Часто буває так, що нова лінійка товарів запускається у продаж ще до того, як повністю продано товари старої. Або просто попит на товар значно знизився, а може, компанія освоює новий сегмент ринку. І тоді товар продається за дуже зниженими цінами. Але багато бухгалтерів побоюються зменшувати ціну продажу нижче за закупівельну ціну, оскільки це нібито і законом заборонено, і загрожує донарахування податків. Давайте розберемося, чи це так насправді.
Побоювання 1. Продавати за ціною, нижчою від собівартості, заборонено законом
У випадку ціну товару сторони визначають самі. Виняток - ціни, що регулюються державою, наприклад у галузі електроенергетики, газопостачання, зв'язку<1>. Отже, для звичайного договору з боку ЦК обмеження нижньої межі ціни немає. Головне, щоб ця ціна влаштовувала обидві сторони.
А ще за цінами стежить Федеральна антимонопольна служба, щоб запобігти зловживанням "великих гравців" у галузі ціноутворення. Однак компаніям, які не здатні своїми діями поодинці або з групою інших компаній вплинути на цінову ситуацію на ринку, нічого побоюватися<2>.
Примітка. У 2013 р. ФАС підготувала поправки до Закону про торговельну діяльність, ратуючи за заборону продажу за ціною, нижчою за собівартість, проте проект не знайшов підтримки в уряді, був відправлений на доопрацювання і поки навіть не дійшов до Держдуми.
Висновок
Якщо ваша компанія не надає вирішального впливу на ціноутворення на ринку і не продає товари, ціни на які регулюються державою, нижня межа цін не обмежена.
Побоювання 2. Збиток від продажу за ціною, нижчою від собівартості, не враховується для цілей оподаткування
Відразу скажемо, що це негаразд. Податкова база з прибутку розраховується сукупно за всіма угодами<3>. І лише якщо встановлено особливий порядок розрахунку податкової бази, доходи та витрати за цими операціями вважаються окремо. Наприклад, спеціальний порядок передбачено для операцій із цінними паперами<4>. Крім того, є пряма заборона на визнання у витратах цінової різниці між ринковою ціною та ціною продажу товару працівникові. Якщо ви продали працівнику товар за неринковою ціною, яка навіть нижча за закупівельну, то очевидно, що утворюється така цінова різниця і, по суті, вона є збитком при продажу нижче за собівартість.<5>.
А от щодо інших операцій купівлі-продажу зі збитком жодних особливих правил немає. Тому схематично це виглядає так: підсумовуються доходи за всіма угодами та з отриманої суми віднімаються всі визнані у звітному періоді витрати від реалізації<6>. Очевидно, що виручка за збитковою угодою буде визнана у доходах від реалізації разом із виручкою від інших продажів, а витрати по ній визнаються разом із витратами за іншими угодами. Якщо ви працюєте в мінус не систематично, виявити збиткові угоди взагалі малореально. Вони просто потонуть у загальній масі, і в декларації з податку на прибуток їх не буде видно<7>.
При "прибутковому" спрощенні продаж зі збитком ніяк не впливає на суму податку: скільки отримали грошей за товар - з тієї суми і розрахували<8>. Якщо спрощенка "прибутково-витратна", то й у цьому випадку відстежити збиткову угоду не так просто, доходи та витрати на неї взагалі можуть потрапити в різні звітні і навіть податкові періоди. Адже витрати визнаються в міру оплати товару постачальнику та його реалізації, а доходи – за фактом отримання грошей від покупця<9>. При продажах товарів працівникам цінова різниця між роздрібною ціною та ціною продажу також не враховується у витратах.
Висновок
Відстежити збиткову угоду малоймовірно, якщо ви не працюєте мінус систематично. Навряд чи податківці цим займатимуться, адже збитки від продажу, якщо товари продаються не працівникам, все одно враховується для цілей оподаткування.
