Одной из основных задач аудитора является получение достаточных доказательств для выражения мнения о том, что бухгалтерская отчетность, по которой составляется аудиторское заключение, составлена в соответствии с общепринятой практикой и принципами и не содержит каких-либо существенных недостатков или неточностей.

Принимая во внимание тот факт, что аудитор не подтверждает каждую заключенную клиентом сделку , он не может сделать больше, чем просто выразить мнение с определенным уровнем уверенности в его правомерности. Всегда существует определенный риск того, что какая-либо существенная неточность не была обнаружена.

Предпринимательский риск в аудите заключается в том, что аудитор может не получить планируемый доход от проверки, получить сумму меньше планируемой, понести убытки из-за некачественной проверки. Он также может быть определен как опасность предъявления претензий клиентами и другими сторонами, заинтересованными в результатах аудита, и опасность возникновения финансовых потерь от занятий аудиторской деятельностью.

В системе регулирования аудиторской деятельности данный вопрос рассмотрен в Федеральном стандарте аудита № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль , осуществляемый аудируемым лицом».

Аудиторский риск означает риск, что аудитор выразит несоответствующее аудиторское мнение в случаях, когда в финансовой отчетности содержатся существенные искажения. При этом аудиторский риск включает три компонента: неотъемлемый риск, риск системы контроля и риск необнаружения.

Риск аудитора (аудиторский риск) также означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать невыявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения ее достоверности, или признает, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет. Он является критерием качества работы аудитора, в основе оценки его лежит их профессиональное мнение. Аудитору следует использовать свое профессиональное суждение, чтобы оценить аудиторский риск и разработать аудиторские процедуры, необходимые для снижения данного риска до приемлемо низкого уровня.

Неотъемлемый риск выражает вероятность наличия ошибок в системе бухгалтерского учета до проверки их системой внутреннего контроля. Зависит от отраслевых особенностей, редких, нетипичных операций экономического субъекта.

Риск системы контроля выражает вероятность наличия существенных ошибок в системе бухгалтерского (финансового) учета после проверки их системой внутреннего контроля, т. е. фактически означает оценку аудитором эффективности работы системы внутреннего аудита (контроля) на предприятии . Он никогда не может быть абсолютно высоким, так как часть контрольных функций выполняется системой бухгалтерского учета на предприятии.

Риск необнаружения выражает вероятность необнаружения аудитором ошибок. Его составляющими могут быть:

риск анализа (опасность, что процедуры анализа не выявят существенных ошибок);
риск при проверках по существу (опасность, что существенные ошибки не будут выявлены в процессе выполнения процедур проверки);
риск выборочного исследования (опасность, что выборка операций для проведения проверки не отразит существенных ошибок).

Аудитор обязан принимать во внимание, что между уровнем существенности и степенью аудиторского риска имеется обратная зависимость:

чем выше уровень существенности, тем ниже общий аудиторский риск;
чем ниже уровень существенности, тем выше аудиторский риск.

Уровень риска необнаружения напрямую связан с аудиторскими процедурами проверки по существу. В случае, если аудитору требуется снизить риск необнаружения, он обязан:

модифицировать применяемые аудиторские процедуры, предусмотрев увеличение их количества и (или) изменение их сути;
увеличить затраты времени на проверку;
повысить объемы аудиторских выборок.

При оценке рисков применяются следующие градации: высокий, средний, низкий.

Аудитор может принять решение о применении в своей деятельности большего количества градаций при оценках рисков, чем три вышеупомянутые, либо об использовании для оценки рисков количественных показателей (процентов или долей единицы).

Оценка риска средств контроля наряду с оценкой неотъемлемого риска влияет на характер, временные рамки и объем аудиторских процедур проверки по существу, которые проводятся с целью снижения риска необнаружения и, следовательно, уменьшения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня. Но даже если аудитору придется проверить все 100 % сальдо счетов или однотипных операций данной группы, определенный риск необнаружения всегда будет присутствовать, в частности, потому, что преобладающая часть аудиторских доказательств лишь предоставляет доводы в поддержку некоторого вывода, а не носит исчерпывающего характера.

Оцененные уровни неотъемлемого риска и риска средств контроля не могут быть настолько низкими, чтобы у аудитора не возникло необходимости в проведении каких бы то ни было процедур проверки по существу. Независимо от оцененных уровней неотъемлемого риска и риска средств контроля аудитору следует провести некоторые процедуры проверки по существу в отношении существенных сальдо счетов и группы операций.

Существует обратная взаимосвязь между риском необнаружения и совокупным уровнем неотъемлемого риска и риска средств контроля. Если аудитор считает их по совокупности высокими, то необходимо, чтобы риск необнаружения был низким, если в ходе планирования выяснилось, что уровень неотъемлемого риска и риска средств контроля имеет достаточно низкие значения, аудитор может принять более высокий риск необнаружения и все равно снизить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.

Чем выше оценка неотъемлемого риска и риска средств контроля, тем больше аудиторских доказательств аудитору необходимо получить в ходе процедур проверки по существу. Если неотъемлемый риск и риск средств контроля оцениваются как высокие, то аудитору необходимо определить, смогут ли процедуры проверки по существу предоставить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, чтобы снизить риск необнаружения и, следовательно, аудиторский риск до приемлемо низкого уровня. В том случае, когда аудитор устанавливает, что риск необнаружения в отношении предпосылки подготовки бухгалтерской отчетности не может быть снижен до приемлемо низкого уровня, ему следует выразить мнение с оговоркой или отказаться от выражения мнения.

Аудиторская оценка компонентов аудиторского риска может изменяться в ходе аудита. В таких случаях аудитору необходимо внести изменения в запланированные процедуры проверки по существу, основываясь на пересмотренных оценках неотъемлемого риска и риска средств контроля.

В случае, если аудитор устанавливает, что он не в состоянии снизить риск необнаружения до приемлемо низкого уровня в отношении имеющих существенный характер статей баланса или однотипной группы хозяйственных операций, ему следует выразить условно-положительное мнение или отказаться от выражения мнения.

В практической деятельности провести правильный подсчет аудиторского риска бывает довольно затруднительно, тем более что стандарт содержит слишком много неопределенностей и не приводит конкретных методик расчета, наиболее приемлемое и конструктивное толкование аудиторского риска - это интерпретация его как вероятности ошибки аудитора в ходе проведения проверки.

Идеальных способов сведения аудиторского риска к нулю не существует, но аудитор всегда должен стремиться к максимальному его снижению путем учета всевозможных факторов при планировании аудита.

