Če upoštevamo določbe Odloka Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 17. februarja 1997. št. 15 "O odsevu v računovodstvu transakcij po lizinški pogodbi" se skupni stroški najetega premoženja v bilanci stanja najemnika pravno odražajo kot del osnovnih sredstev (v breme) in obveznosti iz najema (v dobro) z ustreznimi mesečna amortizacija predmeta in odpis lizing obveznosti preko lizingov.
Čeprav bi morali po našem mnenju skupni stroški predmeta, ki se odražajo v bilanci stanja, vključevati odkupno ceno, tudi če je v pogodbi določena ločeno in ni vključena v skupni znesek najemnin.
V zgoraj omenjeni odredbi Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 17. februarja 1997. 15. postopek obračuna odkupne cene posebej ne določa.
Položaj njegovega ločenega računovodstva je po našem mnenju posledica splošnih norm zveznega zakona z dne 29. oktobra 1998. 164-FZ "O finančnem najemu (lizingu)" in PBU 6/01 "Računovodstvo osnovnih sredstev" (Odredba Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 30. marca 2001 št. 26n).
Zlasti v skladu s 1. odstavkom čl. 28 Zvezni zakon, lizingojemalec pomeni skupni znesek plačil po lizing pogodbi za celotno trajanje lizing pogodbe, ki vključuje povračilo stroškov lizingodajalca v zvezi s pridobitvijo in prenosom predmeta lizinga na lizingojemalca, povračilo stroškov v zvezi z zagotavljanjem druge storitve, predvidene z lizing pogodbo, ter prihodki lizingodajalca. Skupni znesek lizing pogodbe lahko vključuje tudi odkupno ceno predmeta lizinga, če je z lizing pogodbo predviden prenos lastninske pravice na predmetu lizinga na lizingojemalca.
V skladu z 2. odstavkom čl. 28 Zvezni zakon, višina, način izvajanja in pogostost plačil lizinga se določijo z lizing pogodbo ob upoštevanju tega zveznega zakona ...
Če pogodba o lizingu ne določa drugače, se lahko višina plačil lizinga spremeni po dogovoru strank v rokih, določenih v tej pogodbi, vendar ne več kot enkrat na tri mesece.
Tako je v skladu z zveznim zakonom možno, da odkupna cena ni všteta v znesek mesečnih zakupnin. A v vsakem primeru je odkupna cena všteta v skupni znesek lizing pogodbe, ki ga lizingojemalec plača lizingodajalcu.
V skladu s členom 8 PBU 6/01, Začetna vrednost osnovnih sredstev, pridobljenih za plačilo, se prizna kot znesek dejanskih stroškov organizacije za pridobitev, gradnjo in proizvodnjo, razen davka na dodano vrednost in drugih vračljivih davkov (razen v primerih, ki jih določa zakonodaja Ruske federacije). zveza).
Dejanski stroški za pridobitev, gradnjo in proizvodnjo osnovnih sredstev so:
zneski, plačani v skladu s pogodbo dobavitelju (prodajalcu), kakor tudi zneski, plačani za izročitev predmeta in njegovo spravilo v stanje, primerno za uporabo….
Nakupna cena sredstva lizinga je znesek, plačan v skladu z dogovorom dobavitelju in se tako všteva v nabavno vrednost osnovnega sredstva.
V skladu s členom 14 PBU 6/01, Vrednost osnovnih sredstev, v kateri so sprejeta v računovodstvo, se ne spreminja, razen v primerih, določenih s tem in drugimi določbami (standardi) za računovodstvo.
Spremembe začetne vrednosti osnovnih sredstev, v katerih so sprejeta v računovodstvo, so dovoljene v primerih dokončanja, dodatne opreme, rekonstrukcije, modernizacije, delne likvidacije in prevrednotenja osnovnih sredstev.
Ni razlogov za povečanje nabavne vrednosti predmeta lizinga pri lizingojemalcu za višino odkupne cene ob nakupu predmeta lizinga.
V skladu s členom 29 PBU 6/01, nabavna vrednost osnovnega sredstva, ki je v uporabi ali ne more prinesti gospodarske koristi (dohodka) organizaciji v prihodnosti, je predmet odpisa iz računovodstva.
Do odtujitve osnovnega sredstva pride v primeru: prodaje; prenehanje uporabe zaradi moralne ali fizične obrabe; likvidacija v primeru nesreče, naravne nesreče in drugih izrednih razmer; prenosi v obliki vložka v odobreni (delniški) kapital druge organizacije, vzajemni sklad; prenosi po pogodbi o menjavi, darilo; dajanje prispevkov v okviru pogodbe o skupnem vlaganju; ugotavljanje pomanjkanja ali poškodovanja sredstev pri njihovem popisu; delna likvidacija med obnovitvenimi deli; v drugih primerih.
V skladu s členom 31 PBU 6/01, prihodki in odhodki iz odpisa osnovnih sredstev iz računovodstva se odražajo v računovodstvu v poročevalskem obdobju, na katerega se nanašajo. Prihodki in odhodki iz naslova odpisa osnovnih sredstev iz knjigovodstva se knjižijo v dobro izkaza poslovnega izida kot drugi prihodki in odhodki.
Stroškovno računovodstvo, v zvezi s prodajo, odtujitvijo in drugimi odpisi osnovnih sredstev in drugih sredstev, razen denarnih (razen deviz), blaga, proizvodov, Določba 11 PBU 10/99 "Stroški organizacije" (Odredba Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 6. maja 1999 št. 33n) je prav tako predvidena kot drugi stroški.
Tako je po sklenitvi pogodbe o prenosu dolga in pogodbe o prenosu pravic in obveznosti, ob dejanskem prenosu predmeta lizinga na novega lizingojemalca, treba odraziti odtujitev predmeta lizinga.
Ker po določilih pogodb vse obveznosti, ki jih stari lizingojemalec ne poplača, lizingojemalec povrne neposredno lizingodajalcu, bi moral stari lizingojemalec evidentirati odpis vseh neporavnanih obveznosti do trenutka, ko so sklenjene pogodbe o prenosu dolg in sklenjen prenos obveznosti. Ustrezne transakcije je treba odražati v računovodstvu z uporabo računa 91 "Drugi prihodki in odhodki."
