Разделы: Налог на прибыль ; Налог на прибыль. Налоговая декларация , Налог на прибыль организаций

Организации, получившие убыток от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, Приложение N 4 к листу 02 декларации по налогу на прибыль не заполняют. Указанный убыток организации отражают по строке 070 листа 05 . По строке 080 листа 05 декларации указывается сумма убытка или части убытка, признаваемая в отчетном (налоговом) периоде в целях налогообложения, уменьшающая налоговую базу за отчетный (налоговый) период.

Об этом Письмо УФНС РФ по г. Москве от 17.10.2011 N 16-15/100096.

Согласно ст. 283 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с гл. 25 НК РФ, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

При этом определение налоговой базы текущего налогового периода производится с учетом особенностей, предусмотренных в ст. ст. 283 , 264.1 , 268.1 , 275.1 , 280 и 304 НК РФ.

На основании п. 1 ст. 274 Налогового кодекса РФ налоговой базой для целей исчисления налога на прибыль признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со ст. 247 НК РФ и подлежащей налогообложению. То есть для российских организаций прибыль исчисляется в виде разницы между полученными доходами и величиной произведенных расходов, которые исчисляются в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса РФ.

Согласно п. 8 ст. 280 НК РФ налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется налогоплательщиком отдельно, за исключением налоговой базы по операциям с ценными бумагами, определяемой профессиональными участниками рынка ценных бумаг.

Пунктом 10 ст. 280 НК РФ установлено, что налогоплательщики, получившие убыток (убытки) от операций с ценными бумагами в предыдущем налоговом периоде или в предыдущие налоговые периоды, вправе уменьшить налоговую базу, полученную по операциям с ценными бумагами в отчетном (налоговом) периоде (перенести указанные убытки на будущее), в порядке и на условиях, которые установлены ст. 283 НК РФ.

При этом убытки от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, полученные в предыдущем налоговом периоде (предыдущих налоговых периодах), могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы от операций по реализации данной категории ценных бумаг.

Приказом Федеральной налоговой службы РФ от 15.12.2010 N ММВ-7-3/730 утвержден Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (далее - Порядок).

В соответствии с п. 9.2 Порядка по строке 140 Приложения N 4 к листу 02 указывается налоговая база, которая используется при расчете суммы убытка предыдущих налоговых периодов, уменьшающей налоговую базу текущего налогового периода. Показатель по строке 140 равен показателю строки 100 листа 02 . В соответствии с п. 5.5 Порядка по строке 100 листа 02 показывается налоговая база, определяемая путем вычитания из показателя строки 060 показателей строк 070 , 080 , 090 и суммирования полученного результата с показателями строки 100 листа 05 и строки 530 листа 06 . При этом в соответствии с п. 13.7 Порядка только положительная сумма по строке 100 листа 05 отражается по строке 100 листа 02 декларации.

Таким образом, в налоговой базе по строке 140 Приложения N 4 к листу 02 не учитываются отрицательные результаты по операциям с ценными бумагами (лист 05) и операциям негосударственных пенсионных фондов (лист 06) . И, как следствие, в Приложении N 4 к листу 02 по строке 150 не учитывается сумма убытка (части убытка) от операций с ценными бумагами, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период.

Пунктом 13.7 Порядка установлено, что по строке 070 листа 05 декларации отражается сумма убытка или части убытка, полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) периоде (периодах) (строка 090 листа 05 декларации за предыдущий налоговый период).

По строке 080 листа 05 декларации указывается сумма убытка или части убытка, признаваемая в отчетном (налоговом) периоде в целях налогообложения, уменьшающая налоговую базу за отчетный (налоговый) период (п. 10 ст. 280 и ст. 283 НК РФ).

По строке 090 листа 05 указывается сумма неучтенного убытка, подлежащего переносу на будущий налоговый период.

© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на " " при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)

Как правильно заполнить стр.160 приложении 4 к листу 02?

ООО в декларации по налогу на прибыль в приложении 4 к листу 02 отражен остаток убытка 2014 г. по стр.010. Налоговая база за 1 квартал 2017 г. также отрицательная (убыток за 1 квартал). Какую сумму убытка (стр.150) вправе ООО признать, чтобы уменьшить налоговую базу за отчетный квартал?

Если в I квартале 2017 года у вас сложился убыток, переносить убыток прошлых лет вам не нужно. Налоговая база и так нулевая, т.е. налога на прибыль нет.

Заполните в нем только строки 010-040, в которых отразите остаток неперенесенного убытка на начало года.

