Koncepcia a obsah audítorskej dokumentácie
Dokumentácia procesu auditu je jedným z prioritných faktorov pre jeho dôkladnú a kvalifikovanú realizáciu. Keďže účelom auditu je potvrdiť spoľahlivosť účtovnej závierky organizácie, jej dokumentácia slúži ako potvrdenie skutočného výskytu akejkoľvek skutočnosti. V závislosti od toho, ktorá udalosť sa overuje, sa môže zložitosť postupu jej dokumentovania líšiť.V súlade s FPSAD N2 „Audítorská dokumentácia“ sa audítorská dokumentácia týka pracovných dokumentov a materiálov, ktoré vypracoval audítor a pre audítora, alebo ktoré prijal a uchovával v súvislosti s auditom. Pracovné dokumenty audítora môžu byť prezentované vo forme údajov zaznamenaných v papierovej, filmovej, elektronickej alebo inej forme.
Audítorská organizácia a individuálny audítor sú povinní zdokumentovať všetky informácie, ktoré sú dôležité z hľadiska poskytnutia dôkazov na podporu audítorského stanoviska, ako aj dôkazov, že audit bol vykonaný v súlade s federálnymi audítorskými pravidlami (štandardmi).
Pojem „dokumentácia“ sa vzťahuje na pracovné dokumenty a materiály pripravené audítorom a pre audítora alebo prijaté a udržiavané audítorom v súvislosti s auditom. Pracovné dokumenty môžu byť predložené vo forme údajov zaznamenaných na papieri, fotografickom filme, elektronicky alebo v inej forme (odsek 2 FPSAD č. 2).
Audítor musí vypracovať pracovné dokumenty v dostatočne úplnej a podrobnej forme potrebnej na zabezpečenie všeobecného pochopenia auditu (bod 5 FPSAD č. 2).
Audítor musí v pracovných dokumentoch premietnuť informácie o plánovaní audítorskej práce, povahe, časovom rámci a rozsahu vykonaných audítorských postupov, ich výsledkoch, ako aj o záveroch vyvodených na základe získaných audítorských dôkazov (odsek 6 FPSAD č. 2).
Pracovné dokumenty by mali obsahovať zdôvodnenie všetkých dôležitých bodov audítora spolu so závermi audítora k nim. V prípadoch, keď audítor preskúmal zložité základné otázky alebo vyjadril odborný úsudok o akýchkoľvek otázkach dôležitých pre audit, pracovné dokumenty by mali obsahovať skutočnosti, ktoré boli audítorovi známe v čase vyvodzovania záverov, a potrebnú argumentáciu (odsek 6 FPSAD č. 2).
Príprava pracovných dokumentov audítora je povinným prvkom pre väčšinu fáz auditu.
Klasifikácia dokumentov audítora
Klasifikácia pracovných dokumentov použitých pri audite je uvedená v tabuľke nižšie.
Tabuľka. Klasifikácia dokumentov auditu.
| № | Smer klasifikácie | Klasifikačné skupiny pracovných dokumentov (WD) |
| 1 | 2 | 3 |
| 1 | Podľa účelu pracovných dokumentov | 1.1 RD na registráciu skutočností 1.2. RD systematizácia faktov 1.3. RD analýza faktov a ukazovateľov 1.4. Záverečná prezentácia DD 1.5. Kombinované rolovacie dráhy |
| 2 | Podľa typu zaznamenaných faktov | 2.1 RD odraz homogénnych (rovnakého typu) faktov 2.2. RD odraz vzájomne súvisiacich faktov 2.3. PD na zohľadnenie skupín faktov (v rámci postupu) 2.4. RD odraz svojvoľných faktov |
| 3 | Podľa typu (zdroja prijatia) evidovaných skutočností | 3.1 RD na vyjadrenie interných informácií 3.2. RD na odrážanie externých informácií 3.3. RD na odrážanie interných a externých informácií |
| 4 | Podľa typu potvrdenia informácií | 4.1 RD na vyjadrenie písomných (zdokumentovaných) informácií 4.2. RD za vyjadrenie ústnych informácií 4.3. RD za vyjadrenie písomných a ústnych informácií |
| 5 | Použitím počas kontroly | 5.1. RD - dôvody (zdroje) 5.2. RD - príjemcovia údajov 5.3. RD strednej povahy (zdroje a príjemcovia) |
| b | Na ďalšie použitie | 6.1, RD aktuálnej kontroly 6.2. RD trvalého používania |
| 7 | Formovaním a dizajnom | 7.1 RD vyplnené ručne 7.2. RD vyplnený elektronicky s následnou tlačou 7.3. RD vyplnené a uložené elektronicky |
| 8 | Podľa fáz overovania | 8.1. RD predbežného oboznámenia sa s klientom 8.2. RD na prípravu a uzatvorenie zmluvy 8.3. PD za vypracovanie plánu a programu inšpekcií 8.4. RD na podrobné oboznámenie sa s klientom 8.5. RD na úpravy (spresnenia, zmeny) Plánu a Programu kontrol 8.6. RD na vykonávanie vecných kontrol 8.7. RD na evidenciu výsledkov kontroly |
| 9 | V oblastiach vecných kontrol | Pozri tabuľku 17 |
Audítor má právo určiť rozsah dokumentácie pre každý konkrétny audit, pričom sa riadi svojim odborným názorom.
Zohľadnenie v dokumentácii každého dokumentu alebo záležitosti, ktorú audítor počas auditu preskúmal, nie je potrebné. Rozsah audítorskej dokumentácie by však mal byť taký, že ak bude potrebné previesť prácu na iného audítora, ktorý nemá skúsenosti s touto zákazkou, nový audítor by mohol na základe tejto dokumentácie (bez toho, aby sa uchýlil k ďalším rozhovorom, resp. korešpondencia s predchádzajúcim audítorom, audítorom) pochopiť vykonanú prácu a platnosť rozhodnutí a záverov predchádzajúceho audítora (bod 7 FPSAD č. 2).