Najemnik LLC je najel avto. Ali ga je mogoče dodeliti po lizinški pogodbi za nakupno ceno (1000 rubljev)? Bo davkarija preverjala tržno vrednost takšne prodaje in ali bo posel ničen?
Odgovori
Da, možna je zamenjava strank v lizinški pogodbi. Za to je potrebno soglasje najemodajalca in najemnika.
Privzeto je lahko vrednost cene dogovora o zamenjavi stranke v pogodbi katera koli. Če sta stranki sporazuma soodvisni osebi (odstavek 1 člena 105.3 in odstavek 1 člena 105.14 Davčnega zakonika Ruske federacije), bo transakcija spadala med nadzorovane. To pomeni, da bo zvezna davčna služba imela razlog za dodatne stroške, vendar transakcije ne bo priznala kot neveljavne.
Utemeljitev tega stališča je podana spodaj v gradivu System Lawyer .
Nov pravni institut - prenos pogodbe
V Civilni zakonik Ruske federacije je bil uveden nov člen, ki določa pravila za prenos pogodbe (člen 392.3 Civilnega zakonika Ruske federacije).
Prenos pogodbe pomeni prenos pogodbene stranke vseh pravic in obveznosti iz tega posla na drugo osebo.
V tem primeru se sočasno uporabljajo pravila o prenosu dolga in odstopu terjatev v ustreznem delu.*
»V davčni zakonodaji je določitev tržne cene odvisna od tega, ali je transakcija prepoznana kot nadzorovana ali ne. Če je transakcija opravljena med nesoodvisnimi osebami, se za davčne namene pogodbena cena prizna kot tržna cena (odstavek 1 člena 105.3 in odstavek 1 člena 105.14 Davčnega zakonika Ruske federacije).* Skladnost cene, ki se uporabljajo v transakcijah s tržno ravnjo, nadzorujejo predstavniki davčne službe med posebnimi pregledi. Pri opravljanju rednih inšpekcijskih pregledov lahko inšpektorji izvajajo takšen nadzor tudi, če je za izračun posameznega davka potrebna uporaba kazalnika tržne cene.
Pogodbena cena, uporabljena v nadzorovani transakciji, se prizna kot tržna cena:
če ustreza ravni cen, ki jih ureja država, ali je dogovorjena z Zvezno protimonopolno službo Rusije (ob upoštevanju značilnosti, določenih v členu 105.4 Davčnega zakonika Ruske federacije);
če ustreza ceni, ki jo je določil neodvisni cenilec (pri poslih, pri katerih je zahtevana cenitev);
če je ustanovljen v skladu s sporazumom o cenah, sklenjenim z Zvezno davčno službo Rusije;
če je določeno v skladu s posebnimi pravili za določanje cen za davčne namene, določenimi v ločenih poglavjih 2. dela Davčnega zakonika Ruske federacije. Na primer, za izračun dohodnine je tržna cena vrednostnih papirjev cena, določena v skladu s členom 280 Davčnega zakonika Ruske federacije (pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 29. avgusta 2012 št. 03-03- 06/1/436);
če je posel sklenjen na podlagi rezultatov borznega trgovanja.
Ta postopek izhaja iz določb odstavkov 1, 3, 8-12 člena 105.3 Davčnega zakonika Ruske federacije.
»Pritožbeno sodišče je po skupni presoji dokazov, izvedenih v spisu, utemeljeno ugotovilo, da z zamenjavo najemnika po pogodbi z dne 21. januarja 2008 za najemodajalca ne nastanejo pravne posledice v obliki ponovne izpolnitve pogodbe. obveznost prenosa predmeta lizinga; obveznost prvotnega lizingojemalca, da predmet lizinga prenese na novega lizingojemalca, izhaja iz bistva posla prenosa dolga in odstopa terjatev po lizinški pogodbi; kršitev pravic SNPK Alex LLC s strani tretje osebe ni podlaga za priznanje pomanjkanja obveznosti slednjega za lizing plačila po lizinški pogodbi.«
L.A. Elina, ekonomistka-računovodja
Predmet najema damo v ponovni najem
Davčni obračun za najemnika v zadnjem mesecu uporabe najetega premoženja
Lizing pogodba se običajno sklepa za več let. Lahko pa se spremenijo načrti ali zmožnosti lizingojemalca – oprema ne bo več potrebna ali pa bodo lizing plačila postala previsoka. Lizing pogodbo lahko prekinete, vendar je to pogosto polno plačila kazni ali drugih izgub. Zato je bolje poiskati zamenjavo - skleniti ponovno najemno pogodbo/pogodbo, po kateri bo najemnik postalo drugo podjetje (v prvotni najemni pogodbi bo prišlo do spremembe stranke). Seveda, če se najemodajalec s takšno zamenjavo strinja člen 2 čl. 615, 1. odst., čl. 389, odst. 1, 2 žlici. 391, čl. 392.3 Civilni zakonik Ruske federacije; člen 1 čl. 18 zakona z dne 29. oktobra 1998 št. 164-FZ.
Po zamenjavi najemnika se pojavijo računovodske težave. Upoštevali bomo značilnosti "dobičkonosnega" davčnega računovodstva poslovanja nekdanjega najemnika, če je bilo najeto sredstvo upoštevano v njegovi bilanci stanja.
Ukvarjamo se z avansi najemodajalcu
Pogosto lizingojemalec na lizingodajalca poleg plačil za uporabo predmeta lizinga nakaže tudi akontacije.
Če znesek akontacije na dan spremembe najemnika (to je na dan podpisa pogodbe/odstopne pogodbe) ostane neobračunan, se morate odločiti, kaj boste s tem zneskom storili. V skladu s pogoji pogodbe o ponovnem najemu postane novi najemnik odgovoren najemodajalcu: nanj se prenesejo ne le vse obveznosti, ampak tudi vse pravice iz leasing pogodbe. Zato prvotni najemnik ne more zahtevati od najemodajalca vračila akontacije, temveč je to pravico prenesel tudi na novega najemnika. Ta denar lahko prejmete od novega najemnika, če je tako dogovorjeno v pogodbi.
