Вказівка в договорі ціни з пдв спрощенцем. Покупець не виділив ПДВ у платіжці. Вказівка НДС у договорі. Лист про повернення помилково перерахованих коштів Зразок Посібник до дії, якщо в платіжку закралися прикри помилки

Заявляти відрахування за рахунком-фактурою "спрощенця" ризиковано.
Продавець може стягнути з покупця ПДВ, який не виділений помилково.
Покупець не отримає відрахування на рахунку-фактурі з невірною ставкою ПДВ.

Трапляється, що компанії під час укладання договору забувають прописати суму ПДВ, вказують невірну його ставку чи помилково відбивають у договорі належну до сплати покупцем суму цього податку (див. врізання нижче). Наприклад, невиправдано використовують знижену ставку або ж, навпаки, забувають про пільгу. Розглянемо, у яких випадках відсутність чітко прописаної суми ПДВ у договорі чи зазначення неправильної ставки може бути ризикованим з податкової погляду як продавця, так покупця.

Літера закону. Змінити суму ПДВ у договорі можна лише за згодою контрагента
Жодна із сторін не може змінити суму договору, виключити з неї ПДВ або додати суму податку до ціни без згоди іншої сторони. На це прямо вказують норми п. п. 1 та 2 ст. 450 ЦК України. Самостійна (без втручання суду) зміна (щодо ціни) та розірвання договору можлива лише за згодою сторін.

Неплатник ПДВ виділив суму цього податку у договорі

Компанії, що застосовують спеціальні податкові режими, звільнено від сплати ПДВ (п. 3 ст. 346.1, п. 2 ст. 346.11 та п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Якщо в договорі з постачальником, який не є платником ПДВ, суму цього податку виділено окремо, велика ймовірність, що бухгалтер при виставленні рахунку-фактури також виділить суму цього податку окремим рядком. Негативні податкові наслідки у цій ситуації можливі як покупця, так продавця.
Продавець, який не є платником ПДВ, сплатить до бюджету відповідну суму цього податку. Це прямо передбачено пп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ та підтверджено Листами Мінфіну Росії від 18.07.2013 N 03-07-11/28306 та від 05.04.2013 N 03-07-11/11247. Крім того, продавець:
- Подає декларацію з податку додану вартість (п. 1 ст. 119 і п. 5 ст. 174 НК РФ). Зазначимо, що до 1 січня 2014 р. це питання було спірним через неоднозначне трактування норм НК РФ. Суди вказували на необов'язковість подання декларації та відсутність відповідальності за ст. 119 НК РФ (Постанови ФАС Московського від 24.12.2010 N КА-А41/16297-10, Північно-Кавказького від 14.08.2009 N А32-18246/2008-46/245 та від 02.06-508.2008 (Залишено в силі Визначенням ВАС РФ від 07.06.2008 N 6834/08) округів);
- немає права включити суму ПДВ у витрати з податку прибуток (Листи Мінфіну Росії від 21.09.2012 N 03-11-11/280 і УФНС Росії у м. Москві від 03.02.2009 N 16-15/008584);
- враховує суму ПДВ у складі доходів як частину вартості реалізованих товарів, робіт або послуг та від 03.02.2009 N 16-15/008584). Однак деякі суди мають іншу думку з цього приводу.
Отриманий від покупця ПДВ підлягає перерахуванню до бюджету, отже, він не є для продавця економічною вигодою. .2009 N А32-18246/2008-46/245 округів).
Покупцеві ризиковано заявляти відрахування ПДВ за рахунком-фактурою, отриманим від неплатника ПДВ. Це з тим, що неплатник ПДВ рахунки-фактури у принципі виставляти не зобов'язаний (Листи Мінфіну Росії від 16.05.2011 N 03-07-11/126, від 29.11.2010 N 03-07-11/456 і від 01.04. N 03-07-11/126, ФНП Росії від 06.05.2008 N 03-1-03/1925 та УФНС Росії по м. Москві від 05.04.2010 N 16-15/035198).
Зазначимо, що з подібною проблемою нерідко стикаються компанії, які купують товар, роботу чи послугу за так званою пільговою ст. 149 НК РФ, а також якщо продавцем виступає особа, звільнена від сплати ПДВ у рамках ст. 145 НК РФ. Якщо продавець у ситуації, що розглядається на підставі договору, в якому окремо зазначено ПДВ, виставив рахунок-фактуру з виділеною сумою податку, він також зобов'язаний сплатити до бюджету ПДВ та подати декларацію з цього податку. Водночас права на відрахування "вхідного" ПДВ покупець не має. Податкове та фінансове відомства категорично наполягають на тому, що платник податків, який перерахував ПДВ особі, яка застосовує пільгу, не має права на відрахування -07/104 та ФНП Росії від 15.07.2009 N 3-1-10/501@).
Позиція арбітрів із цього питання неоднозначна. Деякі суди підтримують податківців, вказуючи, що рахунки-фактури з неоподатковуваних операцій, оформлені з виділенням ПДВ, не можуть бути підставою для застосування відрахувань. Оскільки складено із порушенням пп. 11 п. 5 ст. 169 НК РФ - у них виділено податок, якого не повинно бути (Постанови ФАС Північно-Західного округу від 02.11.2012 N А56-13884/2012 та від 15.11.2011 N А56-57223/2010).
Однак більшість судів підтримують покупця у цьому питанні. На їхню думку, продавець при реалізації послуг з операцій, які не підлягають оподаткуванню, який вказав у рахунку-фактурі ПДВ та отримав податок від покупця, зобов'язаний сплатити його в повному обсязі до бюджету. У свою чергу покупець, який сплатив ПДВ у складі ціни товару, роботи або послуги, має право на його відшкодування з бюджету Північно-Західного від 30.05.2011 N А56-32645/2010 та Московського від 15.04.2011 N КА-А40/2877-11 округів).

