Період, що може бути охоплений податковою перевіркою, залежить від виду перевірки. Податкові перевірки бувають двох видів: камеральні та виїзні (п. 1 ст. 87 НК РФ). При цьому камеральні та виїзні перевірки можуть проводитися незалежно одна від одної, тобто одночасно й за тими самими податками (лист ФНП Росії від 13 березня 2014 р. № ЕД-4-2/4529).

Камеральна перевірка

У межах камеральної податкової перевірки інспекція може проконтролювати лише період, протягом якого організація подала декларацію чи розрахунок, зокрема уточнений (п. 1 ст. 88 НК РФ). Це означає, що якщо організація здала до інспекції декларацію з ПДВ за ІІ квартал 2015 року, то в рамках камеральної перевірки поданої декларації інспекція може перевірити правильність розрахунку цього податку лише за ІІ квартал 2015 року. При цьому для проведення перевірки інспекція має право використовувати дані інших звітних періодів.

Чи можна скасувати рішення інспекції за підсумками камеральної перевірки? За підсумками перевірки інспекція зробила висновки, які не мають відношення до того періоду, за який було подано декларацію (розрахунок).

Відповідь: так, можна, щодо тих висновків, які відносяться до періодів, що не підпадають під камеральну перевірку.

У межах камеральної перевірки інспекція може проконтролювати лише період, протягом якого організація подала декларацію чи розрахунок (п. 1 ст. 88 НК РФ). Відступ від цього періоду буде порушенням із боку інспекції. Тому рішення інспекції за підсумками камеральної перевірки підлягає скасуванню у тій частині висновків, що належать до періодів, що не підпадають під перевірку. В арбітражній практиці є приклади судових рішень, що підтверджують правомірність цього висновку (див., наприклад, визначення ВАС РФ від 17 лютого 2009 № 1437/09, постанови ФАС Уральського округу від 21 жовтня 2008 № Ф09-7599/08- , Східно-Сибірського округу від 27 серпня 2007 р. № А58-6343/06-Ф02-5686/2007, Північно-Західного округу від 5 березня 2007 р. № А56-16972/2006).

Виїзна перевірка

У межах виїзної податкової перевірки інспекція може проконтролювати будь-які періоди. За загальним правилом ці періоди не повинні виходити за рамки трьох календарних років, що передують ухваленню рішення про проведення виїзної перевірки. Це випливає із положень абзацу 2 пункту 4 статті 89 Податкового кодексу РФ. Конкретні періоди виїзної перевірки мають бути зазначені у рішенні інспекції проведення перевірки (абз. 7 п. 2 ст. 89 НК РФ).

Аналогічний підхід до визначення періодів виїзної перевірки діє й у випадках, коли інспекція проводить:

• повторну виїзну перевірку з метою контролю вищого податкового органу над нижчестоящим (Абз. 3 п. 10 ст. 89 НК РФ);

• виїзну перевірку у зв'язку з реорганізацією чи ліквідацією організації (П. 11 ст. 89 НК РФ).

Особливий період виїзної перевірки передбачено, якщо інспекція проводить:

• первинну виїзну перевірку згідно з поданням організацією уточненої декларації. У цьому випадку інспекція може перевірити період, за який подано уточнену декларацію, навіть у тому випадку, якщо зазначений період перевищує три роки (абз. 3 п. 4 ст. 89 ПК РФ, лист ФНП Росії від 29 травня 2012 р. № АС- 4-2/8792);

• повторну виїзну перевірку у зв'язку з поданням організацією уточненої декларації із сумою податку на зменшення. І тут інспекція може перевірити не будь-який період не більше трирічного обмеження, лише той, протягом якого подано уточнення (подп. 2 п. 10 ст. 89 НК РФ);

• виїзну перевірку в організації, що застосовує спецрежим під час виконання угоди про розподіл майна. І тут інспекція може перевірити будь-які періоди протягом усього терміну дії зазначеної угоди, навіть якщо угода набула чинності три роки тому або раніше (п. 1 ст. 346.42 НК РФ);

• виїзну перевірку резидента, виключеного з реєстру резидентів особливої ​​економічної зони у Калінінградській області. Якщо ця перевірка стосується податку на прибуток та (або) податку на майно та рішення про його проведення прийнято не пізніше трьох місяців з моменту сплати відповідного податку, то інспекція може перевірити будь-які періоди без будь-яких обмежень за роками (абз. 5 п. 10 ст.288.1, абз.

• виїзну перевірку учасника інвестиційного регіонального проекту У такому разі податкова інспекція може перевірити п'ятирічний період, що передує року, у якому винесено рішення про проведення перевірки. Але, щоб скористатися такою можливістю, необхідно, щоб встановлений регіональним проектом термін здійснення капвкладень становив п'ять років від дня включення організації до Реєстру учасників регіональних інвестиційних проектів (п. 2 ст. 89.2 НК РФ).

Періоди, що охоплюються виїзною перевіркою

Ситуація: чи може інспекція у межах виїзної податкової перевірки проконтролювати поточний рік (рік, у якому було ухвалено рішення про проведення виїзної перевірки)?

Відповідь: так, може.

Трирічний період, передбачений у законодавстві, обмежує лише нижню межу періоду, який може бути охоплений виїзною перевіркою (п. 4 ст. 89 НК РФ). Верхня межа цього періоду обмежена датою ухвалення рішення про проведення виїзної перевірки. Справа в тому, що період перевірки має бути визначений заздалегідь і відображений у рішенні про її проведення (абз. 7 п. 2 ст. 89 НК РФ). Це означає, що рік, у якому інспекція приймає рішення про проведення виїзної перевірки, може бути перевірений аж до дати прийняття такого рішення (ухвала Верховного суду РФ від 9 вересня 2014 р. № 304-КГ14-737).

Перевірка поточного року може зачіпати:

• податки, що мають короткий податковий період (місяць, квартал). Наприклад, ПДВ, податковим періодом яким є квартал (ст. 163 НК РФ);

• податки, податковим періодом якими є календарний рік, наприклад податку з прибутку (ст. 285 НК РФ).

У другому випадку під час перевірки інспекція контролюватиме правильність сплати не самого податку, а авансових платежів щодо нього, оскільки податковий період ще не закінчився. Якщо під час перевірки буде виявлено несвоєчасне перерахування авансових платежів, організації можуть бути нараховані пені. При цьому оштрафувати організацію за таке порушення податкова інспекція не має права. Такий порядок передбачено пунктом 3 статті 58 таки Податкового кодексу РФ.