Davek na prihodek. Prvotni najemnik mora v svoj dohodek vključiti zneske, ki jih je treba prejeti od novega najemnika člen 1 čl. 249 Davčni zakonik Ruske federacije.
Novemu najemniku se pogosto zaračuna provizija za ponovni najem ali provizija za najem/zakup. V nekaterih primerih se pričakuje, da bo pokril vse stroške prvotnega najemnika, vključno s predplačilom najemodajalcu. V drugih primerih mora denar, namenjen povračilu predplačila, prenesenega najemodajalcu, nakazati novi najemnik ločeno od provizije za ponovni najem. V vsakem primeru je treba ves denar, ki vam pripada (razen DDV), upoštevati v prihodkih.
V tem primeru se lahko znesek predujma, zmanjšan za DDV, pravice do katerega se prenesejo na novega najemnika, upošteva v davčnih odhodkih.
IZ AVTENTIČNIH VIROV
Državni svetnik Ruske federacije 2. razreda, dr. n.
“ Za namene obračuna davka od dohodka se plačilo po najemni pogodbi za predmet lizinga (brez DDV) prizna kot dohodek od prodaje. na dan podpisa pogodbe ponovna zaposlitev člen 1 čl. 248, 1. odst., čl. 249, 3. odst. 271 Davčni zakonik Ruske federacije.
Za namene davka od dobička se upoštevajo posli v zvezi z vračilom danega akontacije najemodajalcu med starim in novim najemnikom na način, kot je določen za posle o odstopu terjatve. V tem primeru lahko upnik prejete dohodke zmanjša za stroške pridobitve terjatve. člen 2 čl. 279 Davčni zakonik Ruske federacije.
Na dan podpisa pogodbe o ponovnem najemu prvotni najemnik pripozna med prihodki znesek, prejet od novega najemnika kot povračilo akontacije. Pri stroških pa je upoštevan znesek samega predujma (brez DDV).«
Kaj storiti, če znesek, ki ga je treba prejeti od novega najemojemalca, ne pokriva v celoti zneska akontacije, nakazanega na najemodajalca?
IZ AVTENTIČNIH VIROV
»Davčni zavezanec ima pravico zmanjšati dohodek od prodaje terjatve za znesek izdatkov za pridobitev navedene terjatve. Pri uveljavljanju premoženjske pravice, ki predstavlja pravico terjati terjatev, se davčna osnova ugotavlja ob upoštevanju določb 2. odst. 279 Davčni zakonik Ruske federacije podp. 2.1 klavzula 1 čl. 268 Davčni zakonik Ruske federacije.
Negativna razlika med dohodki, prejetimi od prodaje terjatvene pravice, in zneskom izdatkov za pridobitev navedene terjatvene pravice, vključno s kupnino te premoženjske pravice in stroški v zvezi z njeno pridobitvijo ter prodajo, se pripozna kot izguba iz posla odstopa terjatve, ki se upošteva pri oblikovanju davčne osnove za davek od dohodkov pravnih oseb. podp. 2.1 klavzula 1 čl. 268; člen 2 čl. 279 Davčni zakonik Ruske federacije; Dopis Zvezne davčne službe z dne 11. novembra 2011 št. ED-4-3/18881@.
Če mora prvotni najemnik v skladu s pogoji pogodbe o ponovnem najemu od novega najemnika prejeti znesek, nižji od zneska predujma najemodajalcu, pravice do katerega so prenesene po pogodbi o ponovnem najemu, potem:
- znesek akontacije najemodajalcu se lahko v celoti upošteva v odhodkih pri obračunu dohodnine;
- višina nastale izgube pri takem poslovanju se v celoti upošteva pri izračunu osnove za dohodnino.
DDV. Ne pozabite, da morajo biti zneski, ki jih mora plačati novi najemnik, predmet DDV podp. 1. odstavek 1. čl. 146, 5. odst. 155, 1. odst., čl. 154 Davčni zakonik Ruske federacije. Torej morate novemu najemniku izdati račun.
Poleg tega bi bilo treba osnovo za DDV določiti na dan podpisa pogodbe o ponovnem najemu člen 8 čl. 167 Davčni zakonik Ruske federacije; Umetnost. 389 Civilnega zakonika Ruske federacije; Dopis Zvezne davčne službe z dne 01.08.2011 št. ED-4-3/12444@.
Tu se pojavi še eno vprašanje: ali je treba vrniti DDV od predplačila najemodajalcu, ki je bil prej sprejet za odbitek? Naj vas spomnimo, da je treba obnoviti DDV na predujme podp. 3 str. 3 čl. 170 Davčni zakonik Ruske federacije:
- <или>v obdobju, v katerem so zneski DDV od nabavljenega blaga (gradnje, storitve) predmet odbitka;
- <или>v času, v katerem so bili spremenjeni pogoji ali prekinjena pogodba in vrnjen predujem.
V našem primeru najemodajalec ne vrne akontacije. Zato ni treba vračati davka od akontacije.
IZ AVTENTIČNIH VIROV
Svetovalec državne javne službe Ruske federacije 2. razreda
»Ko lizingojemalec prenese pravice iz lizing pogodbe na novega lizingojemalca, se prenese premoženjska pravica, ki je predmet DDV. podp. 1. odstavek 1. čl. 146 Davčni zakonik Ruske federacije. Ker so posebnosti ugotavljanja davčne osnove v teh primerih v pogl. 21 davčnega zakonika Ruske federacije ni določena, davčna osnova se določi na splošen način - kot vrednost prenesenih lastninskih pravic, izračunana na podlagi pogodbene cene brez DDV. člen 1 čl. 153, 1. odst., čl. 154, 5. odst. 155 Davčni zakonik Ruske federacije.
