2. Kontabiliteti sintetik dhe analitik i aktiveve jomateriale.
Kontabiliteti sintetik i aktiveve jo-materiale mbahet në llogari 04 « Aktivet jo-materiale » (llogari aktive) dhe 05 « amortizimi aktivet jo-materiale "(llogari pasive).
Llogaria 04 "Aktivet e paprekshme" përmbledh informacionin në lidhje me praninë dhe lëvizjen e aktiveve jo-materiale të organizatës. Pranimi i aktiveve jo-materiale për kontabilitet pasqyrohet në debitimin e llogarisë 04 “Aktive jo-materiale” në korrespondencë me llogarinë 08 “Investimet në aktive afatgjata”.
Llogaria 05 “Amortizim i aktiveve jo-materiale” ka për qëllim të përmbledhë informacionin mbi amortizimin e akumuluar gjatë përdorimit të aktiveve jo-materiale të organizatës (me përjashtim të objekteve për të cilat tarifat e amortizimit janë shlyer drejtpërdrejt në kredinë e llogarisë 04 "Aktivet jo-materiale").
Kontabiliteti analitik nga llogaritë 04 “Aktive jo-materiale” dhe 05 “Amortizim i aktiveve jo-materiale” kryhet për objekte individuale të aktiveve jo-materiale. Në të njëjtën kohë, ndërtimi i kontabilitetit analitik duhet të sigurojë aftësinë për të marrë të dhëna për praninë e aktiveve jo-materiale, lëvizjen e tyre dhe amortizimin e përllogaritur, të nevojshme për përgatitjen e pasqyrave financiare (sipas llojit, etj.).
Kontabiliteti analitik i aktiveve jo-materiale kryhet në Karta e kontabilitetit të aktiveve jomateriale (formulari nr. NMA-1) . E hapin për çdo objekt, e plotësojnë në një kopje në bazë të dokumentit të regjistrimit, pranimit dhe kalimit (lëvizjes) të pasurive jomateriale dhe dokumentacionit tjetër.
KARTELA KONTABILITETI I PASURIVE TË JO-materiale(Formulari nr. NMA-1) - përdoret për të llogaritur të gjitha llojet e aktiveve jo-materiale të marra për përdorim nga organizata; procedura për klasifikimin e sendeve si pasuri jo-materiale dhe përbërja e tyre rregullohet me rregullore legjislative dhe rregullore të tjera; mbahet në departamentin e kontabilitetit për çdo objekt; plotësuar në një kopje në bazë të dokumentit për afishimin, pranimin dhe transferimin (lëvizjen) e pasurive jo-materiale dhe dokumentacionin tjetër; kolona 7 tregon shumën e amortizimit, e cila llogaritet çdo muaj sipas normave të llogaritura në bazë të kostos fillestare dhe jetës së dobishme; në rubrikën "Përshkrim i shkurtër i objektit të aktiveve jo-materiale" regjistrohen vetëm treguesit kryesorë të objektit, duke përjashtuar dyfishimin e të dhënave nga dokumentacioni teknik i disponueshëm në organizatë për këtë objekt.
26. Metodat dhe procedurat për llogaritjen e tarifave të amortizimit për aktivet jomateriale.
Kostoja e aktiveve jo-materiale paguhet duke grumbulluar amortizimin gjatë jetës së dobishme të përcaktuar. Nën jetë e dobishme i referohet periudhës gjatë së cilës përdorimi i një aktivi jo-material synohet të gjenerojë të ardhura ose të shërbejë për përmbushjen e qëllimeve të organizatës. Amortizimi është krijuar për të rimbursuar shpenzimet e bëra nga organizatat kur i blejnë ato.
Organizata vendos në mënyrë të pavarur normat e amortizimit për aktivet jo-materiale bazuar në koston e tyre origjinale dhe jetën e dobishme. Normat miratohen me urdhër ose udhëzim të drejtuesit.
Ka disa mënyra për të përcaktuar jetëgjatësinë e dobishme të aktiveve jo-materiale.
1. Jeta e dobishme përkon përafërsisht me periudhën e vlefshmërisë së aktivit jo-material, e cila parashikohet në kontratë (të drejtat e përdorimit të patentave, licencave, etj.).
2. Jeta e dobishme përcaktohet nga periudha gjatë së cilës organizata pret të marrë përfitime ekonomike nga funksionimi i aktivit jo-material.
3. Jeta e dobishme përcaktohet në përputhje me vëllimin e produkteve të punës që parashikohen të merren duke përdorur aktivet jo-materiale në terma fizikë.
4. Nëse është e pamundur të përcaktohet jeta e dobishme e aktiveve jo-materiale, atëherë ajo merret e barabartë me 20 vjet, por jo më shumë se jeta e organizatës. Këtu përfshihen të drejtat e autorit për veprat e shkencës, letërsisë, artit, etj.
