Эта статья поможет вам лучше понять, когда и какие документы применять при учете спецодежды, в чем особенности учета. В 2017 году учет спецодежды регулируют Типовые нормы, утвержденные приказом Минтруда № 997н.
Среди требований охраны труда — обеспечение работников средствами индивидуальной защиты (СИЗ). Это технические средства, используемые для предотвращения или уменьшения воздействия на работников вредных и (или) опасных производственных факторов, а также для защиты от загрязнения, в том числе — специальная одежда и специальная обувь. Причем применению подлежат лишь СИЗ, прошедшие обязательную сертификацию или декларирование соответствия (ст. 209, ст. 212, ст. 221 ТК РФ; ст. 24, ст. 25 Федерального закона от 27.12.2002 № 184-ФЗ «О техническом регулировании»).
Каждый работник имеет право на обеспечение средствами индивидуальной защиты в соответствии с требованиями охраны труда за счет средств работодателя (ст. 219 ТК РФ).
Обратите внимание: в случае необеспечения работника в соответствии с установленными нормами средствами индивидуальной защиты работодатель не имеет права требовать от работника исполнения трудовых обязанностей и обязан оплатить возникший по этой причине простой (ст. 220 ТК РФ).
Межотраслевые правила обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты утверждены приказом Минздравсоцразвития России от 01.06.2009 № 290н . В соответствии с пунктом 9 Межотраслевых правил при заключении трудового договора работодатель должен ознакомить работников с соответствующими его профессии и должности типовыми нормами выдачи СИЗ. Причем с 28 мая 2015 года для работников сквозных профессий и должностей всех видов экономической деятельности надлежит руководствоваться Типовыми нормами, утвержденными приказом Минтруда России от 09.12.2014 № 997н .
- № МБ-2 «Карточка учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов»;
- № МБ-4 «Акт выбытия малоценных и быстроизнашивающихся предметов»;
- № МБ-7 «Ведомость учета выдачи спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений»;
- № МБ-8 «Акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов».
Особенности бухгалтерского и налогового учета спецодежды
Порядок бухгалтерского учета спецодежды установлен Методическими указаниями, утвержденными приказом Минфина России от 26.12.2002 № 135н . В соответствии с этим нормативным документом стоимость спецодежды списывается при передаче в эксплуатацию линейным способом исходя из сроков полезного использования, предусмотренных в типовых отраслевых нормах. Впрочем, спецодежду, срок эксплуатации не превышает 12 месяцев, разрешено списывать единовременно (п. 21, п. 26 Методических указаний). Аналогичный порядок можно применять в налоговом учете (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Правда, налоговые органы признают расходы на спецодежду экономически оправданными лишь в том случае, если она полагается работнику по результатам спецоценки или аттестации условий труда (письмо Минфина России от 11.12.2012 № 03-03-06/1/645).
Спецодежда предназначена для использования работником при выполнении трудовой функции. В нерабочее время она ношению не подлежит и должна храниться в санитарно-бытовых помещениях работодателя.
Как вести учет спецодежды на практике — иллюстрирует пример.
Учет спецодежды: проводки, пример
В январе 2015 года работодатель приобрел и выдал работнику, осуществляющему обслуживание производств:
- куртку для защиты от общих производственных загрязнений и механических воздействий на утепляющей прокладке со сроком носки 1,5 года (18 мес.) стоимостью 9000 руб.;
- меховые рукавицы со сроком носки 2 года (24 мес.) стоимостью 360 руб.;
- резиновые перчатки при норме выдачи на год «до износа» стоимостью 40 руб.
Стоимость куртки и рукавиц бухгалтер будет списывать постепенно в течение срока эксплуатации — ежемесячно в сумме 500 руб. (9000 руб.: 18 мес.) и 15 руб. (360 руб.: 24 мес.) соответственно. Стоимость перчаток списывается единовременно.
В апреле выяснилось, что рукавицы работник потерял. А куртку он сдал на сезонное хранение. В этой ситуации бухгалтер произведет записи (расчеты по НДС опускаем):
ДЕБЕТ 10 субсчет «Специальная одежда на складе» КРЕДИТ 60
- 9400 руб. (9000 + 360 + 40) - приобретена спецодежда;
ДЕБЕТ 10 субсчет «Специальная одежда в эксплуатации» КРЕДИТ 10 субсчет «Специальная одежда на складе»
- 9400 руб. - выдана работнику спецодежда;
- 40 руб. - списана стоимость перчаток;
ДЕБЕТ 25 КРЕДИТ 10 субсчет «Специальная одежда в эксплуатации»
- 2060 руб. ((500 + 15) руб./мес. х 4 мес.) - частично списана стоимость куртки и рукавиц (за январь-апрель);
ДЕБЕТ 10 субсчет «Специальная одежда на складе» КРЕДИТ 10 субсчет «Специальная одежда в эксплуатации»
- 7000 руб. (9000 руб. - 500 руб./мес. х 4 мес.) - сдана на хранение куртка (в апреле);
ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 10 субсчет «Специальная одежда в эксплуатации»
- 300 руб. (360 руб. - 15 руб./мес. х 4 мес.) - выявлена недостача рукавиц (в апреле);
ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 94
- 300 руб. - недостача списана на работника (основание — п. 2 ст. 243 ТК РФ).
Вопреки мнению Минфина России, представленному в письме от 12.05.2003 N 16-00-14/159 , в составе основных средств спецодежда учитываться не может.
Вебинары для бухгалтеров в Контур.Школе: изменения законодательства, особенности бухгалтерского и налогового учета, отчетность, зарплата и кадры, кассовые операции.
г. __________________ ____________ 201_ года.
Комиссия в составе ___________________________, _______________________________,
(должность, Ф.И.О.)
назначенная приказом по ООО _____________ от _______________ 201_ г. N ___________, произвела списание следующих материалов в связи с их непригодностью для дальнейшего использования:
Лицами, по вине которых исследованные материалы оказались непригодны к использованию, признаны следующие: _______________________________________________
Списание перчаток, рукавиц
Ольга писал(а):
Бронси писал(а):
Ольга писал(а):
Здравствуйте, может конечно не в тему, как можно сделать нормы по списанию материалов которые выдаються уборщице, мыло, морошки и все такое? Ваше право разработать нормы. Делайте любой формы (как Вам удобно).
Только затем придется делать анализ (я делаю в конце года), и все что выше нормы списывать придеться за счет прибыли. Так а если каждый месяц все по разному покупаеться, каждый месяц новые нормы делать или как? и что значит делать анализ? Зачем?
Чистящее средство (порошок) -3 шт (н-р это у Вас будет какой то там Пемолюкс или еще какое то другое) названия средства не указывайте,
Чистящее средство (гель)-2шт (н-р Санфор, Санокс и т.д.)
Стиральный порошок - 3 кг
Мыло туалетное-5 шт
Образец акта на списание материалов
Материалы представляют из себя вещественный резерв, закупаемый организацией для производства или обслуживания определенного процесса. Все они фиксируются на установленных счетах.
