Списание ндс по счету. Списание НДС на расходы: требования и алгоритм действий. Списание не производится

Законом порядке, за исключением перечисленных в статье 270 НК РФ. Согласно пункту 19 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде сумм налогов, предъявленных покупателю товаров (работ, услуг, имущественных прав). Практика показывает, что формулировки данных норм НК РФ в отношении вызывают при НДС как покупателем, так и продавцом.

НДС, уплаченный организацией за свой счет

НДС, уплаченный организацией за свой счет, по мнению чиновников и судов, учесть в налоговых расходах нельзя. Так как в норме пункта 19 статьи 270 НК РФ говорится о налогах, предъявленных продавцом покупателю, то возникает вопрос: возможно ли списание в расходы НДС, который не предъявлялся покупателю, а был уплачен продавцом за свой счет? Примерами такого налога может быть НДС по неподтвержденному экспорту или ввиду неправильного отнесения операций к необлагаемым.

Ошибочно не начисленный и "экспортный" НДС

В письме от 29.11.07 № 03-03-05/258, доведенном до налоговых органов письмом от 14.12.07 № ШТ-6-03/967@, ведомство исходит из того, что налог, доначисленный налоговым органом по ошибочно не облагавшейся налогоплательщиком выручке, все равно относится к категории «предъявленного продавцом». То есть Минфин России трактует данный термин не как фактически предъявленный, а как в принципе подлежавший предъявлению. А значит, подпадая под норму пункта 19 статьи 270 НК РФ, в которой перечислены расходы, не принимаемые в целях налога на прибыль, такой НДС не уменьшает налогооблагаемую базу.

ФНС России в письме от 20.05.11 № 16-15/049561@ обосновала запрет на право налогоплательщика учесть суммы НДС по неподтвержденной нулевой ставке тем, что исчерпывающий перечень случаев, когда допускается учет сумм НДС при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, приведен в пункте 2 статьи 170 НК РФ. Сумм НДС, начисленных в случае неподтверждения права на применение ставки 0%, в этом перечне нет.

Однако в отношении доводов налоговиков есть несоответствие норм Налогового кодекса. Так, во-первых, в пункте 2 статьи 170 НК РФ речь идет об учете покупателем налога — того НДС, который предъявил ему продавец, а покупатель отнес этот налог на счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», чтобы потом включить в стоимость приобретенного (дебет 07, 08, 10, 20, 41, 58 19). При этом в пункте 19 статьи 270 НК РФ говорится об учете налога продавцом — того НДС, который он предъявил покупателю и отнес в бухгалтерском учете на расходы проводкой Дебет 90 «Продажи» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам». То есть эти две нормы НК РФ — о разных субъектах налоговых правоотношений с разными правами и обязанностями.

Во-вторых, в пункте 2 статьи 170 НК РФ рассмотрены ситуации с налогом, который был предъявлен покупателю, чего при НДС по неподтвержденному экспорту нет. Таким образом, данная норма не может применяться к рассматриваемой ситуации. При этом в защиту налоговых работников скажем, что такое смешение норм о продавце и покупателе встречается и у Президиума ВАС РФ, когда невозможность списания на расходы НДС покупателем обосновывается в том числе ссылкой на пункт 19 статьи 270 НК РФ (постановление от 20.06.06 № 3946/06).

Суды в этом вопросе поддерживают чиновников. Так, ФАС Дальневосточного округа указал, что НДС, доначисленный налогоплательщику налоговым органом, не относится к случаям, по которым налог включается в расходы. Суд отметил, что тот факт, что НДС был уплачен компанией за счет собственных средств, не означает, что на него не распространяются положения пункта 19 статьи 270 НК РФ (постановление от 15.09.11 № Ф03-4073/2011).

Суд решил, что «экспортный» НДС не уменьшает налогооблагаемую базу, так как расход в виде этого налога не соответствует требованиям статьи 252 НК РФ. ФАС Московского округа в постановлении от 08.10.12 № А40-136146/11-107-569 более подробно обосновал отказ налогоплательщику списании в расходы «экспортного» НДС (дело передано на рассмотрение в Президиум ВАС РФ определением ВАС РФ от 31.01.13 № ВАС-15047/12). Суд квалифицировал НДС, начисленный по неподтвержденному экспорту, как предъявленный налогоплательщиком, но самому себе. Однако отказал в отнесении НДС по неподтвержденной нулевой ставке к расходам по другому основанию — расход в виде начисленного «экспортного» НДС не соответствует требованиям статьи 252 НК РФ.