Forma a obsah pracovných dokumentov audítora určené faktormi, ako sú:
. charakter zákazky na audit;
. požiadavky na správu audítora;
. charakter a zložitosť činnosti kontrolovaného subjektu;
. charakter a stav účtovníctva a systémov vnútornej kontroly auditovaného subjektu;
. potreba dávať pokyny zamestnancom audítora, vykonávať ich priebežnú kontrolu a kontrolovať nimi vykonávanú prácu;
. špecifické metódy a techniky používané v procese auditu (bod 8 FPSAD č. 2).
Dokumenty, ktorých tvorba je stanovená aktmi upravujúcimi audítorskú činnosť v Ruskej federácii, sú bezpodmienečne zahrnuté do pracovných dokumentov audítorskej organizácie.
Formy pracovnej dokumentácie sú vypracované audítorskou organizáciou nezávisle, s výnimkou tých, ktoré predpisujú zákony upravujúce audítorskú činnosť v Ruskej federácii.
Dokument musí obsahovať odkaz na zdroj informácií a musí mať identifikačné číslo.
Dokumenty zahrnuté v pracovnej dokumentácii musia obsahovať tieto povinné údaje:
. názov dokumentu;
. názov hospodárskeho subjektu, v ktorom sa audit vykonáva;
. obdobie, za ktoré sa audit vykonáva;
. dátum vykonania postupu auditu alebo vypracovania dokumentu;
. obsah dokumentu;
. osobný podpis osoby, ktorá dokument vytvorila, a jeho odpis;
. dátum overenia dokumentu;
. osobný podpis osoby, ktorá dokument skontrolovala a jeho odpis.
Rozsah pracovných dokumentov závisí od odborného úsudku audítora. Nie je potrebné ani praktické dokumentovať každú záležitosť, ktorú audítor zváži. Predovšetkým je neprijateľné zahrnúť do pracovnej dokumentácie kópie riadne vyhotovených primárnych dokumentov, ktoré neobsahujú chyby a zodpovedajú obchodným transakciám opísaným v týchto primárnych dokumentoch. Namiesto kópií takýchto dokumentov je prípustné zostaviť súhrnnú tabuľku so zoznamom overených transakcií a urobiť si poznámky o prítomnosti a správnosti príslušných primárnych dokumentov. Pri určovaní rozsahu pracovných dokumentov by bolo užitočné zvážiť, čo môže iný audítor potrebovať, aby pochopil vykonanú prácu, dôvody kritických rozhodnutí, ale nie podrobnosti auditu. Zároveň by objem audítorskej dokumentácie mal byť taký, aby v prípade potreby previedol prácu na iného audítora, ktorý nemá skúsenosti s touto úlohou, aby pochopil prácu vykonanú výlučne na základe tejto dokumentácie (bez toho, aby sa uchýlil k ďalšie rozhovory alebo korešpondencia s predchádzajúcim audítorom a vyvodenie informovaných záverov).
Dostatočnosť objemu pracovnej dokumentácie určuje vedúci auditu, pričom hlavnými kritériami sú dostupnosť dokumentov potvrdzujúcich vykonanie auditných testov vo veci samej v súlade so schválenými programami auditu, dodržiavanie zásady cieleného overovania , ktorá zabezpečuje možnosť komplexného sledovania (s použitím metódy krížových odkazov) správnosti (nesprávnosti) vykazovaných údajov.
Pracovné dokumenty sú majetkom audítora (bod 14 FPSAD č. 2).
Do pracovnej dokumentácie audítorskej organizácie možno zaradiť kópie vrátane fotokópií dokladov hospodárskeho subjektu len so súhlasom tohto hospodárskeho subjektu.
Audítorská organizácia nie je povinná poskytnúť svoju pracovnú dokumentáciu hospodárskemu subjektu, u ktorého bol audit vykonaný.
Audítorská organizácia nemá právo a nie je povinná poskytovať svoju pracovnú dokumentáciu iným osobám, vrátane daňových a iných orgánov, s výnimkou prípadov výslovne ustanovených právnymi predpismi Ruskej federácie.
Audítor potrebuje stanoviť vhodné postupy na zabezpečenie dôvernosti, bezpečnosti pracovných dokumentov, ako aj na ich uchovávanie na dostatočne dlhú dobu, a to na základe charakteristík činnosti audítora, ako aj legislatívnych a odborných požiadaviek, nie však menej ako 5 rokov (bod 13 FPSAD č. 2) .
Hrajte osobitnú úlohu pracovné dokumenty audítora. Ukážka Každý dokument je vypracovaný v súlade s pravidlami stanovenými v praxi. Informácie obsiahnuté vo formulároch sú dôverné. Pozrime sa ďalej na hlavné typy pracovných dokumentov audítorov.
všeobecné charakteristiky
Pracovný dokument audítora- dokument obsahujúci poznámky odborníka počas plánovania inšpekcie, prípravy na jej realizáciu a zhrnutie výsledkov. Môže obsahovať aj informácie získané od tretích strán, dodávateľov kontrolovaného podniku. Množstvo sa v každom prípade určuje individuálne. Rozhodujúci význam bude mať účel ich dizajnu.
Účel
V praxi sa používajú nasledovné pracovné dokumenty audítora:
- Podľa fixných aktív. Obsahujú informácie o majetku kontrolovaného podniku, jeho pohybe, nákladoch, výdavkoch, účtovníctve, príjme a iných operáciách s ceninami.
- Naplánovať kontrolu. Odrážajú hlavné fázy auditu.
- Potvrdzovanie postupov.
- Obsahuje informácie o audite výkazníctva a informácie sumarizujúce výsledky.
Pracovné dokumenty sú pripravené aj pre:
- dodržiavanie programu a plánu inšpekcií.
- Zabezpečenie platnosti a zákonnosti kontrol.
- Kontroly kvality.
- Vypracovanie správy audítora.
- Sledovanie činnosti špecialistu a zdôvodňovanie odmeňovania.