В том случае, если выявлен факт обнаружения дефекта или повреждения, осуществляется их списание. Для того чтобы это совершить, нужно выполнить установленные инструкции. Происходит это в определенном порядке:
1. Первым делом, нужно организовать комиссию, состоящую из лиц материально ответственных. Они уполномочены оформить акт списания материалов - особенное свидетельство, включающее в себя дату, ФИО и занимаемые посты лиц данного собрания, перечень списываемых материалов, их объем, стоимость и причину, по которой они списываются. Подписывать акт должны все представители комиссии, после чего он утверждается главой предприятия.
2. После этого, бухгалтер отражает балансовую цену списанных материалов (счет К10) и размеры повреждения или недостачи в рамках непосредственной убыли (Д94). Эти записи производятся на основе акта снятия материалов с балансового учета. В случае если в этом задействованы виновные лица, расчеты производятся с кадрами по компенсации материального убытка (счет 73, субсчет 2).
Решайте проблемы составления актов
не выходя из офиса!
Получите консультацию профессионального юриста в течение 10 минут совершенно БЕСПЛАТНО.
Консультируют по проблемам: Бизнеса, Бухгалтерии, Составления договоров, Жилья, Защиты прав потребителей, Наследства, Недвижимости и по многим другим вопросам.
3. Если списывание происходит по причине природной катастрофы, совершается следующая пометка: Д99 прибыли и убытки К10. Подобное действие осуществляется на основе не только акта на снятие с лимитного учета материалов, но и справки из бухгалтерии.
Форма акта на списание материалов
Снятие с балансового учета совершается через определенную ведомость, индекс которой обусловлен наименованием материала и отрасли. Например, акт списания материалов м 29 представляет из себя отчет об издержках строительных материалов.
Форма подобного акта считается основанием для их списания и для сверки фактического расхода стройматериалов с определенными нормами затрат. Ведомость по форме М-29 создается отдельно для каждого объекта и ведется в течение года старшим прорабом (начальником стройучастка) с требующимся для этого числом вкладных листов.
Перед началом стройки ПТО организации заполняет 1-й раздел формы 29, указывая норму требующихся материалов. После этого прораб фиксирует в ней объемы произведенных работ.
Следующий (второй) раздел отражает издержки материалов во время стройки, которые указываются прорабом и сопоставляются (им же) с производственными объемами.
Ежемесячно, в период строительно-монтажных действий, прораб делает отчет по издержкам материала и его перерасходу, при этом, указывая их причины. Этот отчет он должен ежемесячно предъявлять в ПТО и бухгалтерию.
Для последующего месяца прораб получает его лишь после проверки начальника и его утверждения.
Для добавления данных в форму 29 основой считаются такие первичные учетные документы, как транспортная накладная, форма КС-6 (учет произведенных действий), порядок расхода стройматериалов.
В подобных организациях их списывают по комплектовочной карте, которая оформляется в 3-х экземплярах. Ежемесячно выводящиеся сведения по истечении года показывают остаточную часть по всем категориям материалов (бетону, песку и т.д.) и по индивидуальному характеру работ (отделке, инженерным коммуникациям и т.д.).
После анализа всех документов ПТО и бухгалтерия совместно готовят акт, впоследствии заверяющийся подписями членов собранной комиссии и утверждающийся 1-м руководителем стройорганизации.
Пример акта на списание материалов
Акт на списание материалов обязателен не только для того, чтоб в ходе строительных работ у подрядной организации не появлялись всевозможные противоречивые вопросы о расходе материалов.
Для органов контроля (вплоть до инспекции по налогам) он является подкрепляющим и подтверждающим расход документом. Создается акт списания на основе свидетельства проведенных работ (КС-2).
Важный момент, который нужно учитывать, это тот факт, что нормы списания определяются в строгой соразмерности с расценками акта КС-2.
В примере заполнения ведомости на списание материалов можно увидеть, сколько материала было положено по нормативным меркам и какой объем был реально затрачен.
Тем самым можно без труда определить их реальную экономию или возможный перерасход. По правилам заполнения этого документа, в нем должна быть непременно зафиксирована следующая информация:
Таким образом, акт списания - это документ весьма полезный, причем не только лишь для отчетности, но и для самих руководителей: он дает возможность элементарно проследить материальный расход на порученном строительном объекте.
Образец акта передачи материальных ценностей
Для регистрации факта приема и передачи материальных ценностей формируется подобающий акт, где указываются качественные показатели ценностей, переданных под ответственность на хранение.
Этот документ подписывается хранителем и поклажедателем и является документальным свидетельством передвижения ценностей. Число образцов данного акта и их комплектация определяется отдельно в каждом конкретном случае, так как зависит от ситуации и вида ценностей.
Материальные ценности передаются как на хранение бытовое, так и предусматривающее особые условия сбережения. Соответственно, акт списания материалов подразумевает, первоначально, хранение бытовое.
Передача и получение оформляются актом, составляющимся в соответствии с обговоренными сроками договора хранения. Здесь может быть указан как определенный временной промежуток, так и период с определением до востребования. Здесь нужно четко различать подобные документы по своим типовым особенностям:
Понятно, что договор хранения подразумевает передачу вещи с ее последующим возвращением. Данный признак позволяет сделать отличие хранения от охранных обязательств.
В последнем случае ни передача, ни возвращение вещи не включены. Помимо этого, следует учитывать, что при наличии договора хранения передачу и возврат материальных ценностей возможно проводить через оформление и утверждение традиционных накладных с заметкой, что передача производится на хранение под ответственность.
Бланк акта передачи материальных ценностей
Акт передачи материальных ценностей – необходимое свидетельство, оформление которого является мерой общеобязательной при учете наличия хранения товарно-материальных или прочих ценностей.
Законодательством РФ предустановлена единая форма подобного документа – МХ-1 (код 0335001 по ОКУД). Каждому предприятию предоставляется право заполнения этой готовой формы или на ее подобии разработать собственный бланк, если есть потребность в сужении или, напротив, для введения добавочных граф или листов в документе. Однако, строго воспрещается кардинальное изменение, а также исключение реквизитов, установленных законодательством.
Так как данное свидетельство является двусторонним, составляется он в 2-х образцах, также как и акт списания материалов. Заполняется бланк и хранителем, и поклажедателем.
В нем нужно четко квалифицировать передаваемый товар или другую ценность, подробно указав его существенные показа. Весьма существенен ценовой эквивалент переходящего товара, ввиду того, что организация-хранитель представляется фигурой материально ответственной.
По факту утраты или других внештатных обстоятельств она должна будет компенсировать нанесенный ущерб, соизмеримый со ценовым достоинством переданной материальной ценности.
Бланк акта на списание материалов
Бланк акта на снятие с балансового учета материалов носит характер произвольный - унифицированной формы подобного документа нет. В зависимости от специфики организации и вида материала форму акта бухгалтер разрабатывает самостоятельно.
И невзирая на то, что такой документ для облегчения работы с документацией можно не составлять (ввиду отсутствия установленного бланка), налоговая инспекция основательно проверяет именно документальное подтверждение о расходах материального плана. Поэтому существуют некоторые правила для заполнения бланков.