Përcaktohen tarifat e amortizimit për objektet për të cilat paguhet kostoja:
Metoda lineare - bazuar në koston fillestare të aktiveve jo-materiale dhe normën e amortizimit të përcaktuar nga jeta e dobishme e objektit;
Duke shlyer koston në përpjesëtim me vëllimin e produkteve (punëve, shërbimeve) - bazuar në treguesin natyror të vëllimit të produkteve, punëve, shërbimeve në periudhën raportuese dhe raportin e kostos fillestare të aktiveve jo-materiale dhe vëllimit të pritur. të produkteve të punës për të gjithë jetën e dobishme të tij;
Me metodën e bilancit reduktues - bazuar në vlerën e mbetur të aktiveve jo-materiale në fillim të vitit raportues dhe normën e amortizimit të përcaktuar nga jeta e dobishme e objektit.
Amortizimi i aktiveve jo-materiale llogaritet në baza mujore pavarësisht nga performanca e organizatës në vitin raportues dhe përfshihet në kostot e prodhimit dhe shpenzimet e shitjes.
Amortizimi nuk llogaritet për aktivet jo-materiale për të cilat, në përputhje me procedurën e vendosur, kostoja nuk paguhet (për shembull, për markat tregtare, markat e shërbimit).
Në kontabilitet, kontabiliteti pasiv përdoret për të llogaritur amortizimin. llogaria 05 “Amortizim i aktiveve jomateriale”. Kjo llogari regjistron informacione në lidhje me tarifat e akumuluara të amortizimit për aktivet jo-materiale në pronësi të organizatës si pronë, për të cilat kostoja është paguar. Kredia e llogarisë 05 merr parasysh përllogaritjen e amortizimit, debitin - fshirjen e saj për aktivet jo-materiale në pension.
Gjatë llogaritjes së amortizimit të aktiveve jo-materiale të përdorura në ndërtimin e kapitalit, në prodhimin kryesor dhe ndihmës, për prodhimin e përgjithshëm, nevojat e përgjithshme ekonomike, në industritë e shërbimeve dhe fermat dhe në aktivitetet tregtare, bëhen regjistrimet e mëposhtme kontabël:
Debiti i llogarisë 08“Investimet në aktive afatgjata”, 20 “Prodhimi kryesor”, 23 "Prodhimi ndihmës" 26 “Shpenzimet e përgjithshme të biznesit”, 29 “Prodhimi i shërbimeve dhe objektet”, 44 “Shpenzimet e shitjes”
Llogari kredie 05“Amortizim i aktiveve jomateriale”.
Gjatë llogaritjes së amortizimit të aktiveve jo-materiale të përdorura në procesin e bërjes së shpenzimeve për periudhat e ardhshme të raportimit (zhvillimi i objekteve të reja të prodhimit, etj.), Bëhet shënimi i mëposhtëm:
Debiti i llogarisë 97"Shpenzimet e ardhshme"
Llogari kredie 05“Amortizim i aktiveve jomateriale”.
Fshirja e amortizimit të akumuluar pas nxjerrjes jashtë përdorimit të aktiveve jo-materiale pasqyrohet si më poshtë:
Debiti i llogarisë 05"Amortizim i aktiveve jomateriale" Llogari kredie 04"NMA".
Skema e llogarive propozon një skemë të ndryshme regjistrimesh për kontabilizimin e zhvlerësimit të aktiveve jo-materiale, thelbi i së cilës është se shuma e zbritjeve të amortizimit i atribuohet drejtpërdrejt nga kredia e llogarisë 04 "Aktive jo-materiale" në debitimin e kostos dhe shpenzimeve. llogaritë (llogaritë 20, 23, 26, 29, 44 etj.). Ky opsion i kontabilitetit ju lejon të zvogëloni vlerën e mbetur të aktiveve jo-materiale, gjë që përfundimisht çon në shlyerjen e plotë të kostos së amortizueshme. Në këtë rast, objekti pushon së përfshirë në të dhënat kontabël ose vlerësohet me kusht dhe pasqyrohet në llogarinë 91 "Të ardhura dhe shpenzime të tjera" si të ardhura operative:
Debiti i llogarisë 04"NMA"
Llogari kredie 91“Të ardhura dhe shpenzime të tjera”.
Një organizatë, në përputhje me politikat e saj kontabël të miratuara, mund të aplikojë skema të ndryshme të kontabilitetit të amortizimit për lloje të ndryshme të aktiveve jo-materiale.
Po, Art. 259 Kodi Tatimor propozon dy metoda për llogaritjen e amortizimit të aktiveve jo-materiale:
Linear; jolineare.
Për të llogaritur amortizimin, aktivet jo-materiale, si dhe aktivet fikse, ndahen në dhjetë grupe. Organizatat përdorin metodën lineare të llogaritjes së amortizimit për aktivet jo-materiale të grupeve 8-10 (20-30 vjet e lart), pavarësisht nga jeta e tyre e shërbimit pas vënies në punë. Për aktivet e tjera jo-materiale, organizata ka të drejtë të përdorë çdo metodë amortizimi të parashikuar për këtë lloj objekti.
| " |
1. Koncepti, përbërja dhe vlerësimi i aktiveve jomateriale. Dokumentacioni i aktiveve jomateriale
Aktivet jo-materiale(Aktivet jomateriale) janë objekte me përdorim afatgjatë (më shumë se 12 muaj) që nuk kanë formë të prekshme, por kanë një vlerësim vlere dhe gjenerojnë të ardhura.
