Выплата заработной платы и приравненных к ней платежей (премии, отпускные, пособия)

6. Порядок выдачи денеж. Ср-в под отчет.

8.Аналит. И синт.Учет фактов хоз. Деятельности,связанных с подотчтными операциями.

9. Проведение и документал. Оформление внезапной инвентаризации кассы.

10.Учет денежных документов: приобретение организацией путевок

11. Порядок открытия р/с. Документальное оформление операций по р/с.

12. Бух. Обработка выписок банка, претензионная работа с банком по необоснованному списанию средств с р/с и прочих счетов.

13.Отражение на счетах бу и в учетных регистрах денежных средств

14.Документальное оформление фактов хоз. Деятельности, связанных с движением материально-производственных запасов (мпз)

16.Порядок проведения сверки данных бух. И складского учета.

2) Сальдовым методом:

17.Методы списания мпз на себест-ть:.По себест-ти каждой единицы,по средней себестоимости, лифо, фифо.

19.Варианты учета затрат на пр-во: «затратный» метод,метод «затраты-выпуск».

Первый вариант организации учета затрат на производство

Второй вариант организации учета затрат на производство

Третий вариант организации учета затрат на производство

Четвертый вариант организации учета затрат на производство

20. Аналитич. И синт. Учет по расчетам с покупателями и заказчиками (по каждому предъявленному покупателям и заказчикам счету, формам расчетов)

21.Состав управленческих и коммерческих расходов, их учет и порядок списания

22. Документальное оформление наличия и движения готовой продукции

23.Учет выпуска готовой продукции, документальное оформление, наличие и движение готовой продукции

24. Порядок опред. Выручки от продажи продукции и отраж. В бу

25.Карточка учета нма(Форма №нма-1).Содержание и порядок заполнения

2. Синтетический и аналитический учет нематериальных активов.

26. Способы и порядок расчета амортизационных отчислений по объектам нма.

27. Порядок составления актов приемки-передачи, актов на списание основных средств

28. Порядок учета инвентарных объектов ос

29. Способы и порядок расчетов по начислению амортизации ос.

Глава 25 Налогового кодекса рф определяет перечень объектов, по которым не начисляется амортизация. Этот перечень отличается от пбу 6/01.

30. Порядок учета инвентарных объектов ос

31. Опред. Фин. Рез-та от продажи и иного выбытия им-ва

32. Объекты фин. Вложений орг-ции; операции, связанные с обращением цен. Бумаг, их документал. Оформление.

Учет движения финансовых вложений

33. Организация бу труда, з/пл и их док. Оформление.

34. Порядок расчета з/п при простой повременной и прямой сдельной системах о/т.

35. Аналитич. Учет расчетов с депонентами по суммам своевременно невыданной з/п в реестре невыданной з/п и книги учета депонированной з/п.

36. Расчет сумм удержаний из з/п работников (ндфл, удержания по исполнител. Листам, по инициативе администрации предпр-я, по заявлению работника)

38.Порядок расчета суммы матер. Выгоды,включаемой в совокупный налогооблагаемый доход работника.

39.Синт. И аналит.Учет рачсетов с прочими дебиторами и кредиторами(расчетов по имущ. И личному страхованию,расчетов по претензиям,расчетам по причитающимся дивидендам и др)

40. Порядок отражения в учете фактов хоз. Деят-ти по формированию уставного капитала орг-ции

41.Порядок распределения прибыли организации в соответствии с решением учредителей(Собственников) и учетной политикой предприятия

Распределение прибыли на предприятиях различных организационных форм

Чистая при-

42. Орг-ция учета по начислению и выплате дивидендов; порядок отражения на счетах бу.

43. Порядок отражения на счетах операций по учету образования и использования оценочных резервов

44.Порядок отражения в учете расходов по кредитам и займам других организаций Учет просроченной задолженности по займам и кредитам по пбу 15/01

Учет валютных кредитов и займов по пбу 15/01

Учет возврата кредита (займа) по пбу 15/01

45. Порядок составления первия. Док-тов по перечисл. Платежей контрагентам и в бюджет.

46. Учет расчетов с бюджетом и внебюджет. Фондами.