- Dokumentácia rizika identifikovaného audítorom s uvedením jeho hodnoty.
Určujúce faktory
Počet, obsah, formy dokumentov sa vyberajú v závislosti od:
- Špecializovaná kvalifikácia.
- Podmienky zmluvy s kontrolovaným podnikom.
- Predošlé skúsenosti.
- Interné normy a pravidlá, ktorými sa špecialista riadi.
Formulár pracovného dokumentu audítora
Bez ohľadu na účel použitia sú na papiere kladené všeobecné požiadavky. Po prvé, každý musí odrážať úplné a konkrétne informácie. Je to nevyhnutné na to, aby iný špecialista ľahšie pochopil podstatu vykonávaných činností.
Každý sa spracuje priamo počas procesu overovania. Vypĺňanie papierov po kontrole alebo pred ňou nie je povolené. Pri príprave dokumentácie musí audítor brať do úvahy nielen informácie, ktoré sa týkajú kontrolovaného obdobia, ale aj informácie za predchádzajúce časové obdobia. Papiere musia obsahovať kľúčové údaje, ku ktorým sa musí odborník vyjadriť. Je potrebné, aby pokrývali najvýznamnejšie oblasti inšpekcie a úlohy stanovené a realizované oprávnenou osobou.
Dokumentácia musí umožniť analýzu správ podľa stanovených kritérií. Príspevky odrážajú stav a hodnotenie vnútornej kontroly v organizácii, ako aj mieru dôvery v ňu. Zaznamenávajú vykonané postupy týkajúce sa overovania a analýzy účtovných záznamov podniku, súladu s finančnými zásadami a súladu výkazníctva s právnymi normami, princípmi a požiadavkami.
V každej sú zahrnuté informácie, aby ste neskôr ľahko pochopili, čo je napísané. Povinnou požiadavkou je uviesť dátum a miesto registrácie a meno špecialistu. Dokumenty musia mať podpis audítora a identifikačný kód. Strany sú očíslované. Okrem toho odborník uvádza zdroje, z ktorých prevzal informácie pre papierovanie, aplikácie zaznamenávajúce obchodné a finančné transakcie podniku.
Klasifikácia
Vykonáva sa podľa rôznych kritérií. V závislosti od obdobia údržby a vykonávania môžu byť dokumenty dlhodobé alebo krátkodobé. Podľa zdrojov a spôsobu získavania sa papiere delia na tie, ktoré dostáva od tretích strán alebo od kontrolovaného podniku, a tie, ktoré vypracoval samotný odborník. V závislosti od účelu môžu byť dokumenty:
- Prehľad.
- Testovanie.
- Informatívny.
- Potvrdzuje sa.
- Porovnávací.
- Osídlenie.
- Analytický.
Podľa formy podania sa rozlišuje grafická, textová, tabuľková a kombinovaná forma. V závislosti od techniky návrhu môžu byť papiere písané ručne alebo vyplnené pomocou počítača.
Pracovné dokumenty audítora: Príklad
Papiere, ktoré špecialista pri audite používa, odrážajú rôzne informácie. V súlade s tým sa rozlišujú dokumenty s údajmi:
- Právny charakter.
- O manažmente a zamestnancoch spoločnosti.
- O štruktúre a organizácii spoločnosti.
- O ekonomických základoch činnosti podniku. Takéto dokumenty popisujú finančnú politiku spoločnosti.
- O účtovnom systéme. Patria sem správy, primárne dokumenty atď.
- O organizačných a funkčných úlohách. To môže zahŕňať plány, programy inšpekcií, zoznamy činností a postupov atď.
- O hodnotení rizika. Patria sem výpočty.
- Kontrolovať jednotlivé ukazovatele a články podniku.
Pracovné dokumenty by mali obsahovať aj odporúčania a návrhy, korešpondenciu od špecialistu.
Funkcie obsahu
Špecialista musí v dokumentácii uviesť informácie o:
- Plánovanie inšpekcie.
- Charakter, načasovanie a objem vykonávaných činností, ich výsledky.
- Závery, ktoré boli formulované na základe získaných a analyzovaných materiálov.
Príspevky musia obsahovať zdôvodnenie všetkých kľúčových bodov, ku ktorým bude vyjadrené konečné stanovisko.
Nuansy
- Povaha úlohy.
- Požiadavky, ktoré musí záver spĺňať.
- Vlastnosti a charakter činností kontrolovaného subjektu.
- Použitie kontrolných techník a metód pri inšpekcii.
Pracovné dokumenty sú majetkom audítorskej firmy. Má právo s nimi vykonávať akékoľvek úkony podľa vlastného uváženia, pokiaľ nie sú v rozpore so zákonom, inými normami a profesionálnou etikou. Niektoré dokumenty alebo výpisy z nich môžu byť predložené kontrolovanému podniku. Ale nemôžu byť náhradou účtovných záznamov.
Skladovanie
Po ukončení kontroly je potrebné dokumentáciu odovzdať do archívu Listiny sa zviažu a založia do priečinkov vytvorených pre každú kontrolu osobitne. V pracovnej dokumentácii obsiahnutej v súboroch „stálych a aktuálnych spisov“ sú strany očíslované a ich číslo je uvedené na špeciálnych hárkoch. Papiere stálych zákazníkov sú uložené v jednej sade. Dokumenty v takýchto priečinkoch sú distribuované v chronologickom poradí. „Špeciálne“ a „trvalé“ súbory je možné prenášať z jedného roka do druhého. Vedúci špecialista alebo iní jemu podriadení audítori musia na dokladoch vyznačiť prípadné zmeny a dátum úprav. Príspevky sú potvrdené podpismi. Bezpečnosť dokumentov, ich vyhotovenie a prenos do archívu zabezpečuje vedúci špecialista zodpovedný za konkrétnu kontrolu.