Продавець не виділив суму ПДВ у договорі

Нерідко продавець помилково забуває виділити в ціні договору суму ПДВ або робить це навмисне, щоб вартість його товару, роботи чи послуги виглядала привабливішою для покупця на ринку.
Покупець ризикує доплатити продавцеві суму ПДВ, не виділену у договорі. На практиці в даній ситуації продавець може вимагати від покупця додатково перерахувати цей податок понад ціну угоди. В обґрунтування своєї позиції компанії вказують, що ПДВ пред'являється додатково до ціни товару, роботи або послуги, і покупець повинен сплатити його з урахуванням обчисленого податку (п. п. 1 та 2 ст. 168 НК РФ). Суди практично підтримують такі дії продавця.

Примітка. Якщо продавець помилково не виділив ПДВ у договорі, він може стягнути суму податку з покупця, і суд швидше за все підтримає його.

Так, Президія ВАС РФ у п. 15 Інформаційного листа від 24.01.2000 N 51 розглянула таку ситуацію. Підрядник звернувся до арбітражного суду з позовом про стягнення із замовника заборгованості з оплати робіт у сумі ПДВ. Замовник заперечив проти позову, пославшись на те, що договором на будівництво школи було визначено тверду ціну, яка відповідно до ст. 709 ГК РФ може бути змінена без згоди сторін. Президія ВАС РФ, ґрунтуючись на чинному тоді Законі РФ від 06.12.1991 N 1992-1 "Про податок на додану вартість", дійшов висновку, що реалізація товарів, робіт або послуг проводиться за цінами, збільшеними на вартість ПДВ. Отже, вимоги підрядника про стягнення доданого податку справедливі незалежно від наявності у договорі відповідної умови.
Пізніше нижчестоящі арбітражні суди також виносили аналогічні рішення (Постанови ФАС Московського від 23.07.2012 N А40-68414/11-60-424, Волго-Вятського від 11.03.2012 N А43-7468/2012 та 3 Схід /2011 округів).
Зазначимо, що є судові рішення і на користь покупця. Зокрема, столичні судді дійшли висновку, що узгоджена сторонами ціна договору вже містить у собі ПДВ. Тому покупець не повинен був сплачувати цей податок понад вартість реалізованого товару (Постанова ФАС Московського округу від 28.07.2010 р. N КГ-А40/6536-10). Крім того, продавець сам повинен нести обов'язок зі сплати податку, якщо ввів сумлінного покупця в оману, наприклад, заявляючи про застосування преференції, використання якої є неправомірним, або хотів отримати конкурентну перевагу шляхом заниження ціни (Постанови Президії ВАС РФ від 14.06.2011 N 16970/ 10 та ФАС Східно-Сибірського округу від 20.08.2013 N А58-6415/2012).
Продавцю небезпечно застосовувати розрахункову ставку ПДВ, якщо він не вказав суму цього податку у договорі. Законодавство передбачає закритий перелік випадків, коли застосовується розрахункова ставка ПДВ 18/118 (п. п. 3 та 4 ст. 164 та п. 1 ст. 168 НК РФ). Такі аргументи наводять податківці, донараховуючи продавця ПДВ за ставкою 18%.
Суди здебільшого підтримують перевіряльників, вказуючи, що й продавець не вказав суму ПДВ у договорі і не виставив покупцю рахунок-фактуру, то ПДВ необхідно сплатити за рахунок власних коштів, як це передбачено п. 1 ст. 154 та п. 1 ст. 166 НК РФ (Постанова ФАС Поволзького округу від 24.11.2011 N А57-9351/2010).
На думку судів, застосування в ситуації, що розглядається, до ціни операції розрахункової ставки ПДВ суперечить податковому законодавству (Постанови ФАС Далекосхідного від 31.05.2013 N Ф03-1258/2013, Північно-Західного від 23.05.2013 N А05-7959/201. 2012 N Ф09-4766/11 округів).