47.Формы внутрихоз. Отчетности:периодичность составления и сроки представления

49.Требования к составлению первичных учетных документов. Основные реквизиты

50.Порядок отражения фактов хоз. Деятельности (процедура бух.Учета) в учете и отчетности

51.Рабочий план счетов и его роль в достоверном и своевременном отражении фактов хозяйственной деятельности

52.Оборотные ведомости,их роль и значение в бух. Учете

53. Отражение кассовых операций (в журнале-ордере № 1, ведомости № 1, накопительных ведомостях или журналах-ордерах)

54. Порядок исчисления среднего заработка для расчета сумм ежегодного и доп. Отпуска, компенсации за неиспользуемый отпуск, выходного пособия, пособия по временной нетрудоспособности.

55.Синтетический и аналитический учет товаров в оптовой торговле

56.Синт.И аналит. Учет товаров в розничной торговле

58.. Варианты учета торговых наценок в розничной торговле.

59.. Порядок расчета номенклатуры-ценника.

60.Расчет среднего процента торговых наценок

61. Варианты учета торговых издержек.

63. Инвентаризация товаров.Порядок учета недостач в торговых организациях

2. Синтетический и аналитический учет нематериальных активов.

Синтетический учет нематериальных активов ведется на счетах 04 «Нематериальные активы » (счет активный) и05 «Амортизация нематериальных активов » (счет пассивный).

На счете 04 «Нематериальные активы» обобщается информация о наличии и движении нематериальных активов организации. Принятие к бухгалтерскому учету нематериальных активов отражается по дебету счета 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Счет 05 «Амортизация нематериальных активов» предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время использования объектов нематериальных активов организации (за исключением объектов, по которым амортизационные отчисления списываются непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы»).

Аналитический учет по счетам 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов» ведется по отдельным объектам нематериальных активов. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии нематериальных активов, их движении и о начисленной амортизации, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам и т.д.).

Аналитический учет нематериальных активов ведется в Карточке учета нематериальных активов (форма № НМА-1) . Открывают ее на каждый объект, заполняют в одном экземпляре на основании документа на оприходование, приемки-передачи (перемещения) нематериальных активов и другой документации.

КАРТОЧКА УЧЕТА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ (форма № НМА-1) - применяется для учета всех видов нематериальных активов, поступивших в использование в организацию; порядок отнесения объектов к нематериальным активам и их состав регулируется законодательными и другими нормативными актами; ведется в бухгалтерии на каждый объект; заполняется в одном экземпляре на основании документа на оприходование, приемки-передачи (перемещения) нематериальных активов и другой документации; в графе 7 указывается сумма амортизации, которая исчисляется ежемесячно по нормам, рассчитанным исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования; в разделе “Краткая характеристика объекта нематериальных активов” записываются только основные показатели объекта, исключая дублирование данных имеющейся в организации технической документации на данный объект.

26. Способы и порядок расчета амортизационных отчислений по объектам нма.

Стоимость объектов нематериальных активов погашается путем начисления амортизации в течение установленного срока полезного использования. Под сроком полезного использования понимается период, в течение которого использование объекта НМА призвано приносить доход или служить для выполнения целей деятельности организации. Амортизация призвана возмещать расходы, произведенные организациями, при их приобретении.

Организация самостоятельно устанавливает нормы амортизации по НМА исходя из их первоначальной стоимости и срока полезного использования. Нормы утверждаются приказом или распоряжением руководителя.

Существует несколько способов установления срока полезного использования НМА.

1. Срок полезного использования примерно совпадает со сроком действия НМА, который предусмотрен договором (права на использование патентов, лицензий и т.д.).

2. Срок полезного использования определяется периодом, в течение которого организация ожидает получать экономические выгоды от эксплуатации объекта НМА.

3. Срок полезного использования устанавливается в соответствии с прогнозируемым к получению с использованием НМА объемом продуктов труда в натуральном выражении.

4. Если невозможно определить срок полезного использования НМА, то он принимается равным 20 годам, но не более срока деятельности организации. Сюда относятся авторские права на произведения науки, литературы, искусства и др.

Амортизационные отчисления по объектам, по которым производится погашение стоимости, определяются:

Линейным способом - исходя из первоначальной стоимости НМА и нормы амортизации, определенной по сроку полезного использования объекта;

Способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) - исходя из натурального показателя объема продукции, работ, услуг в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости НМА и предполагаемого объема продуктов труда за весь срок его полезного использования;

Способом уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости НМА на начало отчетного года и нормы амортизации, определенной по сроку полезного использования объекта.