Обратите внимание: Приложение 4 включается в состав деклараций только по итогам I квартала и года.

Если по итогам следующего отчетного периода (например, полугодия или 9 месяцев) у вас будет прибыль, вы будете вправе уменьшить налоговую базу в пределах 50% на убыток прошлых лет, отразив его по строке 110 Листа 02.

Олега Хорошего,

Как составить и сдать декларацию по налогу на прибыль

Приложение 4 к листу 02

Приложение включайте в состав декларации только за I квартал и за налоговый период в целом ( Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 19 октября 2016 № ММВ-7-3/572).

Пример заполнения приложения 4 к листу 02 за I квартал 2017 года

ООО «Альфа» по итогам 2016 года получило убыток в сумме 20 000 руб. В I квартале 2017 года прибыль «Альфы» составила 10 000 руб. С 1 января 2017 года установлена предельная величина переноса убытка. Налоговую базу за счет убытков можно уменьшить не больше чем на 50 процентов ( п. 2.1 ст. 283 НК РФ). То есть на 5000 руб.

Бухгалтер «Альфы» заполнил приложение 4 к листу 02 за I квартал 2017 года:

• по строке 010 – 20 000 руб.;
• по строке 040 – 20 000 руб.;
• по строке 140 – 10 000 руб.;
• по строке 150 – 5000 руб.

Олега Хорошего, начальника отдела налога на прибыль организаций департамента налоговой и таможенной политики Минфина России

Как перенести убытки на будущее

Убытки, которые сложились в текущем или предыдущих годах, можно учесть при расчете налога на прибыль в следующих годах. До 2017 года действовало ограничение по срокам: убытки можно было переносить только в течение 10 лет. В последний раз применяйте это ограничение в декларации за 2016 год. По старым правилам удастся учесть лишь убытки, сложившиеся до 1 января 2017 года.

С 2017 года ограничение по срокам переноса убытков не действует. Вместо него установили предельную величину, на которую можно уменьшать налоговую базу. В период с 1 января 2017 по 31 декабря 2020 года эта величина составляет 50 процентов от первоначальной налоговой базы. Другими словами, налогооблагаемую прибыль за год можно уменьшить на любую сумму убытков прошлых лет, но при условии, что сама прибыль уменьшится не более чем вдвое.

Новые правила применяйте к убыткам, полученным с 1 января 2007 года. Таким образом, начиная с деклараций за периоды 2017 года в них можно отражать убытки, сложившиеся в 2007 году и позже.

Ограничение по размеру переносимых убытков не распространяется на организации, которые платят налог на прибыль по пониженным ставкам:
– на резидентов технико-внедренческих и туристско-рекреационных особых экономических зон, объединенных в кластер;
– на участников региональных инвестиционных проектов;
– на участников свободных экономических зон;
– на резидентов территорий опережающего социально-экономического развития;
– на резидентов свободного порта Владивосток;
– на участников ОЭЗ в Магаданской области;
– на резидентов ОЭЗ в Калининградской области.

Учесть убытки можно не только по итогам года, но и по итогам каждого отчетного периода (I квартала, полугодия, девяти месяцев). Об этом сказано в абзаце 1 пункта 1 статьи 283 Налогового кодекса РФ. Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль также предполагает возможность рассчитать авансовые платежи по итогам отчетных периодов с учетом убытка прошлых лет. Несмотря на то что приложение 4 к листу 02 налоговой декларации заполняется только в составе декларации за I квартал и за год ( Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 19 октября 2016 г. № ММВ-7-3/572), убытки прошлых лет можно исключать из налоговой базы при расчете налога и за первое полугодие, и за девять месяцев (

Когда заполняется приложение №4 к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организации? Налоговая инспекция требует заполнить приложение №4 к листу 02 декларации по налогу на прибыль за 1 квартал 2013г. 2012г. наша организация закончила с прибылью и я не понимаю как заполнить данное приложение.

Приложение № 4 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль включается в состав только за I квартал и налоговый период. Приложение № 4 к листу 02 заполняют налогоплательщики, которые на начало года имеют остаток убытка, не перенесенного на будущее. Но представить это приложение нужно независимо от того, какой финансовый результат (прибыль или убыток) получила компания за налоговый период.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» vip-версия

ПРИКАЗ ФНС РОССИИ от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174@ "Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, Порядка ее заполнения"

Раздел 1. Состав Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за отчетные и налоговый периоды

Приложение № 4 к Листу 02 включается в состав Декларации только за I квартал и налоговый период.