Asetet jo-materiale përfshijnë:
Të drejtat ekskluzive të mbajtësit të patentës për shpikjet, modelet industriale, modelet e përdorimit dhe arritjet e mbarështimit;
Të drejtat ekskluzive të pronarit për markën tregtare dhe markën e shërbimit, emrin e vendit të origjinës së mallrave;
Reputacioni i biznesit të organizatës;
Të drejtat që rrjedhin nga e drejta e autorit dhe kontratat e tjera për veprat e shkencës, letërsisë dhe artit;
Të drejtat për njohuri;
Shpenzimet organizative që lidhen me formimin e një personi juridik;
Të drejtat e përdorimit të burimeve natyrore etj.
Mos aplikoni për aktivet jo-materiale:
* cilësitë intelektuale dhe të biznesit të personelit, kualifikimet e tyre;
* shpenzimet organizative që lidhen me formimin e një personi juridik.
Asetet jo-materiale ndahen në grupet e mëposhtme:
Objektet e pronësisë intelektuale janë rezultat i veprimtarisë intelektuale dhe mjete ekuivalente të individualizimit të një personi juridik, mallra, punë, shërbime dhe ndërmarrje që u sigurohet mbrojtje juridike. Ato ndahen në:
Rregullohet me ligj për patentë;
Reputacioni i biznesit të një organizate lind në lidhje me blerjen e një ndërmarrje si një kompleks pronash. Ndodh:
* pozitiv (shtesë në çmim për emrin e kompanisë)
* negative (zbritje nga çmimi).
Vlerësimi i aktiveve jomateriale.
Në kontabilitet, aktivet jo-materiale pasqyrohen me koston e tyre origjinale, të mbetur dhe të rivlerësuar.
Kostoja fillestare të përcaktuara për objektet:
Fituar për një tarifë nga organizata dhe individë të tjerë - me kostot aktuale të bëra për blerjen e objekteve dhe sjelljen e tyre në një gjendje të përshtatshme për përdorim;
Kontribuar në kontributin në kapitalin e autorizuar - në vlerën e rënë dakord;
Marrë pa pagesë nga organizata dhe persona të tjerë - me vlerën e tregut që nga data e kapitalizimit;
Krijuar në ndërmarrje - në shumën e kostove aktuale.
Aktivet jo-materiale pranohen për qëllime kontabël me koston e tyre fillestare, ato pasqyrohen në bilanc me vlerën e tyre të mbetur.
Vlera e mbetur Aktivi jo-material është një vlerë e llogaritur e përftuar duke zbritur amortizimin nga kostoja fillestare e akumuluar gjatë gjithë periudhës së funksionimit.
I mbivlerësuar. Rivlerësimi i aktiveve jo-materiale mund të kryhet vetëm nga organizatat tregtare me vlerën aktuale të tregut, por të paktën një herë në vit (në fillim të vitit raportues).
Shuma e vlerësimit shtesë të kostos fillestare dhe amortizimit kreditohet në llogarinë 83 "Kapital shtesë", dhe shuma e zhvlerësimit - në llogarinë 84 "Fitimet e pashpërndara, humbje e pambuluar"
Dokumentacioni i NMA.
Dokumentet e përdorura për kontabilizimin e aktiveve jo-materiale:
Certifikata e pranimit të aktiveve jo-materiale;
Certifikata e fshirjes së aktiveve jo-materiale;
Karta e regjistrimit të pasurisë së paprekshme.
2. Kontabiliteti sintetik dhe analitik i pranimeve dhe nxjerrjes jashtë përdorimit të aktiveve jo-materiale
Kontabiliteti për aktivet jo-materiale mbahet në llogarinë aktive të gjendjes 04. Debitimi i llogarisë 04 pasqyron gjendjen dhe marrjen e aktiveve jo-materiale dhe kredia pasqyron nxjerrjen jashtë përdorimit.
Asetet jo-materiale mund të merren nëpërmjet:
Blerjet me tarifë:
D T 08 K T 76 - për çmimin e blerjes;
D T 19 K T 76 - për shumën e TVSH-së;
Krijuar vetë dhe me përfshirjen e palëve të treta në bazë të kontratës:
D T 08 K T 10.70.69 - për shumën e kostove faktike;
Blerjet me kushte këmbimi;
Marrja nga themeluesit për llogari të kontributit në kapitalin e autorizuar të organizatës:
D T 08 K T 75.1 - me koston e rënë dakord;
D T 04 K T 08 - vënia në punë;
Hyrja falas:
D T 08 K T 98.2 - me vlerën aktuale të tregut;
D T 04 K T 08 - vënia në punë;
D T 98.2 K T 91 - ne fshijmë shumën e të ardhurave të ardhshme për shumën e amortizimit të përllogaritur mujor.
Pranimi për aktivitete të përbashkëta:
D T 08 K T 80 - me koston e rënë dakord;
D T 04 K T 08 - vënia në punë.