Правомірність такого підходу також підтверджена арбітражною практикою. -Сибірського округу від 29 січня 2009 р. № А19-3295/08-50-Ф02-7091/08, від 17 жовтня 2007 р. № А69-3781/05-Ф02-2938/2007, Північно-Західного округу від 2 грудня 2008 р. № А52-5071/2007, Далекосхідного округу від 20 вересня 2007 р. № Ф03-А37/07-2/2195).

Слід зазначити, що щодо організацій – податкових агентів звільнення від податкової відповідальності за несвоєчасне перерахування податків до бюджету не застосовується. Справа в тому, що обов'язок податкових агентів щодо перерахування до бюджету утриманих сум податків пов'язаний не із закінченням звітних (податкових) періодів, а з моментом виплати доходів платникам податків. Це випливає з положень підпункту 1 пункту 3 статті 24, статей 161 та 174, пункту 6 статті 226, статей 287 та 310 Податкового кодексу РФ. Таким чином, якщо в ході перевірки буде виявлено, що організація як податковий агент порушувала терміни сплати утриманих податків, інспекція має право не лише нарахувати їй пені (п. 7 ст. 75 ПК РФ), а й оштрафувати за статтею 123 таки Податкового кодексу РФ.

В арбітражній практиці є приклади судових рішень, що підтверджують правомірність цього висновку (див., наприклад, ухвали Верховного суду РФ від 9 вересня 2014 р. № 304-КГ14-737 і ВАС РФ від 26 квітня 2013 р. № ВАС-4862/13, постанови ФАС Північно-Західного округу від 19 квітня 2011 р. № А56-25496/2010, від 18 березня 2011 р. № А56-18448/2010, Західно-Сибірського округу від 4 квітня 2011 р. № А03-19949 округу від 27 січня 2011 р. № Ф09-11127/10-С2).

Ситуація: чи може інспекція в рамках виїзної перевірки проконтролювати І, ІІ та ІІІ квартали 2011 року? Рішення про проведення перевірки ухвалено у IV кварталі 2014 року.

Відповідь: так, може.

У рамках виїзної перевірки інспекція може проконтролювати будь-які періоди, які не виходять за рамки трьох повних календарних років (з 1 січня по 31 грудня), що передують ухваленню рішення про проведення перевірки (абз. 2 п. 4 ст. 89 НК РФ). При цьому квартал (місяць), у якому було ухвалено рішення, жодного значення не має. Якщо рішення про проведення виїзної перевірки прийнято у 2014 році (неважливо, у якому кварталі чи місяці цього року), інспекція може перевірити будь-який із періодів, що припадає на 2011, 2012 та 2013 роки. І, ІІ та ІІІ квартали 2011 року входять у зазначений проміжок. Тому інспекція має повне право їх перевірити. В арбітражній практиці є приклади судових рішень, що підтверджують правомірність цього висновку (див., наприклад, ухвали ФАС Поволзького округу від 20 серпня 2009 р. № А55-9816/2008, від 3 липня 2009 р. № А57-8348/2008, Сибірського округу від 5 травня 2009 р. № А33-10180/07-Ф02-1850/09, Уральського округу від 21 квітня 2009 р. № Ф09-1805/09-С3).

Ситуація: чи може інспекція в рамках виїзної перевірки проконтролювати період, що вже був перевірений у рамках камерального контролю?

Відповідь: так, може.

У податковому законодавстві встановлено заборону на повторну перевірку одного й того ж періоду по тому самому податку (п. 5 ст. 89 НК РФ). Але це правило діє лише щодо виїзних перевірок. Іншими словами, якщо інспекція в ході виїзної перевірки проконтролювала період щодо конкретного податку, то провести ще одну виїзну перевірку з цього ж періоду щодо того самого податку вона не зможе. Про винятки з цього правила див. Коли проводяться повторні податкові перевірки .

Той факт, що інспекція провела камеральну перевірку, значення не має і жодного впливу на період виїзної перевірки не має. В арбітражній практиці є приклади судових рішень, що підтверджують правомірність цього висновку (див., наприклад, визначення ВАС РФ від 27 квітня 2010 № ВАС-5083/10, від 19 травня 2009 № ВАС-1588/09, постанови ФАС Поволзького округу від 4 березня 2010 р. № А65-26158/2009, Північно-Західного округу від 2 грудня 2008 р. № А52-5071/2007, Далекосхідного округу від 19 травня 2008 р. № Ф03-А04/08-2/12 .

Ситуація: чи може інспекція змінити період виїзної перевірки під час її проведення?

Відповідь: так, може.

Конкретні періоди виїзної перевірки мають бути зазначені у рішенні інспекції проведення виїзної перевірки (абз. 7 п. 2 ст. 89 НК РФ). Податковий кодекс РФ не забороняє інспекції вносити зміни до цього рішення (п. 2 ст. 89 НК РФ).

Більше того, наказом ФНП Росії від 7 травня 2007 р. № ММ-3-06/281 затверджено спеціальну форму рішення про внесення змін до рішення про проведення виїзної перевірки.

З зазначеного можна дійти невтішного висновку, що інспекція вправі внести зміни у рішення з перевірці під час її проведення, зокрема змінити період перевірки. При цьому новий період перевірки має бути зазначений у спеціальному рішенні, яке є додатком до основного рішення.

Арбітражні суди підтверджують правомірність такого висновку (див., наприклад, ухвала ФАС Московського округу від 11 вересня 2009 р. № КА-А41/7737-09).

Чи можна оскаржити рішення інспекції за результатами виїзної перевірки? Інспекція вийшла за межі трирічного обмеження за періодом перевірки.

Відповідь: так, можна, щодо тих висновків, які зроблені щодо періодів, що не підпадають під виїзну перевірку.

У рамках виїзної перевірки інспекція може проконтролювати будь-які періоди, які не перевищують трьох календарних років, що передують ухваленню рішення про проведення перевірки (абз. 2 п. 4 ст. 89 НК РФ). Вихід за межі трирічного обмеження буде порушенням з боку інспекції. Тому рішення інспекції за підсумками виїзної перевірки можна оскаржити в тій частині висновків, які відносяться до періодів, які не підпадають під виїзну перевірку (абз. 1 п. 12 ст. 101 НК РФ).

В арбітражній практиці є приклади рішень, що підтверджують правомірність цього висновку. /2008, Північно-Кавказького округу від 13 жовтня 2008 № Ф08-6070/2008).