Tako mora prvotni najemnik v osnovo za DDV vključiti celotno vrednost prenesenih pravic.
Če se pravice do predujma, ki jih je prvotni najemnik prenesel na najemodajalca, prenesejo na novega najemnika, slednji od datuma prenosa lastninske pravice ne vrača DDV od takega predujma. Navsezadnje niso izpolnjeni pogoji, pod katerimi je potrebna taka obnova. podp. 3 str. 3 čl. 170 Davčni zakonik Ruske federacije” .
Preverjanje stroškov amortizacije
Vsi davčni odhodki morajo biti realni in ekonomsko upravičeni. Poleg tega je nesprejemljivo njihovo večkratno vključevanje v davčno osnovo. str. 1, 5 žlici. 252 Davčni zakonik Ruske federacije. Pri predčasnem odstopu od lizinške pogodbe je to pravilo še posebej pomembno upoštevati.
Torej, za celotno obdobje lizing pogodbe - dokler je bila vaša organizacija še lizingojemalec - lahko priznate kot polne stroške znesek, ki je enak znesku trenutnih lizing plačil lizingodajalcu. Seveda z izjemo tistega njihovega dela, ki bi ga bilo treba upoštevati kot akontacijo.
Pogosto leasing pogodba predvideva pogoj za nakup nepremičnine s strani leasingojemalca. Včasih lizingojemalec plačuje odkupnino enakomerno - mesečno kot del lizingojemanja. V tem primeru tisti del, ki gre v plačilo
odkupna cena bo tvorila začetno vrednost predmeta lizinga po njegovem odkupu. Kot odhodek se lahko pripozna šele ob izteku pogodbe o lizingu – bodisi z amortizacijo bodisi sproti (če prejšnje sredstvo lizinga ni evidentirano kot osnovno sredstvo) Dopisi Ministrstva za finance z dne 06.02.2010 št. 03-03-06/1/368; Zvezna davčna služba z dne 26. maja 2010 št. ŠS-37-3/2514@; Zvezna davčna služba Moskve z dne 16. maja 2011 št. 16-15/047456@.
Tako je varneje, da odkupnine, plačane v času trajanja lizinške pogodbe, ne vključimo med stroške lizingojemalca.
Ker je bilo najeto sredstvo v bilanci stanja najemnika, je imela organizacija pravico obračunati amortizacijo. In tekoča plačila lizinga bi se lahko upoštevala kot samostojni odhodek le, če bi presegla amortizacijo, obračunano v posameznem mesecu. podp. 10 str. 264 Davčni zakonik Ruske federacije.
Naj spomnimo, da je izhodiščna davčna vrednost predmeta lizinga, na podlagi katere je treba obračunati amortizacijo, določena kot vsota dejanskih stroškov. najemodajalec za nakup tega osnovnega sredstva, tudi če je upoštevano v bilanci stanja najemnika. člen 1 čl. 257 Davčni zakonik Ruske federacije;. Skupni znesek najema je višji od prvotne vrednosti predmeta najema. Lahko pa najemojemalec uporabi poseben amortizacijski koeficient največ 3 (ki mora biti za davčne namene določen v računovodski usmeritvi), če predmet najema spada v 4.-10. amortizacijsko skupino. podp. 1 točka 2 čl. 259.3 Davčni zakonik Ruske federacije. In prav pospešena amortizacija lahko privede do tega, da bo v primeru predčasnega odstopa od lizing pogodbe davčno računovodstvo lizingojemalca odpisalo več kot odhodek kot vračunane tekoče vplačila lizinga v skladu s svojim urnikom.
Kljub temu, da je bila amortizacija pravilno obračunana, boste morali v primeru predčasne odpovedi lizinške pogodbe ali (v našem primeru) zamenjave lizingojemalca:
- <или>zmanjšajte svoje stroške v obliki obračunane amortizacije za znesek presežka amortizacije nad tekočimi najemninami;
- <или>ta znesek vključite v dohodek.
Zato izračunajte, koliko je bilo med najemno pogodbo vključeno med stroške in koliko tekočih najemnin je bilo dejansko obračunanih po pogojih pogodbe. Seveda pa po varnem obračunu upoštevamo le tisti del lizinga, ki ne vključuje kupnine.
Če je pripoznanih več stroškov kot vračunanih tekočih plačil najemodajalcu, povrnite razliko z enim od zgornjih načinov.
Ta razlika se izračuna po naslednji formuli.
Za pretekla obdobja ni treba predložiti posodobljenih napovedi: vse je bilo predhodno pravilno izračunano.
Primer. Računovodstvo najemnika stroškov v obliki amortizacije in tekočih plačil
/ stanje / Začetni stroški najema opreme v davčnem računovodstvu znašajo 300.000 rubljev. Po pogojih lizing pogodbe mora lizingojemalec, podjetje A, plačati 6.250 rubljev mesečno 6 let (trajanje lizing pogodbe in življenjska doba opreme). brez DDV. Skupni znesek lizing plačil brez DDV je 450.000 rubljev.
Podjetje A evidentira najeto sredstvo v svoji bilanci stanja in izračuna amortizacijo ob upoštevanju posebnega povečevalnega faktorja, ki je enak 3. Znesek mesečne amortizacije je 12.500 rubljev. (300.000 rubljev / 6 let / 12 mesecev x 3).
Najeto sredstvo se amortizira 11 mesecev.
/ rešitev / V 11 mesecih najemne pogodbe s podjetjem A:
- Stroški amortizacije v skupnem znesku 137.500 rubljev se upoštevajo v odhodkih. (12 500 rubljev x 11 mesecev);
- po pogojih lizinške pogodbe je znesek tekočih plačil znašal 68.750 rubljev. (6250 rubljev x 11 mesecev). Kar je dvakrat manj od zneska obračunane amortizacije. Tekoče najemnine niso bile upoštevane kot samostojni odhodki.
V primeru sklenitve pogodbe o ponovnem najemu bo moralo podjetje A obnoviti del predhodno priznanih stroškov v davčnem računovodstvu.