Sipas nenit 159 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, kostoja fillestare e aktiveve jo-materiale të krijuara për nevojat e veta i nënshtrohet TVSH-së. Shuma e TVSH-së e paguar për furnizuesit e burimeve që janë përdorur në krijimin e aktiveve jo-materiale është subjekt i rimbursimit nga buxheti.
Aktivet jo-materiale mund të shiten për arsyet e mëposhtme: shitje; transferim falas; transferimi si kontribut në kapitalin e autorizuar të organizatave të tjera; përfundimi i periudhës së vlefshmërisë së një patente, certifikate; fshirje për shkak të humbjes së të ardhurave të pronave; fshirja e aktiveve jo-materiale si kontribut në kapitalin e autorizuar të organizatave të tjera; kur transferohen aktivet jo-materiale si kontribut në aktivitetet e përbashkëta. Baza e fshirjes janë aktet e transferimit, aktet e fshirjes, procesverbalet e mbledhjeve të aksionarëve, etj.
Kontabiliteti për nxjerrjen jashtë përdorimit të aktiveve jo-materiale mbahet në llogarinë aktive-pasive 91 “Të ardhura dhe shpenzime të tjera”:
1. Vlera e mbetur e aktiveve jo-materiale:
D T 05 K T 04 - fshirja e amortizimit të përllogaritur;
D T 91 K T 04 - fshirja e vlerës së mbetur.
2. Shpenzimet që lidhen me nxjerrjen jashtë përdorimit të aktiveve jo-materiale: D T 91 K T 70,71,69.
3. Shuma e TVSH-së për aktivet jomateriale të shitura: D T 91 K T 68.
4. Të ardhurat nga shitja e aktiveve jomateriale me çmime të negociuara, përfshirë TVSH-në: D T 62 K T 91.
5. Rezultati financiar nga fshirja e aktiveve jo-materiale:
Fitimi D T 91 K T 99;
Humbja D T 99 K T 91.
3. Amortizimi i aktiveve jomateriale
Kontabiliteti për amortizimin e aktiveve jo-materiale mbahet në llogarinë pasive, tepricë, rregulluese 05. Nga ana e kredisë, llogaritë pasqyrojnë gjendjen dhe akumulimin e tarifave të amortizimit. D t 20,25,26,44 K t 05.
Me debi - fshirje të detyrimeve të amortizimit me nxjerrjen jashtë përdorimit të aktiveve jo-materiale: D t 05 K t 04.
Kostoja e aktiveve jo-materiale paguhet përmes amortizimit. Amortizimi i aktiveve jo-materiale synon të kompensojë kostot e bëra nga organizata gjatë blerjes së tyre dhe të sigurojë formimin e një burimi financimi për blerjet e ardhshme të aktiveve përkatëse.
Amortizimi i aktiveve jo-materiale llogaritet në një nga mënyrat e mëposhtme:
Linear - duke pjesëtuar koston fillestare të aktivit me jetën e tij të dobishme në muaj;
Reduktimi i bilancit - llogaritet duke përdorur formulën
Vlera e mbetur e aktiveve jo-materiale në fillim të vitit * koeficienti
Jetë e dobishme e mbetur
Vlera e koeficientit nuk duhet të kalojë 3;
Duke shlyer koston në përpjesëtim me vëllimin e prodhimit:
Treguesi fillestar natyror
kostoja e aktiveve jomateriale * vëllimi i prodhimit në muaj
Vëllimi i vlerësuar i prodhimit për të gjithë
jetë e dobishme.
Në kontabilitetin tatimor, zhvlerësimi i aktiveve jo-materiale llogaritet:
Metoda lineare - shuma e amortizimit të aktiveve jo-materiale në muaj përcaktohet si produkt i kostos së saj origjinale dhe normës së amortizimit.
Norma e amortizimit përcaktohet me formulën: 1/ jeta e dobishme * 100%
Në mënyrë jolineare - shuma e amortizimit mujor përcaktohet me formulën:
A = B * N/100,
ku A është shuma e amortizimit të përllogaritur për muajin për grupin përkatës të amortizimit;
B është bilanci total i grupit përkatës të amortizimit;
N është norma e amortizimit për grupin përkatës.
4. Inventari i aktiveve jomateriale
Rregulloret për Kontabilitetin dhe Raportimin përcaktojnë që një inventar i aktiveve jo-materiale kryhet jo më shumë se një herë në vit përpara se të hartohet një raport vjetor.
Qëllimi i inventarit është të identifikojë praninë aktuale dhe gjendjen cilësore të aktiveve jo-materiale të ndërmarrjes, të kontrollojë dokumentacionin teknik dhe të sqarojë të dhënat e kontabilitetit.
Inventari kryhet nga një komision i caktuar me urdhër të drejtuesit të organizatës. Si rezultat i inventarit, përpilohet një listë inventarizimi (f. Inv. Nr. - 1) në një kopje.