Статья: Декларация по налогу на прибыль (общие правила заполнения)

Декларация по налогу на прибыль (приложение № 4 к листу 02)

Из чего состоит приложение № 4 к листу 02.

Это приложение заполняют налогоплательщики, которые на начало года имеют остаток убытка, не перенесенного на будущее.*

По строке 010 указывается остаток неперенесенного убытка на начало года, а по строкам 040–130 показываются убытки с разбивкой по годам их образования.

В декларации по консолидированной группе налогоплательщиков по указанным строкам не подлежат отражению убытки участников консолидированной группы налогоплательщиков, исчисленные в налоговых периодах, предшествующих налоговому периоду вхождения их в состав этой группы. Таково требование пункта 6 статьи 278.1 Налогового кодекса РФ.

По строке 140 указывается налоговая база, которая используется при расчете суммы убытка предыдущих лет, уменьшающей базу текущего налогового периода. Показатель по строке 140 равен показателю строки 100 листа 02.

По строке 150 указывается сумма убытка, на которую компания уменьшает налоговую базу текущего года. Показатель по строке 150 переносится в строку 110 листа 02 декларации.

Строку 160 заполняют только при составлении годовой декларации.

Сложности в заполнении приложения № 4 к листу 02.

Для расчета суммы убытка, на которую можно уменьшить текущую прибыль, компания должна заполнить специальное приложение № 4 к листу 02 декларации «Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу». Причем его заполняют только те налогоплательщики, у которых есть на конец года остаток неперенесенного убытка. Но представить это приложение нужно независимо от того, какой финансовый результат (прибыль или убыток) получила компания за налоговый период.*

ЗАО «Свобода» начало свою деятельность в январе 2012 года. Убыток за этот год составил 520 000 руб. За отчетный период – первое полугодие 2013 года – компания получила прибыль 500 000 руб. Компания отчитывается по налогу на прибыль поквартально.

Поскольку 500 000 руб. меньше 520 000 руб., налоговой базы за отчетный период – первое полугодие 2013 года – у компании не будет. Оставшаяся часть убытка за 2012 год в размере 20 000 руб. (520 000 – 500 000) уменьшит налоговую базу по налогу на прибыль в последующих периодах.

Как бухгалтер компании заполнил приложение № 4 к листу 02 декларации по налогу на прибыль за отчетный период 2013 года, показано в таблице.

При этом показатель строки 150 приложения № 4 к листу 02 бухгалтер компании перенес в строку 110 листа 02.

, Лист 02 и приложения к нему: N 1 и N 2 . Остальные листы, разделы и приложения нужны, только если у вас были отражаемые в них операции п. 1.1 Порядка заполнения декларации .

Пример. Ситуации, когда надо заполнить дополнительные разделы декларации

В приложении N 1 к Листу 02 укажите выручку и за полугодие. В приложении N 2 - , и расходы, убытки. Многие строки приложений часто остаются незаполненными, это нормально.

В Лист 02 перенесите итоговые суммы всех доходов, расходов и убытков из приложений. В строке 180 рассчитайте налог с прибыли за полугодие, а в строке 210 - общую сумму авансовых платежей, которые надо было заплатить с начала года. Положительная разница между ними - сумма к доплате , отрицательная - к уменьшению .

Общую сумму ежемесячных платежей на 3 квартал приведите в строке 290 , она равна разнице между строкой 180 декларации за полугодие и строкой 180 декларации за 1 квартал. Строку 320 не заполняйте.

В подразделе 1.2 рассчитайте ежемесячные платежи на 3 квартал по срокам уплаты. Каждый платеж в федеральный бюджет равен 1/3 строки 300 Листа 02 , в региональный - 1/3 строки 310 . Если показатели этих строк не делятся на 3 нацело, остаток добавьте к платежу по третьему сроку.

В подразделе 1.1 укажите сумму к доплате или уменьшению по итогам квартала в федеральный и региональный бюджет.

Пример. Заполнение декларации по налогу на прибыль за полугодие 2019 г.

Ежедневно мы отбираем важные для работы бухгалтера новости, экономя ваше время.

ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ

Обратите внимание!
Для проверки корректности заполнения декларации вы можете воспользоваться Контрольными соотношениями к налоговой декларации по налогу на прибыль (уст. Письмом ФНС России от 03.07.2012 N АС-5-3/815дсп@). Контрольные соотношения отражают:
- взаимосвязь показателей внутри декларации по налогу на прибыль;
- взаимосвязь показателей декларации по налогу на прибыль с показателями других форм отчетности.