Če so bili mesečni stroški amortizacije manjši ali enaki trenutnim plačilom, ne bo treba obnoviti ničesar.
Stroški prvotnega najemnika v mesecu ponovnega najema
Amortizacija in tekoča plačila. Nekateri najemniki imajo vprašanje: ali naj obračunajo amortizacijo za zadnji mesec najemne pogodbe ali ne? In ali je še možno uveljavljati posebni lizing koeficient?
Amortizacija se praviloma preneha z mesecem, ki sledi mesecu odtujitve osnovnih sredstev. člen 5 čl. 259.1 Davčni zakonik Ruske federacije. Posledično lahko najemnik obračuna amortizacijo tudi v mesecu, v katerem prenese predmet lizinga na svojega naslednika - novega najemnika.
In ni nobenih omejitev glede uporabe koeficienta lizinga v zadnjem mesecu Sklep AS UO z dne 29.6.2015 št. F09-4307/15.
IZ AVTENTIČNIH VIROV
»Za amortizirljiva osnovna sredstva, ki so predmet lizing pogodbe (če ne spadajo v amortizacijske skupine 1-3), imajo zavezanci pravico, da k osnovni amortizacijski stopnji uporabijo poseben koeficient (vendar ne višji od 3). podp. 1 točka 2 čl. 259.3 Davčni zakonik Ruske federacije.
Tako ima prvotni najemnik pri obračunu amortizacije v mesecu prenosa predmeta lizinga na novega najemnika pravico do uporabe posebnega koeficienta a. člen 5 čl. 259.1 Davčni zakonik Ruske federacije” .
Državni svetnik Ruske federacije 2. razreda, dr. n.
Kot smo že povedali, pa je višina stroškov, ki jih lahko lizingojemalec upošteva pri obračunu dohodnine za celotno obdobje trajanja lizing pogodbe, omejena na višino tekočih vplačil lizinga. In če je predhodno obračunana amortizacija večja od skupnega zneska tekočih plačil, potem nima smisla karkoli upoštevati pri stroških meseca ponovne zaposlitve. Še vedno boste morali povrniti stroške. Torej, če je bila v zgornjem primeru ponovna najemna pogodba sklenjena v 12. mesecu, potem zadnji dan 12. meseca najemne pogodbe:
- znesek tekočih plačil lizinga, ki jih mora podjetje A plačati lizingodajalcu, bo 75.000 rubljev za 12 mesecev;
- če v mesecu ponovnega najema ne obračunate amortizacije, boste morali povrniti stroške v višini 62.500 rubljev. - razlika med zneskom amortizacije za 11 mesecev in tekočimi plačili za 12 mesecev (137.500 - 75.000 rubljev);
- če izračunate amortizacijo za 12. mesec s koeficientom 3 v enakem znesku - 12.500 rubljev, potem boste morali obnoviti stroške v višini 75.000 rubljev. ((137.500 RUB + 12.500 RUB) – 75.000 RUB);
- če izračunate amortizacijo za 12. mesec brez faktorja 3 v višini 4.167 rubljev, potem boste morali izterjati 66.667 rubljev. ((137.500 RUB + 4.167 RUB) – 75.000 RUB).
V kateri koli od možnosti se mora osnova za davek od dohodka v mesecu ponovne zaposlitve po prilagoditvi stroškov povečati za 62.500 rubljev.
Zavarovalni stroški, povezani s pridobitvijo najetega sredstva. Kot smo že omenili, se začetni strošek najetega sredstva oblikuje na podlagi informacij najemodajalca o njegovih stroških. Toda najemnik bi lahko imel svoje stroške, na primer tiste, povezane z dostavo najete nepremičnine in njeno pripravo v delovno stanje. Ne morejo se upoštevati v začetni ceni. Ministrstvo za finance priporoča, da se tovrstni odhodki pripoznajo enakomerno v času trajanja lizing pogodbe. odst. 3 str. 272 Davčni zakonik Ruske federacije; Dopis Ministrstva za finance z dne 03.02.2012 št. 03-03-06/1/64.
V primeru predčasnega odkupa lahko najemnik hkrati upošteva v »dobičkonosni« osnovi del neobračunanih stroškov za dostavo predmeta in njegovo pripravo v stanje, primerno za uporabo. Dopis Ministrstva za finance z dne 01.02.2011 št. 03-03-06/1/49. Enako bi se zdelo logično storiti tudi v primeru podpisa najemne pogodbe. Vendar ni vse tako preprosto.
IZ AVTENTIČNIH VIROV
Stroški, ki jih je prevzel prvotni lizingojemalec za dobavo predmeta lizinga in njegovo usposobitev, se lahko upoštevajo pri ugotavljanju davčne osnove za dohodnino le, če jih povrne novi lizingojemalec. V nasprotnem primeru se lahko štejejo za odhodke v obliki stroškov neodplačno prenesenega premoženja (delo, storitve, premoženjske pravice), ki ne zmanjšujejo davčne osnove na podlagi 16. 270 Davčni zakonik Ruske federacije.
Prvotni lizingojemalec je na primer najel avto za 3.000.000 rubljev in plačal 200.000 rubljev za vožnjo iz Moskve v Habarovsk. Morda je bil avto najet za nekaj časa - v tem primeru v času veljavnosti pogodbe upošteva tako najemnine kot stroške dostave tega avtomobila v enakih delih, izračunanih glede na trajanje pogodbe. Čez nekaj časa najeto sredstvo ponovno odda v najem novi najemnik in prejme 3.000.000 rubljev. Vendar pa so dejanski stroški prvotnega najemnika 3 200 000 rubljev. Izkazalo se je, da je porabil 200.000 rubljev, ki mu jih nihče ne povrne, in z vidika davčnega zakonika je to neodplačen prenos.
Glede vprašanja obračunavanja neodpisanega dela stroškov dostave obstajajo različna stališča. Bližje mi je stališče, da lahko stari najemnik upošteva tovrstne stroške le v delu, ki ga nadomesti novi najemnik. Ali če takšna odškodnina ni predvidena v pogodbi, jih ne upošteva.”