Okrem toho
Každý doklad musí obsahovať identifikačné parametre. Ide najmä o meno kontrolovanej osoby, obdobie kontroly a pod. Okrem toho musia byť v dokumentoch uvedené identifikačné indexy, ako aj krížové odkazy. To zaisťuje ich rýchlejšiu kompiláciu do súborov. Na konci každého priečinka je uvedené vaše celé meno. zodpovedného zamestnanca a jeho podpis. Dokumentácia môže byť uložená na papierových alebo elektronických médiách, ako aj na fotografickom filme. Lehota na uchovávanie písomností uložených v archíve je najmenej päť rokov.
Audit, ktorý je v podstate dokumentárny, zaväzuje k inšpekcii priložiť povinnú dokumentáciu, t. odrážať informácie získané v pracovnej dokumentácii auditu, ktorá zahŕňa:
* plány a programy na vykonávanie auditov;
* vysvetlenia a vyjadrenia zamestnancov oddelenia;
* kópie primárnych dokumentov útvaru s uvedením obchodných transakcií, fotografie predmetov, úkony, osvedčenia, protokoly, súpisy a iné dokumenty vyhotovené spoločne so zamestnancami útvaru a ostatnými zamestnancami zapojenými do kontroly, slúžiace ako dôkaz o zápisoch v správe o kontrole;
* účtovné registre;
* výsledky inventarizácie;
* finančné výkazy;
* záznamy o štúdiu a hodnotení prevádzkových a skladových účtovných systémov, dotazníky, diagramy toku dokumentov a iné;
* produkčná a finančná analýza skutočného výkonu divízie;
* materiály označujúce prácu vykonanú nie audítorom, ale pod jeho kontrolou;
* doklady o previerkach a vysvetleniach osôb, ktoré nie sú zamestnancami tohto útvaru;
* kópie účtovných a prevádzkových interných obchodných výkazov.
Zoznam pracovnej dokumentácie auditu, ktorý je prílohou revíznych správ, určuje audítor vykonávajúci audit. Hlavnou požiadavkou na túto dokumentáciu je jej presvedčivosť a váha pri prezentovaní záverov a návrhov vyplývajúcich z audítorských materiálov.
Na základe výsledkov auditu sa vypracuje dokument o správe, ktorý môže mať rôznu podobu – osvedčenie o audite, správa o audite, osvedčenie o skúške, memorandum, správa o audite a iné. Samotná forma tohto dokumentu je určená v príkaze na vymenovanie auditu. Správa musí byť vypracovaná na základe písomnej informácie od audítora, ktorá musí obsahovať informácie o všetkých zistených nedostatkoch a porušeniach v účtovníctve a vo výkazníctve, ako aj upozorniť na tie chyby a opravy, ktoré môžu ovplyvniť spoľahlivosť výkazníctva s odkazmi na legislatívne a regulačné dokumenty. Písomné informácie sa vypĺňajú v dvoch kópiách, z ktorých jeden sa odovzdá hlavnému účtovníkovi a manažérovi na preskúmanie, zisťovanie prípadných nezhôd a vyriešenie sporných ustanovení, a druhý slúži na spísanie správy, po ktorej sa presunie do archívu. Písomné informácie musia obsahovať: Celé meno. audítor alebo zloženie skupiny audítorov, podrobnosti o kontrolovanej jednotke, zoznam úradníkov zodpovedných za účtovníctvo a výkazníctvo, časové obdobie, ktorého sa auditovaná dokumentácia týka, informácie o metodike auditu (ktoré oblasti účtovníctva podliehali overiť, ktorá účtovná dokumentácia bola kontrolovaná kontinuálnou metódou a ktorá selektívne, na základe akých zásad bol audit vykonaný), informácie o všetkých zistených nedostatkoch a porušeniach, informácie o najvýznamnejších porušeniach v účtovníctve, ktoré výrazne skresľujú vykazovanie , odporúčania na zlepšenie daňového plánovania s cieľom optimalizovať zdaňovanie.
Pri následných kontrolách by mala byť vykonaná analýza a vyhodnotenie realizácie alebo náprava pripomienok k skutočnostiam predchádzajúcich kontrol. Písomnú informáciu podpisujú všetci audítori, ktorí audit vykonali. Na základe písomných informácií sa vypracuje správa.
Podľa audítorskej normy musí audítorská správa pozostávať z úvodnej, analytickej a súhrnnej časti.
Tabuľka 2.3.1. Obsahová štruktúra revíznej správy
|
názov |
Úvodná časť |
Analytická časť |
Záverečná časť |
|
názov dokumentu, dátum a miesto vyhotovenia, podklad na kontrolu (rozkaz vedúceho podniku, zápisnica o rozhodnutí zakladateľov), nahliadnutie, priezviská, mená a priezviská osôb, ktoré sa zúčastnili inšpekcia, priezviská, mená a priezviská funkcionárov zodpovedných za činnosť útvaru, dobové kontroly, ktoré záležitosti boli podrobované listinnému a vecnému overeniu. |
názov útvaru, predmety kontroly, prezentácia výsledkov kontroly, všeobecné hodnotenie dodržiavania zákona a ustanoveného postupu pri vedení účtovnej evidencie, hodnotenie vykonania obchodných operácií a ich premietnutie do účtovníctva. a operatívne účtovníctvo, závažné porušenia osobitných právnych predpisov, aritmetické, logické, listinné a vecné dôkazy o zistených porušeniach, priezviská, krstné mená, priezviská a funkcie osôb, ktoré sa dopustili priestupkov, peňažné a kvantitatívne vyjadrenie negatívnych dôsledkov priestupkov. |
obsahuje audítorské hodnotenie výrobnej a finančnej činnosti a účtovníctva útvaru, ako aj návrhy na odstránenie zistených porušení, odporúčania útvaru na odstránenie nedostatkov pred rozhodnutím o kontrole zo strany zamestnanca, ktorý kontrolu určil. |
Audítor musí pri vyjadrovaní svojho názoru zachovávať prísnu objektivitu, vyvarovať sa nepodložených tvrdení, záverov a hodnotení činnosti jednotlivcov alebo kontrolovaného útvaru a zapisovať obviňujúce výrazy. Pozorovania nedostatkov a priestupkov získané z ústnych alebo písomných výpovedí jednotlivcov nemožno zahrnúť do správy. Každá skutočnosť v ňom premietnutá musí byť komplexne overená audítorom. Ak má vedúca útvaru alebo iný funkcionár útvaru námietky alebo pripomienky k materiálom kontroly, musí dokument kontroly podpísať a zároveň k nemu pripojiť svoje písomné námietky alebo pripomienky. V prípadoch, keď je potrebné prijať naliehavé opatrenia na odstránenie zistených priestupkov, sa vypracujú predbežné dokumenty o hlásení auditu, ktoré sa zašlú manažérom, ktorí kontrolu pridelili, a následne sa zahrnú do dokumentu všeobecnej kontroly.