Составляется акт списания материалов таким образом:
Бланки актов на списание материалов
Любая фирма или предприятие приобретают материалы, а после расходуют их на всевозможные нужды. Для этого оформляются подобающие ведомости:
1. Для регулярного вывода материалов со склада существуют лимитно-заборные карты. На стройке, к примеру, это будет цемент или кирпич. Заполнение подобных бланков делается с расчетом на месячный срок. При этом, один образец сохраняется на складе, а другой - у материально ответственного лица. По окончании срока документ отдается бухгалтеру для фиксирования выбытия материалов.
2. Разовый отпуск товара фиксируется в накладной или требовании на его вывод. При снятии с балансового учета бухгалтер указывает как счет материалов, так и расчет затрат. Однако в бухгалтерии материальный расход учитывается лишь в финансовом эквиваленте. Ввиду того, что материалы поступают неодинаковыми частями, в разное время и по различным ценам, действует несколько вариантов для снятия их с балансового учета:
При заполнении бланков данных актов указываются все необходимые данные: номер, дату, материал, количество, цену, место хранения, причину списания и общие затрат.
Помимо подписи комиссии (3 человека) и печати руководителя, подобный акт подписывает и лицо материально-ответственное, не являющееся членом комиссии.
Шурш. Учет специальной одежды и специальной оснастки осуществляется в общем порядке в соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденными Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н.
Расходы, учтенные на счете 26 "Общехозяйственные расходы", списываются, в частности, в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" (если вспомогательные производства производили изделия и работы и оказывали услуги на сторону), 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону).
Но это уже бухгалтерские дебри, сметчику они не нужны
Акт на списание канцтоваров
Для своей деятельности любая компания использует канцтовары. Очень часто канцелярские товары относят на расходы в момент их приобретения. Это ошибка. Налоговые службы расходы на канцтовары, оформленные таким образом, не признают, и компании доначислят налог на прибыль. Основанием для отнесения канцтоваров на расходы является акт списания канцтоваров.
На каком этапе составляется документ
При поступлении канцтоваров от поставщика заполняется приходный ордер по форме М-4. Передача их в структурное подразделение осуществляется с использованием требования-накладной (форма № М-11). Далее необходимо опираться на п. 98 Методуказаний по бухгалтерскому учету МПЗ (утв. Приказом № 119н от 28.12.2001, Минфин РФ), который дает организации право отпускать материалы в подразделения, не указывая назначение.
В этом случае происходит только их внутреннее перемещение, но нет подтверждения об их израсходовании, а значит и основания для включения их в расходы. Акт списания канцтоваров закроет этот вопрос. Если же в ф. № М-11 было указано назначение канцтоваров, то акт списания можно не составлять.
Форма и образец акта
Бланк акта предприятия могут разработать самостоятельно, так как типовой формы не предусмотрено. Отражение реквизитов должно базироваться на ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете», № 129-ФЗ от 21.11.1996 г. и сведениях из п. 98 Методуказаний. Форма акта обязательно утверждается (п. 4 ПБУ 1/2008) в виде приложения к учетной политике.
Реквизиты в бланке:
Образец акта
Частоту составления актов, перечень подразделений, в которых он будет применяться, и конкретный порядок составления документа организация устанавливает самостоятельно.
Отражение операции в бухгалтерском и налоговом учете
Списание канцтоваров на расходы производят по актам. В бухучете кредитуется счет № 10 «Материалы», по дебету пойдет подходящий счет: № 44 «Расходы на продажу», № 26 «Общехозяйственные расходы» или другие.
В налоговом учете (согласно ст. 264 п. 1 подпункт 24 НК РФ) средства, истраченные на канцтовары, компания имеет право отнести на прочие расходы.
Рекламная продукция
Бывает, что в хозяйственной деятельности для работы сотрудникам выдают канцтовары, предназначенные для рекламных акций предприятия (на ручках, блокнотах и других товарах нанесены логотипы и другие данные организации). Для налогового учета их стоимость тоже можно отнести на расходы. При этом не будут действовать ограничения, предусмотренные для определенных рекламных затрат. (вывод из постановления, как пример, ФАС Московского округа № КА-А40/17593-10 от 31.01 2011 г.).
Затраты на канцтовары могут учитывать как компании, находящиеся на общем режиме налогообложения, так и «упрощенцы», которые платят налог с объекта по схеме «доходы минус расходы». Опорный нормативный акт - ст. 346 п.1 подпункт 17 (НК РФ).
Бланк акта на списание канцтоваров скачать (Размер: 30,0 KiB | Скачиваний: 316)
Устарел бланк или статья? Пожалуйста нажми!
Поступление специальной одежды в бухгалтерском учете отражается аналогично поступлению иных МПЗ.
Во всех случаях спецодежда принимается к учету по фактической себестоимости, которая определяется как сумма фактических затрат на ее приобретение или изготовление в порядке, предусмотренном Методическими указаниями №119н.
Согласно пункту 13 Методических указаний №135н спецодежда учитывается на счете 10 «Материалы» на отдельном субсчете «Специальная одежда на складе».
В момент приемки спецодежды на складе оформляется приходный ордер по форме №М-4.
Методическими указаниями №135н разрешен и вариант использования форм первичных учетных документов по движению спецодежды, разработанных организацией самостоятельно. Однако эти формы должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные статьей 9 Федерального закона №129-ФЗ.
Напомним, что первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:
а) наименование документа;
б) дату составления документа;
в) наименование организации, от имени которой составлен документ;
д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
ж) личные подписи указанных лиц.
Вариант передачи специальной одежды из цехов-изготовителей или от сторонних организаций непосредственно в производство, минуя склад, Методическими указаниями №135н не предусмотрен. Видимо, это обусловлено тем, что специальная одежда должна соответствовать определенным санитарно-гигиеническим и эксплуатационным требованиям, а необходимую проверку на рабочих местах провести, как правило, невозможно.
Спецодежда отпускается в производство на основании следующих документов:
· Требование-накладная типовая межведомственная форма №М-11.
· Накладная типовая межведомственная форма №М-15.
· Лимитно-заборная карта типовая межведомственная форма №М-8.
· Документы, разработанные самостоятельно, при условии наличия всех необходимых реквизитов.
Согласно пункту 20 Методических указаний №135н спецодежда, переданная в производство, учитывается на счете 10 «Материалы» на отдельном субсчете «Специальная одежда в эксплуатации».
|
Корреспонденция счетов |
||
|
Дебет |
Кредит |
|
|
Передана спецодежда в производство |
||
При выдаче работникам спецодежды и при ее возврате делаются записи в личных карточках работников. Форма личной карточки утверждена Постановлением Минтруда Российской Федерации от 18 декабря 1998 года №51 «Об утверждении правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты» (далее Постановление №51). В карточке указываются наименование средств индивидуальной защиты, их стоимость, процент годности на момент выдачи, срок носки.
Спецодежда подлежит возврату в следующих случаях:
· по окончании срока носки;
· при увольнении работника;
· при переводе работника на другую работу, для которой выдача спецодежды не предусмотрена.