Inventari nënshkruhet nga komisioni, personi përgjegjës financiar dhe transferohet në departamentin e kontabilitetit. Në kontabilitet, të dhënat e inventarit krahasohen me të dhënat e kontabilitetit (ato merren nga kartat e inventarit) dhe hartohet një fletë përputhëse, në të cilën përcaktohen mungesat ose tepricat.
Kontabiliteti sintetik i inventarit të aktiveve jo-materiale përgatitet me regjistrimet e mëposhtme kontabël:
Teprica vjen në çmimin e tregut si të pakontabilizuar më parë për aktivet fikse që kanë qenë në funksion dhe kreditohet në rezultatet financiare: D T 04 K T 91.
Mungesat dhe aktivet e tjera fikse fshihen nga bilanci duke përdorur shënimet e mëposhtme:
a) me koston origjinale: D T 04.5 K T 04.
b) për shumën e amortizimit të përllogaritur: D T 05 K T 04.5.
c) për vlerën e mbetur: D T 94 K T 04.5.
d) mungesa i shlyhet fajtorit me vlerën e tregut:
* për vlerën e mbetur: D T 73.2 K T 94.
* për shumën e diferencës ndërmjet çmimit të tregut dhe vlerës së mbetur: D T 73.2
K T 98.4.
Ndërsa fajtori kompenson mungesën: D T 50, 70 K T 73,2, në të njëjtën kohë pjesa e të ardhurave të shtyra shlyhet: D T 98,4 K T 91.
Nëse fajtori specifik i mungesës nuk identifikohet, atëherë vlera e mbetur shlyhet si shpenzime të tjera të organizatave: D T 91 K T 94.
Kontabiliteti sintetik i aktiveve jo-materiale kryhet në llogaritë 04 "Aktivet jo-materiale", 05 "Amortizim i aktiveve jo-materiale", 19 "Tatimi mbi vlerën e shtuar mbi aktivet e blera", nënllogaria 2 "TVSH për aktivet jo-materiale të blera", dhe llogaria 91 "Të ardhura të tjera". dhe shpenzimet”.
Llogaria 04 është aktive, e krijuar për të marrë informacion në lidhje me praninë dhe lëvizjen e aktiveve jo-materiale në pronësi të organizatës. Kontabilizimi i aktiveve jomateriale në llogarinë 04 kryhet në vlerësimin fillestar.
Nëse një organizatë ka disa lloje të aktiveve jo-materiale me vlerë të konsiderueshme, këshillohet që të hapen nën-llogari për çdo lloj aktivi në përputhje me klasifikimin e aktiveve jo-materiale të miratuar nga organizata, për shembull:
04-1 “Objekte të pronësisë intelektuale”;
04-2 "Reputacioni i biznesit";
04-3 "Objekte të tjera".
Llogaria 05 “Amortizim i aktiveve jo-materiale” pasqyron përllogaritjen dhe fshirjen (me nxjerrjen jashtë përdorimit) të zhvlerësimit të aktiveve jo-materiale.
Llojet kryesore të pranimit të aktiveve jo-materiale:
Përvetësimi i tyre;
Krijimi vetë dhe me përfshirjen e palëve të treta në bazë kontraktuale;
Blerje me kushte këmbimi;
faturë si kontribut në kapitalin e autorizuar të organizatës;
Hyrja falas;
Pranimi i aktiveve jo-materiale për aktivitete të përbashkëta.
Shpenzimet për blerjen dhe krijimin e aktiveve jo-materiale klasifikohen si investime afatgjata dhe pasqyrohen në debitimin e llogarisë 08 “Investimet në aktive afatgjata” nga kredia e llogarive korrente, materiale dhe të tjera. Pas kontabilizimit të aktiveve jo-materiale të blera ose të krijuara, ato pasqyrohen në debitimin e llogarisë 04 “Aktive jo-materiale” nga kredia e llogarisë 08.
Marrja e aktiveve jo-materiale me shkëmbim (këmbim) është reflektuar fillimisht edhe në llogarinë 08 nga kredia e llogarisë 60 "Rregullimet me furnitorët dhe kontraktorët" ose 76 "Shlyerjet me debitorë dhe kreditorë të ndryshëm" me kapitalizimin e mëvonshëm në debitin e llogarisë 04 nga kredia e llogarisë 08. Transferohet në Në procedurën e shkëmbimit sendet pasurore fshihen nga kredia e llogarive përkatëse (01, 10, 12, 40 etj.) në debi të llogarive të shitjes (90, 91).
Asetet jo-materiale të kontribuar nga themeluesit ose pjesëmarrësit për llogari të kontributeve të tyre në kapitalin e autorizuar të organizatës (me një vlerë të rënë dakord) pasqyrohen në llogarinë 08 (në analogji me aktivet fikse). Në këtë rast, borxhi i themeluesit për kontributin në kapitalin e autorizuar pasqyrohet në debitin e llogarisë 75 “Shlyerje me themeluesit” dhe kredinë e llogarisë 80 “Kapitali i autorizuar”.