Оценка материальности (существенности) в аудите

Целью аудита бухгалтерской отчетности является выражение аудитором мнения о достоверности бухгалтерской отчетности и соответствии порядка составления отчетности ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. При выражении своего мнения аудитор использует фразу: «бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях». Оценка существенности и есть предмет профессионального суждения аудитора, что рассмотрено в Федеральном стандарте аудита № 4 «Существенность в аудите», согласно которому материальность (существенность) - это максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в отчетности и рассматриваться как несущественная, т. е. не вводящая пользователей отчетности в заблуждение.

Под существенностью понимается свойство информации бухгалтерской отчетности влиять на экономические решения квалифицированного пользователя такой информации.

Информация об отдельных активах, обязательствах , доходах , расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и (или) ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения. Существенность нарушений и отклонений, допущенных клиентом, является для аудитора критерием того, может ли он подтвердить достоверность бухгалтерской отчетности проверяемой организации.

Существенность имеет две стороны: качественную и количественную. С качественной точки зрения аудитор должен определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения порядка совершения проверяемой организацией финансовых и хозяйственных операций от требований нормативных актов , действующих в Российской Федерации. С количественной точки зрения аудитор должен оценить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные искажения бухгалтерской отчетности (с учетом прогнозируемой величины неотмеченных ошибок) принятый для проверяемой организации уровень существенности.

Примерами качественных искажений являются:

недостаточное или неадекватное описание учетной политики, когда существует вероятность того, что пользователь финансовой (бухгалтерской) отчетности будет введен в заблуждение таким описанием;
отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных требований в случае, когда существует вероятность того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица.

На существенность могут оказывать влияние нормативные правовые акты РФ, а также факторы, имеющие отношение к отдельным счетам бухгалтерского учета финансовой (бухгалтерской) отчетности и взаимосвязям между ними.

Аудитору необходимо рассмотреть возможность искажений в отношении сравнительно небольших величин, которые в совокупности могут оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Например, ошибка в процедуре, проводимой в конце месяца, может указывать на возможное существенное искажение, которое возникнет в том случае, если такая ошибка будет повторяться каждый месяц.

Таким образом:

существенность не предполагает обязанности аудитора проверить бухгалтерскую отчетность организации и дать заключение о ее достоверности с точностью до единицы измерения, в которой эта отчетность составлена;
существенность - это параметр возможного изменения информации, способного повлиять на мнение ее компетентного пользователя;
существенность не может выражаться в постоянно существующей абсолютной цифре;
в каждом конкретном случае, для каждой организации существенность может быть различной;
критерием оценки существенности может быть лишь то предельное значение возможной ошибки в бухгалтерской отчетности, которая может изменить ее до состояния, не позволяющего квалифицированному пользователю сделать на ее основе правильные выводы и принять экономически обоснованные решения.

Аудитор рассматривает существенность как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом, так и в отношении остатка средств по отдельным счетам бухгалтерского учета групп однотипных операций и случаев раскрытия информации. На существенность могут оказывать влияние нормативные правовые акты РФ, а также факторы, имеющие отношение к отдельным счетам бухгалтерского учета финансовой (бухгалтерской) отчетности и взаимосвязям между ними. В зависимости от рассматриваемого аспекта финансовой (бухгалтерской) отчетности возможны различные уровни существенности.

Аудитору следует принимать во внимание существенность при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур, а также при оценке последствий искажений.

Расчет уровня существенности может производиться двумя методами: дедуктивным (по методике соответствующего аудиторского стандарта или внутрифирменной методике) или индуктивным.

В наиболее общем случае уровень существенности определяется по базовым показателям бухгалтерской отчетности (дедуктивным способом), в отношении которой необходимо выразить мнение о достоверности, на основе критериев, установленных в соответствии со стандартами аудиторской деятельности.

Для расчета уровня существенности могут использоваться как показатели текущего периода, так и усредненные показатели текущего и предшествующих периодов. Показатели текущего периода могут использоваться в случае, когда в текущем периоде произошли существенные изменения в бизнесе организации и показатели за текущий период и период, предшествующий отчетному, оказались несопоставимыми. В том случае, если какое-либо значение сильно отклоняется в большую и (или) меньшую сторону от остальных, допускается корректировка путем применения коэффициента со значением не более 2. В случае, если скорректированное значение не попадает в совокупность, аудитор может отбросить такое значение. На базе оставшихся показателей рассчитывается уровень существенности как среднее арифметическое из значений базовых показателей, применяемых для этой цели. Рассчитанную величину уровня существенности для удобства в дальнейшей работе допустимо округлить в пределах 20 %.

Уровень существенности оказывает влияние на другой показатель - уровень точности, который используется при определении объема аудиторской выборки, составляя 75 % уровня существенности.

Между существенностью и уровнем аудиторского риска существует обратная взаимосвязь, т. е. чем выше уровень существенности, тем ниже аудиторский риск, и наоборот. Обратная взаимосвязь между существенностью и аудиторским риском принимается во внимание аудитором при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур. Например, если по завершении планирования конкретных аудиторских процедур аудитор определяет, что приемлемый уровень существенности ниже, то аудиторский риск повышается. Аудитор компенсирует это:

либо снижением предварительно полученного уровня риска средств контроля там, где это возможно, и поддерживая пониженный уровень посредством проведения расширенных или дополнительных тестов средств контроля;
либо снижением риска необнаружения путем изменения характера, временных рамок и объема запланированных процедур проверки по существу.

Одним из наиболее понятных способов снижения аудиторского риска является снижение такой его компоненты, как риск необнаружения.

Аудиторская выборка

При планировании работ аудитор должен принять решение о том, следует ли ему применять при проверке данного раздела учета выборочную проверку или сплошную.

Аудитор может проверить правильность отражения в бухгалтерском учете сальдо или операций по счетам сплошным образом, если число элементов проверяемой совокупности настолько мало, что применение выборочных методов не является правомерным, либо если применение аудиторской выборки является менее эффективным, чем проведение сплошной проверки. Порядок проведения выборочной проверки не всегда может быть жестко формализованным.

Вопрос регламентирован Федеральным стандартом аудита № 16 «Аудиторская выборка». Аудиторская выборка проводится с целью применения аудиторских процедур в отношении менее чем 100 % объектов проверяемой совокупности, под которыми понимаются элементы, составляющие сальдо счетов, или операции, составляющие обороты по счетам, для сбора аудиторских доказательств , позволяющих составить мнение о всей проверяемой совокупности. Для построения выборки аудиторская организация должна определить порядок проверки конкретного раздела бухгалтерской отчетности, проверяемую совокупность, из которой будет сделана выборка, и объем выборки.

