стоимость покупок по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (включая на-лог), в валюте счета-фактуры	Сумма налога по счету-фактуре, разница суммы налога по корректировочному счету-фактуре, принимаемая к вычету, в руб. и коп. (Стр. 180)	...
А (005)	Б	010	020	030		120	130		170	180
99 В графе А указываете порядковый номер исправляемой записи, под которым она была отражена в разделе 8 вашей декларации	Расхождение	01	37	09.08.2015		19.08.2015	7713587777		70 800	10 800
	Пояснение			19.08.2015 В строке «Пояснение» дублировать показатели остальных граф (где ошибок не было) не нужно

Если вы будете посылать ответ в электронном виде через ТКС, сделайте опись документо вутв. Приказом ФНС от 29.06.2012 № ММВ-7-6/465@ ; Письмо ФНС (п. 2.7) .

Как вы понимаете, можно представить пояснения и в свободной форме. Ведь формы пояснений, утвержденные ФНС, - не обязательные, а именно рекомендованные.

Также к пояснениям по собственному желанию можно приложить копии документов, подтверждающих совершение операций, вызвавших у проверяющих сомнения.

К примеру, инспекция засомневалась лишь в данных двух счетов-фактур (№ 85 и № 164), которые были зарегистрированы в книге покупок. Других недочетов и нестыковок в декларации обнаружено не было. После проверки реквизитов указанных счетов-фактур бухгалтер ООО «Рыцарь дня» выявил, что данные счетов-фактур были верно отражены в книге покупок и в разделе 8 декларации.

Пояснить это в произвольной форме можно так.

ОТВЕТ
на сообщение (с требованием представления пояснений)

В ответ на полученное требование представления пояснений № 12 от 05.11.2015 в отношении декларации по НДС за III квартал 2015 г. ООО «Рыцарь дня» направляет пояснения.

В книге покупок за III квартал 2015 г. указаны правильные данные счетов-фактур № 85 от 17.09.2015 и № 164 от 15.07.2015. Это подтверждается копиями этих счетов-фактур (см. приложение).

Приложение:
1) копия счета-фактуры № 85 от 17.09.2015 - на 1 листе.
2) копия счета-фактуры № 164 от 15.07.2015 - на 1 листе.

Необязательно отправлять пояснения через спецоператора. Если вам так удобнее, можете отнести их в инспекцию лично или направить по почте (ценным письмом с описью вложения и с уведомлением о вручении).

Не забывайте, что при камеральной проверке НДС-декларации инспекция может истребовать не только пояснения, но и счета-фактуры, первичные и иные документы, относящиеся к операциям, при отражении которых выявлены противоречия или несоответствия, приводящие к занижению обязательств перед бюджето мп. 8.1 ст. 88 НК РФ . И если вы получили требование о представлении документов, однако не выполнили его вовремя, организацию могут оштрафовать на 200 руб. за каждый непредставленный докумен тп. 1 ст. 126 НК РФ .

Налоговые декларации могут предоставляться в ФНС РФ как физическими, так и юридическими лицами. Соответствующие документы во многих случаях характеризуются сложной структурой, и при их составлении возможны ошибки. Рассмотрим то, каким может быть порядок действий налогоплательщика, совершившего ошибку при заполнении декларации по тому или иному налогу.

Ошибка в декларации: правовые последствия

Если в налоговой декларации — ошибка, то какие правовые последствия она может повлечь?

Все зависит от характера данной ошибки. В наибольшей степени критично, если она приводит к занижению налоговой базы, к необоснованному уменьшению налога. Если данная ошибка обнаружена специалистами ФНС при налоговой проверке — на налогоплательщика могут быть наложены штрафные санкции.

Если занижения налоговой базы не происходит — то ошибка в общем случае может не привести к значительным правовым последствиям. Исключение — если ошибки в декларации однозначно не позволяют идентифицировать налогоплательщика. В этом случае документ может быть рассмотрен как не предоставленный, что также предполагает наложение штрафных санкций на налогоплательщика.

В отсутствии ошибок в декларации может быть заинтересован и сам налогоплательщик. Например, если он оформляет крупный налоговый вычет, то может недосчитаться его части — если не задекларирует все доходы корректно.

Если в декларации присутствуют ошибки, которые приводят к неприятным для налогоплательщика правовым последствиям, то ему необходимо подать в территориальное подразделение ФНС по месту прописки уточненную декларацию. То, какой налог уплачивается, принципиального значения не имеет. Механизм корректировки ошибок, в целом, одинаковый для всех типов налогов — уплачиваемых как физическими, так и юридическими лицами.