Начисление амортизации по НМА производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном году ежемесячно и включается в затраты производства и расходы на продажу.

Не начисляется амортизация по НМА, по которым в соответствии с установленным порядком не происходит погашение стоимости (например, по товарным знакам, знакам обслуживания).

В учете для начисления амортизации используется пассивный счет 05 «Амортизация НМА». На этом счете ведется учет информации о накопленных амортизационных отчислениях по объектам НМА, принадлежащих организации на правах собственности, по которым производится погашение стоимости. По кредиту счета 05 учитывается начисление амортизации, по дебету - ее списание по выбывшим НМА.

При начислении амортизации по объектам НМА, используемым при капитальном строительстве, в основном и вспомогательном производствах, на общепроизводственные, общехозяйственные нужды, в обслуживающих производствах и хозяйствах, в торговой деятельности делаются следующие бухгалтерские записи:

Дебет сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство»,23 «Вспомогательные производства»,26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу»

Кредит сч. 05 «Амортизация НМА».

При начислении амортизации по объектам НМА, используемым в процессе осуществления расходов будущих отчетных периодов (освоение новых производств и др.), делается запись:

Дебет сч. 97 «Расходы будущих периодов»

Кредит сч. 05 «Амортизация НМА».

Списание накопленной амортизации при выбытии объектов НМА отражают так:

Дебет сч. 05 «Амортизация НМА»Кредит сч. 04 «НМА».

Планом счетов бухгалтерского учета предлагается иная схема записей по учету амортизации НМА, суть которой заключается в том, что сумма амортизационных отчислений относится непосредственно с кредита счета 04 «НМА» в дебет счетов учета затрат и расходов (счета 20, 23, 26, 29, 44 и т.д.). Такой вариант учета позволяет уменьшить остаточную стоимость НМА, что в конечном итоге приводит к полному погашению амортизируемой стоимости. В этом случае объект перестает числиться в бухгалтерском учете либо оценивается условно и отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» как операционные доходы:

Дебет сч. 04 «НМА»

Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

Организация согласно принятой учетной политике может применять различные схемы учета амортизации для различных видов НМА.

Так, ст. 259 НК предлагаются два метода начисления амортизации НМА:

Линейный; нелинейный.

Для начисления амортизации объекты НМА, как и основных средств, распределяют на десять групп. Организации применяют линейный метод начисления амортизации для объектов нематериальных активов 8-10-й групп (20-30 лет и свыше) независимо от срока их службы при вводе в эксплуатацию. По остальным НМА организация вправе применять любой метод начисления амортизации, предусмотренный для данного рода объектов.

1. Понятие, состав и оценка нематериальных активов. Документальное оформление НМА

Нематериальные активы (НМА) - это объекты долгосрочного пользования (бо-лее 12 месяцев), не имеющие материально-вещественной формы, но имеющие стои-мостную оценку и приносящие доход.

К НМА относят :

Исключительные права патентообладателя на изобретения, промышленные образцы, полезные модели и селекционные достижения;

Исключительные права владельца на товарный знак и знак обслуживания, наимено-вание места происхождения товаров;

Деловая репутация организации;

Права, возникающие из авторских и иных договоров на произведения науки, литера-туры, искусства;

Права на «ноу-хау»;

Организационные расходы, связанные с образованием юридического лица;

Права пользования природными ресурсами и др.

К НМА не относятся :

* интеллектуальные и деловые качества персонала, их квалификация;

* организационные расходы, связанные с образованием юридического лица.

Нематериальные активы делятся на следующие группы :

Объекты интеллектуальной собственности - это результаты интеллектуальной дея-тельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридического лица, то-варов, работ, услуг и предприятий, которым предоставляется правовая охрана. Они делятся на:

Регулируемые патентным правом;

Деловая репутация организации - возникает в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса. Она бывает:

* положительная (надбавка к цене за имя предприятия)

* отрицательная (скидкой с цены).

Оценка НМА.

В учете НМА отражаются по первоначальной, остаточной и переоцененной стои-мости.

Первоначальная стоимость определяется для объектов:

Приобретенных за плату у других организаций и лиц - по фактически произведен-ным затратам на приобретение объектов и доведение их до состояния, пригодного к использованию;

Внесенных в счет вклада в уставный капитал - по согласованной стоимости;

Полученных безвозмездно от других организаций и лиц - по рыночной стоимости на дату оприходования;

Созданных на предприятии - в сумме фактических затрат.