Проте в окремих випадках арбітри вважають, що для застосування податкової ставки ПДВ 18% понад ціну договору інспектори повинні довести, що ціна договору є нижчою за ринкову. За відсутності таких доказів, на думку суду, можна вважати, що ціна є ринковою і вже включає суму ПДВ (Постанови ФАС Уральського від 26.02.2013 N Ф09-524/13 та Волго-Вятського від 28.07.2011 N А11-657/ 2010 округів).
Якщо продавець - іноземна організація, яка здійснює діяльність біля РФ через постійне представництво, російська компанія - податковий агент сплачує ПДВ з допомогою власні кошти. Адже незалежно від умов укладеного договору невиконання обов'язку щодо утримання ПДВ із коштів, що виплачуються контрагенту, не звільняє податкового агента від обов'язку обчислити та сплатити податок до бюджету. Так, Мінфін Росії у Листі від 05.06.2013 N 03-03-06/2/20797 відзначив таке:
"<...>У разі якщо контрактом з платником податків - іноземною особою, що реалізує зазначені товари (роботи, послуги), не передбачено суму податку на додану вартість, що підлягає сплаті до російського бюджету, російському платнику податків слід самостійно визначити податкову базу для цілей сплати податку, тобто збільшити вартість придбаних товарів (робіт, послуг) у сумі податку.
Відповідно, сума податку, обчислена та сплачена до бюджету у зазначеному випадку, по суті є сумою податку, утриманою з можливих доходів платника податків – іноземної особи”.
Аналогічну позицію фінансове відомство висловлювало і раніше (Листи від 13.11.2008 р. N 03-07-08/254, від 28.02.2008 р. N 03-07-08/47 (доведено до податківців на місцях Листом ФНП Росії від 10-08). 1-03/908@) та від 12.04.2007 N 03-07-08/75). Суди на практиці також вважають, що якщо іноземна компанія не враховує суму ПДВ при формуванні ціни робіт за договором (у договорі не виділено ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету РФ), то податковому агенту необхідно самостійно обчислити суму ПДВ від ціни договору та сплатити податок до бюджету РФ за рахунок власних коштів (Постанова Президії ВАС РФ від 03.04.2012 р. N 15483/11).

Примітка. Якщо ПДВ не виділено у договорі з іноземним постачальником, покупцеві доведеться сплатити податок за рахунок власних коштів.

Зазначимо також, що сплачений за рахунок власних коштів ПДВ податковий агент може прийняти до вирахування (п. 3 ст. 171 НК РФ).

Продавець неправильно вказав ставку ПДВ у договорі

Податковий кодекс дозволяє нараховувати податок на додану вартість з реалізації деяких товарів, робіт або послуг за відмінною від загальновстановленої величини податкової ставки у розмірі 18% за ставкою у розмірі 0 або 10% (див. урізання на с. 30).

Читайте також на e.rnk.ru. Ще більше корисних матеріалів
Податковий кодекс передбачає можливість оподатковувати за податковою ставкою ПДВ 10% реалізації окремих продовольчих товарів (пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ). Компанія, заявляючи зазначену пільгу, керується Переліком кодів видів продовольчих товарів та товарів для дітей, оподатковуваних ПДВ за податковою ставкою 10% (утв. Постановою Уряду РФ від 31.12.2004 N 908).
Зі статті "Вісім продуктів харчування, при реалізації яких компаніям доводиться в суді доводити право застосування зниженої ставки ПДВ" // РНК, 2013, N 13-14 ви можете дізнатися, чи можна застосовувати ставку ПДВ у розмірі 10% при реалізації піци, пиріжків та млинців з начинкою, вареників, курей-гриль та деяких інших продуктів.