Применение выборочного метода в аудите, как и в других сферах человеческой деятельности, заключается в замене сплошного наблюдения какой-либо генеральной совокупности объектов изучением некоторой ее части с последующим распространением результатов изучения на всю совокупность объектов. Выборочный метод является хорошо разработанной и многократно опробованной в различных приложениях конструкцией теории вероятностей.

Аудиторская выборка - это:

в широком смысле: способ проведения аудиторской проверки, при котором аудитор проверяет документацию бухгалтерского учета экономического субъекта не сплошным порядком, а выборочно, следуя при этом требованиям соответствующих Правил;
в узком смысле: перечень определенным образом отобранных элементов проверяемой совокупности с целью на основе их изучения сделать вывод о всей проверяемой совокупности.

Процесс планирования выборочной проверки включает в себя определение:

совокупности данных, которая будет подвергнута выборочной проверке;
элементов наибольшей стоимости и ключевых элементов;
количества элементов, которые следует отобрать для проверки;
способа отбора элементов.

Аудитор принимает решение о том, какую именно совокупность данных он будет проверять в ходе выборочной проверки. Обычно аудитор проверяет совокупность элементов, которые соответствуют сальдо или обороту по определенному счету бухгалтерского учета.

При проведении выборки аудиторская организация может разбить всю изучаемую совокупность на отдельные группы («подсовокупности»), элементы каждой из которых имеют сходные характеристики. Критерии разбиения совокупности должны быть такими, чтобы для любого элемента можно было четко указать, к какой подсовокупности он принадлежит. Данная процедура, называемая стратификацией, позволяет снизить разброс (вариацию) данных, что может облегчить работу аудиторской организации. При проверке основных средств обычно удобно выделять в отдельные группы для проверки здания и строения, транспортные средства, производственный инвентарь и т. п. При проверке материалов удобно разбивать материалы на группы по субсчетам. При проверке реализации иногда можно распределить клиентов по группам в зависимости от видов услуг.

Размер выборки определяется величиной ошибки, которую аудитор считает допустимой. Чем ниже ее величина, тем больше необходимый размер выборки.

Для проверки случайным образом существует несколько методов выбора элементов:

метод случайной выборки (для этого могут применяться компьютерные программы или таблицы случайных чисел);
метод количественной выборки по интервалам;
метод денежной выборки по интервалам.

Величина интервала определяется как отношение всего диапазона значений (например, порядковых номеров документов или других проверяемых объектов) к количеству элементов выборки.

Для построения денежной выборки по интервалам изучаемые объекты должны иметь стоимостное выражение, но при этом должна существовать возможность определения стоимости нарастающим итогом.

До того как аудитор начнет выбирать элементы случайным образом, ему следует отобрать ряд элементов определенным образом. Такие элементы называются элементами наибольшей стоимости и ключевыми.

В элементы наибольшей стоимости в обязательном порядке входят такие, стоимостное значение которых превышает определенную в ходе планирования аудита степень точности. Кроме того, аудитор вправе включить в число проверяемых и другие элементы, которые имеют наибольшее стоимостное значение.

В ключевые элементы входят такие элементы проверки, в которых аудитор считает ошибки и искажения наиболее вероятными, руководствуясь своим профессиональным суждением, а также дополнительной информацией, поступившей в его распоряжение в ходе аудита.

Формируя выборку, следует описать, для достижения каких конкретных целей она проводится, а также оценить ошибки, присутствующие в выборке, применительно к поставленной цели. Если поставленные цели проверки не были достигнуты с помощью выборочного исследования, то аудиторская организация может провести альтернативные аудиторские процедуры.

Оценка результатов выборки включает следующие виды работ:

анализ каждой ошибки, попавшей в выборку;
экстраполяция полученных при выборке результатов на всю проверяемую совокупность;
оценка риска выборки.

Ошибки, обнаруженные по элементам представительной выборки, подлежат распространению на всю проверенную совокупность. Ошибки, обнаруженные по элементам наибольшей стоимости и ключевым элементам, учитываются в фактически найденном размере и распространению не подлежат. Полная предполагаемая величина ошибки по результатам выборочной проверки складывается из предполагаемой величины ошибки по результатам представительной выборки, сложенной с фактически найденной величиной ошибки по элементам наибольшей стоимости и ключевым элементам.

Если полная предполагаемая величина ошибки, полученная по результатам выборки, близка по порядку величины к уровню существенности или степени точности, а особенно в том случае, если выборочные проверки, проведенные в разных областях учета данного клиента, дают в сумме ошибку, сопоставимую по величине или превосходящую уровень существенности, аудитору рекомендуется предпринять следующие действия:

потребовать от клиента исправить фактически обнаруженные ошибки;
проанализировать причины возникновения ошибок и оценить возможный объем ненайденных ошибок;
модифицировать аудиторские процедуры с целью получения более надежных данных (например, увеличить объем выборки);
попытаться выполнить какие-либо альтернативные аудиторские процедуры в отношении данного раздела бухгалтерского учета;
потребовать от клиента исправить не только обнаруженные, но и другие возможные ошибки в данной области учета, после этого выборочно проверить другие элементы этого раздела учета еще раз.

Аудиторская организация должна в обязательном порядке отражать в рабочей документации аудитора все стадии проведения аудиторской выборки и анализ ее результатов.

Понятие аффилированных лиц в аудите

Данный вопрос рассмотрен в Федеральном стандарте аудита № 8 «Аффилированные лица», составленном с учетом Международных стандартов аудита.

Под аффилированными лицами понимаются физические и юридические лица , способные оказывать влияние на деятельность юридических и (или) физических лиц , осуществляющих предпринимательскую деятельность . Операцией между аудируемым лицом и аффилированным лицом считается любая операция по передаче каких-либо активов или обязательств , осуществляемая между аудируемым лицом и аффилированным лицом.

Аудитор должен выполнять аудиторские процедуры с целью получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств , касающихся аффилированных лиц и раскрытия информации о них, а также влияния операций между аудируемым лицом и аффилированным лицом на финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица. Тем не менее не следует ожидать, что в результате аудита будут выявлены все операции с аффилированными лицами.

Руководство аудируемого лица несет ответственность за определение аффилированности сторон и операций с ними, а также раскрытие соответствующей информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудитору необходимо обладать знаниями о деятельности аудируемого лица и отрасли в целом, позволяющими ему выявлять события, операции и существующую практику, которые могут оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Наличие аффилированных лиц и операций с ними считается обычным в деловой практике, однако аудитор должен быть осведомлен о них.