Predbežné výkazy audítora sa vypracúvajú priamo počas auditu v tých oblastiach podniku, kde boli zistené najvýznamnejšie porušenia, ktoré si vyžadujú okamžité opatrenia.
Na vykonanie auditu je potrebné vyvinúť špeciálne nástroje: testy, tabuľky, dotazníky, dotazníky, ktoré podporujú prácu audítorov a ich asistentov.
Dokumentácia vám umožňuje analyzovať činnosti audítorov, ako aj organizovať vnútropodnikovú kontrolu kvality ich práce. Okrem toho môže audítorská organizácia na základe pracovnej dokumentácie obhajovať svoje záujmy na súde v prípade tvrdení ekonomického subjektu o nekvalitnom vykonanom audite.
FPSAD č. 2 „Audítorská dokumentácia“ (zavedená nariadením vlády Ruskej federácie z 23. septembra 2002 č. 696) stanovuje len všeobecné požiadavky na prípravu dokumentácie počas procesu auditu, preto si audítorské organizácie musia vypracovať vlastné pracovné postupy. dokumentáciu v interných normách.
Pracovné dokumenty by mali byť zostavené a usporiadané tak, aby poskytovali prehľad o konkrétnom vykonanom audite (obrázok 7.2).
Ryža. 7.2.
Audítor musí v pracovných dokumentoch zohľadniť informácie o plánovaní, rozsahu auditu, výsledkoch odberu vzoriek a záveroch vyvodených z audítorských dôkazov.
Pracovná dokumentácia musí obsahovať informácie o všetkých overených skutočnostiach, a nielen o tých, ku ktorým sú pripomienky.
Dostatočnosť objemu pracovnej dokumentácie určuje vedúci auditu, závisí od odborného úsudku audítora.
Pre každý auditovaný subjekt sa vytvorí dokumentácia. Pri sústavnej práci s hospodárskym subjektom zahŕňa doklady používané pri všetkých kontrolách. Podľa charakteru použitia sa takáto dokumentácia delí na trvalú, aktuálnu a špeciálnu (tabuľka 7.1).
Tabuľka 7.1
Zloženie dokumentácie kontrolovaného subjektu
Počas auditu špecialisti (zamestnanci audítorskej organizácie a externí audítori) vypracúvajú pracovné dokumenty v súlade s načasovaním, plánom a programom auditu vo všetkých jeho fázach.
Pri zhromažďovaní audítorských dôkazov musí audítor zdokumentovať všetky audítorské postupy, ktoré vykonáva.
Všetky postupy musia byť postavené podľa jednej schémy, napríklad:
- názov postupu;
- účel podujatia;
- zoznam potrebných dokumentov pre audítora aj auditovaný subjekt, ktoré sú potrebné na dokončenie postupu;
- popis, ako sa postup vykonáva
- forma zaznamenávania výsledku vykonaného postupu, ktorá sa má prejaviť v písomnej informácii poskytnutej kontrolovanému subjektu na základe výsledkov auditu.
Príklad vecného návrhu konania je na obr. 7.3.
Ryža. 7.3.
Pri kontrole účtovných záznamov sa vykonáva audítorský postup inšpekcia. Príklad postupu je znázornený na obr. 7.4.
Ryža. 7.4.
Výber vzorky audítora môže byť zameraný na rôzne aspekty účtovania majetku a záväzkov. Vykonaním testov vecnej správnosti a prípravou podrobných testov operácií môže audítor navrhnúť audítorský postup, ako je znázornené na obr. 7.5.
Ryža. 7.5.
Nasledujúci príklad postupu je znázornený na obr. 7.6. Týmto spôsobom je možné formalizovať postup kontroly súladu ukazovateľov zložiek účtovnej závierky.
Ryža. 7.6.
Pri plánovaní práce audítora audítorské kampane rozvíjajú druhy a oblasti práce zamestnancov. V súlade so smerovaním auditu, jeho rozsahom a cieľmi sa zostavujú klasifikácie audítorských postupov. Na zjednotenie audítorských dokumentov sa zavádza kódovanie postupov a vzoriek. Priraďte číslo objektu auditu a číslo procedúry auditu. Tento prístup je racionálny aj pre počítačové spracovanie výsledkov audítorských postupov. V tabuľke 7.2 uvádza zoznam prác pri audite finančných investícií podľa skupín investícií a účelov auditu.
Tabuľka 7.2
Kódovanie audítorských postupov na príklade auditu finančných investícií
|
Predmety kontroly – skupiny finančných investícií |
Účelom auditu je vyjadriť názor audítora na výsledky |
||
|
kontrola správnosti účtovníctva a výkazníctva |
kontroly súladu |
analýza obchodných transakcií |
|
|
100. Investície do cenných papierov |
|||
|
200. Pôžičky poskytnuté iným organizáciám |
|||
|
300. Príspevky do základného imania iných organizácií |
|||
|
400. Vklady v úverových inštitúciách |
|||
|
500. Vklady partnerskej organizácie na základe jednoduchej spoločenskej zmluvy |
|||
|
600. Pohľadávka nadobudnutá na základe postúpenia práva pohľadávky |
|||
Poznámka
Prvý stĺpec tabuľky obsahuje trojmiestne kódy (identifikátory) charakterizujúce skupiny finančných investícií. Sedemmiestne kódy charakterizujú:
- skupiny, podskupiny a typ finančných investícií (prvá – tretia kategória);
- skupiny, podskupiny a typ obchodných transakcií (štvrtá – šiesta kategória);
- overovacie účely (siedma kategória).