Конституційний Суд РФ у Ухвалі від 15.05.2007 N 372-О-П вказав, що податкова ставка є обов'язковим елементом оподаткування і платник податків не може довільно її змінювати або відмовитися від її застосування. Отже, якщо продавець помилково вказав у договорі знижену або, навпаки, підвищену ставку ПДВ порівняно із ставкою, що підлягає застосуванню згідно із законом, можливі негативні податкові наслідки для обох сторін за правочином.
Податківці донарахують продавцеві податок, сплачений до бюджету за зниженою ставкою.
Оскільки в цьому випадку компанія не в повному обсязі виконує обов'язок щодо сплати ПДВ до бюджету. На підтвердження цього погляду склалася велика судова практика.
Зокрема, в одній із справ компанія реалізувала м'ясний виріб "Ширтан аматорський", обклавши його за податковою ставкою у розмірі 10%. Податківці вважають застосування такої ставки ПДВ у цьому випадку помилковим і донарахували продавцю ПДВ. Суд погодився з контролерами, оскільки "Ширтан аматорський" належить до запеченої продукції зі свинини та яловичини, виключеної із переліку продуктів, реалізація яких оподатковується за ставкою 10% (Постанова ФАС Волго-В'ятського округу від 11.01.2013 N А79-7390/2011).
Покупцеві ризиковано заявляти відрахування ПДВ, пред'явлене за підвищеною ставкою. Справа в тому, що однією з підстав прийняття "вхідного" податку до відрахування є належно оформлений рахунок-фактура. Мінфін Росії у Листах від 25.04.2011 N 03-07-08/124 та від 25.07.2008 N 03-07-08/187 зазначає:
"<...>У разі зазначення у рахунку-фактурі податкової ставки 18% цей рахунок-фактура є не відповідним вимогам пп. 10 та 11 п. 5 ст. 169 Податкового кодексу і не може визнаватись підставою для прийняття пред'явлених сум податку на додану вартість до відрахування".
Фінансове відомство підтримала і податкова служба у Листі від 13.01.2006 N ММ-6-03/18@.
Судова практика складається переважно на користь контролерів. Суди приходять до висновку, що компанія не має права претендувати на відрахування ПДВ, якщо продавець помилково вказав у договорі та рахунку-фактурі ставку податку:
- 18% замість 0% (Постанови ФАС Північно-Західного від 13.08.2013 N А56-60218/2012, Уральського від 28.03.2013 N Ф09-1830/2013 (залишено чинністю Визначенням ВАС РФ від 29.23) 13) та Московського від 14.02.2013 N А41-15307/12 (залишено в силі Визначенням ВАС РФ від 11.04.2013 N ВАС-3552/13) округів);
- 18% замість 10% (Постанови ФАС Уральського від 09.12.2008 N Ф09-9207/08-С3 та Центрального від 11.12.2007 N А36-103/2007 округів);
- "Без ПДВ" замість 0% (Постанова ФАС Центрального округу від 16.01.2012 N А08-10185/2009-1).

Примітка. Помилково зазначена у договорі ставка може призвести до того, що в рахунку-фактурі ПДВ також буде вказано некоректно та покупець не отримає відрахування.

Платник податків, який сплачує ЄСХН, помилково вказав у договорі реалізації сільгосппродукції ціну товару з ПДВ. Чи повинен у цьому випадку сільгоспвиробник перерахувати до бюджету податок на додану вартість?

Відповідь

Ні, організації не доведеться сплачувати податок на додану вартість, якщо вона не виставляла рахунок-фактуру.

Справа в тому, що обов'язок сплатити ПДВ виникає у платника ЕСХН тільки у разі, коли на відвантажену в рамках цього договору продукцію він виставив рахунок-фактуру з виділеною сумою податку (п. 5 ст. 173 НК РФ). Проте, щоб уникнути претензій з боку податківців, доцільно оформити додаткову угоду до договору та встановити ціну реалізації без податку на додану вартість.

Якщо ж компанія таки пред'явила покупцю рахунок-фактуру, то зазначену в ньому суму податку на додану вартість необхідно внести до бюджету.