В ходе аудиторской проверки аудитору необходимо обратить внимание на нетипичные операции и на операции, которые могут указывать на существование ранее не выявленных аффилированных лиц, в том числе:

операции, предусматривающие нетипичные ситуации и условия (например, наличие нестандартных цен, процентных ставок, поручительства и т. п.);
операции, осуществленные без видимой причины с точки зрения логики бизнеса ;
операции, содержание которых отличается от их формы;
операции, отраженные в документах и бухгалтерском учете необычным образом;
большой объем операций или значительные по сумме операции с отдельными потребителями или поставщиками (по сравнению с другими);
неучтенные операции, в том числе безвозмездное получение или предоставление управленческих услуг.

При проверке операций с аффилированными лицами аудитор должен получить достаточные аудиторские доказательства того, что эти операции были надлежащим образом учтены и раскрыты. Если аудитор не может получить таких доказательств или приходит к выводу о том, что информация о них раскрыта в финансовой (бухгалтерской) отчетности неясно или неполно, аудитор должен соответствующим образом модифицировать аудиторское заключение.

Любая предпринимательская деятельность несет в себе определенные риски. Не является исключением и аудит. Аудиторский риск - это опасность того, что аудитор в своем заключении сделает ошибочные выводы. Рассмотрим виды аудиторского риска и способы его оценки.

Виды аудиторского риска

Аудиторский риск состоит из компонентов, к которым относятся:

Внутрихозяйственный (неотъемлемый) риск. Это вероятность появления искажений в бухгалтерском учете или отчетности, обусловленная особенностями проверяемого субъекта в целом. Данный риск зависит от особенностей отрасли и конкретного предприятия, квалификации персонала, а также возможности внешнего давления на руководство и исполнителей.
Риск средств контроля (контрольный риск) – вероятность того, что существующая на предприятии система учета и внутреннего контроля недостаточно надежна и не гарантирует правильность отражения всех операций на счетах.
Риск необнаружения, в отличие от двух предыдущих видов, связан не с проверяемым субъектом, а с методами работы самого аудитора. Он представляет собой вероятность того, что применяемые аудитором контрольные процедуры не позволят обнаружить искажения в учете или отчетности

Методы оценки аудиторского риска и пути его снижения

Аудиторский риск оценивается с помощью двух основных методов:

Оценочный или интуитивный метод . В этом случае риск оценивается аудитором экспертным путем, на основании его профессионального опыта и имеющихся сведений о проверяемом субъекте. По итогам экспертной оценки дается заключение об уровне риска. Для этого, как правило, используется шкала оценок, состоящая из трех уровней – высокий, средний и низкий.

Количественный метод . В данном случае аудиторский риск рассчитывается по формуле, учитывающей влияние всех его компонентов. При стандартном варианте расчета умножаются друг на друга все показатели, составляющие аудиторский риск. Формула в этом случае будет выглядеть следующим образом:

АР = Рв. х Рк. х Рн.,
где Рв., Рк. и Рн. – соответственно внутрихозяйственный, контрольный риски и риск необнаружения.

Так как от самого аудитора зависит только риск необнаружения, то часто используется другая модель, когда акцент переносится на расчет именно этого вида риска:

Рн. = АР / (Рв. x Рк.)

Нормативные значения аудиторского риска законодательно в РФ не установлены. Большинство специалистов в этой области считают, что 5% и менее – это в этом случае примет следующий вид:

Рн. = 5% / (Рв. x Рк.)

Таким образом, при планировании проверки в первую очередь аудитор должен оценить те риски, на которые он не может повлиять, т.е. внутрихозяйственный и контрольный. Затем, исходя из целевой (приемлемой) величины общего аудиторского риска, определить допустимый уровень риска необнаружения.

Если окажется, что уровень данного риска слишком велик, необходимо принять меры к его снижению. Для этого аудиторы используют следующие методы:

повышение интенсивности проводимых аудиторских процедур, как путем увеличения количества, так и путем модификации;
увеличение продолжительности проверки;
рост объема аудиторских выборок.

Вывод

Понятие аудиторского риска заключается в опасности того, что аудитор даст ошибочное заключение, не заметив существенных искажений в учете или отчетности. Для того, чтобы определить, как рассчитать аудиторский риск, нужно оценить все его компоненты, связанные как с особенностями проверяемого субъекта, так и с применяемой методикой проверки. Если исчисленный аудиторский риск превышает приемлемое значение, то для его снижения используется интенсификация проводимых контрольных процедур.

Аудит. Шпаргалки Самсонов Николай Александрович

41. Аудиторский риск

Проведение аудита всегда сопровождается определенным риском. Аудитор должен четко уяснить себе, в чем заключается аудиторский риск, его сущность, составные части, как его определить, его максимально допустимый уровень.

Аудиторский риск – риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о полной достоверности данных внешней отчетности, в то время как там возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора.

Степень риска – вероятность потерь, а также размер возможного ущерба. Степень риска напрямую связана с качеством аудиторской проверки, поэтому оценка аудиторского риска очень важна.

Общий аудиторский риск включает:

1. Собственный риск.

2. Риск контроля.

3. Риск необнаружения (риск системы бухгалтерского учета).

Собственный риск – это всевозможные риски, связанные с функционированием предприятия, т. е. это все ошибки, неточности, которые могут быть допущены в результате деятельности предприятия.

Собственный риск оценивается аудитором на подготовительной (начальной) стадии аудита, когда он только знакомится с деятельностью предприятия, условиями его работы и другими вопросами.

Риск контроля – это опасность того, что недостоверная информация, которая может возникнуть и быть существенной отдельно или вместе с другой недостоверной информацией, не будет выявлена или своевременно предупреждена системой внутреннего контроля.

Риск необнаружения означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать не выявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения ее достоверности, или признание, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в отчетности нет.

Аудитор обязан изучать риски в ходе работы, оценивать их и документировать результаты оценки. При оценке рисков аудитор обязан использовать не менее трех следующих градаций: а) высокий; б) средний; в) низкий.

Аудиторские организации могут принять решение о применении большего количества градаций при оценке рисков.