Državni svetnik Ruske federacije 2. razreda, dr. n.
V davčnem obračunu najemnika, ki je sklenil pogodbo o ponovnem najemu z novim najemnikom, se preostanek vrednosti predmeta najema ne more upoštevati kot odhodek. Navsezadnje je lastnik nepremičnine bil in ostal najemodajalec člen 1 čl. 11 zakona z dne 29. oktobra 1998 št. 164-FZ.
Lizingojemalec vedno knjiži predmet lizinga v bilanco stanja za celoten znesek plačil po lizing pogodbi za celotno obdobje trajanja lizing pogodbe, brez DDV. Za novega lizingojemalca je skupni znesek po lizing pogodbi znesek, ki ga je (novi lizingojemalec) dolžan plačati lizingodajalcu.
Ustvarjeno ožičenje:
Dt 20.01 (ali drug račun stroškovnega računovodstva) Kt 76. obračuni s starim lizingojemalcem - odraža dolg novega lizingojemalca do starega za pridobitev pravic po lizinški pogodbi (če je tak dolg nastal po dogovoru strank). Dt 19 Kt 76. obračuni s starim najemnikom - odraža se znesek DDV, ki ga je predstavil stari najemnik (če obstaja). Dt 08.04 Kt 76. obveznosti iz lizinga - odraža nabavno vrednost osnovnih sredstev, prejetih po pogodbi o lizingu. Dt 19.01 Kt 76. obveznosti iz najema - DDV razporejen po primarnih listinah. Dt 01.01 Kt 08.04 - osnovna sredstva, prejeta po pogodbi o zakupu, so sprejeta v računovodstvo. Dt 76. obveznosti iz lizinga Kt 76. dolg iz naslova lizing plačil - obračunava se tekoče plačilo po lizing pogodbi. Dt 20.01 (drugi obračun stroškov) Kt 02.01 - obračunana je amortizacija osnovnih sredstev, prejetih v najem. Dt68.02 Kt 19.01 - del DDV, ki ustreza obračunanemu plačilu, je bil predložen v odbitek. Dt 76. dolg za lizing plačila Kt 51 - plačilo po lizing pogodbi se prenese.
Davčno računovodstvo
Novi lizingojemalec prevzame predmet lizinga v davčni obračun po njegovi preostali vrednosti, ugotovljeni po davčnih računovodskih podatkih prvotnega lizingojemalca (oz. lizingodajalca, če je bila nepremičnina pred zamenjavo lizingojemalca evidentirana v bilanci stanja lizingodajalca).
Preostanek knjigovodske vrednosti, ki ga je oblikoval stari najemnik, se v računovodstvu novega najemnika nikakor ne upošteva.
Priporočila o sklenitvi lizinške pogodbe in več o tem, kakšne davčne posledice nastanejo za lizingodajalca in lizingojemalca, lahko dobite v imeniku »Pogodbe« v razdelku »Pravna podpora« na ITS.
Z numeričnimi primeri o obračunavanju lizing plačil in o obračunavanju transakcij ob zamenjavi lizingojemalca se lahko seznanite v imeniku “Lizing” v rubriki “Računovodstvo in davčno računovodstvo” na ITS.
Odraz transakcije vračila najetega premoženja v računovodstvu najemnika je odvisen od tega, v čigavi bilanci stanja je navedeno:
To izhaja iz razdelka III navodil, odobrenih z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 17. februarja 1997 št. 15. Ta dokument se lahko uporablja v obsegu, ki ni v nasprotju s poznejšimi regulativnimi pravnimi akti o računovodstvu (pismo ministrstva financ Rusije z dne 3. julija 2007 št. 07-05-06/180).
Nepremičnina v bilanci stanja najemodajalca
V računovodstvu se najeto premoženje, ki ostane v bilanci stanja najemodajalca, upošteva v bilanci stanja na kontu 001 »Najeto osnovno sredstvo«.
Dokončajte operacijo vračila najete nepremičnine z naslednjim vnosom:
Kredit 001
– premoženje, prejeto v najem, se odpiše izvenbilančno v zvezi z vrnitvijo najemodajalcu.
To je navedeno v 1. odstavku 10. odstavka navodil, odobrenih z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 17. februarja 1997 št. 15.
Primer prikaza donosa najetega sredstva v računovodstvu najemnika. Nepremičnina je evidentirana v bilanci stanja najemodajalca
Zaradi izteka pogodbe LLC "Proizvodno podjetje "Master"" vrne najeto opremo najemodajalcu.
Sredstvo lizinga je bilo prejeto januarja 2010 za obdobje 5 let (60 mesecev). Stroški nepremičnine znašajo 967.000 rubljev. (vključno z DDV - 147 508 rubljev). Skupni znesek lizing plačil za celotno obdobje lizinga je 1.300.000 rubljev. (vključno z DDV - 198.305 rubljev) Najemnik je plačeval po urniku mesečno v enakih obrokih 21.667 rubljev. (1.300.000 rubljev: 60 mesecev), vključno z DDV v višini 3305 rubljev. (198 305 rubljev: 60 mesecev).
V skladu s pogoji pogodbe je oprema za lizing v bilanci stanja najemodajalca.
V mesecu januarju 2010 je najemnik vknjižil naslednje:
Debet 001
- 819 492 rub. (967.000 rubljev - 147.508 rubljev) - odraža stroške najetega sredstva, določenega v pogodbi, v višini stroškov za pridobitev nepremičnine s strani najemodajalca;
Debet 20 Kredit 60
- 18 362 rub. (21.667 RUB – 3.305 RUB) – plačilo najemnine, obračunano za januar;
Debet 19 Kredit 60
- 3305 rubljev. – upoštevan je vstopni DDV od storitev lizinga za januar;
- 3305 rubljev. – predložen v odbitek vstopnega DDV od storitev lizinga za januar;
Debet 60 Kredit 51
- 21 667 rub. – navedena je zakupnina za januar.