V budúcnosti umožňuje kódovanie postupov vývoj interných techník na zhromažďovanie audítorských dôkazov v určitej oblasti audítorskej práce. Postup prideľovania klasifikačných čísel audítorským postupom je jedným z interných pravidiel a vypracúva si ho každá audítorská organizácia samostatne.
Audítorské postupy sa delia napríklad na všeobecné, použiteľné bez ohľadu na typ obchodných transakcií (tabuľka 7.3) a špecifické – podľa druhov a skupín obchodných transakcií.
Tabuľka 7.3
Všeobecné audítorské postupy
|
Kód postupu |
Techniky a postupy auditu |
Zdroje audítorských dôkazov |
|
|
Regulačné akty |
Dokumenty ekonomického subjektu |
||
|
Regulačné overovanie správnosti zaraďovania objektov ako |
Dohody, akceptačné potvrdenia, bankové výpisy, potvrdenia, pokladničné doklady, platobné príkazy a pod. |
||
|
Regulačné overovanie správnej klasifikácie objektov |
Dohody, denníkové príkazy, výpisy, účtovné knihy, výpisy z bankových účtov |
||
|
Regulačné overenie správnosti posúdenia účtovného objektu v účtovnej závierke |
Pozri doložku 100 000 1, účtovné osvedčenia; účtovná závierka a jej prílohy |
||
|
Regulačné overovanie úplnosti zverejnenia informácií o predmete účtovníctva v účtovnej závierke |
|||
|
Analytické postupy hodnotenia štruktúry a dynamiky účtovného objektu |
Účtovný register, účtovné knihy, účtovná závierka |
||
|
Finančné ekonomické odôvodnenie |
Účtovníctvo a štatistické výkazníctvo |
||
Na distribúciu medzi ruskú audítorskú komunitu bola vyvinutá „Zbierka štandardných pracovných dokumentov auditu na vykonávanie auditu“, ktorá sa zameriava na samostatnú zložku projektu Tacis „Implementácia reformy auditu v Ruskej federácii“.
Vyššie uvedený dokument obsahuje približný zoznam dokumentov pracovného auditu, ktorý odráža postup plánovania, vykonávania a dokumentovania auditu podmieneného podniku.
Systematizáciu a číslovanie pracovných dokumentov je možné vykonať podobne ako pri číslovaní audítorských postupov alebo etáp overovania.
Audítorské dôkazy v papierovej forme sú priložené k príslušným pracovným dokumentom.
V tabuľke 7.4 uvádza približný zoznam pracovných dokumentov pre audit účtovnej (účtovnej) závierky hospodárskeho subjektu. Pracovná dokumentácia je majetkom audítorskej organizácie a musí tam byť uložená najmenej päť rokov odo dňa ukončenia auditu. Informácie obsiahnuté v pracovnej dokumentácii sú dôverné a nie sú predmetom zverejnenia, s výnimkou prípadov stanovených právnymi predpismi Ruskej federácie.
Tabuľka 7.4
Približný zoznam pracovných dokumentov (premenná súboru)
|
Názov nepracovného dokumentu |
Komentár |
|
|
Počas predzmluvných prác sa všetka korešpondencia s ekonomickým subjektom vedie na hlavičkovom papieri audítorskej organizácie. Ústne rokovania s potenciálnym klientom sú zdokumentované protokolom |
||
|
Žiadosť o informácie o hospodárskom subjekte |
||
|
Analýza informácií o klientovi |
||
|
List o záväzku auditu |
Dokument zaslaný audítorom klientovi v prípade súhlasu so základnými podmienkami auditu. Ak sa audity daného hospodárskeho subjektu v ďalších rokoch opakujú, určený dokument sa nemusí vypracovať. Ak audit nie je možný, hospodársky subjekt dostane písomné odmietnutie |
|
|
Zmluva o poskytovaní audítorských služieb Príloha 1 „Zadacie podmienky na vykonávanie auditu finančných (účtovných) výkazov“ Príloha 2 „Zoznam požadovaných informácií“ |
Vypracúva sa na základe štandardnej zmluvy pre audítorskú organizáciu, pričom sa zohľadňujú všetky predtým prijaté dohody. Vedúci audítorskej organizácie a kontrolovaného subjektu podpíšu každý list zmluvy a predpísaným spôsobom ho spečatia |
|
|
Analýza informácií o spriaznených osobách |
Informácie o plánovaní je možné získať od klienta na základe písomnej žiadosti. K pracovným plánovacím dokumentom možno pripojiť odpovede na požiadavky, dotazníky, kópie organizačných dokumentov klienta, finančné výkazy atď. |
|
|
Výpočet úrovne významnosti |
||
|
Hodnotenie rizika auditu |
||
|
Posúdenie systému vnútornej kontroly |
||
|
Všeobecný plán auditu |
||
|
Program auditu |
||
|
Objednávka na vytvorenie pracovnej skupiny |
Pracovnú skupinu tvoria kvalifikovaní certifikovaní audítori vymenovaní zodpovední za vykonávanie určitých úsekov auditu a asistenti audítora, ktorí vykonávajú prácu na zhromažďovaní audítorských dôkazov. |
|
|
Potvrdenie nezávislosti audítora |
Vedúci kontrolnej organizácie hodnotí nezávislosť všetkých členov pracovnej skupiny |
|
|
Vedenie brífingu |
Pred začatím auditu musí vedúci tímu:
|
|
|
Identifikácia kľúčových rizikových oblastí |
Stanovenie zloženia informácií, ktoré musí ekonomický subjekt poskytnúť na uplatnenie metód selektívnej kontroly |
|
|
Analýza a hodnotenie účtovných zásad |
||
|
Analytické testy a prieskumy |
||
|
Dostupnosť operácií podliehajúcich povinnej kontrole |