Чи можна оскаржити рішення інспекції за результатами виїзної перевірки? Інспекція перевірила період, що укладається у трирічне обмеження, але перевищує період, зазначений у рішенні про проведення перевірки.

Відповідь: так, можна, але тільки в тій частині висновків, які зроблені щодо періодів, які не вказані у рішенні про проведення перевірки.

Конкретні періоди виїзної перевірки повинні бути визначені заздалегідь і зазначені у рішенні проведення перевірки (абз. 7 п. 2 ст. 89 НК РФ). Інспектори що неспроможні від них відступати. В іншому випадку рішення інспекції за підсумками виїзної перевірки можна скасувати, але тільки в тій частині висновків, зроблених щодо періодів, не зазначених у рішенні. В арбітражній практиці є приклади судових рішень, що підтверджують правомірність цього висновку (див., наприклад, ухвала ФАС Уральського округу від 15 вересня 2009 № Ф09-6838/09-С3).

Перевірка правонаступника

Чи може податкова інспекція провести виїзну перевірку організації-правонаступника за період, що передує реорганізації?

Відповідь: так, може.

У рамках виїзної перевірки інспекція може проконтролювати будь-які періоди, які не перевищують трьох календарних років, що передують ухваленню рішення про проведення перевірки (абз. 2 п. 4 ст. 89 НК РФ). При цьому податкове законодавство не встановлює спеціальних вимог щодо проведення виїзної перевірки в організації-правонаступнику. Отже, податкова інспекція може здійснити перевірку такої організації за період, що передує її реорганізації. Головне, щоб зазначений період не виходив за межі трирічного обмеження. Аналогічні роз'яснення містять листи Мінфіну Росії від 29 липня 2011 р. № 03-02-07/1-267, від 5 лютого 2009 р. № 03-02-07/1-48.

Арбітражна практика підтверджує правомірність даного підходу.

4.1. Строк проведення виїзної податкової перевірки обчислюється з дня винесення рішення про призначення перевірки та до дня складання довідки про проведену перевірку (пункт 8 статті 89 Кодексу). Рекомендована форма Рішення про продовження терміну проведення виїзної податкової перевірки наведено у додатку N 2 до наказу ФНП Росії від 07.05.2007 N ММ-3-06/281 @.

Виїзна податкова перевірка не може тривати більше двох календарних місяців (пункт 6 статті 89 Кодексу).

Термін проведення виїзної податкової перевірки може бути продовжено до чотирьох місяців, а у виняткових випадках – до шести місяців (пункт 6 статті 89 Кодексу). Підстави та порядок продовження терміну проведення виїзної податкової перевірки затверджено наказом ФНП Росії від 25.12.2006 N САЭ-3-06/892@.

Продовження терміну проведення виїзних податкових перевірок з метою спрощення контролю за загальною тривалістю перевірки рекомендується здійснювати на термін, що обчислюється цілих місяцях від одного до чотирьох. В інших випадках, з метою обчислення граничних строків, до яких продовжується виїзна податкова перевірка, податковим органам рекомендується виходити з того, що місяць містить у середньому 30 календарних днів.

При цьому податковим органам необхідно враховувати, що можливе неодноразове обґрунтоване продовження терміну проведення виїзної податкової перевірки загальним строком до чотирьох місяців, а у виняткових випадках до шести місяців.

При виїзних податкових перевірках організацій з одночасною перевіркою філій (представництв, інших відокремлених підрозділів) рішення про продовження терміну проведення виїзної податкової перевірки виготовляється у необхідній кількості примірників та розсилається податковим органам відповідно до рекомендацій, наведених у цьому листі.

Виїзна податкова перевірка консолідованої групи платників податків не може тривати понад два місяці. Зазначений термін збільшується на кількість місяців, що дорівнює кількості учасників консолідованої групи платників податків (крім відповідального учасника цієї групи), але не більше ніж до одного року. Зазначена норма пункту 5 статті 89.1 Кодексу передбачає, що максимальний термін такої перевірки може бути визначений спочатку, не вимагає ухвалення рішення про її продовження на кількість місяців, що дорівнює кількості учасників групи, та не передбачає надалі його продовження понад зазначений термін у порядку, передбаченому пунктом 6 статті 89 Кодексу.

Податковим органам необхідно враховувати, що відповідно до пункту 16 статті 89 Кодексу статтею 346.42 глави 26.4 Кодексу встановлено особливості щодо строку проведення виїзних податкових перевірок під час виконання угод про розподіл продукції, які полягають у тому, що виїзна податкова перевірка інвестора за згодою або оператора угоди у зв'язку з діяльністю за згодою не може тривати більше шести календарних місяців. При цьому при проведенні виїзних перевірок інвестора або оператора, що має філії та представництва, термін проведення перевірки збільшується на один місяць для перевірки кожної філії та представництва.

4.2. Керівник (заступник керівника) податкового органу має право призупинити проведення виїзної податкової перевірки, у тому числі консолідованої групи платників податків, для:

1) витребування документів (інформації) відповідно до пункту 1 статті 93.1 Кодексу. Призупинення проведення виїзної податкової перевірки з цієї підстави допускається не більше одного разу по кожній особі, у якої витребуються документи;

2) отримання інформації від іноземних державних органів у рамках міжнародних договорів Російської Федерації;

3) проведення експертиз;

4) перекладу російською мовою документів, поданих платником податків іноземною мовою.

Зупинення та поновлення проведення виїзної податкової перевірки оформлюються відповідним рішенням керівника (заступника керівника) податкового органу, який проводить зазначену перевірку. Форми Рішення про зупинення проведення виїзної податкової перевірки та Рішення про поновлення проведення виїзної податкової перевірки наведено у додатках 1 та 2 до наказу ФНП Росії від 06.03.2007 N ММ-3-06/106@.

При ухваленні рішення про зупинення проведення виїзної податкової перевірки податковим органам необхідно враховувати, що Кодексом не передбачено порядку обчислення робочих та календарних днів, що утримуються у календарному місяці. У зазначеному зв'язку, з метою обчислення строків, на які згідно з пунктом 9 статті 89 Кодексу може бути призупинено проведення виїзної податкової перевірки, податковим органам рекомендується з метою контролю за загальною тривалістю перевірки підсумовувати періоди призупинення до досягнення загального терміну призупинення перевірки, який не може перевищувати шість .