Mesečno od februarja 2010 do decembra 2014:
Debet 20 Kredit 60
- 18 362 rub. (21.667 RUB – 3.305 RUB) – najemnina, obračunana za ustrezni mesec;
Debet 19 Kredit 60
- 3305 rubljev. – upošteva se vstopni DDV od storitev lizinga za ustrezni mesec;
Debet 68 podkonto “Obračuni DDV” Dobropis 19
Debet 60 Kredit 51
- 21 667 rub. – navedeno je plačilo leasinga za mesec.
Decembra 2014:
Kredit 001
- 819 492 rub. – premoženje, prejeto na podlagi pogodbe o lizingu, se odpiše.
Nepremičnine v bilanci stanja najemnika
Najeto premoženje, ki je po pogodbi preneseno v bilanco najemnika, se upošteva kot osnovno sredstvo.
V času trajanja pogodbe je moral najemnik obračunavati amortizacijo predmeta lizinga, ki ga vodi v svoji bilanci stanja. Za več informacij o postopku obračuna amortizacije glej Kako lahko najemnik v računovodstvu odraža najemnine? .
Postopek evidentiranja operacije vrnitve najetega premoženja v bilanco stanja najemodajalca vsebuje 10. odstavek navodil, odobrenih z Odredbo št. 15 Ministrstva za finance Rusije z dne 17. februarja 1997. Vendar se lahko uporablja le v obsegu ki ni v nasprotju z veljavnim kontnim načrtom in Navodilom za njegovo uporabo.
Pri vračilu najetega sredstva najemnik odpiše njegovo preostalo vrednost iz računovodstva (člen 29 PBU 6/01). Hkrati mora najemnik odražati prenehanje preostalih obveznosti do najemodajalca, ki so nastale ob prejemu nepremičnine. V času trajanja pogodbe so bile te obveznosti poplačane v času amortizacije.
Za obračunavanje odtujitve predmeta lizinga je na kontu 01 dovoljeno odpreti ločen podkonto »Odtujitev osnovnih sredstev, prejetih v lizing«. Ta postopek izhaja iz Navodila za kontni načrt (konto 01).
Od meseca, ki sledi mesecu vrnitve najetega sredstva, prenehajte obračunavati amortizacijo (člen 22 PBU 6/01).
Stanje: Kako odražati vračilo premoženja najemodajalcu v računovodstvu? V skladu s pogodbo je bilo predmet lizinga zaveden v bilanci stanja lizingojemalca.
Odražajte vračilo najetega premoženja brez uporabe računovodskih izkazov.
To je posledica dejstva, da ob vrnitvi najetega sredstva ne pride do prodaje. Zato se prihodki in odhodki, povezani z odsvojitvijo te nepremičnine, ne oblikujejo v računovodstvu najemnika (2. člen PBU 9/99, 2. člen PBU 10/99).
Vendar pa ta postopek ni neposredno zapisan v računovodskih predpisih. Poleg tega je v skladu z odstavkom 10 navodil, odobrenih z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 17. februarja 1997 št. 15, za prikaz vračila najetega sredstva preklican račun 47 "Prodaja in druga odtujitev osnovnih sredstev" je treba uporabiti. Zato organizacije v praksi uporabljajo različne možnosti obračunavanja vračila najetega sredstva v bilanco stanja najemodajalca. Vključno z splošni postopek odtujitve osnovnih sredstev . Toda v zasebnih pojasnilih strokovnjaki ruskega ministrstva za finance navajajo, da ni pravilno odražati vračila najetega premoženja z uporabo računov finančne uspešnosti.
Operacija vrnitve najetega premoženja v bilanco stanja najemodajalca se lahko odraža na naslednji način:
– je odplačana obračunana amortizacija v času obratovanja predmeta lizinga;
Debet 76 podkonto "Stroški najetega sredstva" Kredit 01 podkonto "Osnovna sredstva, prejeta v najem"
– premoženje, prejeto v najem, se odpiše iz registra (po preostali vrednosti).
Opisani postopek ustreza določilom veljavnega kontnega načrta (Navodilo za kontni načrt – konta 01, 02).
Primer odražanja v računovodstvu najemnika vrnitve najetega sredstva najemodajalcu. Nepremičnina je evidentirana v bilanci stanja najemnika
Januarja 2009 je družba Master Manufacturing Company LLC prejela proizvodno opremo po najemni pogodbi brez pravice do nakupa za obdobje 5 let (60 mesecev). V skladu s pogoji pogodbe je oprema navedena v bilanci stanja najemnika in jo je treba vrniti najemodajalcu januarja 2014. Stroški nepremičnine znašajo 967.000 rubljev. (vključno z DDV - 147 508 rubljev). Skupni znesek lizing plačil po pogodbi je 1.300.000 rubljev. (vključno z DDV - 198 305 rubljev). Mesečni znesek plačila lizinga po urniku znaša 21.667 rubljev. (vključno z DDV - 3305 rubljev). Prvo plačilo zapade januarja 2009.
Računovodja je določil dobo koristnosti na podlagi pogodbenega roka - 5 let (60 mesecev). V računovodstvu organizacija obračunava amortizacijo po metodi enakomernega časovnega amortiziranja.
V januarju so bili v računovodstvu najemnika opravljeni naslednji vpisi:
- 819 492 rub. (967.000 rubljev – 147.508 rubljev) – stroški prejetega premoženja se odražajo v bilanci stanja;
- 819 492 rub. – oprema, dana v najem, je bila dana v obratovanje.
Mesečno od januarja 2009 do konca plačil po urniku lizinga v decembru 2013:
Debet 20 Kredit 60 Podračun "Plačila za uporabo predmeta lizinga"
- 18.362 rub. (21.667 RUB – 3.305 RUB) – najemnina, obračunana za tekoči mesec;
Debet 19 Kredit 60 Podračun "Plačila za uporabo predmeta lizinga"
- 3305 rubljev. – upošteva se vstopni DDV od zneska zakupnine;
Debet 68 podkonto “Obračuni DDV” Dobropis 19
- 3305 rubljev. – predložen v odbitek vstopnega DDV od storitev lizinga;
Debet 60 Podračun "Plačila za uporabo najetega sredstva" Kredit 51
- 21 667 rub. – plačana zakupnina za tekoči mesec.