Такое утверждение спорно. Ведь связь этого НДС с деятельностью, направленной на получение доходов (от реализации на экспорт), очевидна. Кроме того, в отношении налогов, учитываемых для целей налогообложения, говорить об их экономической оправданности нужно с учетом специфики данного вида расходов, которая отражена в подпункте 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ: налог, начисленный в соответствии с законодательством, принимается для целей налогообложения, то есть является экономически оправданным. Этому требованию — быть начисленным согласно законодательству — НДС, начисленный по неподтвержденному экспорту, вполне соответствует.

Еще одним основанием невозможности списания спорных сумм НДС в состав налоговых расходов суд посчитал право налогоплательщика возместить уплаченный НДС по неподтвержденной нулевой ставке при последующем ее подтверждении. Согласно пункту 9 статьи 165 НК РФ уплаченный ранее налог с экспорта заявляется к вычету в декларации в том квартале, в котором будут получены все необходимые документы (если не прошло более трех лет после окончания соответствующего налогового периода).

НДС в периоде утраты права на УСН

Суды указывают, что суммы НДС, начисленные по отгрузкам в периоде утраты права на применение УСН, учесть в расходах можно. Например, такая ситуация может сложиться, когда компания утратила право на применение УСН в середине квартала и начисляет НДС по отгрузкам этого квартала, произведенным до момента, когда такое право было утрачено. Покупателю НДС по этим отгрузкам, естественно, не предъявлялся.

При рассмотрении данного дела ФАС Северо-Кавказского округа аргументировал право на списание НДС в расходы тем, что согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ разрешается учитывать налоги в составе расходов. НДС начислен в соответствии с законодательством и не указан в статье 270 НК РФ, в которой говорится только о предъявленном налоге (постановление от 19.01.10 № А25-673/2009, оставлено в силе определением ВАС РФ от 15.04.10 № ВАС-4125/10). При этом суд указал, что в данной ситуации расход в виде начисленного НДС связан с предпринимательской деятельностью налогоплательщика и имеет экономическую оправданность, как того требует пункт 1 статьи 252 НК РФ.

НДС, удержанный налоговым агентом

Налог, удержанный у российской организации иностранным принять к расходам, по мнению Минфина России, нельзя. Минфин России не считает возможным относить на расходы в целях налогообложения налог, удержанный у российской организации иностранной организацией — налоговым агентом в соответствии с законодательством того государства, территория которого является местом реализации проданных российской организацией товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Аргументы Минфина изложены в письме от 28.04.10 № 03-03-06/1/302:

— по общему правилу, установленному в главе 25 НК РФ и не опровергаемому в статье 311 НК РФ, в которой говорится об учете доходов, полученных за рубежом, при определении доходов в целях налогообложения прибыли из них исключаются суммы налогов, предъявленных налогоплательщиком покупателю. И это соответствует позиции Президиума ВАС РФ, изложенной в постановленииот 18.11.08 № 7185/08: «получаемая продавцом сумма косвенного налога не является ни частью стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), ни доходом от реализации товаров (работ, услуг), поскольку суммы налога на добавленную стоимость и суммы дохода подлежат отдельному учету в целях исчисления налоговых обязательств, вытекающих из требований главы 21 Кодекса»;
— учету начисленных налогов для целей налога на прибыль (не важно, что только российских налогов) посвящен специальный подпункт 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Поэтому никакая другая норма НК РФ, включая подпункт 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ, не может быть основанием для их отнесения на расходы, даже если речь идет о налогах, возникающих в соответствии с законом других государств.

Налоговики и некоторые суды считают, что «иностранный» НДС можно учесть в прочих расходах. ФНС России в письме от 01.09.11 № ЕД-20-3/1087 не соглашается с точкой зрения Минфина России. Налоговики считают, если «иностранные» налоги, уплаченные российской организацией, соответствуют требованиям пункта 1 статьи 252 НК РФ, то такие затраты можно учесть в числе прочих расходов на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Практика показывает, что суды допускают включение «иностранных» налогов в прочие расходы (например, постановления ФАС Московского от 29.05.12 № А40-112211/11-90-466, от 22.07.09 № КА-А40/6679-09, Центрального от 13.10.11 № А62-439/2011 и Северо-Западного от 23.11.09 № А56-4991/2009 округов).