Дежурная спецодежда может выдаваться работникам в коллективное пользование. Она предусмотрена для выполнения определенных работ или закрепляется за определенными рабочими местами и передается от смены к смене. Дежурная спецодежда выдается ответственному лицу и делается запись на отдельной карточке с пометкой «дежурная».
Списание стоимости спецодежды в состав затрат на производство.
На основании Типовых отраслевых норм выдачи спецодежды определяются сроки полезного использования спецодежды, которые применяются при ее списании.
Спецодежда со сроком полезного использования менее 12 месяцев может быть списана непосредственно в момент ее выдачи работникам.
В соответствии с пунктом 26 Методических указаний №135н в том случае, если срок службы спецодежды превышает 12 месяцев, ее стоимость погашается линейным способом исходя из сроков полезного использования специальной одежды, предусмотренных в типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, а также в Правилах обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной зашиты, утвержденных Постановлением №51.
Согласно пункту 5 ПБУ 10/99, расходы по обеспечению работников спецодеждой относятся к расходам по обычным видам деятельности. Ранее мы уже отметили, что стоимость спецодежды учитывается на субсчете «Специальная одежда на складе», открываемом к счету 10 «Материалы» .
Обращаем Ваше внимание, что согласно Методическим указаниям №135н, организация может организовать учет специальных инструментов, специальных приспособлений и специального оборудования в соответствии с ПБУ 6/01, то есть в порядке, предусмотренном для учета основных средств. В Письме Минфина Российской Федерации от 12 мая 2003 года №16-00-14/159 указано, что подобный порядок можно установить и для предметов специальной одежды. Если организация воспользуется такой возможностью, то учет специальной одежды будет вестись на счете 01 «Основные средства .
На основании пункта 27 Методических указаний №135н начисление погашения стоимости специальной одежды в бухгалтерском учете отражается по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту счета 10 «Материалы» субсчет «Специальная одежда в эксплуатации».Если спецодежда будет учитываться согласно положениям ПБУ 6/01, ее стоимость будет погашаться посредством начисления амортизации.
В целях исчисления налога на прибыль амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей, это вытекает из пункта 1 статьи 256 НК РФ. Таким образом, если стоимость одного комплекта спецодежды будет менее 10 000 рублей и менее 12 месяцев, то такая спецодежда не будет являться амортизируемым имуществом. Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ затраты организации на приобретение спецодежды, не являющейся амортизируемым имуществом, включаются в состав материальных расходов в полной сумме по мере передачи ее в эксплуатацию.
На частные вопросы налогоплательщиков Минфин Российской Федерации дает разъяснения (Письмо Минфин Российской Федерации от 21 июня 2005 года №03-03-04/1/18), в которых указывает, что затраты на приобретение спецодежды для работников могут быть отнесены к материальным расходам только при условии, что законодательством предусмотрено ее обязательное применение работниками.
При списании спецодежды может возникнуть ситуация расходы организации на спецодежду в целях бухгалтерского учета будут признаваться в течение срока ее службы (если он более 12 месяцев), в целях исчисления налога на прибыль будут признаны единовременно в месяце передачи спецодежды в эксплуатацию, если не будут выполняться условия, позволяющие учесть спецодежду в составе амортизируемого имущества.
Возникнет так называемая временная разница, которая в соответствии с пунктом 8 ПБУ 18/02, представляет собой доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль формируют в другом или других отчетных периодах.
В зависимости от того, какое влияние временные разницы оказывают на налогооблагаемую прибыль, они подразделяются на вычитаемые и налогооблагаемые.
В данном случае будет возникать налогооблагаемая временная разница, которая образует отложенный налог на прибыль, приводящий к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в периодах, следующих за отчетным. То есть в данном отчетном периоде налог, рассчитанный на бухгалтерскую прибыль, будет больше налога на прибыль, рассчитанного в налоговом учете.
Та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующих периодах, на основании пункта 15 ПБУ 18/02 является отложенным налоговым обязательством. Отложенное налоговое обязательство определяется как произведение налогооблагаемой временной разницы на установленную законодательством Российской Федерации ставку налога на прибыль на определенную дату.
В следующем или следующих отчетных периодах по мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые обязательства. Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в отчетном периоде отложенные налоговые обязательства, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета учета отложенных налоговых обязательств в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам:
В том случае, если выбывает объект актива или обязательства, по которому было начислено отложенное налоговое обязательство, сумма начисленного отложенного налогового обязательства списывается на счета учета прибылей и убытков следующей записью:
В примере, как рукавицы, так и куртки в целях исчисления налога на прибыль не включаются в состав амортизируемого имущества, и их стоимость включается в состав материальных расходов единовременно в момент выдачи работникам.
Для отражения операций на счетах бухгалтерского учета организация использует субсчета к счету 10 «Материалы» :
10-10 «Спецодежда на складе»;
10-11 «Спецодежда в эксплуатации».
|
Корреспонденция счетов |
Сумма, рублей |
||
|
Дебет |
Кредит |
||
|
В периоде приобретения и выдачи спецодежды |
|||
|
Принята к учету спецодежда (800 х 10 + 50 х 60) |
|||
|
Выдана спецодежда работникам организации (800 х 10 + 50 х 10) |
|||
|
012 «Спецодежда» |
Отражена на забалансовом счете стоимость выданной спецодежды |
||
|
Списана стоимость рукавиц (50 х 10) |
|||
|
Отражено частичное погашение стоимости курток, переданных в эксплуатацию (8000 рублей / 18 месяцев) |
|||
|
012 «Спецодежда» |
Списана с забалансового счета стоимость рукавиц (по окончании срока полезного использования оформлен акт о выбытии) |
||
|
Отражено отложенное налоговое обязательство ((8 000 444,44) х 24%) |
|||
|
Ежемесячно в течение оставшихся 17 месяцев |
|||
|
Отражено частичное погашение стоимости курток, переданных в эксплуатацию (8 000 рублей / 18 месяцев) |
|||
|
Уменьшено отложенное налоговое обязательство (444,44 х 24%) |
|||
Окончание примера.
Списание специальной одежды с синтетического учета производится после полного списания ее стоимости, с аналитического после фактического выбытия.
Заметим, что Методические указания №135н фактически разделяют понятие «списание стоимости специальной одежды» и «списание отдельного объекта учета».
Следует особо отметить, что окончательное снятие спецодежды с бухгалтерского учета производится только при ее физическом выбытии, что должно быть зафиксировано в соответствующих документах актах о выбытии, документах о продаже и так далее. До этого момента эти объекты, даже если их стоимость полностью списана, должны учитываться на забалансовом счете.
Пунктом 33 Методических указаний №135н установлено, что доходы и расходы от списания спецодежды относятся на финансовый результат как операционные доходы и расходы.
Обратите внимание!
В Методические указания №135н не внесены соответствующие изменения Приказа Минфина Российской Федерации от 18 сентября 2006 года №115н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету» и Приказа Минфина Российской Федерации от 18 сентября 2006 года №116н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету».