Изучим специфику подачи уточненного отчетного документа в ФНС.

Подача уточненной декларации в ФНС: нюансы

Уточненная декларация в общем случае составляется по той же форме, что применена при подаче исходной декларации. Например, если человек подал соответствующий отчетный документ в ФНС в 2015 году по установленной форме, то при обнаружении в нем ошибки ему нужно будет направить налоговикам уточненную декларацию по той же форме. Тот факт, что к тому моменту может быть принята новая форма декларации, не имеет значения.

Заполняться уточненная декларация должна точно так же, как и исходная. По содержанию она будет идентична ей во всех компонентах, кроме тех, что подлежат корректировке — то есть, содержащих ошибку.

Однако, если уточненный документ подается в ФНС в целях избежания санкций за занижение налоговой базы — можно применять и текущую форму декларации. Главное — отразить в ней сведения, с одной стороны, не противоречащие тем, что зафиксированы в исходном документе, с другой — отражающие корректировки по блокам с ошибками.

Изучим теперь особенности заполнения рассматриваемого документа.

Заполнение уточненной декларации

Как мы отметили выше, основная часть сведений в уточненной декларации будет повторять те, что отражены в исходном документе — за исключением тех данных, что корректируются. В уточненной декларации обязательно нужно фиксировать номер корректировки. Если соответствующий документ подается в ФНС в первый раз — проставляется цифра 1. Если во второй — цифра 2 и т. д.

Заполнить документ, о котором идет речь, можно как с помощью компьютера, так и вручную. Достаточно удобен сервис, доступный в Личном кабинете на сайте ФНС России. Главное, чтобы те сведения, что не нужно корректировать, остались теми же, что отражены в исходной декларации.

Рекомендуется прикладывать к уточненной декларации прочие документы, которые удостоверяют законность внесения корректировок. Например — пояснительную записку, содержащую разъяснения налогоплательщика касательно цели предоставления рассматриваемого документа.

Заполненную декларацию нужно будет подать в ФНС, а также при необходимости осуществить действия, направленные на преодоление правовых последствий совершения ошибок при заполнении исходного документа.

Отправка декларации и преодоление последствий ошибок

Заполненную уточненную декларацию нужно передать в ФНС. Налогоплательщик может сделать это:

• лично;
• через доверенное лицо;
• по почте (желательно письмом с уведомлением, а также описью документов — особенно, если будут использоваться приложения);
• в электронном виде — в порядке, установленном законодательством о применении электронной подписи и онлайновых ресурсов государственных ведомств.

Если декларация подается в ФНС лично или через доверенное лицо, то человеку, посещающему ведомство, рекомендуется запрашивать у инспекторов копию документа с отметкой о его получении. Аналогично — следует составить сопроводительный документ с описью приложений в двух экземплярах, на одном из которых желательно присутствие соответствующей отметки.

В случае отправки документа по почте заказным письмом факт получения ФНС документов удостоверяется почтовым уведомлением. При задействовании электронных каналов все сведения об отправке документов в режиме онлайн, как правило, фиксируются в используемых интерфейсах.

Законодательством РФ не установлено конкретных сроков подачи уточненной декларации в Налоговую службу. Но желательно сделать это как можно быстрее, лучше всего — до того момента, как ФНС приступит к проведению налоговой проверки по исходной декларации.

В случае, если правовые последствия совершения ошибки при заполнении соответствующего отчетного документа все же наступили — необходимо их преодолеть.

В начале статьи мы отметили, что одним из самых серьезных последствий может быть штраф за необоснованное уменьшение налога. В связи с этим, налогоплательщику, получившему данный штраф, нужно будет заплатить его, а также недостающую сумму налога.

Если уточненную декларацию налогоплательщик успел подать до проверки — штрафа можно избежать. Возможна ситуация, при которой ФНС, обнаружив ошибку, не штрафует налогоплательщика сразу, а предлагает ему в ближайшее время исправить ее.

В этом случае налог должен быть оперативно исчислен в корректной величине и своевременно уплачен. При необходимости за консультацией по исчислению налога с учетом поправок в налоговой отчетности также можно обратиться к специалистам Налоговой службы.

ФНС вправе инициировать взыскания по непогашенным задолженностям налогоплательщика — в порядке, предусмотренном законодательством.

Похожие статьи