Податковим органам рекомендується контролювати правомірність призупинення проведення виїзної податкової перевірки шляхом прийняття рішення про поновлення проведення виїзної податкової перевірки після того, як підстави зупинення перевірки, наведені у рішенні про зупинення проведення виїзної податкової перевірки, були вичерпані (наприклад, у разі призупинення перевірки документи було отримано). При цьому доцільним є відновлення перевірки у разі, якщо документи не були отримані з причин, що не залежать від податкового органу, або виникла необхідність у проведенні заходів податкового контролю на території (у приміщенні) платника податків, що перевіряється, або спливає загальний термін призупинення перевірки, в інших випадках.

У разі, якщо перевірка була призупинена для отримання інформації від іноземних державних органів у рамках міжнародних договорів Російської Федерації та протягом шести місяців податковий орган не зміг отримати запитувану інформацію від іноземних державних органів у рамках міжнародних договорів Російської Федерації, термін призупинення зазначеної перевірки може бути збільшений три місяці (пункт 9 статті 89 Кодексу). При застосуванні зазначеної норми на момент ухвалення рішення про зупинення проведення виїзної податкової перевірки необхідне одночасне дотримання таких умов:

вичерпано загальний шестимісячний строк для зупинення проведення перевірки;

закінчилося 6 місяців, що обчислюються з дня направлення запиту до компетентного органу іноземної держави територіальним податковим органом, який проводить виїзну податкову перевірку, до управління ФНП Росії за суб'єктом Російської Федерації, на території якого знаходиться податковий орган, а у разі проведення перевірки управлінням ФНП Росії за суб'єктом Російської Федерації Федерації або міжрегіональної інспекцією ФНП Росії за найбільшим платником податків обчислюваних з дня направлення запиту відповідно до встановленого порядку в Контрольне управління ФНП Росії, міжрегіональну інспекцію ФНП Росії з централізованої обробки даних або в регіональний податковий орган Республіки Білорусь або Республіки Казахстан.

При проведенні виїзних податкових перевірок організацій з одночасною перевіркою відокремлених підрозділів рішення про зупинення проведення виїзної податкової перевірки та рішення про поновлення проведення виїзної податкової перевірки приймаються податковим органом, який виніс рішення про проведення виїзної податкової перевірки, та виготовляються у необхідній кількості екземплярів та розсилаються з рекомендаціями, наведеними у цьому листі для рішень щодо проведення виїзної податкової перевірки.

На період дії терміну призупинення проведення виїзної податкової перевірки припиняються дії податкового органу щодо витребування документів у платника податків, якому у цьому випадку повертаються всі оригінали, витребовані під час проведення перевірки, за винятком документів, отриманих під час проведення виїмки, а також зупиняються дії податкового органу. (у приміщенні) платника податків, пов'язані із зазначеною перевіркою.

Призупинення проведення виїзної податкової перевірки за однією з підстав, передбачених пунктом 9 статті 89 Кодексу, не перешкоджає проведенню заходів податкового контролю, що є іншими підставами для зупинення проведення перевірки, а також проведенню заходів податкового контролю, які не є підставами для зупинення проведення перевірки, за винятком заходів податкового контролю, які мають на увазі дії податкового органу на території (у приміщенні) платника податків (ознайомлення з оригіналами документів на території (у приміщенні) платника податків, проведення огляду чи виїмки).

А точніше сказати, його порушення найчастіше викликає суперечки. У цілому нині вся діяльність цієї галузі регулюється дуже ретельно і конкретно. Однак для того, щоб усвідомити всю її суть, насамперед необхідно зрозуміти, що під цими діями має на увазі НК РФ.

Що таке податкова перевірка

Контроль держави торкається всіх сфер життя суспільства. Сплата податків - одне із основних засобів забезпечення бюджету країни, як і пояснює всю значимість цієї галузі. Якщо говорити про контроль у сфері, що розглядається, то він поширюється абсолютно на будь-яку особу, будь вона фізичною або юридичною. Усі засоби, методи та умови його здійснення фіксуються законом, що також підтверджує особливе значення та увагу з боку держави.

Отже, що ж таке контроль у конкретній сфері, що розглядається? Податкова перевірка - це сукупність певних дій. Вона спрямовано визначення того, законно чи ні здійснюються ті чи інші обчислення. Суб'єктом подібної діяльності, відповідно, буде виключно податковий орган, який має велику кількість спеціальних повноважень у цій сфері.

Класифікація

Види перевірок не дуже різноманітні, але поділ на них досить суттєвий. Залежно від значущості зазвичай виділяють дві класифікації податкових перевірок, які найчастіше. Перший критерій – це частота перевірок. Вони можуть бути як первинні, і вторинні. Тобто із самої назви видів випливає, що перевірки принципово відрізняються між собою, коли вони відбуваються вперше або коли це відбувається повторно. Власне, вся різниця тільки в порядку та термінах.

Друга класифікація - найпопулярніша, що застосовується постійно і є основною: виїзна перевірка та камеральна. Це контроль, здійснюваний за місцезнаходженням організації або в самому податковому органі відповідно. Найчастіше перший варіант - найбільш масштабний, що вимагає ретельного вивчення всіх документів і фактів, а другий є найпростішим способом контролю над обчисленнями громадян.

Податковий орган та його повноваження

НК РФ вважається одним із найбільш об'ємних кодифікованих законів Російської держави. Він містить у собі безліч норм, які стосуються як окремих видів податків, порядку їх сплати, і до повноважень відповідних органів. Їхня діяльність регламентується анітрохи не менше, а часом навіть більше, ніж дії громадян у цій сфері.

Отже, одним із головних повноважень податкового органу є проведення перевірок, контроль за відрахуваннями громадян. Крім того, вони зобов'язані чітко дотримуватись усіх необхідних регламентів, наприклад, термін проведення виїзної податкової перевірки передбачає пару місяців роботи. Недотримання цього правила тягне за собою негативні наслідки для відповідного органу.

Виїзна форма перевірки

Кожен вид контролю зустрічається у правовідносинах, пов'язаних із цією сферою, постійно. Виїзна перевірка відрізняється кількома аспектами інших подібних видів. Її особливість у тому, що вона повністю поглинає територію платника. Крім іншого, термін проведення виїзної податкової перевірки також специфічний проти іншими варіантами контролю.

Отже, як визначити поняття, що розглядається? Виїзна перевірка - це певна форма контролю, що передбачає вивчення та порівняння всіх необхідних первинних документів організації. Важливо пам'ятати, що такі дії здійснюються виключно за рішенням керівництва і до того ж лише на місці платника податків. Саме ці специфічні риси і вирізняють виїзну перевірку від інших не менш важливих видів.