НДС с убытка при уступке права требования

ФАС Западно-Сибирского округа сделал вывод, что убыток по договору уступки права требования, который компания вправе учесть в налоговых расходах, определяется с учетом НДС. Одной из возможных форм учета начисленного НДС как расхода является списание его в состав расходов при определении суммы учитываемого сразу или переносимого на будущее убытка.

В постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 12.07.11 № А45-19296/2010 этот вопрос рассмотрен применительно к уступке права требования. Согласно пунктам 1 и 2 статьи 279 НК РФ при уступке налогоплательщиком — продавцом товара (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком налогоплательщика. Суд посчитал, что убыток от реализации права требования долга организация вправе была отнести на расходы вместе с суммой предъявленного покупателю и уплаченного в бюджет НДС. Обосновывалось это тем, что норма пункта 19 статьи 270 НК РФ применяется, если НК РФ не предусмотрено иное, в данном случае, посчитал суд, для рассматриваемой ситуации иное предусмотрено в пункте 2 статьи 265 и статье 279 НК РФ.

При этом отвергнутое судом мнение налоговиков о том, что при исчислении убытка стоимость уступаемого права должна браться без НДС, как раз больше соответствует общему подходу Президиума ВАС РФ, который в постановлении от 18.11.08 № 7185/08 по другому поводу указал, что получаемая продавцом сумма косвенного налога не является ни частью стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), ни доходом от реализации товаров (работ, услуг), поскольку суммы НДС и суммы дохода подлежат отдельному учету в целях исчисления налоговых обязательств, вытекающих из требований главы 21 НК РФ.

НДС поставщика, не предъявленный к вычету

Случаи, когда возможно отнести на расходы НДС, не принимаемый к вычету, перечислены в закрытом списке пункта 2 статьи 170 НК РФ.

По мнению судов, суммы налога, предъявленные продавцом, которые не принимаются к вычету, можно отразить во внереализационных расходах. В постановлениях ФАС Московского округа от 20.06.11 № КА-А40/5832-11 и от 07.02.11 № КА-А40/17946-10 указывалось, что при ликвидации основного средства объект обложения НДС отсутствует. Поэтому у заявителя не было причин для принятия к вычету НДС, предъявленного подрядчиком за демонтаж и объекта. На основании этого суд сделал вывод о правомерном списании НДС по этим расходам в состав внереализационных расходов на основании подпункта 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ.

Минфин России никогда не поддерживал такую позицию. В письме от 12.01.12 № 03-07-10/01 чиновники прямо сказали, что суммы НДС по расходам, связанным с ликвидацией объектов незавершенного строительства, на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 и пункта 4 статьи 270 НК РФ не учитываются в составе расходов для целей налога на прибыль.

"Иностранный" НДС

Минфин считает, что НДС, уплаченный российской организацией при приобретении импортного товара, в расходы не принимается. Минфин отмечает, по тем же основаниям, которые были сформулированы при удержании налога иностранным налоговым агентом у российского продавца, «иностранный» НДС, уплаченный самим российским покупателем, также нельзя включать в расходы ни на основании подпункта 1 пункта 1, ни на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ (письма Минфина России от 11.03.12 № 03-04-08/65 и от 05.04.12 № 03-03-06/1/182).

Исключение составляет НДС по расходам на зарубежную командировку. Так, чиновники в письме от 30.01.12 № 03-03-06/1/37 уточнили, что в состав командировочных расходов включаются фактические расходы работника на основании квитанций или счетов за проживание в гостинице, включая суммы НДС на основании подпункта 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

По мнению налоговиков и судов, «иностранный» НДС учесть в расходах возможно. В то же время ФНС России и суды считают, что любой НДС, уплаченный за рубежом иностранным продавцам, не подлежащий перечислению в российский бюджет, может учитываться в составе расходов (письмо ФНС России от 01.09.11 № ЕД-20-3/1087 и постановление ФАС Московского округа от 29.05.12 № А40-112211/11-90-466). Налоговики обосновывают свою позицию открытым перечнем прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией и специальным характером норм о зачете, то есть, по сути, отрицают приоритет подпункта 1 перед подпунктом 49 статьи 264 НК РФ, считая их как минимум равноправными.