Из книги Банковское право автора Кузнецова Инна Александровна

55. Валютный риск Валютные риски являются частью коммерческих рисков, которым подвержены участники международных экономических отношений.Валютный риск, или риск курсовых потерь, связан с интернационализацией рынка банковских операций, созданием совместных предприятий

Из книги Контроль и ревизия: конспект лекций автора Иванова Елена Леонидовна

7. Аудиторский риск, его связь с информационной базой и существенностью Аудиторская организация и индивидуальный аудитор в процессе проведения аудита обязаны оценивать существенность информации и ее взаимосвязь с аудиторским риском.Информация об отдельных активах,

Из книги Финансы: конспект лекций автора Котельникова Екатерина

4. Финансовый и аудиторский контроль В управлении народным хозяйством большое значение имеет контроль за состоянием экономики, развитием социально-экономических процессов в обществе. Одним из звеньев системы контроля выступает финансовый контроль. Его назначение

Из книги Контроль и ревизия автора Иванова Елена Леонидовна

36. Аудиторский риск, его связь с информационной базой и существенностью Аудиторская организация и индивидуальный аудитор в процессе проведения аудита обязаны оценивать существенность информации и ее взаимосвязь с аудиторским риском.Информация об отдельных активах,

Из книги Бухгалтерское дело автора Бычкова Светлана Михайловна

Аудиторский риск при использовании КИСП Компьютерная обработка экономических данных оказывает влияние прежде всего на процесс изучения аудитором системы учета и внутреннего контроля проверяемого предприятия. В соответствии с требованиями МСА 400 «Оценка риска и

Из книги Экономическая теория. автора Маховикова Галина Афанасьевна

23.3. Риск в предпринимательстве Хозяйствующие субъекты – домашние хозяйства, фирмы, государство, осуществляя свою предпринимательскую деятельностью, идут на риск. Риск является одним из основных признаков предпринимательства, его ключевым элементом. Риск – это

Из книги Международные стандарты аудита: Шпаргалка автора Автор неизвестен

26. АУДИТОРСКИЙ РИСК И ЕГО КОМПОНЕНТЫ Аудиторский риск является настолько важным и существенным аспектом аудита, что этому вопросу в той или иной степени посвящены разделы в разных стандартах. Непосредственно проблемам аудиторского риска и его компонентов посвящен МСА

Из книги Игра на бирже автора Дараган Владимир Александрович

§8. Для тех, кто не любит риск Если вы не любите риск, то будьте готовы, что при инвестировании в акции с малым риском ваша прибыль будет меньше. В этой книге мы не будем обсуждать оптимальный инвестиционный портфель с малым риском, который включает в себя облигации,

Из книги Секреты профессионалов трейдинга. Методы, используемые профессионалами для успешной игры на финансовых рынках автора Буруджян Джек

§2. Риск и прибыль Начиная игру, надо четко представлять, что вы начинаете сражение с миром случайных чисел. Нельзя придумать систему игры, которая позволила бы выигрывать в 100% случаев: вы видели, сколько непредвиденных факторов влияют на цену акций. Будущее поведение цен

Из книги Победить финансовый рынок: как зарабатывать каждый квартал. «Короткие» инвестиционные стратегии автора Аппель Джеральд

Риск-менеджмент Трейдеры, которые сумели разобраться в этой запутанной и нервной ситуации, открыли короткие позиции в расчете на то, что рано или поздно банку Бэрингз придется пойти на ликвидацию своих покупок. Расчет был верным, многие заработали хорошие деньги,

Из книги Ваш сосед - Миллионер автора Данко Уильям Д.

Существенный риск инвестирования в высокодоходные облигации – риск банкротства эмитента С формальной точки зрения, можно говорить о банкротстве, когда эмитент облигации более чем на 30 дней задерживает оговоренную выплату купона или основного долга. В действительности

Из книги Крутое пике [Америка и новый экономический порядок после глобального кризиса] автора Стиглиц Джозеф Юджин

Из книги Финансовый менеджмент – это просто [Базовый курс для руководителей и начинающих специалистов] автора Герасименко Алексей

Риск инфляции Сегодня из-за возрастания задолженности США и раздувания балансовых отчетов ФРС по всему миру растет беспокойство по поводу будущего роста инфляции. Премьер - министр Китая открыто выразил тревогу в отношении судьбы приблизительно 1,5 трлн. долл., которые

Из книги Восстановление бухгалтерского учета, или Как «реанимировать» фирму автора Уткина Светлана Анатольевна

Риск Предположим, у вас есть 100 000 руб. Вы можете: положить их на депозит в Сбербанк под 12 % годовых; купить лотерейные билеты.Очевидно, что вы можете принять решение купить на эти деньги лотерейные билеты. Но в этом случае вы рассчитываете, что ваш выигрыш будет в тысячи

Из книги Несправедливое преимущество. Сила финансового образования автора Кийосаки Роберт Тору

Глава 8. Роль аудиторский организаций в восстановления учета Для восстановления учета вы можете пригласить аудиторов. Это очень удобно, так как у собственной бухгалтерии организации появляется возможность выполнять только текущую работу по ведению учета, не отвлекаясь

Из книги автора

В чем риск? Р и С считают инвестирование рискованным делом, потому что имеют очень низкое образование в отношении активов. Но рискованно не инвестирование само по себе, а недостаток финансового образования.Сосредоточенность Б и И на активах приучает их должным образом

Клиента невыявленных существенных ошибок или искажений после подтверждения ее достоверности либо признание содержания в ней существенных искажений, в то время как на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

Причины возникновения аудиторского риска:

нестабильная экономическая ситуация;
неустановившаяся нормативно-правовая база;
недостаточное развитие рынка маркетинговых услуг и т.д.

При проведении выборочной проверки аудиторский риск состоит в том, что заключение о совокупности может быть сделано ошибочно. Такой риск включает две возможности: риск ошибки выборки и допущение других погрешностей, которые могут привести к неправильным выводам, сделанным на основе выборки.

Ошибка считается значимой (материальной, существенной), если ее необнаружение окажет существенное влияние на выбор принимаемых на основе бухгалтерской (финансовой) отчетности управленческих решений. Уровень значимости зависит от степени ее важности с точки зрения заинтересованных пользователей и устанавливается как в абсолютном, так и в относительном выражении.

Большую роль в оценке аудиторского риска играет . Аудиторский риск является предметом .

Аудитор должен поставить перед собой цель, заключающуюся в определении и исполнении процедур , позволяющих свести аудиторский риск к минимуму. Практикой аудита установлен приемлемый уровень аудиторского риска – 5%. Это означает, что 5 из 100 подписанных аудитором заключений могут содержать неверные сведения по спорным вопросам (иногда в профессиональной литературе уровень доверия, равный 95%, называют «магической цифрой аудиторского риска»: более низкое значение уровня доверия может поставить под сомнение выданное и понизить конкурентоспособность предприятия).