НМАпринимаются к БУ по первоначальной стоимости, в балансе они отража-ются по остаточной стоимости.

Остаточная стоимость НМА представляет собой расчетную величину, получае-мую при вычитании из первоначальной стоимости, накопленной за все время эксплуатации амортизации.

Переоцененная стоимость. Переоценку НМА могут проводить только коммерче-ские организации по текущей рыночной стоимости, но не реже одного раза в год (на начало отчетного года).

Сумма дооценки первоначальной стоимости и амортизации относится на счет 83 «Добавочный капитал», и сумма уценки - на счет 84 «Нераспределенная прибыль, не-покрытый убыток»

Документация НМА.

Документы, применяемые для учета НМА:

Акт приемки НМА;

Акт списания НМА;

Карточка учета НМА.

2. Синтетический и аналитический учет поступления и выбытия нематериальных активов

БУ НМА ведут на активном, сальдовом счете 04. По дебету счета 04 отражается сальдо и поступление НМА, по кредиту - выбытие.

Поступать НМАмогут за счет:

Приобретения за плату:

Д Т 08 К Т 76 - на покупную стоимость;

Д Т 19 К Т 76 - на сумму НДС;

Созданными своими силами и с привлечением сторонних исполнителей на договор-ной основе:

Д Т 08 К Т 10,70,69 - на сумму фактических затрат;

Приобретения на условиях обмена;

Поступление от учредителей в счет вклада в уставный капитал организации:

Д Т 08 К Т 75.1 - на согласованную стоимость;

Д Т 04 К Т 08 - ввод в эксплуатацию;

Безвозмездное поступление:

Д Т 08 К Т 98.2 - на текущую рыночную стоимость;

Д Т 04 К Т 08 - ввод в эксплуатацию;

Д Т 98.2 К Т 91 - на сумму ежемесячно начисленной амортизации списываем сумму доходов будущих периодов.

Поступление для осуществления совместной деятельности:

Д Т 08 К Т 80- на согласованную стоимость;

Д Т 04 К Т 08 - ввод в эксплуатацию.

Согласно статье 159 Налогового кодекса РФ, первоначальная стоимость НМА, созданных для собственных нужд, облагается НДС. Сумму НДС, уплаченные постав-щикам ресурсов, которые использовались при создании НМА, подлежат возмещению из бюджета.

НМА могут выбывать по следующим причинам: продажа; безвозмездная пере-дача; передача в счет вклада в уставный капитал других организаций; прекращение срока действия патента, свидетельства; списание вследствие потери доходных свойств; списание НМА в качестве вклада в уставный капитал других организаций; при передачи НМА в качестве вклада в совместную деятельность. Основанием для списания являются акты передачи, акты на списание, протокол собрания акционеров и др.

Учет выбытия НМА ведут на активно-пассивном счете 91 «Прочие доходы и рас-ходы»:

1. Остаточную стоимость НМА:

Д Т 05 К Т 04 - списание начисленной амортизации;

Д Т 91 К Т 04 - списание остаточной стоимости.

2. Расходы, связанные с выбытием НМА: Д Т 91 К Т 70,71,69.

3. Сумму НДС на реализованные НМА: Д Т 91 К Т 68.

4. Выручка от продажи НМА по договорным ценам, включая НДС: Д Т 62 К Т 91.

5. Финансовый результат от списания НМА:

Прибыль Д Т 91 К Т 99;

Убыток Д Т 99 К Т 91.

3. Амортизация нематериальных активов

Учет амортизации НМА ведут на пассивном, сальдовом, регулирующим счете 05. По кредиту счета отражают сальдо и начисление амортизационных отчислений. Д т 20,25,26,44 К т 05.

По дебету - списание амортизационных отчислений при выбытии НМА: Д т 05 К т 04.

Стоимость НМА погашается по средствам амортизации. Амортизация НМА при-звана компенсировать затраты, произведенные организацией при их приобрете-нии, и обеспечить формирование источника финансирования будущих приобретений соответствующих активов.

Начисление амортизации НМА производится одним из следующих способов:

Линейным - путем деления первоначальной стоимости актива на срок полезного ис-пользования в месяцах;

Уменьшаемого остатка - рассчитывается поформуле

Остаточная стоимость НМА на начало года * коэффициент

Оставшийся срок полезного использования

Величина коэффициента не должна превышать 3;

Путем списания стоимости пропорционально объему продукции:

Первоначальная Натуральный показатель

стоимость НМА * объема продукции за месяц

Предполагаемый объем продукции за весь

срок полезного использования.