Regjistrimet e mëposhtme kontabël bëhen për vlerën e aktiveve jo-materiale të marra si kontribut në kapitalin e autorizuar:
Debi i llogarisë 08 "Investimet në aktive afatgjata" │
Kredi për llogarinë 75 “Lajme me themelues” │
Llogaria e debitit 04 "Aktivet jomateriale" │
Kredi për llogarinë 08 "Investimet në aktive afatgjata" │
Mjetet jo-materiale të marra pa pagesë llogariten në debitin e llogarisë 08 “Investimet në aktive afatgjata” nga kredia e llogarisë 98 “Të ardhura të shtyra”, nënllogaria 98-2 “Futurat e papagimit”. Nga llogaria 08, kostoja fillestare e aktiveve jo-materiale fshihet në llogarinë 04 “Aktivet jo-materiale”.
Kostoja e aktiveve jo-materiale të marra falas, e regjistruar në nënllogarinë 98-2 "Faturë falas", fshihet më pas çdo muaj në shumën e tarifave të amortizimit të përllogaritur për objektin me kredi në llogarinë 91 "Të ardhura dhe shpenzime të tjera".
Organizatat paguajnë TVSH-në me tarifat e përcaktuara për aktivet jo-materiale të blera. Procedura për regjistrimin e mëtejshëm të transaksioneve në TVSH varet nga qëllimi i aktiveve jo-materiale (për nevoja prodhimi, nevoja joprodhuese, etj.), lloji i organizatës (organizata bujqësore dhe të vogla, ferma) dhe kryhet në të njëjtën mënyrë si për asetet fikse.
Gjatë llogaritjes së amortizimit të aktiveve jo-materiale, debitohen llogaritë e kostos të cilave u shpërndahet amortizimi i përllogaritur (llogaritë 25 “Shpenzime të përgjithshme të prodhimit”, 26 “Shpenzime të përgjithshme”, etj.) dhe llogaria e kredituar 05 “Amortizim i aktiveve jo-materiale”.
Për aktivet jo-materiale të marra pa pagesë, fitimi i tatueshëm rritet me vlerën e aktiveve të marra, por jo më i ulët se vlera e tyre e mbetur e regjistruar nga organizata transferuese.
Kur aktivet jo-materiale asgjësohen si rezultat i shitjes, fshirjes ose transferimit falas të tyre, e gjithë shuma e amortizimit të akumuluar shlyhet në debi të llogarisë 05 "Amortizim i aktiveve jo-materiale" nga kredia e llogarisë 04 "Jomateriale". aseteve”. Vlera e mbetur e aktiveve jo-materiale fshihet nga llogaria 04 në debitimin e llogarisë 91 “Të ardhura dhe shpenzime të tjera”. Të gjitha shpenzimet që lidhen me nxjerrjen jashtë përdorimit të aktiveve jo-materiale dhe shuma e TVSH-së për aktivet jo-materiale të shitura dhe të dhuruara gjithashtu fshihen në debi të llogarisë 91. Kredia e llogarisë 91 pasqyron shumën e të ardhurave nga shitja ose të ardhura të tjera nga nxjerrja jashtë përdorimit e aktiveve jo-materiale.
Rezultati financiar i nxjerrjes jashtë përdorimit të aktiveve jo-materiale formohet në llogarinë 91 dhe më pas fshihet nga llogaria 91 në llogarinë 99 “Fitime dhe humbje”. Për më tepër, nëse shuma e të ardhurave nga shitja e aktiveve jo-materiale tejkalon vlerën e tyre të mbetur dhe shpenzimet që lidhen me nxjerrjen jashtë përdorimit, atëherë diferenca shlyhet në debi të llogarisë 91 dhe në kredi të llogarisë 99. Nëse vlera e mbetur e aktiveve jo-materiale të disponuara nuk kompensohet nga të ardhurat nga shitja e tyre, atëherë diferenca ndërmjet tyre shlyhet nga kredia e llogarisë 91 në debitimin e llogarisë 99.
Kur transferoni aktivet jo-materiale pa pagesë, paguesi i TVSH-së është pala transferuese (pala marrëse paguan tatimin mbi të ardhurat). Qarkullimi i tatueshëm përcaktohet në bazë të çmimit mesatar të shitjes (pa TVSH), por jo më i ulët se vlera e mbetur e aktiveve jomateriale.
Kur transferoni aktive jo-materiale si kontribut në kapitalet e autorizuara të organizatave të tjera, vlera e mbetur e aktiveve jo-materiale shlyhet nga kredia e llogarisë 04 në debitin e llogarisë 58 "Investimet financiare". Shuma e amortizimit për aktivet jo-materiale të transferuara fshihet në debi të llogarisë 05 nga kredia e llogarisë 04.
Teprica e vlerës së rënë dakord mbi vlerën e mbetur të aktiveve jo-materiale të transferuara pasqyrohet në debitimin e llogarisë 58 dhe kredinë e llogarisë 91 “Të ardhura dhe shpenzime të tjera”. Diferenca e kundërt llogaritet si debi i llogarisë 91 dhe kredit i llogarisë 58.