Для випадків, коли ПДВ у документах вказано помилково, є інший вихід. Ситуацію, що склалася, можна виправити: направити на адресу покупця скоригований рахунок-фактуру без податку на додану вартість. Правомірність такої роботи над помилками підтверджує визначення ВАС РФ від 15 жовтня 2009 № ВАС-13121/09. У ньому арбітражні судді вказали, що положення Податкового кодексу РФ не забороняють вносити зміни до неправильно оформлених рахунків-фактур або замінювати їх документами, оформленими відповідно до чинного законодавства.

Компанія уклала держ.контракт з бюджетною установою на постачання обладнання, у пункті про вартість контракту зазначено суму та фразу "У тому числі ПДВ". Але в платіжному дорученні покупця та тов.накладної постачальника ПДВ не виділено.В даний момент податкова запитує копії держ.контракту, плат.доручень та тов.накладної. Чи можуть нас зобов'язати перерахувати до бюджету ПДВ?

Питання спірне. Якщо Ваша організація є платником, то ПДВ нарахувати та сплатити попросять на підставі та пункту 1 статті 146 Податкового кодексу. Якщо ж Ваша організація не є платником ПДВ і виділила суму ПДВ у договорі, то результат ситуації повністю залежатиме від того, чи виставляла організація рахунок-фактуру і чи виділено ПДВ в оплаті. Інакше ПДВ попросять перерахувати. Оскільки у платіжному дорученні покупця та товарної накладної постачальника ПДВ не виділено, то претензії інспекції малоймовірні.

Обґрунтування даної позиції наведено нижче в матеріалах Системи Главбух vip-версія

ОСНО

Усі організації та підприємці, які застосовують загальну систему оподаткування, є платниками ПДВ. Іноземні організації, які здійснюють діяльність у Росії, також визнаються платниками ПДВ. Це випливає з пункту 2 статті 11 Податкового кодексу РФ.

ПДВ нараховуйте під час здійснення наступних операцій:

реалізації на території Росії товарів (робіт, послуг) та майнових прав (при цьому безоплатна передача товарів, робіт та послуг також вважається реалізацією);
передачу біля Росії товарів (виконанні робіт, наданні послуг) для потреб, витрати на які не враховуються при розрахунку податку на прибуток;
виконання будівельно-монтажних робіт для власного споживання;

Якщо продавець помилково не виділив ПДВ у договорі, він може стягнути суму податку з покупця і суд, швидше за все, підтримає його

Зазначимо, що з подібною проблемою нерідко стикаються компанії, які купують товар, роботу або послугу за так званою пільговою статтею 149 НК РФ, а також якщо продавцем виступає особа, яка звільнена від сплати ПДВ у рамках статті 145 НК РФ. Якщо продавець у ситуації, що розглядається на підставі договору, в якому окремо зазначено ПДВ, виставив рахунок-фактуру з виділеною сумою податку, він також зобов'язаний сплатити до бюджету ПДВ та подати декларацію з цього податку. Водночас права на відрахування «вхідного» ПДВ покупець не має. Податкове та фінансове відомства категорично наполягають на тому, що платник податків, який перерахував ПДВ особі, яка застосовує пільгу, не має права на відрахування -07/104 та ФНП Росії від 15.07.09 № 3-1-10/501@).

Позиція арбітрів із цього питання неоднозначна. Деякі суди підтримують податківців, вказуючи, що рахунки-фактури з неоподатковуваних операцій, оформлені з виділенням ПДВ, не можуть бути підставою для застосування відрахувань. Оскільки складено з порушенням підпункту 11 пункту 5 статті 169 НК РФ - у них виділено податок, якого не повинно бути (постанови ФАС Північно-Західного округу від 02.11.12 № А56-13884/2012 та від 15.11.11 № А56-57023 ).

Однак більшість судів підтримують покупця у цьому питанні. На їхню думку, продавець при реалізації послуг з операцій, які не підлягають оподаткуванню, який вказав у рахунку-фактурі ПДВ та отримав податок від покупця, зобов'язаний сплатити його в повному обсязі до бюджету. У свою чергу покупець, який сплатив ПДВ у складі ціни товару, роботи або послуги, має право на його відшкодування з бюджету Північно-Західного від 30.05.11 № А56-32645/2010 та Московського від 15.04.11 № КА-А40/2877-11 округів).

3. Стаття:Якщо ПДВ у договорі вказано помилково

Схожі статті

Як бути, якщо не надходять квитанції на оплату податку на приватизовану квартиру?

Податок на розкіш: хто і скільки платить Платиться податок на розкіш

Скільки разів можна оформляти іпотечний кредит?

Американська модель економічної системи Презентація на тему економічних моделей