В налоговом учете амортизация НМА начисляется:

Линейным способом - сумма амортизации нематериальных активов за месяц опреде-ляется как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации

Норма амортизации определяется по формуле: 1/ срок полезного использования * 100%

Нелинейным способом - сумма ежемесячной амортизации определяется по формуле:

А = В * N / 100,

где А - сумма начисленной амортизации за месяц для соответствующей амортизаци-онной группы;

В - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы;

N - норма амортизации для соответствующей группы.

4. Инвентаризация нематериальных активов

Положением о бухгалтерском учете и отчетности установлено, что инвентариза-ция НМА проводится не чаще одного раза в год перед составлениемгодового отчета.

Цель инвентаризации - выявить фактическое наличиеи качественное состояние НМА предприятия, проверить техническую документацию, уточнить данные бухгал-терского учета.

Инвентаризацию проводит комиссия, назначенная приказом руководителя органи-зации. В результате проведения инвентаризации составляется инвентаризаци-онная опись (ф. № инв. - 1) в одном экземпляре.

Опись подписывается комиссией, материально ответственнымлицом и переда-ется в бухгалтерию. В бухгалтерии данные описи сличают с данными учета (их берут из инвентарных карточек) и составляют сличительную ведомость, в которой опреде-ляют недостачи или излишке.

Синтетический учет инвентаризации НМА оформляют следующим бухгалтер-скими проводками:

Излишки приходуют порыночной цене как ранее не учтенные основные средства, бывшие в эксплуатации, и зачисляют на финансовые результаты: Д Т 04 К Т 91.

Недостачи, проча основных средств списывают с баланса проводками:

а) на первоначальную стоимость: Д Т 04.5 К Т 04.

б) на сумму начисленной амортизации: Д Т 05 К Т 04.5.

в) на остаточную стоимость: Д Т 94 К Т 04.5.

г) на виновное лицо недостачу списывают по рыночной стоимости:

* на остаточную стоимость: Д Т 73.2 К Т 94.

* на суммуразницы между рыночной ценой и остаточной стоимостью: Д Т 73.2

К Т 98.4.

По мере возмещения виновным лицом недостачи: Д Т 50, 70 К Т 73.2, одновременно доля доходов будущих периодов списывается: Д Т 98.4 К Т 91.

Если конкретный виновник недостачи не установлен, тогда остаточную стои-мость списывают на прочие расходы организаций: Д Т 91 К Т 94.

Синтетический учет нематериальных активов осуществляют на счетах 04 "Нематериальные активы", 05 "Амортизация нематериальных активов", 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 2 "НДС по приобретенным нематериальным активам", и счете 91 "Прочие доходы и расходы".

При наличии в организации нескольких видов нематериальных активов значительной стоимости целесообразно для каждого вида активов открывать субсчета в соответствии с классификацией нематериальных активов, принятой в организации, например:

04-1 "Объекты интеллектуальной собственности";

04-2 "Деловая репутация";

04-3 "Прочие объекты".

На счете 05 "Амортизация нематериальных активов" отражают начисление и списание (при выбытии) амортизации по нематериальным активам.

Основные виды поступления нематериальных активов:

Их приобретение;

Создание своими силами и с привлечением сторонних исполнителей на договорной основе;

Приобретение на условиях обмена;

Поступление в счет вклада в уставный капитал организации;

Безвозмездное поступление;

Поступление нематериальных активов для осуществления совместной деятельности.

Расходы по приобретению и созданию нематериальных активов относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" с кредита расчетных, материальных и других счетов. После принятия на учет приобретенных или созданных нематериальных активов они отражаются по дебету счета 04 "Нематериальные активы" с кредита счета 08.

Поступление нематериальных активов в порядке бартера (обмена) также первоначально отражают на счете 08 с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" с последующим оприходованием по дебету счета 04 с кредита счета 08. Переданные в порядке бартера объекты имущества списывают с кредита соответствующих счетов (01, 10, 12, 40 и др.) в дебет счетов продажи (90, 91).