На практике суды чаще принимают сторону налогоплательщика. Так, ФАС Московского округа в указанном выше постановлении рассмотрел правомерность списания в составе расходов суммы НДС, предъявленного на территории иностранного государства. Суд указал, что расходы российской организации, произведенные за границей, принимаются к учету при налога на прибыль в размере понесенных затрат, включая «иностранный» «входной» НДС (постановление от 29.05.12 № А40-112211/11-90-466).

Суд аргументирует свой вывод отсутствием в НК РФ указаний на то, что расходы, произведенные на территории иностранного государства, принимаются за вычетом косвенного налога, уплаченного иностранным поставщикам на территории иностранного государства, а в статье 270 НК РФ — на то, что налоги, уплаченные на территории иностранного государства, не учитываются в расходах. Однако неурегулирование этого вопроса законодательством позволило суду трактовать неясности налоговых норм в пользу налогоплательщика, опираясь на пункт 7 статьи 3 НК РФ.

В то же время письмо ФНС России, как расходящееся с мнением Минфина России, не размещено на сайте ФНС, поэтому налоговики могут руководствоваться и позицией Минфина. Следовательно, риск спора по этому вопросу с проверяющими полностью исключить нельзя.

НДС по кассовым чекам

НДС в отношении розничных товаров по кассовым чекам можно, но опасно относить на расходы путем включения в стоимость товаров. Когда при приобретении товаров (работ, услуг) через подотчетное лицо в кассовом чеке и (или) в другом документе выделен НДС, но отсутствует счет-фактура или бланк строгой отчетности, то, по мнению Минфина России, вычет такого НДС невозможен.

При этом чиновники указывают, что такой НДС и в расходы принять нельзя. Минфин аргументирует это тем, что в статье 170 НК РФ отсутствует ситуация, при которой компания может отнести в расходы НДС, по которому у покупателя нет документов, подтверждающих его право на применение вычета НДС, а именно счетов-фактур или бланков строгой отчетности. По сути, этот НДС выделен отдельно от стоимости товара, но право на вычет отсутствует. Как указано в письме Минфина России от 24.04.07 № 03-07-11/126, организация не вправе учесть в расходах при формировании базы по налогу на прибыль организаций сумму НДС, предъявленного покупателю и не принятого к вычету. Однако, если в чеке или БСО не выделен НДС, то в этом случае чиновники менее категоричны — указанную в них сумму можно отнести на расходы (письма Минфина России от 16.05.05 № N 03-04-11/112 и УФНС России по г. от 10.01.08 № 19-11/603).

К такому же выводу пришел ФАС Волго-Вятского округа в постановлении от 09.06.06 № А29-13221/2005а. Указав, что если сумма налога не выделена, то такие расходы в силу подпункта 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ в полном объеме относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией.

НДС при переуступке права требования

До 2011 года налог, уплаченный при переуступке права требования, новый кредитор мог принять в расходы. До вступления в силу Федерального закона от 19.07.11 № 245-ФЗ Минфин России разъяснял, что у нового кредитора НДС, уплаченный при приобретении права, к вычету не принимался, а включался в расходы на приобретение права требования (письмо от 17.02.10 № 03-07-08/40).

На практике налоговики, следуя позиции Минфина России, отказывали новому кредитору в вычете НДС. Однако ФАС Центрального округа их не поддержал (постановление от 01.03.12 № А48-2064/2011). При этом суд ограничил действие своего вывода периодом — до вступления в силу Федерального закона от 19.07.11 № 245-ФЗ, увязав это с тем, что до 1 октября 2011 года статья 155 НК РФ не содержала порядка определения налоговой базы при первичной уступке денежного требования. ФАС Северо-Кавказского округа также подтвердил правомерность налогового вычета, указав, что НК РФ не предусматривает особенностей применения вычетов по НДС в отношении рассматриваемых операций. Поэтому при выполнении требований статьи 172 НК РФ предъявление НДС к вычету новым кредитором было признано законным (постановление от 28.06.11 № А63-7901/2009).