Mesečno od februarja do meseca vračila premoženja (januar 2014):
- 13.658 rub. (819.492 RUB: 60 mesecev) - amortizacija je bila obračunana za tekoči mesec, da se zmanjša znesek obveznosti za stroške nepremičnine, prejete za začasno uporabo.
Ob vrnitvi premoženja (januarja 2014) so bile v računovodstvu izvedene naslednje vknjižbe:
Debetni 76 podračun "Stroški najetega sredstva" Kredit 02 podračun "Amortizacija premoženja, prejetega v najem"
- 13.658 rub. – amortizacija je bila obračunana za zadnji mesec, v katerem je bila nepremičnina evidentirana v bilanci stanja najemnika.
Podračun v breme 02 "Amortizacija nepremičnin, prejetih v najem" Podračun v dobro 01 "Odtujitev osnovnih sredstev"
- 819 492 rub. (13 658 rubljev × 60 mesecev) - odraža amortizacijo, nabrano v obdobju delovanja najetega sredstva.
Stanje: Kako v računovodstvu najemnika prikazati prenos obveznosti iz pogodbe na drugega najemnika? Predmet lizinga je v bilanci stanja lizingojemalca. Dolg do lizingodajalca za lizing plačila ni.
Lizing pogodba (finančni najem) je posebna vrsta najemne pogodbe (člen 625 Civilnega zakonika Ruske federacije). Najemnik ima pravico s soglasjem najemodajalca prenesti svoje pravice in obveznosti iz najemne pogodbe na drugo osebo, to je prenesti nepremičnino v najem (odstavek 2 člena 615 Civilnega zakonika Ruske federacije). ). Pri ponovni zaposlitvi se najemnik nadomesti v obveznostih iz najemne pogodbe. Zato je treba ponovni najem opraviti v skladu z zahtevami za odstop pravice do terjatve in prenos dolga (pododstavek 1, 2 člena 391, odstavek 1 člena 389 Civilnega zakonika Ruske federacije, pismo Ministrstvo za finance Rusije z dne 14. julija 2009 št. 03-03-06/1 /463).
V računovodstvu najemnika odraža prenos predmeta najema po pogodbi o prenosu dolga z naslednjimi vpisi:
Debet 76 podkonto "Stroški najetega sredstva" Kredit 76 podkonto "Izračuni za ponovni najem"
– odraža se znesek obveznosti po lizinški pogodbi, prenesenih na novega lizingojemalca;
Podračun v breme 02 "Amortizacija nepremičnin, prejetih v najem" Podračun v dobro 01 "Osnovna sredstva, prejeta v najem"
– znesek nabrane amortizacije sredstva lizinga se odpiše;
Debet 76 podračun "Izračuni za ponovni najem" Kredit 01 podračun "Osnovna sredstva, prejeta v zakup"
– se odpiše preostanek vrednosti predmeta lizinga.
Opisani postopek ustreza določilom veljavnega kontnega načrta (Navodilo za kontni načrt - konti 01, 02, 76).
Stanje: Kako lahko novi lizingojemalec v računovodstvu prikaže transakcije po lizinški pogodbi, če je nepremičnino prejel od prejšnjega lizingojemalca zaradi spremembe oseb v obveznosti (odpust)? Po pogodbi se predmet lizinga evidentira v bilanci stanja lizingojemalca.
Novi lizingojemalec v računovodstvu odraža transakcije po lizing pogodbi v splošnem redu.
Na poseben način je treba določiti le vrednost premoženja, prejetega od prejšnjega najemnika. Tako je treba predmet lizinga upoštevati po preostali vrednosti, ki jo je prejšnji lizingojemalec oblikoval ob prenosu predmeta. Za več informacij o oblikovanju vrednosti najetega premoženja gl Kako lahko najemnik odraža prejem najetega premoženja v računovodstvu? .
Ker je v skladu s pogoji pogodbe predmet najema v bilanci stanja najemnika, v računovodstvu opravite naslednje vknjižbe:
Debet 08 podračun "Prejeto premoženje v najem" Dobropis 76 podračun "Stroški najetega sredstva"
– vrednost prejetega premoženja se odraža v bilanci stanja;
Debet 01 podračuna "Osnovna sredstva, prejeta v najem" Kredit 08 podračuna "Premoženje, prejeto v najem"
– oprema, dana v najem, je bila dana v obratovanje.
Določite dobo koristnosti na podlagi obdobja, v katerem nameravate predmet uporabljati. Toda hkrati je treba upoštevati podatke prvega najemnika (odstavek 20 PBU 6/01). Lahko jih vzamete iz akt o prenosu lastnine .
Naj pojasnimo, da lahko lizingojemalec svoje pravice in obveznosti iz lizing pogodbe prenese na drugo osebo, to je, da nepremičnino prenese v najem (odstavek 2 člena 615 Civilnega zakonika Ruske federacije). Po tem leasing pogodba še naprej velja. Gre le za to, da zdaj vse pravice in obveznosti do najemodajalca nosi pravni naslednik - novi najemnik.
Stroški, povezani z vračilom najetega premoženja
Lizinška pogodba lahko vključuje pogoj, da najemodajalec zagotovi dodatne storitve (odstavek 2 7. člena zakona z dne 29. oktobra 1998 št. 164-FZ). Stroški, povezani z vrnitvijo najetega premoženja, ki jih mora po pogodbi ali zakonu plačati najemnik (na primer prevoz), se odražajo v računovodskih knjižbah:
Debet 20 (23, 25, 26, 29, 44, 91-2 ...) Dobroimetje 76 (60, 70, 69 ...)
– odražajo se stroški, povezani z vračilom predmeta lizinga (odvisno od narave uporabe vrnjenega premoženja – v glavni dejavnosti, za potrebe upravljanja itd.).
To izhaja iz odstavkov 5, 7 in 11 PBU 10/99.
Podobni članki