Një ortak që ka kontribuar me aktive jo-materiale si kontribut sipas një marrëveshjeje sipërmarrjeje të përbashkët i pasqyron ato gjithashtu si pjesë e investimeve financiare. Megjithatë, ai vlerëson aktivet jomateriale me vlerën e mbetur dhe jo me vlerën e rënë dakord.
Kontabiliteti analitik për llogarinë 04 “Aktive jo-materiale” kryhet për objekte individuale të aktiveve jo-materiale. Në të njëjtën kohë, mbajtja e kontabilitetit analitik duhet të sigurojë aftësinë për të marrë të dhëna për praninë dhe lëvizjen e aktiveve jo-materiale, si dhe shumat e shpenzimeve për kërkimin, zhvillimin dhe punën teknologjike.
Kontabiliteti analitik i aktiveve jo-materiale kryhet në kartën e kontabilitetit të aktiveve jo-materiale. Karta përdoret për të llogaritur të gjitha llojet e aktiveve jo-materiale. Hapet për secilin objekt veç e veç.
Në anën e përparme të kartës tregoni emrin e plotë dhe qëllimin e objektit, koston origjinale, jetën e dobishme, shkallën dhe shumën e amortizimit të përllogaritur, datën e regjistrimit, mënyrën e blerjes, dokumentin e regjistrimit dhe informacionin bazë mbi asgjësimi i objektit (numri dhe data e dokumentit, arsyeja e asgjësimit, shuma e të ardhurave nga shitja).
Ana e pasme e kartës përmban karakteristikat e aktivit jo-material.
Edhe për arsye të ndryshme kemi marrë parasysh në konsultimet tona. Në këtë material do të fokusohemi në çështjet e kontabilitetit sintetik dhe analitik të aktiveve jo-materiale.
Kontabiliteti sintetik i aktiveve jomateriale
Për kontabilitetin e aktiveve jo-materiale, Grafiku i Llogarive parashikon një llogari sintetike 04 "Aktive jo-materiale" ().
Kjo llogari përmbledh informacionin në lidhje me praninë dhe lëvizjen e aktiveve jo-materiale të organizatës.
Duke pasur parasysh që aktivet jo-materiale klasifikohen si afatgjata, vlera e tyre akumulohet fillimisht në llogarinë 08 “Investimet në aktive afatgjata”. Dhe vetëm pasi të formohet vlera fillestare, aktivi jo-material pranohet për kontabilitet me këtë vlerë me hyrjen e mëposhtme kontabël:
Llogaria e debitit 04 - Llogaria e kreditit 08
Procedura për formimin e kostos fillestare të aktiveve jo-materiale, si dhe llogaritja e transaksioneve të tilla, varet nga mënyra e marrjes së aktiveve jo-materiale në organizatë (krijimi i një aktivi jo-material nga vetë organizata, marrja si kontribut në kapitalin e autorizuar , blerje me tarifë, etj.).
Ne konsideruam hyrjet tipike për kontabilizimin e aktiveve jo-materiale në drejtim të formimit të kostos fillestare të aktiveve jo-materiale në një seksion të veçantë. Në seksionin e pavarur, ne kemi ofruar gjithashtu regjistrime standarde kontabël për nxjerrjen jashtë përdorimit të aktiveve jo-materiale.
Kontabiliteti për amortizimin e aktiveve jo-materiale
Për kontabilizimin e amortizimit të aktiveve jo-materiale, Plani Kontabël parashikon llogarinë 05 “Amortizim i aktiveve jo-materiale”, për kreditimin e së cilës mblidhet informacioni mbi shumën e akumuluar të tarifave të amortizimit për aktivet jo-materiale. Në përputhje me rrethanat, bëhen këto regjistrime kontabël (Urdhër i Ministrisë së Financave, datë 31 tetor 2000 Nr. 94n):
Debitimi i llogarive 20 “Prodhimi kryesor”, 26 “Shpenzimet e përgjithshme të biznesit”, 44 “Shpenzimet e shitjes” etj. - Kredia e llogarisë 05
Llogaria e debituar varet nga lloji i përdorimit të objektit, industria e organizatës, si dhe dispozitat e politikave të saj kontabël. Kështu, për shembull, nëse "know-how" i fituar përdoret nga një organizatë në prodhimin e një lloji të ri produkti, mund të aplikohet numërimi 20 dhe nëse, të themi, një program kompjuterik i marrë si kontribut në kapitalin e autorizuar përdoret në zhvillimin e një modeli industrial, i cili në të ardhmen do të pranohet vetë për kontabilitet si pjesë e aktiveve jo-materiale, amortizimi sipas programit do të rrisë koston fillestare të modelit industrial:
Llogaria e debitit 08 - Llogaria e kreditit 05
Asetet jomateriale: kontabiliteti analitik
Kontabiliteti analitik i aktiveve jo-materiale mbahet në llogarinë 04 “Aktive jo-materiale” në mënyrë të tillë që të mundësohet marrja e të dhënave për praninë dhe lëvizjen e aktiveve jo-materiale individuale (Urdhër i Ministrisë së Financave, datë 31 tetor 2000 Nr. 94n) . Kujtojmë se njësia e kontabilitetit për aktivet jo-materiale është një zë inventar (klauzola 5 e PBU 14/2007). Objekti i inventarit të aktiveve jo-materiale kuptohet si një grup të drejtash që lindin nga një patentë, certifikatë, marrëveshje, etj. dhe janë krijuar për të kryer funksione të pavarura. Në disa raste, një objekt inventar mund të jetë gjithashtu një objekt kompleks që përfshin disa rezultate të mbrojtura të veprimtarisë intelektuale (për shembull, një film, një produkt multimedial). Në kontekstin e objekteve të tilla të inventarit, kryhet kontabiliteti analitik i aktiveve jo-materiale.