С 1 октября 2011 года НДС при переуступке права требования первоначальный кредитор исчисляет с разницы. С вступлением в силу Федерального закона от 19.07.11 № 245-ФЗ статья 155 НК РФ дополнена новой нормой, в соответствии с которой первоначальный кредитор при уступке или переходе права требования долга за реализованные товары, работы, услуги определяет налоговую базу по НДС как сумму превышения полученного дохода над размером денежного требования. То есть налог уплачивается не с оборота, а с дохода.

В результате НДС, предъявленный новому кредитору, вряд ли будет превышать НДС, начисленный им при последующей переуступке или погашении обязательств должником. Именно поэтому, полагаем, после 1 октября 2011 года Минфин России не высказывался о том, что новый кредитор должен не принимать предъявленный ему НДС к вычету, а включать его в стоимость приобретенного по уступке права. При этом следует иметь в виду, что если первоначальным кредитором все-таки получен доход, то НДС с этого дохода исчисляется не по расчетной (18/118), а по прямой ставке. Первоначальный кредитор выставляет новому кредитору счет-фактуру, предъявляя НДС

А. Рабинович,
главный методолог группы компаний Energy Consulting

Списание НДС на 91 счет производится в ряде ситуаций, когда по каким-либо причинам неправомерно принятие входного налога к вычету (например, отсутствие счета-фактуры при наличии отдельной суммы НДС в ТОРГ-12). Данная статья раскрывает распространенные случаи, при которых налог следует относить на счет прочих затрат.

В соответствии с действующим законодательством входной налог правомерно принимать к вычету только по командировочным расходам на производственные поездки, то есть в случаях, когда произведенные затраты напрямую относятся к основной деятельности организации.

Если командировка имела непроизводственный характер, то целесообразно списание налога в прочие расходы (Дт 91 Кт 19). В связи с тем, что эти издержки исключаются при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, принятие НДС к вычету незаконно.

Кроме того, есть определенные нюансы в оформлении командировочных документов для производственной поездки, чтобы принять налог к вычету. Обязательные условия:

Наличие счета-фактуры от гостиницы, включая обязательные реквизиты данного документа согласно ст. 169 НК РФ. При этом счет-фактура должен быть оформлен на организацию, а не на командированного сотрудника, иначе принятие к вычету налога не осуществимо.
Наличие БСО (бланка строгой отчетности), оформленного в соответствии с нормами, утвержденными постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 № 359. БСО подтверждают авиа- и железнодорожные расходы. Гостиницы также могут предоставлять бланки строгой отчетности (счет-фактура не нужен).

ВАЖНО! В предоставляемых документах, подтверждающих командировочные затраты сумма предъявленного НДС должна быть отображена отдельной строкой.

При принятии решения о вычете НДС по иным документам, не предусмотренным законодательством, нужно помнить о возможности возникновения конфликтных ситуаций с налоговиками.

Отсутствие счета-фактуры при выделенном налоге в закрывающих документах

Распространенной ситуацией при наличных расчетах является отсутствие счета-фактуры при выделенном налоге в акте или чеках. При отсутствии документа принятие к вычету предъявленного НДС незаконно. Поэтому, если получение счета-фактуры по данным закупкам невозможно, целесообразно списание налога на счет 91 (напрямую или через счет 19).

Истекший срок давности принятия налога к вычету

Законодательно установлен 3-летний срок, когда можно принять входной НДС к вычету. Бывают ситуации, когда за этот период отразить вычет налога не представлялось возможным (например, отсутствие счета-фактуры от поставщиков). В данном случае сумма предъявленного НДС относится к прочим расходам на счет 91.

Также отнесение НДС (но не входного, как в предыдущих случаях, а уже начисленного к уплате в бюджет) на счет 91 при истечении срока давности осуществляется при списании кредиторской задолженности перед заказчиком по полученной от него предварительной оплате. Согласно российскому законодательству при получении предварительной оплаты поставщик обязан выставить авансовый счет-фактуру. По выставленному документу начисленный к уплате налог отражается на счете 76 «Авансы полученные». С указанного счета НДС может быть впоследствии предъявлен к вычету: при реализации товара или при возврате денежных средств контрагенту. Если 3-летний срок исковой давности прошел и происходит списание задолженности, сумма НДС списывается одновременно с долгом на счет 91 на соответствующие субсчета: задолженность перед контрагентом относится к доходу организации, предъявленный с предварительной оплатой НДС - к расходам:

Дт 62.2 Кт 91.1 - списана кредиторская задолженность перед заказчиком;
Дт 91.2 Кт 76 «Ав. пол.» - списан НДС, ранее уплаченный в бюджет с аванса полученного.