Списание объектов специальной одежды в бухгалтерском учете отражается обычным способом в зависимости от причин выбытия:
Причем, организация может продать не только новую спецодежду, но и бывшую в употреблении. В соответствии с пунктом 34 Методических указаний №135н:
«Определение непригодности и решение вопроса о списании специальной оснастки и специальной одежды осуществляется в организации постоянно действующей инвентаризационной комиссией (в дальнейшем комиссия)».
Фактически данный пункт закрепляет требование, в соответствии с которым, специальная одежда может быть списана с учета только при полном физическом износе (к которому приравнивается утрата потребительских свойств) независимо от фактического срока использования.
Пример 2.
Строительная организация приобрела в январе 2006 года специальную одежду для маляров, работающих на объекте. Фактическая себестоимость данной спецодежды составила 118 000 рублей, срок полезной эксплуатации определен 2 года. Выдана спецодежда малярам в феврале 2006 года. Предположим, что фактически данная спецодежда использовалась до марта 2008 года. При ликвидации спецодежды учтена ветошь на сумму 1 000 рублей.
В бухгалтерском учете организации были отражены следующие записи:
|
Корреспонденция счетов |
Сумма, рублей |
||
|
Дебет |
Кредит |
||
|
В январе 2006 года: |
|||
|
Принята к учету спецодежда, поступившая от поставщика |
|||
|
Учтен НДС по поступившей спецодежде |
|||
|
Принят к вычету НДС по приобретенной спецодежде |
|||
|
, а затем, после принятия решения руководителем организации, списывается. если утрата произошла в результате чрезвычайных обстоятельств.
Обратите внимание! Затраты по содержанию спецодежды (стирка, ремонт и тому подобные) в соответствии с пунктом 29 Методических указаний №135н включаются в расходы по обычным видам деятельности. Затраты по стирке и ремонту специальной одежды в строительных организациях списываются на затраты производства единовременно в том отчетном периоде, когда соответствующие работы выполнены. При этом используется бухгалтерская запись: Рассмотрим вопрос о том, нужно ли со стоимости выданной спецодежды и иных средств индивидуальной защиты взимать с работников НДФЛ и начислять ЕСН. В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ не подлежат обложению ЕСН все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением работником трудовых обязанностей, а также возмещением других расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников. Таким образом, стоимость спецодежды и других средств индивидуальной защиты, выдаваемых работникам в пределах установленных норм, не подлежит обложению ЕСН в общеустановленном порядке. Это подтверждается и Письмом МНС Российской Федерации от 5 июня 2001 года №07-4-04/968-п464 «Об обложении ЕСН спецодежды и других средств индивидуальной защиты». Что касается НДФЛ, то аналогичный вывод позволяет сделать пункт 3 статьи 217 НК РФ, в соответствии, с которым не подлежат налогообложению все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных законодательством), связанных с исполнением трудовых обязанностей. Если же спецодежда и иные средства индивидуальной защиты выдаются работникам сверх норм, установленных законодательством, то НДФЛ с сумм превышения в этом случае необходимо удержать. Это следует из пункта 1 статьи 210 НК РФ, согласно которой: «При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса». Величина дохода, полученного в натуральной форме, определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 211 НК РФ: «При получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 настоящего Кодекса». ЕСН в соответствии с пунктом 3 статьи 236 НК РФ в этом случае не начисляется, поскольку расходы по сверхнормативной выдаче спецодежды не относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль отчетного периода. Более подробно с вопросами, касающимися лицензирования строительной деятельности, форм учета и отчетности в строительстве Вы можете ознакомиться в книге ЗАО «BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ» «Строительство ». | |||
Спецодежда – это средство индивидуальной защиты. Такую одежду обязательно надо выдавать тем сотрудникам, которые заняты на работах (абзац 6 части 2 и статье 221 Трудового кодекса РФ.):
- с вредными и (или) опасными условиями труда;
- в особых температурных условиях;
- связанных с загрязнением.
К спецодежде могут относиться следующее имущество: специальная одежда, специальная обувь и предохранительные приспособления (комбинезоны, костюмы, куртки, брюки, халаты, полушубки, тулупы, различная обувь, рукавицы, очки, шлемы, противогазы, респираторы, другие виды специальной одежды).
Выдавать сотрудникам спецодежду надо по Правилам, которые утверждены приказом Минздравсоцразвития России от 1 июня 2009 № 290н . При этом типовыми отраслевыми нормами установлены профессии, для которых спецодежда обязательна, а также виды такой одежды и сроки использования.
Бывает также, что сотрудникам выдают одежду, не предназначенную для защиты от каких-либо вредных факторов. Лишь с той целью, чтобы продемонстрировать принадлежность к конкретной организации или соблюсти фирменный стиль. Такую одежду считают форменной. Ее выдают определенным категориям сотрудников – по перечню, предусмотренному законодательством или локальными документами работодателя. В отношении такой одежды правила для спецодежды не действуют, ее учитывайте по-другому.
к меню
Личные карточки по выдаче спецодежды надо заполнять полностью
Выдача работникам и сдача ими средств индивидуальной защиты фиксируются записью в личной карточке учета выдачи СИЗ. Такая норма прописана в п.13 приказа МЗСР от 01.06.2009 № 290н «Об утверждении Межотраслевых правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты».
Финансирование ФСС расходов на спецодежду: какие документы потребуются
Расширен список документов, которые нужно представлять в Соцстрах вместе с заявкой на финансирование приобретения для работников-«вредников» специальной одежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты (СИЗ).
Примечание : Источник: Приказ Минтруда от 31.10.2017 №764н
Помимо перечня приобретаемых средств индивидуальной защиты и копий сертификатов соответствия на них, работодателю нужно будет представить еще и копию заключения Минпромторга о том, что спецодежда и прочие СИЗ произведены на территории РФ.
По действующим с 01.01.2017 года правилам , расходы на покупку спецодежды, спецобуви и СИЗ импортного производства за счет взносов «на травматизм» больше не финансируются.
к меню
В налоговом учете спецодежды можно применять ту же первичку, что и в бухгалтерском
Если в налоговом учете вы отнесли спецодежду к материальным расходам, тогда ее стоимость можно списать единовременно в тот день, когда передадите в эксплуатацию. Основанием будет п. 1 . При этом вам хватит тех первичных документов и регистров, которые вы ведете для целей бухгалтерского учета спецодежды. Например, приходный ордер по форме № М-4, требование-накладная по форме № М-11, ведомость выдачи спецодежды работникам.
Списать спецодежду при расчете налога на прибыль можно, даже если ее выдача не предусмотрена Типовыми нормами. Но в таком случае необходимо провести аттестацию рабочих мест. И уже на ее основании издать приказ о выдаче спецодежды, в котором установить и срок носки. На этот счет есть письмо Минфина России от 11.12.2012 г. № 03-03-06/1/645 .
Примечание : Если срок использования спецодежды превышает 12 месяцев, а стоимость - более 40 000 руб., то этот актив является уже амортизируемым имуществом.