Regjistrimet dokumentare të gjendjes aktuale, pranisë dhe lëvizjes së aktiveve jo-materiale mund të mbahen në kartat e kontabilitetit të aktiveve jo-materiale ose dokumente të tjera të ngjashme të zhvilluara nga organizata në mënyrë të pavarur.
Kontabiliteti sintetik i aktiveve jo-materiale kryhet në llogaritë 04 "Aktivet jo-materiale", 05 "Amortizim i aktiveve jo-materiale", 19 "Tatimi mbi vlerën e shtuar mbi aktivet e blera", nënllogaria 2 "TVSH për aktivet jo-materiale të blera", dhe llogaria 91 "Të ardhura të tjera". dhe shpenzimet”.
Llogaria 04 është aktive, e krijuar për të marrë informacion në lidhje me praninë dhe lëvizjen e aktiveve jo-materiale në pronësi të organizatës. Kontabilizimi i aktiveve jomateriale në llogarinë 04 kryhet në vlerësimin fillestar. Për disa lloje të aktiveve jo-materiale, amortizimi i përllogaritur i këtyre aktiveve fshihet nga llogaria 04 në llogaritë e kostos.
Llogaria 05 "Amortizim i aktiveve jo-materiale" pasqyron përllogaritjen dhe fshirjen (me nxjerrjen jashtë përdorimit) të zhvlerësimit për ato lloje të aktiveve jo-materiale për të cilat shlyerja e vlerës së tyre kryhet duke përdorur llogarinë 05.
Shpenzimet për blerjen dhe krijimin e aktiveve jo-materiale klasifikohen si investime afatgjata dhe pasqyrohen në debitimin e llogarisë 08 “Investimet në aktive afatgjata” nga kredia e llogarive korrente, materiale dhe të tjera.
Pas kontabilizimit të aktiveve jo-materiale të blera ose të krijuara, ato pasqyrohen në debitin e llogarisë 04 “Aktive jo-materiale” nga kredia e llogarisë 08. Aktivet jo-materiale të kontribuar nga themeluesit ose pjesëmarrësit për llogari të kontributeve të tyre në kapitalin e autorizuar, këshillohet. për të reflektuar në llogarinë 08 (në analogji me aktivet fikse). Në këtë rast, borxhi i themeluesit për kontributin në kapitalin e autorizuar pasqyrohet në debitin e llogarisë 75 “Shlyerje me themeluesit” dhe kredinë e llogarisë 80 “Kapitali i autorizuar”.
Regjistrimet e mëposhtme kontabël bëhen për vlerën e aktiveve jo-materiale të marra si kontribut në kapitalin e autorizuar:
Debiti i llogarisë 08 "Investime në aktive afatgjata" | Llogaria e kredisë 75 "Lajme me themelues" |
Llogaria debitore 04 "Aktivet jomateriale" | Kredi për llogarinë 08 "Investimet në aktive afatgjata" |
Mjetet jo-materiale të marra pa pagesë llogariten në debitin e llogarisë 08 “Investimet në aktive afatgjata” nga kredia e llogarisë 98 “Të ardhura të shtyra”, nënllogaria 98-2 “Futurat e papagimit”. Nga llogaria 08, kostoja fillestare e aktiveve jo-materiale fshihet në llogarinë 04 “Aktivet jo-materiale”.
Kostoja e aktiveve jo-materiale të marra falas, e regjistruar në nënllogarinë 98-2 "Faturë falas", fshihet më pas çdo muaj në shumën e tarifave të amortizimit të përllogaritur për objektin me kredi në llogarinë 91 "Të ardhura dhe shpenzime të tjera".
Kontabiliteti analitik i aktiveve jo-materiale kryhet në kartën e kontabilitetit të aktiveve jo-materiale. Karta përdoret për të llogaritur të gjitha llojet e aktiveve jo-materiale.
Hapet për secilin objekt veç e veç. Në anën e përparme të kartës tregoni emrin e plotë dhe qëllimin e objektit, koston origjinale, jetën e dobishme, normën dhe shumën e amortizimit të përllogaritur, datën e regjistrimit, mënyrën e blerjes, dokumentin e regjistrimit dhe informacionin bazë mbi asgjësimi i objektit (numri dhe data e dokumentit, arsyeja e asgjësimit, shuma e të ardhurave nga shitja). Ana e pasme e kartës përmban karakteristikat e aktivit jo-material.
Artikuj të ngjashëm