Операции с особенностями перехода права собственности

Договор купли-продажи активов может предусматривать особый переход права собственности на имущество после полной оплаты товара. Одновременно с этим поставщик передает закрывающие документы, включая счет-фактуру, при фактической отгрузке активов.

В такой ситуации возникают трудности с принятием налога к вычету. Фактически имущество отгружено, приходные документы предоставлены, товар оприходован (учет ведется на забалансовых счетах до перехода права собственности). С другой стороны, товар еще не перешел в имущество организации, а потому могут возникнуть вопросы со стороны контролирующих органов. Исходя из этого целесообразнее оставить НДС «висеть» по дебету счета 19, а после перечисления оплаты принять его к вычету. Если же вдруг организация не успела заплатить своему поставщику, а последний был ликвидирован, тогда ей нужно будет отнести НДС со счета 19 к прочим расходам: Дт 91 Кт 19.

***

Итак, в некоторых случаях (к примеру, когда отсутствует счет-фактура при наличии отдельной суммы НДС в ТОРГ-12) входной НДС невозможно принять к вычету из бюджета, поэтому целесообразно отнести его на счет 91, чтобы избежать конфликтных ситуаций с контролерами.

Все хозяйствующие субъекты в той или иной степени регулярно сталкиваются с налогом на добавленную стоимость. Многие организации являются плательщиками НДС и обязаны исчислять налог к уплате, но также и принимать к вычету НДС по приобретенным ценностям и услугам. Случаются такие ситуации, когда принять НДС к вычету не представляется возможным – потерян или не предоставлен счет-фактура, счет-фактура выписан с ошибками. Для таких обстоятельств применяется хозяйственная операция списания НДС.

В программных продуктах 1С 8.3 для отражения данной операции используется специальный документ «Списание НДС».

Рассмотрим детально, как формировать документ и какие результаты получаются после его проведения.

Для начала, отразим поступление услуги с НДС, предполагая, что в акте об услуге НДС выделен отдельной строкой и суммой, но к акту не прилагался счет-фактура – это классический случай, в связи с которым бухгалтер не имеет право принять к вычету такой входящий налог.

Документ поступления услуг оформим через раздел «Покупки» основного интерфейса, подраздел «Поступление (акты, накладные)». Зарегистрируем транспортные услуги с НДС:

Несмотря на то, что счет-фактура не зарегистрирован в Системе и в виду его отсутствия, проводки документа содержат движение по счету 19 «НДС по приобретенным ценностям», ведь в содержании документа имеется упоминание о ставке и сумме НДС.

Приступаем к списанию НДС. Напоминаем, что принять к вычету НДС нельзя при отсутствии счет-фактуры, остается списать сумму на прочие расходы, причем не принимаемые для целей налогообложения прибыли, что следует из главы 25 части 2 НК РФ.

Создаем документ «Списание НДС». В основном интерфейсе, раздел «Операции», переходим в подраздел «Бухгалтерский учет», выбираем «Журнал операций».

В открывшемся журнале операций по кнопке «Создать» находим «Списание НДС» и добавляем его на рабочий стол программы.

Заполняем документ необходимыми реквизитами. С помощью кнопки «Заполнить» табличная часть может быть заполнена автоматически по документу поступления, необходимо лишь указать этот документ. Табличная часть заполняется информацией из документа поступления.

Переходим к указанию счета списания.

Если бы по данному поступлению мы свершили авансовые платежи, то потребовалось бы учесть авансы, но в рассматриваемом примере авансов не было, и закладка не будет заполняться.

Особое внимание следует обратить на автоподстановку статьи прочих доходов и расходов – это статья, не принимаемая для целей налогообложения прибыли. После проведения, с учетом не принимаемых расходов, получим следующие проводки:

Кроме бухгалтерских записей, движения сформируются по регистру накопления «НДС предъявленный», причем движения возникнут сторнирующие, а именно, приход с минусом.

Таким образом, мы осуществили списание суммы НДС, не подлежащей вычету у организации-плательщика.

Обращает на себя внимание тот факт, что в Системе существует особенный документ, позволяющий сразу же списывать НДС при его поступлении на учет в организацию. Таким документом является «Авансовый отчет».