к меню
Выдача спецодежды по повышенным нормам
Организация может установить в локальном акте свои собственные нормы выдачи спецодежды работникам и, руководствуясь данными нормами, списывать расходы на ее приобретение. Но подобные затраты уменьшают налогооблагаемую прибыль при условии, что их необходимость подтверждена результатами спецоценки условий труда. Такой вывод следует из письма Минфина России от 25.11.14 № 03-03-06/1/59763 .
Итак, для улучшения условий работы сотрудников можно отступить от отраслевых правил. Так, по своей инициативе можно:
- чаще менять спецодежду, ведь отраслевыми нормами установлены только предельные сроки ее использования;
- заменить спецодежду другим ее видом. Если не уверены, правильно ли соотнесли типы СИЗ, направьте письменный запрос в региональную инспекцию труда. В нем обоснуйте, чем вызвана такая необходимость. И после того как получите положительный ответ, выдавайте сотрудникам другую спецодежду. Если замена не принципиальная, например вместо куртки выдаете ветровку, то согласовывать ее не обязательно (письмо Минфина России от 5 апреля 2006 № 03-03-04/1/320);
- выдать спецодежду сотрудникам, для которых типовыми нормами она не предусмотрена. Для этого придется провести специальную оценку условий труда. Если по ее результатам условия работы будут признаны вредными, опасными или связанными с загрязнением, то выдача спецодежды будет обоснована. Если в организации есть профсоюз, то с ним нужно согласовать выдачу спецодежды, не предусмотренной типовыми нормами.
Все это следует из части 2 Трудового кодекса РФ, пунктов 6, 7 и 35 Правил, утвержденных приказом Минздравсоцразвития России от 1 июня 2009 № 290н.
к меню
Где закрепить порядок выдачи спецодежды
Это закрепляется в локальных документах. Например, в коллективном или трудовом договоре или . При этом нужно утвердить следующие данные:
- перечень должностей, связанных с вредными и (или) опасными условиями труда (производственные факторы, которые могут привести к травме или увечью сотрудника), с загрязнением;
- нормы выдачи спецодежды по каждой должности;
- срок носки, по истечении которого сотруднику должен быть выдан новый комплект спецодежды.
Примечание : Пункт 6 Правил, утвержденных приказом Минздравсоцразвития России от 1 июня 2009 № 290н, а также часть 4 и абзац 9 части 2 статьи 41 Трудового кодекса РФ.
Как определить в целях бухучета срок носки спецодежды, если норма выдачи установлена «до износа»
Срок носки спецодежды можно установить любой с учетом режима ее эксплуатации. А если типовыми нормами предусмотрен максимум – то в его пределах.
Норма «до износа» означает, что средство индивидуальной защиты можно носить до тех пор, пока оно не придет в негодность. А для равномерного списания СИЗ в бухучете необходимо установить конкретный срок использования. Например, на основании результатов условий труда, а также с учетом условий и особенностей выполняемых работ.
При этом типовыми нормами может быть установлен максимальный срок носки. К примеру, для защитных очков срок носки не может быть более одного года (Типовые нормы, утвержденные приказом Минздравсоцразвития России от 22 июня 2009 № 357н ). Соответственно, срок полезного использования таких очков для целей бухучета не может быть больше года.
Примечание : Пункт 6 Правил, утвержденных приказом Минздравсоцразвития России от 1 июня 2009 № 290н, пункт 26 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минфина России от 26 декабря 2002 № 135н .
к меню
Ответственность за нарушение правил выдачи спецодежды
Если не обеспечить сотрудников средствами индивидуальной защиты, последует административная ответственность.
Предпринимателей, организации и их руководителей могут серьезно оштрафовать за такое нарушение. Но только если средства индивидуальной защиты отнесены ко 2-му классу риска в соответствии с техническим регламентом, утвержденным решением Комиссии Таможенного союза от 9 декабря 2011 № 878. Например, это может быть обувь от проколов и порезов, каски защитные, щитки или очки сварщика и т. п.
Размеры штрафов в таком случае составят:
- от 130 000 до 150 000 руб. – для организаций;
- от 20 000 до 30 000 руб. – для должностных лиц или предпринимателей;
- от 100 000 до 200 000 руб. – для организаций;
- от 30 000 до 40 000 руб. – для должностных лиц или предпринимателей.
Кроме того, за неоднократное нарушение вместо штрафа могут быть применены более жесткие меры административного наказания в виде:
- приостановления деятельности на срок до 90 суток – для организаций и предпринимателей;
- дисквалификации на срок от 1 года до 3 лет – для должностных лиц.
Наказать руководителя может трудовая инспекция или суд по ее заявлению. Инспекторы могут обнаружить нарушение или узнать о нем из жалобы сотрудника.
к меню
Нормы выдачи, Нормы износа спецодежды
Такие нормы организации могут устанавливать как самостоятельно, исходя из разумной потребности в спецодежде, так и на основании отраслевых норм бесплатной выдачи спецодежды, утвержденных Минтрудом РФ.
Например, подобные нормативы для организаций определены приложением № 7 постановления Минтруда РФ от 29 декабря 1997 г. № 68 «Об утверждении Типовых отраслевых норм бесплатной выдачи работникам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты».
Нормы бесплатной выдачи спецодежды, определяемые организациями самостоятельно, не могут быть ниже норм, установленных Минтрудом РФ.
Нормы выдачи спецодежды в легкой промышленности
На официальном интернет-портале правовой информации опубликован Приказ Минтруда от 10.12.2018 №778н об утверждении типовых норм выдачи спецодежды работникам организаций легкой промышленности, занятым на работах с вредными и опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением.
В приказе перечислены профессии и должности работников легкой промышленности и полагающаяся им спецодежда, обувь и другие СИЗ с указанием норм их выдачи на год (штуки, пары комплекты.)
В бухгалтерском учете приобретение спецодежды и спецоснастки отражается на счете 10 (так же как и МПЗ) по фактической себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01). При этом фактическая их себестоимость будет складываться из всех фактических затрат на приобретение спецодежды (спецоснастки) и доведения ее до состояния, пригодного к использованию.
Порядок оценки спецодежды и спецоснастки , а также отражение операций по их оприходованию в бухгалтерском учете аналогичны прочим МПЗ. При этом организация может открыть специальные субсчета для учета спецодежды и спецоснастки:
10-10
«Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;
10-11
«Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».
Выдача в производство спецодежды и спецоснастки, учитываемых в качестве МПЗ, оформляется требованиями-накладными по форме № М-11, утвержденной постановлением Госкомстата РФ от 30 октября 1997 г. № 71а.
Выдача в эксплуатацию спецодежды или спецоснастки еще не означает, что все затраты, связанные с их приобретением (поступлением), списываются в бухгалтерском учете на расходы. Возможны различные варианты погашения их стоимости.
Для спецодежды в данной ситуации большую роль играет срок ее службы (эксплуатации). Так, в соответствии с пунктом 21 Методических указаний по учету спецодежды предприятия могут списывать стоимость спецодежды со сроком эксплуатации до одного года сразу же на счета учета затрат (издержек обращения):
– списана стоимость спецодежды со сроком эксплуатации менее 12 месяцев.