Визначення цілей цієї діяльності

Якою є мотивація держави, коли вона створює таку кількість норм для регулювання тих чи інших відносин? Зрозуміло, весь сенс у контролі. Будь-яке ставлення вимагає правил, інакше все переросте в некеровані дії абсолютно різноманітного і, більш того, хаотичного характеру. Власне, перевірки, у тому числі виїзні, мають схожі з державою цілі, оскільки саме їм вони й збудовані.

Основними цілями, які ставлять собі податкові органи, вважаються дуже типові для цієї сфери результати. При виїзній перевірці відбувається виявлення порушень, їх запобігання та усунення. Зазвичай подібна діяльність здійснюється у разі реорганізації або зовсім ліквідації юридичної особи, а відповідно, метою є також виявлення можливих незаконних доходів і утримань.

Умови здійснення перевірки

Будь-яка діяльність потребує чіткого регламентування. Податкові органи мають чимало правил, які укладено у НК РФ, а й у інших актах. Крім того, існують і локальні акти, що визначають весь процес реалізації подібних дій. Отже, щодо функції контролю, а в даному конкретному випадку ми розглядаємо порядок та терміни проведення виїзної податкової перевірки, безумовно, необхідно кілька умов.

Розглянута форма контролю специфічна за всіма пунктами, зокрема у питанні її здійснення. Перше, що необхідне для виїзної перевірки, – згода керівника податкового органу. Без його рішення здійснювати такі дії неможливо. Крім того, завжди важливо пам'ятати, що термін проведення виїзної податкової перевірки не повинен перевищувати встановлені межі.

Ще однією умовою щодо цієї перевірки є становище організації, яку спрямовані ці дії. Виїзна форма контролю реалізується лише тоді, коли відбувається ліквідація, тобто скасування, юридичної особи, або зміна його ОПФ, тобто реорганізація. Це важливий аспект, оскільки саме на цьому етапі особливо значущим є виявлення можливих порушень, а також прихованих доходів та несплачених податків.

Порядок перевірки

Усе необхідне фіксує у собі Податковий кодекс РФ. Він детально і точно пояснює, які дії йдуть одна за одною, щоб згодом результати здійсненого контролю не втратили своєї значущості. Податковим органам залишається лише дотримуватись встановлених правил, які свідчать, які терміни проведення виїзних податкових перевірок, які застереження та обмеження існують.

Отже, якщо говорити про порядок проведення перевірки, він простий. Після того, як отримано дозвіл керівника податкового органу, в організацію направляються як мінімум два інспектори. Зазвичай більша їх кількість не потрібна. Вони протягом необхідного часу, але при цьому не перевищуючи термін проведення виїзної податкової перевірки, досліджують та порівнюють усі необхідні папери.

Які терміни проведення виїзних податкових перевірок

Порядок будь-якої діяльності завжди регламентований. Строк проведення виїзної податкової перевірки обчислюється після її призначення. Як було зазначено вище, дозвіл керівництва - початковий етап, отже, і є точкою відліку днів, відведених реалізацію функції контролю. Податковий кодекс РФ фіксує кілька термінів. Мінімальний із них становить два місяці - це загальний термін проведення виїзної податкової перевірки. Однак це не означає, що органи обмежені лише цими днями.

Закон передбачає можливість збільшити цей період. Зрозуміло, це потребує особливого дозволу. Це питання відходить на розгляд органу влади, який здійснює нагляд у цій сфері, а саме – до податкового органу. У кожному конкретному випадку підстави та порядок для цього розглядаються окремо.

Верхні часові межі

Те, яким є максимальний термін проведення виїзної податкової перевірки, фіксує лише НК РФ. Як і в багатьох джерелах права, варіант захоплення періоду часу для більш ефективної діяльності органів влади є дуже популярним і абсолютно прийнятним. Однак закон при цьому не дає змоги здійснювати таку діяльність, як податковий контроль протягом будь-якого часу.

Стаття 89 кодексу, крім мінімального, або, іншими словами, загального, визначає ще й максимальний термін проведення виїзної податкової перевірки. Закон закріплює період у шість місяців. Звичайно, теоретично, а в результаті і на практиці, трапляються різні випадки, але це правило вважається ключовим, його порушення тягне за собою наслідки для податкового органу.

Відповідно до норм кодифікованого акта, термін проведення виїзної податкової перевірки не може перевищувати встановлений верхній кордон у півроку. Цього часу, на думку законодавців, достатньо для повного та ретельного контролю, при цьому необхідно розуміти, що таке захоплення часу роботи допускається та застосовується не завжди. Немає підстав вважати, що будь-яке прохання про продовження термінів буде задоволене, а отже, орієнтир має бути на мінімальний період часу.

Підстави для продовження термінів перевірки

Як було зазначено, Податковий кодекс допускає збільшення часу, протягом якого відповідні органи здійснюватимуть необхідні дії з контролю у сфері податків і зборів. Закон встановлює термін у два місяці, чотири та шість. Останні два варіанти - винятки, без належних на те підстав, що не застосовуються на практиці. Отже, незважаючи на факт того, що термін проведення виїзної податкової перевірки становить шістдесят днів, слід звернути увагу на інші варіанти.

Час, що приділяється контролю з боку податкових органів, залежить від того, наскільки велика організація, чи є порушення законодавства з боку платника податків, і, звісно, ​​чи є обставини з категорії форс-мажорних. У разі якщо є умови, що підходять хоча б до однієї з перерахованих категорій, термін проведення виїзної податкової перевірки цілком може збільшуватись за розпорядженням голови відповідного органу.

Порядок продовження

Будь-яка зміна ходу тієї чи іншої роботи податкових органів потребує особливої ​​уваги. Зміна термінів означає зміну порядку, оскільки весь план дій має бути повністю переглянутий під нові ухвалені положення. Отже, для продовження часу перевірки потрібний дозвіл, як і для здійснення такої діяльності в цілому. Але хто дає це право?

Як відомо, термін проведення виїзної податкової перевірки обчислюється з того моменту, як було одержано дозвіл керівником відповідного органу. Коли час реалізації контрольних функцій вимагає продовження, сенс дій той самий, крім того моменту, що згоду дає інший суб'єкт. У разі продовження термінів бере участь у прийнятті рішень або Управління податкової служби, або ФНС Росії.

Що входить у термін виїзної податкової перевірки

Особливість даної форми контролю документообігу платників податків - у цьому, що вона здійснюється виключно біля організацій, які стали об'єктом подібних дій. Отже, за рахунок того, що співробітники податкового органу здійснюють контроль на території платника податків, усі дії, які вони вчиняють, у сукупності даватимуть саме виїзну перевірку, коли вони здійснені в організації. Все, що відбувається за її межами, навіть якщо реалізується інспекторами, не входитиме в термін, що розглядається.