Нематериальные активы, внесенные учредителями или участниками в счет их вкладов в уставный капитал организации (по согласованной стоимости), отражают на счете 08 (по аналогии с основными средствами). При этом задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал отражают по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" и кредиту счета 80 "Уставный капитал".

На стоимость поступивших в счет вклада в уставный капитал нематериальных активов составляют бухгалтерские записи:

Дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" │

Кредит счета 75 "Расчеты с учредителями" │

Дебет счета 04 "Нематериальные активы" │

Кредит счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" │

Безвозмездно полученные нематериальные активы приходуются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" с кредита счета 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 98-2 "Безвозмездные поступления". Со счета 08 первоначальная стоимость нематериальных активов списывается на счет 04 "Нематериальные активы".

Стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов, учтенная на субсчете 98-2 "Безвозмездные поступления", в дальнейшем списывается ежемесячно в размере начисленных сумм амортизационных отчислений по объекту в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".

По приобретенным нематериальным активам организации уплачивают НДС по установленным ставкам. Порядок дальнейшего отражения операций по НДС зависит от назначения нематериальных активов (для производственных нужд, непроизводственных нужд и др.), вида организаций (сельскохозяйственные и малые организации, фермерские хозяйства) и осуществляется таким же образом, как и по основным средствам.

При начислении амортизации по нематериальным активам дебетуют счета учета затрат, на которые относится начисленная амортизация (счета 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" и др.) и кредитуют счет 05 "Амортизация нематериальных активов".

По безвозмездно поступившим нематериальным активам налогооблагаемая прибыль увеличивается на стоимость поступивших активов, но не ниже их остаточной стоимости, числящейся у передающей организации.

При выбытии нематериальных активов в результате их продажи, списания, безвозмездной передачи вся сумма накопленной амортизации списывается в дебет счета 05 "Амортизация нематериальных активов" с кредита счета 04 "Нематериальные активы". Остаточная стоимость нематериальных активов списывается со счета 04 в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы". В дебет счета 91 списываются также все расходы, связанные с выбытием нематериальных активов, и сумма НДС по проданным и безвозмездно переданным нематериальным активам. По кредиту счета 91 отражается сумма выручки от продажи или другого дохода от выбытия нематериальных активов.

Финансовый результат от выбытия нематериальных активов формируется на счете 91 и затем списывается со счета 91 на счет 99 "Прибыли и убытки". При этом если сумма выручки от продажи нематериальных активов превышает их остаточную стоимость и расходы, связанные с выбытием, то разницу списывают в дебет счета 91 и кредит счета 99. Если же остаточная стоимость выбывших нематериальных активов не возмещается выручкой от их реализации, то разницу между ними списывают с кредита счета 91 в дебет счета 99.

При безвозмездной передаче нематериальных активов плательщиком НДС является передающая сторона (принимающая сторона уплачивает налог на прибыль). Облагаемый оборот определяется исходя из средней цены продажи (без учета НДС), но не ниже остаточной стоимости нематериальных активов.

При передаче нематериальных активов в счет вклада в уставные капиталы других организаций остаточная стоимость нематериальных активов списывается с кредита счета 04 в дебет счета 58 "Финансовые вложения". Сумма амортизации по переданным нематериальным активам списывается в дебет счета 05 с кредита счета 04.

Превышение согласованной стоимости над остаточной стоимостью по переданным нематериальным активам отражают по дебету счета 58 и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". Обратная разница учитывается по дебету счета 91 и кредиту счета 58.

Товарищ, внесший нематериальные активы в качестве вклада по договору о совместной деятельности, также отражает их в составе финансовых вложений. Однако оценивает нематериальные активы он по остаточной, а не по согласованной стоимости.

Аналитический учет по счету 04 "Нематериальные активы" ведется по отдельным объектам нематериальных активов. При этом ведение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о наличии и движении нематериальных активов, а также суммах расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам.

Аналитический учет нематериальных активов осуществляют в карточке учета нематериальных активов. Карточка применяется для учета всех видов нематериальных активов. Открывается она на каждый объект в отдельности.

На лицевой стороне карточки указывают полное наименование и назначение объекта, первоначальную стоимость, срок полезного использования, норму и сумму начисленной амортизации, дату постановки на учет, способ приобретения, документ о регистрации и основные сведения по выбытию объекта (номер и дата документа, причина выбытия, сумма выручки от реализации).

На оборотной стороне карточки изложена характеристика объекта нематериальных активов.