Postupy auditu zamerané na boj proti legalizácii (praniu) príjmov z trestnej činnosti a financovaniu terorizmu |
|
|
Kontrola systému správy a riadenia spoločnosti |
Postupy auditu na overenie súladu kontrolovaných subjektov s Kódexom správania spoločností a normami Dohovoru OSN proti korupcii |
|
|
Vzorky auditu |
Zoznam formulárov pracovnej dokumentácie požadovaných pre audit je určený vo fáze plánovania. V prípade potreby sa audítor môže rozhodnúť vytvoriť ďalšie tlačivá a použiť ich počas auditu. Počas auditu sa dokumentuje popis odberu vzoriek, zoznam overených informácií, vykonané analytické postupy, zistené porušenia a ich vyhodnotenie. Nasledujúce položky podliehajú povinnému overeniu a dokumentácii:
|
|
|
Súlad ukazovateľov finančného (účtovného) výkazníctva s údajmi hlavnej knihy |
Analýza výsledkov testu vám umožňuje určiť: Všeobecná úroveň účtovných zásad prijatých kontrolovaným subjektom; |
|
|
Dodržiavanie účtovných ukazovateľov a daňových priznaní |
|
|
|
Zverejnenie čistej hodnoty aktív |
||
|
Finančná analýza |
||
|
Revízna správa vedeniu kontrolovaného subjektu |
Správa je vypracovaná na základe výsledkov auditu na základe zistení audítorov pre každú časť programu auditu, zdokumentovaných v pracovných dokumentoch. Predloženie správy kontrolovanému subjektu prebieha v dvoch fázach:
|
|
|
Vyjadrenia a vysvetlenia klientov |
||
|
Audítorská správa |
Audítorská správa vypracovaná v súlade s požiadavkami FSAD č. 1–3 a podpísaná vedúcim audítorskej organizácie (s uvedením údajov o osvedčení o kvalifikácii audítora), je zaregistrovaná a odoslaná auditovanému subjektu. |
|
|
Hodnotenie benchmarku kvality auditu |
Overovanie pracovných dokumentov sa vykonáva v súlade s požiadavkami FPSAD č.7 |
|
|
Objednávka na dokončenie auditu |
Po ukončení auditu sa všetka pracovná dokumentácia zhromažďuje v samostatnom priečinku podľa inventára |
|
Používanie metodických príručiek auditu a šablón pracovných dokumentov môže zlepšiť úroveň testovania auditu.
- Schválené na zasadnutí vlády Ruskej federácie dňa 28.11.2001 protokol č.49.
- Ratifikované federálnym zákonom č. 40-FZ zo dňa 3.8.2006.
Všetka audítorská dokumentácia pripravená pred a počas auditu sa považuje za pracovnú dokumentáciu a pomáha pri plánovaní a vykonávaní auditu, monitorovaní a preverovaní audítorskej práce a stáva sa dôkazom o audítorskej práci.
Zhromažďujú: informácie o organizačnej štruktúre podniku; výňatky z právnych dokumentov; zdôvodnenie procesu plánovania auditu v danom podniku; informácie o výsledkoch štúdia a hodnotenia účtovníctva a systému vnútornej kontroly (vo forme opisov, dokumentov a pod.);
analýzy transakcií a účtovných zostatkov;
informácie o povahe, načasovaní a rozsahu vykonaných audítorských postupov, ako aj o ich výsledkoch;
dôkaz, že prácu asistentov skontroloval a analyzoval audítor;
informácie o tom, kto a kedy vykonal audítorské postupy;
kópie rozhovorov medzi audítormi a odborníkmi, konzultantmi a inými zástupcami tretích strán;
kópie listov zaslaných audítorom svojmu klientovi, a to aj o jeho povinnostiach a nedostatkoch v systéme vnútornej kontroly;
listy prijaté od klienta alebo jeho zástupcov;
závery, vysvetlenia poskytnuté audítorovi týkajúce sa najdôležitejších aspektov auditu vrátane rôznych neobvyklých záležitostí a výnimiek;
kópie účtovných závierok za predchádzajúce účtovné obdobia, ako aj audítorské správy, osvedčenia, koná o týchto výkazoch.
Zloženie pracovného súboru klienta
Pracovné dokumenty audítora sú uložené v šanónoch – tzv dossier na klienta. Spis je rozdelený na aktuálne, trvalé a špeciálne.
Aktuálny spis obsahuje dokumenty a materiály zozbierané počas auditu, identifikáciu problémov a problémov prenesených z predchádzajúceho auditu, ako aj tých, ktoré by sa mali riešiť v nasledujúcom audite.
Stála zložka obsahuje informácie dôležité pre audit počas dlhého časového obdobia. Spravidla to zahŕňa:
1) organizačné informácie ustanovené zákonom:
informácie o akcionároch; informácie o riaditeľoch; informácie o sekretárke; umiestnenie správneho orgánu; kópie charty, zakladajúcej zmluvy, osvedčenia o registrácii;
2) informácie o podniku a jeho činnostiach:
hlavné činnosti a umiestnenie dcérskych spoločností a pobočiek; špecifické právne predpisy a nariadenia; história podniku; súhrn minulých výsledkov; charakteristiky kľúčového personálu; opis vlastností účtovníctva a vnútornej kontroly; riadiace organizačné schémy; vývojové diagramy;
3) podrobnosti o zmluve o spolupráci:
kópie dohody o vykonaní auditu a vykonaní iných prác; podrobnosti o špecifických požiadavkách na audit; podrobnosti o neaudítorských službách;
4) informácie pre audit:
kontakty na klientov; bankové informácie; informácie o právnikoch; kľúčový personál auditu; adresy miest auditu;
5) dôležité dohody:
obchodné dohody; zmluvy o kúpe na splátky alebo o prenájme; úverové zmluvy;
6) špecifiká zdaňovania klienta.