Якщо ж говорити про якісь конкретні дії, то податкова перевірка включає три найпоширеніші, які допомагають зібрати всі необхідні відомості. Це огляд всіх приміщень та територій організації, витребування та дослідження документів, що стосуються податкової сфери, та проведення інвентаризації, що також у результаті може вказати на порушення законодавства.

Значення виїзної податкової перевірки

Федеральні органи влади контролюють кожну сферу діяльності всього суспільства. Податки та збори не обділені увагою. Питання регулювання цього напряму завжди стояло практично на перших місцях. Щодо контролю з боку податкових органів, він не менш важливий, як і регулювання законом. Усе це взаємопов'язано, оскільки кодекс дає теорію, а УФНС Росії, а часто й Федеральний орган, реалізують її практично. Виїзні податкові перевірки - одні з найпоширеніших, оскільки вважаються найбільш ефективними у боротьбі з порушенням законодавства та приховуванням доходів.

Виїзна податкова перевірка – ефективний спосіб покарати підприємця за помилки у звітності та стягнути недоплачені до бюджету податки. Але навіть якщо ви впевнені як робота вашої бухгалтерії, до візиту податківців краще підготуватися заздалегідь. Які документи перевірятимуть? Які її терміни? Як із найменшими втратами пройти перевірку ФНП? Про це читайте у нашій статті.

Що таке виїзна перевірка?

Виїзна податкова перевірка проводиться на адресу реєстрації організації. Рішення про початок ВНП підписує начальник фіскальної служби або працівник, який його замінює. Без підпису цих спеціалістів її проведення незаконне. Завдання перевірки – виявити несплачені суми з податків (ст.89 НК РФ).

Види виїзних перевірок ФНП

На які типи поділяються виїзні перевірки ІФНС?

За способом перевірки:

• Вибіркова – аналізуються операції, підозрілі з погляду податківців,
• Суцільна – перевіряється вся звітність організації.

По об'єктах, що перевіряються:

• Платники,
• Регіональні філії або відділення компаній,
• Декілька окремих платників податків чи група.

За податками:

• Тематичні – аналізується документація щодо окремих видів платежів,
• Комплексні – збираються поточні та звітні документи з усіх платежів до бюджету.

За типом перевірки: планова (керівництво фірми попередять про візит заздалегідь), позапланова (про візит попередять не завжди).

Побоюєтеся, чи все гаразд із бухгалтерською документацією, чи не припустився ваш бухгалтер помилок? Зверніть увагу на новий сервіс бухгалтерського аутсорсингу Експерти підхоплять ваш облік та звітність на будь-якій стадії, провівши аудит. Облік вестимуть кваліфіковані бухгалтери, фінансова відповідальність яких застрахована. Це означає, що у разі помилки штрафи платитимете не ви, а аутсорсер. Тут можна переглянути вартість обслуговування для вашої компанії. Оптимізація податків, кадровий облік та юридичний супровід – безкоштовно.

Терміни виїзних перевірок

Аналіз документації підприємства має тривати трохи більше двох місяців. У цьому загальний термін попри всі перевірочні заходи становить від 4 до 6 місяців (пункт 6 ст. 89 НК РФ). Робота інспекторів може бути призупинена з їхньої ініціативи або на вимогу компанії, що перевіряється, на півроку, як виняток – на 9 місяців (пункт 9 ст. 89 НК РФ).

Для аналізу сплаченої суми відрахувань до бюджету філіями та відділеннями підприємства чи підприємства фіскальним органам дається місяць (пункт 7 ст. 89 НК РФ).

Підстави для виїзної податкової перевірки

Є кілька основних ознак, на підставі яких компанії та ІП потрапляють під пильний контроль податкових органів:

1. Необґрунтовано занижене податкове навантаження. Це можна дізнатися, порівнявши співвідношення сум сплачених податків із виручки з даними Росстату. Якщо сума виявиться нижчою за середній за галуззю або видом діяльності, то очікується візиту перевіряючих. Розрахуйте податкове навантаження за допомогою калькулятора.

Розрахунник податкового навантаження: визначте ризик перевірки

Примітка до розрахунка: середньогалузеві показники за 2018 рік ще не затверджені, при розрахунку використовуються дані 2017 року.

2. Робота собі на збиток. Якщо понад два роки підприємство показує збитки, то зустрічі з інспекторами не уникнути.

3. Частка відрахувань із ПДВ підозріло велика. Перевіряючі обов'язково звернуть на вас увагу, якщо частка відрахувань з податку на додану вартість дорівнюватиме або перевищить 89% за рік.

4. Витрати зростають швидше, ніж доходи. ІФНС зацікавиться підприємством, у якому зростання витратної частини перевищує зростання доходної частини.

5. Розмір зарплат нижчий, ніж у середньому у галузі. За даними Росстату, ФНП та офіційних сайтів відомств фіскальні служби можуть зробити висновок про низький середньомісячний рівень зарплат у компанії.

6. Граничні показники під час використання спецрежимів оподаткування. Не варто сподіватися на особливі послаблення, якщо протягом року показники роботи організації будуть у зоні прикордонних значень. Якщо будуть розбіжності на 5% з прикордонними показниками, вас відвідають відповідні органи.

7. Рівень витрат та доходів на одному рівні. Цей показник має хвилювати лише індивідуальних підприємців. Якщо протягом року доходи та витрати рівні, інспектори звернуть на це увагу.

8. Участь у серії перепродажів. Проведення поспіль кількох операцій із перепродажу за відсутності явної економічної доцільності викличе підозри в органів контролю.

9. Відсутність реакцію запити ФНС. Не варто ігнорувати запити податківців, якщо не бажаєте зустріти гостей у своєму офісі.

10. Повторення процедури зняття та постановки на облік. Інспектори фіскальних служб відвідають вас, якщо з дня відкриття компанії ці процедури повторювалися хоча б двічі.

11. Занижений обсяг рентабельності. Якщо значення рентабельності буде вищим або нижчим за середній показник по ринку, то увага до вашої фірми забезпечена.

12. Діяльність із підвищеними ризиками. Перевірку можна чекати, якщо компанія буде помічена у співпраці з фірмами-одноденками або відсутні повні дані про партнерів, з якими вона працює.