Если подобный вариант не предусмотрен учетной политикой организации для целей бухгалтерского учета (либо в производство (эксплуатацию) выдана спецодежда со сроком эксплуатации более одного года), то ее стоимость погашается линейным способом исходя из сроков ее полезного использования, предусмотренных в типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, а также в Правилах обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденных постановлением Минтруда РФ от 18 декабря 1998 г. № 51 (п. 26 Методических указаний по учету спецодежды).
Отражение в бухгалтерском учете погашения стоимости специальной одежды отражается по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту счета 10 (п. 27 Методических указаний по учету спецодежды):
ДЕБЕТ 23, 25, 26 и т. п. КРЕДИТ 10
– списана (погашена) часть стоимости спецодежды со сроком эксплуатации более 12 месяцев.
Стоимость специальной оснастки может погашаться организацией одним из следующих способов (п. 24 Методических указаний по учету спецодежды):
- способом списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг);
- линейным способом.
Применение одного из способов по группе однородных объектов специальной оснастки производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу, и должно быть зафиксировано в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета.
Сумма погашения стоимости специальной оснастки определяется:
- при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) – исходя из натурального показателя объема продукции (работ, услуг) в отчетном периоде и соотношения фактической себестоимости объекта специальной оснастки к предполагаемому объему выпуска продукции (работ, услуг) за весь ожидаемый срок полезного использования указанного объекта;
- при линейном способе – исходя из фактической себестоимости объекта специальной оснастки и норм, исчисленных исходя из сроков полезного использования этого объекта.
к меню
Бюджетные организации, Обувь для работников, Сроки полезного использования, Приобретение и Бухучет спецодежды, спецостнастки, Стоимость и выбытие
Данные способы аналогичны способам амортизации основных средств и расчеты по ним производятся также.
Выбытие специальной одежды и спецоснастки может быть в случаях их продажи, передачи безвозмездно (за исключением договора безвозмездного пользования), списания в случае морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный капитал других организаций.
Наиболее часто выбытие спецодежды и спецоснастки происходит вследствие ее полного износа или реализации.
к меню
Нормы износа спецодежды
В первом случае следует иметь в виду, что списание специальной одежды и спецоснастки с бухгалтерского учета осуществляется только при их фактическом физическом выбытии (п. 31 Методических указаний по учету спецодежды). Иными словами, независимо от того, полностью или не погашена стоимость спецодежды (спецоснастки), она списывается только в случае невозможности ее дальнейшего использования в связи с физической непригодностью .
Списание спецодежды (спецоснастки) производится на основании акта о списании спецодежды (спецоснастки). В связи с отсутствием унифицированной формы такого акта ее должна разработать сама организация, с утверждением в альбоме неунифицированных форм документов в приложении к учетной политике для целей бухгалтерского учета.
В случае, когда вся стоимость спецодежды (спецоснастки) была погашена (списана на расходы организации), никаких проводок не делается. Ставится только отметка в аналитическом учете о выбытии объекта. Если же стоимость спецодежды погашена не полностью, то в учете эта операция отражается так (п. 39 Методических указаний по учету спецодежды):
ДЕБЕТ
94 / КРЕДИТ
10
– списана остаточная стоимость выбывшей спецодежды (спецоснастки);
ДЕБЕТ
73 / КРЕДИТ
94
– взыскана с виновного лица (работника предприятия) остаточная стоимость спецодежды (спецоснастки);
или
ДЕБЕТ
91-2 / КРЕДИТ
94
– списаны убытки от выбытия спецодежды (спецоснастки), если виновные лица не установлены.
к меню
Отражение выбытия спецодежды, Когда вернули
Надлежащий учет спецодежды невозможен без регулярного проведения инвентаризации, в процессе которой устанавливаются ее наличие и состояние в порядке, принятом для учета материально-производственных запасов.
Определение непригодности и решение вопроса о списании спецоснастки и спецодежды осуществляются в организации постоянно действующей инвентаризационной комиссией (либо могут создаваться рабочие инвентаризационные комиссии). Результаты принятого комиссией решения оформляются актом о списании основных средств (форма № ОС-4). Акт утверждается руководителем организации.
На основании оформленных актов на списание основных средств, переданных в бухгалтерию организации, в инвентарной карточке (форма № ОС-6), инвентарной книге (форма № ОС-6б) производится отметка о выбытии объекта.
Преждевременный физический износ спецодежды может наступить в следую щих случаях:
- спецодежда пришла в негодность по причине халатного отношения работника, за которым она числится. Взыскание суммы ущерба производится либо путем удержания денежных средств из заработной платы работника в размере его среднего месячного заработка (ст 241 ТК РФ), либо с согласия работодателя работник может передать для возмещения причиненного ущерба равноценное имущество (ст 241,248 ТК РФ);
- преждевременный физический износ наступил не по вине работника, а в связи с чрезвычайными обстоятельствами либо возник в результате нормального производственного риска.
ПРИМЕР 1По вине работника рабочий костюм пришел в негодность. Срок эксплуатации рабочего костюма составляет 36 месяцев. Выбытие спецодежды в связи с преждевременным физическим износом оформлено актом на списание по форме № ОС-4.
Первоначальная стоимость рабочего костюма 8000 руб., сумма начисленной амортизации - 700 руб. Организация взыскивает с виновного работника сумму ущерба в размере его среднего месячного заработка. Средний месячный заработок работника составляет 5000 руб.
В бухгалтерском учете делаются следующие записи:
Д 01 субсчет "Выбытие спецодежды" - К 01 - 8000 руб. - отражена первоначальная стоимость рабочего костюма;
Д 02 - К 01 субсчет "Выбытие спецодежды" - 700 руб. - списана начисленная амортизация;
Д 94 - К 01 субсчет "Выбытие спецодежды" - 7300 руб. - отражена остаточная стоимость рабочего костюма;
Д 73 - K 94 - 5000 руб. - отражено списание суммы ущерба за счет виновного лица;
Д 91-2 - K 94 - 2300 руб. - отражена разница между суммой действительного ущерба и суммой, подлежащей взысканию с виновного работника.
Списание спецодежды, учитываемой в составе материалов, оформляется актом на списание (формы № М-4, М-8).
к меню
ПРИМЕР 2В результате чрезвычайной ситуации куртка стоимостью 3000 руб., числившаяся за работником, пришла в негодность
В бухгалтерском учете делается следующая запись:
Д 99 - К 10 - 3000 руб. - списана в состав чрезвычайных расхо дов стоимость куртки.
Для целей налогового учета при исчислении налога на прибыль потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций, приравниваются к внереализационным расходам (подп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ).
Если списание объекта специальной одежды производится в результате его продажи, выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, указанной сторонами в договоре купли-продажи. При продаже спецодежды, находившейся в пользовании, списывается ее остаточная стоимость.