Špeciálne spisy audítorské firmy sa otvárajú v závislosti od okolností a zahŕňajú do nich: spisy korešpondencie; osobitné uznesenia, vyhlášky; daňová dokumentácia; údaje o zhode atď.
Pracovná dokumentácia zostáva majetkom audítora. Audítor má právo vystavovať certifikáty založené na pracovných dokumentoch, ktoré však nemôžu nahradiť účtovné záznamy klienta.
Audítor musí zvážiť spôsob ukladania pracovných dokumentov, pretože informácie o klientovi sú dôverné a nemôžu byť zverejnené. Súbory klientov sa zvyčajne uchovávajú v špeciálnej miestnosti audítorskej firmy. Dobu uchovávania pracovných dokumentov si určuje audítor sám na základe možných právnych alebo odborných dôsledkov (možnosť klientov uplatniť si voči audítorskej spoločnosti nárok na náhradu škody v dôsledku chýb, nedbanlivosti a iných konaní audítora).
28. Program auditu. Na základe výsledkov posúdenia vnútorného kontrolného systému auditovaného subjektu a na jeho základe určenia audítorského rizika je zostavený program auditu, ktorý preveruje všetky audítorské postupy, ich charakter a rozsah.
Inšpekčné programy najčastejšie uvádzajú hlavné smery auditu a určujú požadovanú minimálnu prácu.
Možno ich rozdeliť do dvoch typov:
Programy obsahujúce otázky na posúdenie systému vnútornej kontroly:
Program obsahuje návod na kontrolu jednotlivých položiek výkazu.
29. Odber vzoriek na audit– prvky vybrané podľa určitých pravidiel tak, aby vytvorili auditovateľný súbor vo forme samostatných dokumentov, záznamov atď.
Náhodná kontrola je typ nekontinuálneho pozorovania. Môže byť dvoch typov: zhoda a vecná.
Prvou úlohou je zistiť, či sú štandardy vnútornej kontroly často porušované. Príkladom môže byť kontrola, či vedenie kontrolovanej organizácie podpísalo úhradu faktúr za nákup hmotného majetku, porovnanie prijatého hmotného majetku podľa názvu, množstva a kvality s údajmi sprievodných dokladov a pod.
Na identifikáciu porušení vnútornej kontroly v peňažnom vyjadrení je potrebné testovanie vecnej správnosti. Napríklad potvrdzovanie zostatku účtovných účtov, zápisy v primárnych dokladoch, získavanie potvrdení od tretích strán, analýza ukazovateľov výkonnosti podniku.
Metóda vzorkovania je založená na princípoch teórie pravdepodobnosti, podľa ktorej je možné z jeho relatívne malej časti získať pomerne presné údaje o celku.
30. Dôkazy z auditu- Ide o informácie zhromaždené audítorom počas auditu a závery, ktoré slúžia ako podklad pre audítorskú správu.
Dôkazy auditu musia byť relevantné a dostatočné . Relevantnosť dôkazov je ich hodnota pre riešenie problému a dostatočnosť je vyjadrená množstvom dôkazov požadovanej kvality na vyvodenie objektívneho a rozumného záveru.
Dôkazy auditu môžu byť interné - informácie získané od klienta, externé - informácie získané od tretích strán a organizácií a zmiešané- informácie získané od klienta a potvrdené externým zdrojom. Najcennejším a najspoľahlivejším dôkazom sú externé dôkazy (napríklad bankové výpisy klientov), potom zmiešané dôkazy a nakoniec interné dôkazy.
Auditorské riziko, t.j. riziko nesprávneho rozhodnutia sa zníži, ak audítor použije dôkazy získané z rôznych zdrojov a v rôznych formách prezentácie. Ak sú dôkazy získané z jedného zdroja v rozpore s dôkazmi získanými z iného zdroja, audítor musí použiť rozsiahle postupy zhromažďovania informácií a získať dôveru v spoľahlivosť získaných dôkazov a platnosť záverov. Ak audítor nie je schopný zhromaždiť dostatočné dôkazy, musí túto skutočnosť premietnuť do správy a záveru.
Je dôležité udržiavať rovnováhu medzi nákladmi na získanie audítorských dôkazov a ich významnosťou. Ak je napríklad vnútorný kontrolný systém klienta dostatočne spoľahlivý, potom môže audítor upustiť od nákladnej kompletnej inventarizácie majetku a vykonať ju selektívne. Ak ich audítor považuje za potrebné, potom by zložitosť a vysoká cena audítorských postupov nemala brániť ich vykonaniu.
Pri zhromažďovaní dôkazov by audítori mali používať nasledujúce postupy.
Kontrola aritmetických výpočtov klientov. V závislosti od plánu auditu, hodnotenia systému vnútornej kontroly a audítorského rizika môže byť selektívny alebo úplný.
Sledujte alebo sa podieľajte na inventarizácii rôznych aktív klientov. Inventarizácia sa považuje za spôsob získavania cenných a spoľahlivých dôkazov o reálnosti a správnosti položiek súvahového majetku a skutočnostiach obchodných transakcií. Účasť na inventarizácii alebo pozorovaní jej realizácie pomáha správne posúdiť organizáciu účtovníctva a systémov vnútornej kontroly v podniku.
Sledovanie realizácie jednotlivých obchodných a účtovných operácií. Tento postup je jednoduchý, ale dôležitý aj pre posúdenie organizácie účtovníctva a vnútorného kontrolného systému.
Overenie spoľahlivosti jednotlivých položiek výkazníctva, zostatkov na účtoch a reálnosti obchodných transakcií získaním písomných potvrdení od tretích osôb. Je tiež možné získať ústne potvrdenie, ale je to menej spoľahlivé. Písomné potvrdenie by mala získať audítorská spoločnosť, nie klient, hoci klient by si mal po konzultácii s audítorom vyžiadať potvrdenie od tretej strany.
Podobné články