Правила заполнения Приложения N 4 к листу 02 разъяснены в разд. IX Порядка заполнения декларации.
В этом Приложении рассчитывается сумма убытка (части убытка), на которую вы можете уменьшить налоговую базу отчетного (налогового) периода.
Напомним, что Приложение N 4 к листу 02 надо заполнять и представлять в налоговую инспекцию только в составе декларации за I квартал и за налоговый период (абз. 4 п. 1.1 Порядка заполнения декларации).
По реквизиту "Признак налогоплательщика" необходимо указать код, к которому относится организация:
1 - организация, не относящаяся к указанным по кодам "2" и "3";
2 - сельскохозяйственный товаропроизводитель;
3 - резидент особой экономической зоны.

Остаток неперенесенного убытка на начало 010 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
налогового периода - всего L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
в том числе:
за ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ год 040 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
--T-T-T-¬ --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
за ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ год 050 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L-+-+-+-- L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
--T-T-T-¬ --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
за ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ год 060 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L-+-+-+-- L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
--T-T-T-¬ --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
за ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ год 070 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L-+-+-+-- L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
--T-T-T-¬ --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
за ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ год 080 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L-+-+-+-- L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
--T-T-T-¬ --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
за ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ год 090 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L-+-+-+-- L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
--T-T-T-¬ --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
за ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ год 100 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L-+-+-+-- L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
--T-T-T-¬ --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
за ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ год 110 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L-+-+-+-- L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
--T-T-T-¬ --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
за ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ год 120 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L-+-+-+-- L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
--T-T-T-¬ --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
за ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ год 130 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L-+-+-+-- L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
--T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
Налоговая база за отчетный (налоговый) период 140 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
(стр. 100 Листа 02) L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
--T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
Сумма убытка или части убытка, уменьшающего 150 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
налоговую базу за отчетный (налоговый) период L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--


По строке 010 надо указать остаток неперенесенного убытка, который у вас имеется на начало налогового периода.
Этот показатель формируется из неперенесенного убытка, полученного за предыдущие 10 лет.
При этом сумму, которая указана в строке 010, надо разбить (расшифровать) по строкам 040 - 130 в зависимости от года образования соответствующей части убытка.
По строке 140 отражается налоговая база, исходя из которой и рассчитывается сумма убытка предыдущих налоговых периодов, уменьшающая налоговую базу текущего налогового периода.
Показатель строки 140 равен значению строки 100 листа 02 налоговой декларации (п. 9.2 Порядка заполнения декларации).
Напомним, что налогоплательщики могут уменьшать налоговую базу на сумму убытков прошлых лет (п. 1 ст. 283 НК РФ). Однако сумма убытка, которая принимается в уменьшение налоговой базы текущего налогового периода, отражается по строке 150 и не может быть больше показателя, который отражен по строке 140.
Затем показатель строки 150 переносится в строку 110 листа 02 декларации.

- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - --

Фрагмент Приложения N 4 к листу 02

Показатели Код строки Сумма (руб.)

T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
Остаток неперенесенного убытка на конец 160 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
налогового периода L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - --

Строку 160 надо заполнять только при составлении декларации за налоговый период (п. 9.3 Порядка заполнения декларации).
В зависимости от финансового результата по итогам налогового периода показатель строки 160 рассчитывается следующим образом (абз. 2 п. 9.3 Порядка заполнения декларации):
- стр. 160 = стр. 010 - стр. 150 - при получении прибыли;
- стр. 160 = стр. 010 + (убыток по стр. 060 листа 02 - стр. 070 листа 02) + положительное значение стр. 100 листов 05 - при убытке по итогам налогового периода. То есть при получении убытка по итогам налогового периода организациям, не заполняющим строки 080 и 090 листа 02, для определения непогашенного убытка достаточно суммировать показатель строки 010 и абсолютное значение строки 100 листа 02.
При расчете суммы убытка или части убытка, уменьшающей налоговую базу за отчетный (налоговый) период, сельскохозяйственные товаропроизводители отдельно учитывают убыток, полученный по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции.
Указанные организации при расчете суммы убытка или части убытка заполняют Приложение N 4 к листу 02 с кодом 2 по реквизиту "Признак налогоплательщика".

Примечание
В Приложении 4 не отражаются убытки по деятельности, прибыль от которой облагается по ставке 0% (абз. 2 п. 1 ст. 283 НК РФ, п. 9.5 Порядка заполнения декларации).
Подробнее об ограничении переноса таких убытков см. разд. 6.1.5 "Ограничение переноса убытков на будущее при получении доходов, облагаемых налогом на прибыль по ставке 0%".

Похожие статьи