Если авансовым отчетом зарегистрировать поступление товаров или прочие активы, то в табличной части имеется колонка «Способ учета НДС». Один из вариантов имеет значение «Списывается (не принимается к НУ)».

При установке этого значения проводка по списанию НДС на счет 91 формируется автоматически на статью, не принимаемую для налогообложения прибыли.

Также не формируются избыточные движения по регистру накопления «НДС предъявленный».

Иногда требуется НДС, предъявленный поставщиком, не принять к вычету или включить в стоимость, а списать на некоторый другой счет. В качестве примеров можно привести следующие ситуации:

НДС необходимо списать на счет 91.02, а не на счет отнесения ценностей, а потому нельзя использовать включение в стоимость, например, при отсутствии счета-фактуры поставщика;
организация перевыставляет счета за оплату мобильной связи сотрудникам (сверх лимита), то НДС тоже нужно в некоторой пропорции относить на счет 73.03;
при нормировании расходов по рекламе НДС следует принимать к вычету по мере признания расходов в налоговом учете по налогу на прибыль, в этом случае остаток НДС на конец года следует списать на счет 91.02;
произошла ошибка в прошлом периоде, и необходимо исправить остатки по счету 19.

Такие операции следует отражать не бухгалтерской справкой, а специальным документом «Списание НДС». В последних версиях «Бухгалтерии предприятия 3.0» появилась возможность заполнения документа на основании «Поступления товаров и услуг», что значительно упрощает процедуру заполнения и позволяет избежать ошибок при вводе данных. Рассмотрим форму документа и особенности его заполнения.

На закладке «НДС к списанию» указываются поля, соответствующие регистру «НДС предъявленный» (специальный регистр, расширяющий аналитику счета 19 в программе). Эти поля также соответствуют аналитике счета 19: Поставщик, Документ-основание, счет учета НДС и сумма НДС.

В регистре дополнительно должны заполняться поля: Вид ценности, сумма без НДС, ставка НДС и дата оплаты . Эти дополнительные поля необходимо заполнять особенно аккуратно , т.к. при неправильном заполнении получатся некорректные остатки в регистре «НДС предъявленный».

Если заполнение производится вручную, то следует получить остатки по регистру «НДС предъявленный» и заполнить табличную часть документа по ним. Остатки по регистру «НДС предъявленный» можно посмотреть в отчете «Универсальный отчет» . Необходимо выбрать регистр «НДС предъявленный» и в настройках добавить Показатели, соответствующие колонкам табличной части документа.

На закладке «Счет списания» указывается счет и аналитика списания НДС. Выбрать можно любой счет. При заполнении на основании документа «Поступление товаров и услуг» автоматически устанавливается счет 91.02 и статья прочих доходов и расходов «Списание выделенного НДС на прочие расходы» .

При проведении документ формирует проводки вида ДТ «Счет списания» - КТ 19 и движения по регистру «НДС предъявленный» . Правильность заполнения проведенного документа можно проверить отчетом «Универсальный отчет» , заполнять его нужно так же, как и раньше. При проверке следует обращать внимание на то, чтобы строки с отрицательным приходом соответствовали по аналитике строкам с остатками.

Если после прочтения статьи у Вас остались вопросы, Вы можете задать их в этой форме . Мы постараемся ответить на любой вопросы по отражению в программах на платформе 1С:Предприятие 8 на следующий рабочий день.

В некоторых случаях НДС поставщика невозможно принять к вычету, приходится списывать сумму этого налога на затраты. Рассмотрим, каким образом выполняется такая операция в программе 1С.

В 1С 8.3 есть два варианта списания НДС, которые зависят от способа поступления товаров или материалов:

По авансовому отчету.
По приходной накладной с помощью одноименного.

Списание НДС по авансовому отчету

В первом случае, когда товары приобретены за наличные и оприходованы по , списание НДС происходит автоматически.

На рис.1 представлен документ, по которому на склад поступает 20 метров электрического кабеля. При этом выделен НДС в сумме 76,27 руб.

Если по этому поступлению нет счета-фактуры (или он не сформирован), то при проведении формируется проводка списания НДС на счет прочих расходов 91.02 (рис.2). Статья прочих расходов устанавливается автоматически – «Списание выделенного НДС на прочие расходы».