По различным признакам, а также , мы рассматривали в наших консультациях. В этом материалы остановимся на вопросах синтетического и аналитического учета НМА.

Синтетический учет нематериальных активов

Для ведения бухучета НМА Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен синтетический счет 04 «Нематериальные активы» ().

На этом счете обобщается информация о наличии и движении нематериальных активов организации.

Учитывая, что нематериальные активы относятся к внеоборотным, их стоимость изначально аккумулируется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». И лишь после того, как первоначальная стоимость будет сформирована, нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учету по этой стоимости следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 04 - Кредит счета 08

Порядок формирования первоначальной стоимости НМА, а также бухгалтерский учет таких операций зависят от способа поступления НМА в организацию (создание нематериального актива самой организацией, получение в качестве вклада в уставный капитал, приобретение за плату и т.д.).

Типовые проводки по бухучету нематериальных активов в части формирования первоначальной стоимости НМА мы рассматривали в отдельной . В самостоятельном мы приводили также типовые бухгалтерские проводки при выбытии нематериальных активов.

Учет амортизации НМА

Для учета амортизации НМА Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 05 «Амортизация нематериальных активов», по кредиту которого собирается информация о накопленной величине амортизационных отчислений по объектам НМА. Соответственно, делаются такие бухгалтерские записи (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счетов 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др. - Кредит счета 05

Дебетуемый счет зависит от вида использования объекта, отраслевой принадлежности организации, а также положений ее Учетной политики. Так, например, если приобретенное «ноу-хау» используется организацией в производстве нового вида продукции, применяться может счет 20. А если, скажем, полученная в качестве вклада в уставный капитал программа для ЭВМ применяется при разработке промышленного образца, который в дальнейшем сам будет принят к учету в составе НМА, амортизация по программе будет увеличивать первоначальную стоимость промышленного образца:

Дебет счета 08 - Кредит счета 05

НМА: аналитический учет

Аналитический учет нематериальных активов ведется на счете 04 «Нематериальные активы» таким образом, чтобы была возможность получать данные о наличии и движении отдельных объектов НМА (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). Напомним, что единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект (п. 5 ПБУ 14/2007). Под инвентарным объектом нематериальных активов понимается совокупность прав, которые возникают из одного патента, свидетельства, договора и т.д. и предназначены для выполнения самостоятельных функций. В отдельных случаях инвентарным объектом может выступать и сложный объект, который включает несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (например, кинофильм, мультимедийный продукт). В разрезе таких инвентарных объектов и ведется аналитический учет НМА

Документальный учет текущего состояния, наличия и движения объектов нематериальных активов может вестись в карточках учета нематериальных активов или иных аналогичных документах, разрабатываемых организацией самостоятельно.

Счет 04 активный, предназначен для получения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности. Учет нематериальных активов на счете 04 осуществляют в первоначальной оценке. По некоторым видам нематериальных активов со счета 04 списывают на счета затрат начисленную амортизацию по этим активам.

На счете 05 "Амортизация нематериальных активов" отражают начисление и списание (при выбытии) амортизации по тем видам нематериальных активов, по которым погашение их стоимости производится с использованием счета 05.

После принятия на учет приобретенных или созданных нематериальных активов они отражаются по дебету счета 04 "Нематериальные активы" с кредита счета 08. Нематериальные активы, внесенные учредителями или участниками в счет их вкладов в уставный капитал, целесообразно отражать на счете 08 (по аналогии с основными средствами). При этом задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал отражают по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" и кредиту счета 80 "Уставный капитал".

На стоимость поступивших в счет вклада в уставный капитал нематериальных активов составляют следующие бухгалтерские записи:

Дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" | Кредит счета 75 "Расчеты с учредителями" |

Дебет счета 04 "Нематериальные активы" | Кредит счета 08 "Вложения во внеоборотные активы"|

Аналитический учет нематериальных активов осуществляют в карточке учета нематериальных активов. Карточка применяется для учета всех видов нематериальных активов.

Открывается она на каждый объект в отдельности. На лицевой стороне карточки указывают полное наименование и назначение объекта, первоначальную стоимость, срок полезного использования, норму и сумму начисленной амортизации, дату постановки на учет, способ приобретения, документ о регистрации и основные сведения по выбытию объекта (номер и дату документа, причину выбытия, сумму выручки от реализации). На оборотной стороне карточки изложена характеристика объекта нематериальных активов.