Обмеження для перевірки

Максимальна періодичність перевірок підприємства – двічі на рік (пункт 5 ст. 89 НК РФ). Податківцям потрібно досягти суттєвих донарахувань до бюджету. Для цього вони зазвичай перевіряють організацію або підприємство за тривалий період діяльності.

Існують такі обмеження щодо виїзних податкових перевірок:

1. За місцем перебування перевіряльників. Аналіз звітної документації відбувається за місцем дислокації підприємства. Якщо немає можливості, то у офісі інспекції.
2. За кількістю перевірок. За одними й тими ж податками не можна проводити більше 2 перевірок за рік, якщо перевіряється один і той же податковий період. Для того, щоб порушити це правило, потрібна особлива постанова про додаткову ВНП.
3. За періодом перевірок. ІФНС може взяти на розгляд період, що дорівнює 3 рокам, що передують року, коли було винесено рішення про початок перевірки. За перевірками філій чи представництв ІФНС неспроможна проводити ВНП відділень за одним і тим самим податках і за той самий період більше 2 разів на рік. Якщо повністю фірму двічі перевіряли разом з філіями та відділеннями, то робити ще одну фіскальну службу немає права.
4. За часом перевірки. Тривалість перевірки зазвичай не перевищує двох місяців, але у виняткових випадках законодавство дозволяє продовжувати термін до півроку.
5. За цінами. Податківці немає права перевіряти відповідність ціни угодах ринковому рівню.

Етапи виїзних перевірок

1. Призначення та сповіщення організації

Для початку перевірки необхідне рішення щодо її проведення, підписане начальником інспекції ФНП або його заступником. У цьому документі зазначається термін перевірки, імена та посади перевіряючих; податки та збори, що підлягають інспектуванню. За відсутності правильно оформленого рішення інспектори немає права розпочинати роботу.

Повідомити про майбутню виїзну перевірку можуть особисто, вручивши повідомлення про це, відправивши документи Поштою Росії (замовним листом) або листом на електронну скриньку. Отримавши повідомлення, необхідно з'явитися в ІФНС за рішенням, з яким потрібно ознайомитись та підписати.

2. Проведення перевірки

Інспектори перевіряють: точність податкового обліку, наявність передбаченої законом документації щодо сплати податків, правильність та своєчасність подання звітності. Співробітники податкової встановлюють, чи правильно обраний режим оподаткування, і навіть є порушення Податкового кодексу РФ у частині дотримання правил з обчислення та сплати податків і зборів.

Для цього потрібно надати такі документи:

• Пояснення та податкову документацію,
• Папери, що підтверджують співпрацю з іншими компаніями та сторонніми особами.

Складання акта за результатами інспекції

Після закінчення роботи дають довідку із зазначенням перевірених об'єктів та кількістю часу, витраченого на інспекцію. Довідка залишається для підприємства. Її мають підписати усі перевіряльники. Акт з фіскальної перевірки має бути складений протягом двох місяців після заповнення довідки, у деяких випадках надається три місяці.

Вимоги до акту:

1. Заповнюється лише на папері,
2. Сторінки мають бути пронумеровані,
3. Текст акту складено російською мовою,
4. Повинен містити всі підтверджені документами порушення з поясненнями та висновками,
5. Повинен включати вступну, описову і підсумкову частини.

Акт підписується перевіряльниками та представником підприємства, що вручається протягом п'яти робочих днів.

Типові порушення, які виявляються під час перевірки

№ п/п	З податку прибуток	з ПДВ
1	Зменшення податкової бази за рахунок збільшення видатків	Неповне відображення розмірів виторгу;
2	Заниження виручки за рахунок відпускної вартості	Відсутність нарахування податку при передачах в РФ товарів, послуг для власних потреб та облік суми податку у видатковій частині, яка не приймається до відрахування при нарахуванні податку на прибуток
3	Списання кредиторської заборгованості до видаткової частини при розрахунку прибутку	Виконання для власних потреб будівельних робіт, які не враховані у сумі бази оподаткування
4	У доході не враховано відсотки за позиками	Не враховане в базі оподаткування майно, подароване або передане на безоплатній основі іншій компанії
5	Помилки під час обліку витрат	Неправильний розрахунок ПДВ
6	Необґрунтовані витрати, внесені до статті витрат	неправомірне використання права на звільнення від сплати платежів до бюджету;
7	Внесення до статті витрат на оплату праці витрат, що не належать до основної діяльності підприємства	Помилкове поєднання в обліку господарських операцій, що підпадають під податок та звільнених від нього
8	Внесення в облікові дані об'єктів основних засобів, що не використовуються у процесі виробництва чи надання послуг	Включення до фіскальної бази сум повної або часткової оплати у рахунок майбутніх поставок товарів
9	Облік у статті витрат витрат на ремонт та утримання об'єктів нерухомості, які не стоять на балансі організації	Неправильне застосування 10% ставки ПДВ
10	Неправильний облік амортизаційних відрахувань за ОС, що призводить до неправомірного збільшення статей витрат	Також можливі порушення щодо відрахувань з акцизів, обліку з УСН, ЕНВД, нарахування податку на майно підприємств, обчислення; транспортного та земельного податку, а також неправильне утримання ПДФО
11	Прискорене нарахування амортизації ОС

Також можливі порушення щодо відрахувань з акцизів, обліку з УСН, ЕНВД, нарахування податку на майно підприємств, обчислення транспортного та земельного податку, а також неправильне утримання ПДФО.

Як дізнатися, чи податкова проводитиме перевірку?

За законом інспекція має інформувати підприємство про майбутню перевірку. Але зазвичай таке попередження надсилається. Інспектори можуть зателефонувати до головбуха або директора підприємства або сповістити про це електронним листом. Ви не знайдете ніде плану конкретної виїзної перевірки – це конфіденційна інформація. Загальний план перевірок змінюється протягом року.

Як поводитися під час візиту представників фіскальної служби?

Перше, що потрібно зробити керівництву – проінструктувати співробітників, як поводитися в присутності перевіряючих. Підготувати кімнату для податківців, скоротити до мінімуму контакти співробітників з інспекторами та прибрати з приміщення всі документи, які не належать до перевірки. Залишіть контакти одного співробітника. Найкращою кандидатурою є головний бухгалтер.

Крім того, необхідно перевірити наявність усіх документів, підписів та оригіналів, упорядкувати облік і заздалегідь навчитися зберігати документацію за роками в хронологічному порядку, а не за контрагентами. Забрати всі позначки з документів.