Международная практика выделяет следующие виды аудиторского риска. Приемлемый риск (acceptable risk) – допустимый риск при выполнении проверок хозяйственных операций для сбора свидетельств, подтверждающих конкретные контрольные мероприятия и процедуры для принятия имеющегося (по оценкам аудитора) уровня риска контроля (т.е. в тех случаях, когда он понижен, а не максимален). Если аудитор определит для себя меньший уровень аудиторского риска, то это будет означать, что он стремится к большей уверенности в том, что не содержит существенных ошибок. На величину приемлемого аудиторского риска могут оказывать влияние:

уровень компетентности аудитора;
его финансовое состояние;
степень доверия внешних пользователей к финансовой отчетности;
масштаб бизнеса клиента и его организационно-правовая форма;
форма собственности и ее распределение в уставном капитале клиента;
характер и сумма его обязательств;
уровень клиента;
вероятность его .

Внутрихозяйственный или неотъемлемый риск (IR – inherent risk) – мера ожидания аудитором того, что существует ошибка в финансовой отчетности и что она превышает допустимую величину для внутрихозяйственного контроля. При установлении уровня внутрихозяйственного риска не принимается во внимание внутрихозяйственный контроль, т.к. он входит в модель аудиторского риска как самостоятельный элемент. Оценивая этот компонент, аудитор должен учесть:

характер бизнеса клиента;
честность администрации;
мотивы поведения клиента;
результаты предыдущего аудита;
первоначальный и повторный аудит;
взаимоотношения с дочерними и зависимыми фирмами;
нетрадиционные операции;
профессионализм учетного персонала;
сальдо счетов и величину сумм по статьям отчетности;
количество и состав операций клиента и т.д.

Контрольный риск (риск контроля) (CR – сontrol risk) – мера ожидания аудитора, что ошибки в финансовой отчетности, превышающие допустимую величину, не будут ни предотвращены, ни обнаружены в системе внутрихозяйственного контроля клиента. Аудитор стремится установить оценку эффективности системы внутрихозяйственного контроля клиента на уровне ниже максимума (100%), рассматривая это как часть плана аудита.

Риск необнаружения (поиска) (DR – detection risk) – мера готовности аудитора признать, что подлежащие сбору аудиторские сведения не позволяют обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину, если такие ошибки имеются. Этот вид определяется количеством свидетельств, которые аудитор планирует собрать.

По стандарту аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск» аудиторский риск включает внутрихозяйственный риск, риск контроля и риск необнаружения.

Существуют два основных метода оценки аудиторского риска:

оценочный;
количественный.

Оценочный (интуитивный) метод оценки аудиторского риска заключается в том, что аудиторы, исходя из собственного опыта и знания клиента, определяют аудиторский риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций как высокий, вероятный и маловероятный и используют эту оценку в планировании аудита.

Количественный метод оценки аудиторского риска предполагает количественный расчет многочисленных моделей аудиторского риска. Распространенная модель аудиторского риска:

А р = В р * К р * П р

где
А р - аудиторский риск;
В р - неотъемлемый риск;
К р - контрольный риск;
П р - риск необнаружения.

В практической деятельности провести правильный подсчет аудиторского риска бывает довольно затруднительно, тем более что Cтандарт содержит слишком много неопределенностей и не приводит конкретных методик расчета, наиболее приемлемое и конструктивное толкование аудиторского риска – это интерпретация его как вероятности ошибки аудитора в ходе проведения проверки.

Концепция аудиторского риска появилась в теории аудита в середине 80-х гг. XX в. Дальнейший рост масштабов предприятий, усложнение осуществляемых ими хозяйственных операций привели к широкому применению выборочных методов в аудите. В связи с этим при проведении аудита стали исследоваться не только организация и методика ведения бухгалтерского учета и оцениваться система внутрихозяйственного контроля на проверяемом предприятии, но и разнообразные риски, которым подвержена деятельность аудиторов.

В настоящее время ФПСАД № 8 "Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности" установлены единые требования к пониманию деятельности аудируемого лица и среды, в которой она осуществляется, включая систему внутреннего контроля и оценку рисков существенного искажения аудируемой финансовой отчетности.

Аудиторский риск и его компоненты

Аудиторский риск – это риск того, что аудитор выразит ненадлежащее аудиторское мнение при наличии существенных искажений в финансовой отчетности.

Аудиторский риск зависит от двух составляющих: риска существенного искажения (т.е. риска того, что финансовая отчетность была существенно искажена до начала аудита) и риска необнаружения (т.е. риска того, что аудитор не обнаружит такие существенные искажения финансовой отчетности).

Риск существенного искажения состоит из следующих двух компонентов: неотъемлемый (внутрихозяйственный) риск и риск средств внутреннего контроля. Компоненты аудиторского риска и их определение представлены в табл. 6.3.

Таблица 6.3

Компоненты аудиторского риска

Компоненты аудиторского риска
Риск существенного искажения	Риск того, что финансовая отчетность может быть существенно искажена до начала аудита
а) неотъемлемый риск	Подверженность предпосылки подготовки финансовой отчетности искажению, которое может быть существенным само по себе или в совокупности с другими искажениями, при допущении отсутствия соответствующих необходимых средств внутреннего контроля
б) риск средств внутреннего контроля	Риск того, что искажение, которое может иметь место в предпосылке подготовки финансовой отчетности и оказаться существенным само по себе или в совокупности с другими искажениями, не будет своевременно предотвращено или выявлено и исправлено системой внутреннего контроля субъекта
необнаружения	Риск того, что аудитор нс обнаружит искажения, имеющиеся в предпосылке подготовки финансовой отчетности, которые могут быть существенными либо сами по себе, либо в совокупности с другими искажениями
а) риск аналитических процедур	Риск того, что аудитор не обнаружит существенные искажения при проведении аналитических процедур
б) риск детальных тестов операций и сальдо счетов	Риск того, что аудитор не обнаружит существенные искажения при проведении детальных тестов операций и сальдо счетов
в) риск выборочного метода	Риск того, что аудитор не обнаружит ошибки в отобранной совокупности, в то время как их уровень в генеральной совокупности недопустимо высок

Практической целью анализа аудиторского риска становится разработка методического аппарата, позволяющего удержать величину аудиторского риска под контролем при выполнении аудиторских процедур для получения достаточных и надлежащих аудиторских доказательств для подготовки разумных выводов, на которых могло бы базироваться мнение аудитора; установить приемлемый уровень аудиторского риска.

В мировой практике аудиторской деятельности принято считать приемлемым уровень, при котором погрешности аудита не могут оказать существенное отрицательное влияние. По мнению большинства аудиторов, этот уровень не должен превышать 5%. Из соображений этики аудитор стремится еще более снизить его, насколько это экономически целесообразно.