При безвозмездной передаче спецодежды в бухгалтерском учете делается запись:
Д91-2 - К10 (01) - передана безвозмездно спецодежда
к меню
Как поступить со спецодеждой, которую вернули
Поскольку право собственности на спецодежду остается за работодателем, сотрудник обязан вернуть ее:
- при увольнении;
- при переводе на другую работу, для которой использование выданной ему спецодежды не предусмотрено;
- по окончании срока носки спецодежды взамен вновь выданной.
Примечание : Пункт 64 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 26 декабря 2002 № 135н.
Если сотрудник не вернет спецодежду, ее стоимость можно удержать из его зарплаты. Так же можно поступить и в том случае, если сотрудник по своей вине испортит или потеряет спецодежду
к меню
Можно самостоятельно устанавливать нормы выдачи бесплатной спецодежды
Минздравсоцразвития России обновил лимиты выдачи специальной одежды, обуви и других средств индивидуальной защиты (СИЗ) для работников, которые трудятся во вредных условиях. Кроме того, компаниям разрешили принимать собственные нормы обеспечения сотрудников необходимыми средствами защиты.
Примечание : Приказ Министерства труда и социальной защиты РФ от 09.12.2014 № 997н
КАКИМИ НОРМАМИ ПОЛЬЗОВАТЬСЯ
Новые нормы выдачи спецодежды, спецобуви и других СИЗ работникам сквозных профессий (сквозными называются профессии, которые являются общими для нескольких (всех) отраслей экономики. Перечень таких профессий содержится в едином тарифно-квалификационном справочнике, утвержденном совместным постановлением Госкомтруда СССР и Секретариатом ВЦСПС от 31.01.85 № 31/3-30) и должностей всех отраслей экономики нужно будет использовать вместо прежних лимитов, которые были утверждены постановлением Минтруда России от 30.12.97 № 69 (далее - постановление № 69) (как сообщили редакции «ДК» в Минздравсоцразвития России, сейчас готовится приказ об отмене этого документа).
Обратите внимание: параллельно с новыми нормами выдачи СИЗ продолжат действовать и отраслевые лимиты (Отраслевые типовые нормы утверждены, в частности, приказами Минздравсоцразвития России от 16.07.07 № 477 (комментарий см. в «ДК» № 22, 2007), от 12.08.08 № 416н, от 26.11.07 № 722, от 25.12.06 № 873). Каким же документом нужно будет руководствоваться? Ответ такой: для сквозных профессий и должностей применяются нормы из комментируемого документа, если эти профессии и должности специально не указаны в отраслевых нормативных актах. Об этом сказано в комментируемом приказе, а также в приложении к постановлению Минтруда России от 18.12.98 № 51 («Об утверждении правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты»).
к меню
СПОРОВ С ПРОВЕРЯЮЩИМИ СТАНЕТ МЕНЬШЕ
В приказе № 997н наконец-то закреплено положение о том, что работодатель может - с учетом мнения профсоюза - утвердить свои нормы выдачи спецодежды и предоставить работникам дополнительное обмундирование и средства индивидуальной защиты. Значит, в расходах для налога на прибыль можно будет учесть затраты на приобретение спецодежды и других СИЗ даже сверх нормативов, прописанных в опубликованном приказе. Но только если в вашей организации по этим средствам спецзащиты приняты собственные нормативы.
Скорее всего теперь у компаний уже не будет проблем, которые ранее возникали при списании сумм, потраченных на приобретение спецодежды и прочих СИЗ. Налоговики на местах разрешали учитывать затраты только по утвержденным нормам выдачи спецзащиты. Даже несмотря на то, что Минфин России придерживался прямо противоположной точки зрения и не возражал против учета сверхнормативной спецодежды (см. письма Минфина России от 04.04.07 № 03-03-06/1/214, от 23.04.07 № 03-04-06- 01/128).
Нередко вопросы о признании таких расходов удавалось разрешить лишь в судебном порядке. Как правило, судьи отклоняли доводы проверяющих о том, что затраты на приобретение спецодежды обязательно должны быть подтверждены типовыми отраслевыми нормами, а также правилами обеспечения работников спецодеждой (см., например, постановления ФАС Дальневосточного от 13.02.08 № Ф03-А59/07-2/5933, Московского от 01.06.07 № КА-А40/ 4643-07 округов). А судьи Уральского округа в постановлении от 29.05.07 № Ф09-4020/07-С3 отметили, что налоговое законодательство не связывает возможность учесть расходы на спецодежду с какими-либо нормами.
к меню
ОСНОВНЫЕ ИЗМЕНЕНИЯ
Если в вашей компании практикуется выдача спецодежды и СИЗ работникам, то имеет смысл внимательно изучить комментируемый документ, чтобы не упустить изменения по конкретным профессиям и должностям.
Во-первых , зафиксированы некоторые профессии и должности (и соответственно нормы выдачи бесплатных СИЗ), которых в постановлении № 69 не было. Таким образом, если должность или профессия не значится в отраслевых нормативах, но упомянута в приказе № 997н, то содержащиеся в нем лимиты выдачи бесплатной спецодежды вы теперь можете использовать.
Во-вторых , в комментируемом документе не указаны нормы обеспечения СИЗ для работников некоторых профессий и должностей, которые прежде содержались в постановлении № 69 (см. справку «Какие должности исключены из перечня»). Следовательно, таким работникам нужно установить нормы выдачи бесплатного обмундирования в приказе по организации.
В-третьих
, для представителей отдельных профессий предусмотрена дополнительная спецодежда. Вы легко сможете увидеть в опубликованном документе все изменения, касающиеся количества и качества спецодежды и СИЗ. Если в вашей организации нормы выдачи спецодежды и СИЗ меньше вновь установленных, то их необходимо пересмотреть.
к меню
КАКИЕ ДОЛЖНОСТИ ИСКЛЮЧЕНЫ ИЗ ПЕРЕЧНЯ
В приказе № 997н отсутствуют нормативы выдачи бесплатной спецодежды по следующим профессиям и должностям, которые ранее фигурировали в постановлении № 69:
- рабочий;
- уборщик территорий;
- футеровщик (каменщик);
- красковар;
- препаратор;
- оператор хлораторной установки;
- заточник;
- прессовщик;
- рабочий по стирке и ремонту спецодежды.
к меню
Можно ли спецодежду сразу списывать с баланса при уволнении сотрудника, если срок носки еще не закончился?
Дело в том, что выбытие спецодежды до окончания срока носки возможно только по причине ее непригодности, порчи или кражи. При этом определяет непригодность средств индивидуальной защиты и решает вопрос об их списании не бухгалтер, а специальная инвентаризационная комиссия.
Исключение из этих правил только для спецодежды с небольшими сроками носки, не более 12 месяцев. Ее стоимость разрешается списывать единовременно на счета учета затрат. Об этом сказано в пункте 21 методички, утвержденной приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. № 135н.
Поэтому если работник вернул годную спецодежду до окончания срока носки, то ее положено сдать в химчистку и затем выдать другим.
Вот что касается спецобуви, то ее можно списать. Так как обувь в химчистку не сдашь. А передача ношеной обуви другому сотруднику - это нарушение элементарных правил гигиены.
к меню