Оскарження результатів перевірки

Акт отримано, але ви не погоджуєтесь з його результатами? Можна оскаржити. Надається місяць, протягом якого можна подати апеляцію до вищого податкового органу через інспекцію, яка проводила перевірку. До апеляції додайте документи, що аргументують вашу позицію. Претензії будуть розглянуті упродовж 10 днів. Термін можна продовжити, але не більше ніж на місяць.

При розборі претензії ви маєте право бути особисто присутньою. Якщо не вдасться довести свою правоту у вищій інспекції, звертайтесь до суду. На оскарження рішення за підсумками виїзної перевірки, яке набуло чинності, надається рік. Уникнути перевірки неможливо, але за дотримання певних умов ви можете мінімізувати ризики потрапити під штрафні санкції.

Три місяці бухгалтерського, кадрового обліку та юридичного супроводу БЕЗКОШТОВНО. Поспішайте, пропозиція обмежена.

Вона передбачає більш ретельне вивчення документів та фінансової звітності підприємства, а значить вищий шанс виявлення податкових порушень. Як здійснюється виїзна податкова перевірка 2017 року, порядок проведення перевірки – про це у нашій статті.

Рішення про виїзну перевірку

Рішення про проведення виїзної перевірки – головний документ, який надає інспекторам право на цю контрольну процедуру. Його виносить ІФНС за місцезнаходженням фірми, місцем проживання ІП або фізособи. Коли перевіряється лише відокремлений підрозділ організації, порядок призначення виїзної податкової перевірки передбачає винесення рішення про перевірку ІФНС за місцем перебування (п. 2 ст. 89 НК РФ).

Виїзна перевірка не може призначатися сторонніми інспекціями, де, наприклад, стоїть на обліку лише нерухоме чи інше майно платника податків.

У тексті рішення вказується найменування (П.І.Б.) особи, що перевіряється, податки, за якими буде проводитися перевірка, періоди, що перевіряються, а також перераховуються посади та прізвища інспекторів, які проводять перевірку.

Місце проведення виїзної перевірки

Виїзна перевірка проводиться на території платника податків. Попереджати заздалегідь про візит податківці не зобов'язані, посилаючись на п. 8 ст. 89 НК РФ, де порядок проведення податкової перевірки нічого не говорить про терміни пред'явлення платнику податків рішення, але підкреслюється, що сама перевірка починається з дня, коли винесено рішення про її призначення, і ведеться до складання довідки про її проведення (лист Мінфіну РФ від 17.02). 2016 № 03-02-07/1/8635;

Крім вручення рішення про перевірку (особисто або рекомендованим листом), перевіряльники зобов'язані пред'явити платнику податків свої службові посвідчення. Якщо у рішенні вказані одні співробітники ІФНС, а перевіряти прийшли інші – це грубе порушення, і документи про результати такої перевірки є незаконними.

Для проведення виїзної перевірки платник податків повинен надати перевіряючим приміщення у своєму офісі, а якщо такої можливості у нього немає, порядок проведення податкової перевірки допускає її проходження на території ІФНС, при цьому вона однаково вважається виїзною (п. 1 ст. 89 ПК РФ).

Порядок та строки проведення виїзної податкової перевірки

Термін виїзної перевірки обмежений 2 місяцями, але за потреби він може продовжуватися до 4-х, а у виняткових випадках – до 6 місяців. У цей період включається перевірка самого платника податків разом із його філіями та представництвами. Якщо ж перевірка проводиться лише за відокремленим підрозділом, на неї відводиться менший термін – 1 місяць, але без можливості її продовження (п. 6, 7 ст. 89 ПК РФ; п. 2 додатка № 4 до наказу ФНР РФ від 08.05.2015 № ММВ-7-2/189).

Перевірку можуть призупинити для витребування інформації та документів, проведення експертиз, перекладу документів з іноземної на російську мову. Загальний термін припинення не повинен перевищувати 6 місяців, а якщо цього часу не вистачило для отримання необхідної інформації від іноземних держорганів, допускається його продовження ще на 3 місяці (п. 9 ст. 89 НК РФ).

Враховуючи даний порядок та строки проведення виїзної податкової перевірки, максимальна її тривалість може становити 15 місяців.

Виїзна податкова перевірка 2017 року: порядок проведення

Будь-яка виїзна перевірка проводиться щодо правильності нарахування та своєчасності сплати податків, зборів, а з 2017 р. ще й страхових внесків. Платника податків чи податкового агента можуть перевірити як у одному, і з кількох податків відразу (п. 3 ст. 89 НК РФ). Причому період, що перевіряється, не повинен перевищувати 3-х років, що передують році виїзної перевірки, тобто, у 2017 р. ІФНС може перевіряти податки за 2014-2016 роки та минулий період 2017р. (П. 4 ст. 89 НК РФ).

Порядок призначення податкових перевірок не допускає перевірку податку за той же період більш ніж один раз, крім випадку, коли за підсумками виїзної перевірки подається «уточненя» щодо зменшення податку до сплати. При цьому повторна перевірка можлива лише стосовно змін, а незаймані при коригуванні дані перевірятися заново не повинні (лист ФНП РФ від 26.09.2016 № ОД-4-2/17979).

Чинний порядок проведення виїзної податкової перевірки дає інспекторам право вимагати у платника податків документи, пов'язані з податками, що перевіряються, а він у свою чергу, зобов'язаний їх надати – відмова у наданні документів або недотримання строків їх подання, є податковим правопорушенням і дає привід перевіряючим провести ви документації. Вимога передається платнику податків під розписку, а документи подаються на перевірку у вигляді засвідчених копій. Ознайомлення з справжніми документами можливе лише на території платника податків, крім ситуації, коли виїзна перевірка проходить у стінах ІФНС (п. 12 ст. 89; п. 1-4 ст. 93 ПК РФ).

Перевіряючі також можуть проводити інвентаризацію майна, оглядати виробничі та інші, пов'язані з отриманням доходу, приміщення та території (п. 13 ст. 89 НК РФ).

Дата закінчення виїзної перевірки – це дата складання довідки за її результатами, яку платник податків має отримати на руки того ж дня. Протягом 2-х місяців після перевірки податківці складають акт і не пізніше 5 днів з дати акта вручають його платнику податків. За незгоди з фактами, викладеними в акті, йому дається 1 місяць на подання в ІФНС своїх заперечень (ст. 100 НК РФ).

Такий загальний порядок проведення виїзної податкової перевірки. Схема дій податківців, фактично, включає два основні моменти: вивчення та аналіз документів, а також підбиття підсумків та складання акта перевірки.

Схожі статті