Неотъемлемый (внутрихозяйственный ) риск и риск средств внутреннего контроля не зависят от аудитора, он не может на них повлиять, поскольку они являются результатом деятельности предприятия независимо от проведения аудита. Однако задача аудитора состоит в том, чтобы дать им полную оценку и в зависимости от этого спланировать характер, сроки и объем аудиторских процедур в целях снижения уровня риска необнаружения, уменьшив тем самым аудиторский риск до приемлемо низкого уровня. Для оценки рисков существенного искажения аудитор должен выполнять следующие процедуры:

запросы в адрес руководства или других сотрудников аудируемого лица;
аналитические процедуры;
наблюдение и инспектирование.

При необходимости аудитор может выполнять и другие процедуры, например, запросы в адрес организаций, оказывающих юридические услуги или услуги в области оценочной деятельности, позволяющие получить информацию, которая может оказаться полезной для выявления рисков существенного искажения. Характер, сроки и объем выполняемых процедур оценки риска зависят от масштаба и сложности деятельности аудируемого лица и опыта работы аудитора с аудируемым лицом.

Аудитор должен выявить и оценить риски существенного искажения на уровне финансовой отчетности в целом и на уровне конкретных предпосылок ее подготовки для групп однотипных операций, остатков по счетам бухгалтерского учета и случаев раскрытия информации в финансовой отчетности. Для этой цели аудитор:

выявляет риски в процессе ознакомления с деятельностью аудируемого лица и его средой, включая средства контроля, относящиеся к этим рискам, а также с группами однотипных операций, остатками по счетам бухгалтерского учета и случаями раскрытия информации в финансовой отчетности;
устанавливает соответствие между выявленными рисками и тем, какая информация может быть искажена на уровне предпосылок подготовки финансовой отчетности;
рассматривает, не являются ли риски столь большими, чтобы привести к существенному искажению финансовой отчетности (п. 98 ФПСАД № 8).

Риски существенного искажения оцениваются аудитором в результате изучения степени влияния различных факторов: объективных и субъективных. Объективные факторы – это конкуренция, изменение условий кредитования, налогообложения; сокращение рынка сбыта продукции и т.п.; субъективные – сущность и содержание бизнеса клиента, степень сложности организационной структуры предприятия, политика управления и хозяйствования, наличие необычных и редких хозяйственных операций, степень обеспечения сохранности собственности, масштабы деятельности и др.

В приложении 3.1 к ФПСАД № 8 приведены примеры условий и событий, которые могут указывать на наличие рисков существенного искажения:

операции в регионах, которые являются экономически нестабильными, например в странах со значительной девальвацией валюты или экономикой с высоким уровнем инфляции;
операции, зависящие от неустойчивых рынков, например фьючерсная торговля;
высокий уровень сложности нормативного регулирования;
вопросы, связанные с непрерывностью деятельности и ликвидностью, например в случае потери аудируемым лицом важных клиентов;
ограничения возможностей аудируемого лица по привлечению средств;
изменения в отрасли, в которой осуществляет деятельность аудируемое лицо;
изменения в сети поставщиков;
разработка или предложение новых видов товаров, работ или услуг либо освоение новых видов деятельности;
перемещение хозяйственной деятельности в новые регионы;
такие изменения в деятельности аудируемого лица, как крупные приобретения или реорганизация;
предполагаемые продажи хозяйственных или географических сегментов деятельности;
сложные схемы объединения или совместной деятельности;
сложные финансовые расчеты, предполагающие обязательства аудируемого лица, которые не отражаются в его финансовой отчетности;
значительный объем операций со связанными сторонами;
нехватка персонала с надлежащими навыками ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой отчетности;
изменения, связанные с основным управленческим персоналом, включая увольнение руководителей;
недостатки в системе внутреннего контроля, особенно те, на которые руководство не обращает внимания;
несоответствие стратегии аудируемого лица в области информационных систем и стратегии в области хозяйственной деятельности;
изменения в информационных системах;
установка существенно новых информационных систем, связанных с подготовкой финансовой отчетности;
запросы, направленные контролирующими органами аудируемому лицу относительно операций или их финансовых результатов;
искажения, допущенные в предыдущие периоды, значительный объем корректировок в конце отчетного периода;
существенный объем нетиповых или не повторяющихся операций, включая операции внутри группы компаний и связанные с возникновением значительного дохода в конце отчетного периода;
операции, которые проведены в бухгалтерском учете в соответствии со специальными указаниями руководства аудируемого лица (например, реструктуризация долга, активы, подлежащие продаже, и классификация ликвидных ценных бумаг);
введение в учетную политику новых учетных принципов, стандартов, положений, инструкций;
бухгалтерские проводки, предполагающие сложные многоступенчатые расчеты параметров;
события или хозяйственные операции, сопряженные с существенной неопределенностью стоимостных параметров, например оценочные показатели;
незавершенные судебные дела и обремененные условиями обязательства (например, гарантии по продажам, финансовые гарантии или обязательства в отношении восстановления окружающей среды).

При оценке рисков существенного искажения аудитор должен рассмотреть вероятность риска существенного искажения финансовой отчетности, возникающего в результате недобросовестных действий со стороны представителей собственников, руководства или работников аудируемого лица, а именно: недобросовестного составления отчетности или присвоения активов. Для этого аудитор должен проявлять профессиональный скептицизм, признающий вероятность существования существенного искажения, вызванного недобросовестными действиями, несмотря на свой положительный прошлый опыт в отношении честности руководства и представителей собственника аудируемого лица, и обсудить с членами аудиторской команды возможность таких искажений, а также разработать аудиторские процедуры, которые для этого могут быть выполнены. В ФСАД 5/2010 "Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита" (утв. приказом Минфина России от 17.08.2010 № 90н, в ред. приказа Минфина России от 16.08.2011 № 99н) описаны способы недобросовестного составления отчетности и присвоения активов. К способам недобросовестного составления отчетности относятся:

внесение фиктивных учетных записей в учетные регистры, как правило, ближе к концу отчетного периода, в целях манипулирования результатами хозяйственной деятельности или для достижения иных целей;
безосновательное изменение допущений и суждений при оценке остатков по счетам бухгалтерского учета;
пропуск или перенесение на более поздние или ранние периоды признания в бухгалтерской отчетности событий и хозяйственных операций, которые имели место в отчетном периоде;
сокрытие или нераскрытое информации о фактах, которые могут оказывать влияние на показатели бухгалтерской отчетности;
участие в сложных хозяйственных операциях, направленных на искаженное представление финансового состояния или финансовых результатов деятельности аудируемого лица;
изменение учетных записей, связанных с существенными или нетипичными хозяйственными операциями, или условий их осуществления.

Присвоение активов аудируемого лица может быть осуществлено, в частности, путем:

присвоения денежных средств (например, присвоение денежных поступлений от дебиторов или направление на персональные банковские счета денежных поступлений, перечисленных от контрагентов в адрес закрытых банковских счетов аудируемого лица);
хищения материальных и нематериальных активов (например, хищение запасов для использования в личных целях или для продажи, хищение отходов для их перепродажи, участие в сговоре с конкурентами с раскрытием технологических данных в целях получения денежного вознаграждения);
инициирования оплаты аудируемым лицом несуществующих товаров или услуг (например, платежи фиктивным поставщикам, взятки, выплачиваемые поставщиками агентам по закупке, из числа работников аудируемого лица, в обмен на завышение продажных цен, выплаты фиктивным работникам);
использования активов аудируемого лица в личных целях (например, использование активов в виде залога по персональному займу либо по займу для связанной стороны) (п. 7 ФСАД 5/2010).

Определение того, имеет ли место фактор риска недобросовестных действий и целесообразно ли его рассматривать при оценке рисков существенного искажения бухгалтерской отчетности в результате недобросовестных действий, осуществляется аудитором на основе профессионального суждения. Примеры типичных факторов риска недобросовестных действий приведены в приложении 1 к ФСАД 5/2010.

Для выявления риска существенного искажения финансовой отчетности, возникающего в результате недобросовестных действий, аудитор должен выполнить такие же процедуры, что и при оценке риска существенного искажения в результате ошибки. Но содержание их должно быть изменено в соответствии с преследуемой целью, должен присутствовать фактов внезапности при выборе характера, объема и временных рамок аудиторских процедур.

Аудиторская оценка рисков существенного искажения па уровне предпосылок подготовки финансовой отчетности основывается на доступных аудиторских доказательствах и может меняться в ходе проверки по мере сбора дополнительных доказательств.

Оценка риска существенных искажений может выражаться в количественных характеристиках, таких как проценты, или в неколичественных характеристиках. В любом случае, необходимость проведения аудитором оценки соответствующих рисков более важна, чем методы, которыми она осуществлена.

Риск необнаружения в отличие от рисков существенного искажения характеризует эффективность и качество работы аудитора и зависит от порядка проведения конкретной проверки, уровня профессиональной подготовки аудитора. Аудитор должен помнить, что риск необнаружения существенного искажения в результате недобросовестных действий выше, чем риск необнаружения искажения в результате ошибки, так как для сокрытия недобросовестных действий могут применяться сложные и тщательно организованные схемы, например, фальсификация, умышленное неотражение операции или намеренная неправильная интерпретация, представленная аудитору. Такое сокрытие может быть еще труднее обнаружить, если оно сопровождается сговором. В тоже время риск необнаружения не может быть снижен до нуля, так как аудитор обычно не проверяет все однотипные операции, сальдо счетов или раскрытия и по ряду других причин. Эти причины включают в себя возможность того, что аудитор может выбрать ненадлежащую аудиторскую процедуру, неправильно применить соответствующую аудиторскую процедуру, или неправильно трактовать результаты аудита. Эти факторы обычно могут быть устранены при правильном планировании, соответствующем назначении персонала в команду по проверке, применении принципа профессионального скептицизма, контроля над выполненной аудиторской работой.

Уровень риска необнаружения тесно связан с уровнем рисков существенного искажения: чем выше вторые, тем ниже первый. Взаимосвязь между компонентами аудиторского риска показана в табл. 6.4.

Таблица 6.4

Взаимосвязь компонентов аудиторского риска

Если неотъемлемый риск и риск средств контроля высокие, аудитору необходимо снизить уровень риска необна- ружения. Это позволит снизить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня. Если неотъемлемый риск и риск средств контроля низкие, аудитор может принять более высокий уровень риска необнаружения. При этом аудиторский риск будет находиться на приемлемо низком уровне.

На практике существуют два основных метода оценки аудиторского риска: оценочный (интуитивный) и количественный (расчетный).

Методы оценки аудиторского риска

Оценочный (интуитивный ) метод заключается в том, что аудиторы, исходя из собственного профессионального опыта и понимания деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, определяют аудиторский риск на основании финансовой отчетности в целом и отдельных групп однотипных операций как высокий, средний и низкий и используют эту оценку в планировании аудита. Оценочный метод оценки аудиторского риска широко используют российские аудиторские организации.

В мировой аудиторской практике более широко применяется количественный (расчетный ) метод оценки аудиторского риска.

Оценка аудиторского риска может быть произведена с помощью модели оценки риска, применяемой ведущими аудиторскими фирмами мира:

АР = ВР × РК × PH,

где АР – аудиторский риск; ВР – внутрихозяйственный (неотъемлемый) риск; РК – риск средств внутреннего контроля; PH – риск необнаружения.

В данную факторную модель могут быть включены и другие виды аудиторского риска, например риск аналитических процедур, риск детальных тестов операций и сальдо счетов.

Риск необнаружения определяется аудитором расчетным путем по формуле

PH = ЛР: ВР × РК.

Количественному (расчетному) методу оценки аудиторского риска присущи определенные недостатки, связанные с субъективным характером оценки аудиторского риска, неотъемлемого риска и риска средств внутреннего контроля. Приемлемые числовые значения уровня аудиторского риска представлены в табл. 6.5.

Таблица 6.5

Приемлемые значения уровня аудиторского риска

Для формирования суждения о приемлемом уровне аудиторского риска аудитор анализирует ликвидность предприятия, изменение рентабельности, используемые методы финансирования, компетентность руководителей высшего звена.

При оценке рисков аудитор также должен установить, какие из них, по его профессиональному суждению, требуют специального аудиторского рассмотрения (они определяются как "значимые" риски). При определении значимых рисков аудитор рассматривает ряд вопросов:

указывает ли риск на недобросовестные действия;
связан ли он с недавними существенными изменениями в отрасли, новыми требованиями по ведению учета и подготовке отчетности или иными подобными обстоятельствами, что требует особого внимания;
насколько сложными являются хозяйственные операции;
зависит ли его возникновение со связанными сторонами, которые имеют важное значение для отчетности;
какова степень субъективности при расчете некоторых оценочных значений, содержащихся в финансовой (бухгалтерской) отчетности, связанная с рисками, которые сопутствуют оценке значений некоторых показателей, при отсутствии точных способов их определения;
сопутствует ли риск хозяйственным операциям, кажущимся необычными или нетипичными для деятельности аудируемого лица и имеющим важное значение для отчетности.

Значимые риски, как правило, имеют отношение к нетипичным хозяйственным операциям, а также к числовым показателям, требующим от учетного персонала применения профессионального суждения.