Побоювання 3. При ціні продажу нижче за закупівельну податківці донараховують податки, виходячи з ринкової ціни
У цьому судженні є частка істини. Все залежить від того, чи є така угода контрольованою. Припустимо, ви продали яблука за ціною, нижчою від закупівельної сторонньої російської компанії. Тоді можна сміливо дивитися в очі інспектору, оскільки ціна угоди між сторонами, які не є залежними один до одного, спочатку вважається ринковою<10>. Тобто податківці не перевірятимуть ваші ціни на відповідність їх ринковим. Просто тому, що такий вид перевірки передбачений лише за контрольованими угодами, а угоди між незалежними російськими організаціями до контрольованих не належать<11>.
Примітка. "А як же ст. 40 ПК?" - Запитайте ви. Незважаючи на те, що горезвісна ст.40 ПК про ринкові ціни все ще не скасовано, її дія значно звужена: вона застосовується лише до тих угод, доходи та витрати за якими визнані до 01.01.2012. Тобто зараз податківці можуть спробувати перерахувати податки, виходячи з ринкових цін, тільки якщо "розпродаж" проходив у 2011 р., оскільки 2010 р. та більш ранні періоди вже не можуть бути охоплені виїзною перевіркою, призначеною у 2014 р.м.<12>
А ось якщо ви продали товар за неринковою ціною і така угода для вас контрольована, наприклад ви продали яблука за копійки своєї дочірньої компанії на ОСНО, сума доходів за угодами з якої перевищила неконтрольований поріг (у 2013 р. - 2 млрд руб., в 2014 р. - 1 млрд руб.)<13>, то в цьому випадку доведеться<14>:
<или>на "ціновій" перевірці доводити податковим органам, що яблука були неможливо кислі і ціна угоди цілком укладається в інтервал цін, за якими такий товар продають незалежні особи<16>. Якщо податківці все ж таки вважатимуть, що ціни були непорівнянні з ринковими, то після "цінової" перевірки звернуться до суду з метою стягнення недоїмки та пені з податку на прибуток та ПДВ<17>. А якщо доходи за правочином належать до 2014 р., то податківці можуть ще й штраф накласти у розмірі 20% від суми несплачених податків<18>.
Розповідаємо керівнику
Якщо продавець самостійно порахує та сплатить податки за ринковою ціною з доходів за контрольованою угодою, то покупець не зможе перерахувати податкову базу у бік зменшення. Адже таке право у нього виникне лише тоді, коли після перевірки цін та сплати продавцем недоїмки покупець отримає від податкового органу повідомлення на проведення симетричних коригувань<20>.
А ось угоди продавців на спрощеній системі оподаткування під ціновий контроль не потрапляють, оскільки такі організації не сплачують ні податку на прибуток, ні ПДВ, за якими можливі донарахування при "цінових" перевірках<19>.
Висновок
Твердження, що податки будуть перераховані з ринкових цін, правильне лише частково. Все залежить від того, чи буде угода визнана контрольованою. Якщо так, то доведеться доводити податковим органам, що ціна угоди можна порівняти з ринковою. Якщо ні, то побоюватися донарахувань не потрібно.
Побоювання 4. Витрати придбання товару, проданого зі збитком, економічно необгрунтовані, тому їх не можна врахувати під час розрахунку прибуток.
Кожна комерційна організація з визначення прагне отримання прибутку<21>. Однак разові збиткові угоди також вписуються в цю концепцію, адже бажання систематично отримувати прибуток пов'язане з ризиком та не виключає отримання збитків. Крім того, продаючи сьогодні за низькою ціною, компанія страхує себе від збільшення втрат у майбутньому, тому й вигідність угоди керівництво оцінює саме на даний момент.
Примітка.У яких випадках угоди між взаємозалежними особами не вважаються контрольованими, ви можете прочитати у статті "Про взаємозалежність та контрольованість начистоту": ЦК, 2013, N 21, с. 66
Податковий кодекс не дає податківцям права оцінювати, наскільки ефективно управляє капіталом, а тому поняття "економічна обґрунтованість витрат" слід розглядати через спрямованість витрат на отримання доходів.<22>. І в прикладі з яблуками витрати на придбання товарів були економічно обґрунтовані, адже, по-перше, придбали їх не для благодійної акції, а збиралися успішно продати з прибутком. Інша річ, що обставини дещо змінилися і зараз набагато важливіше звільнити заморожені в невдалій партії яблук обігові кошти. А по-друге, доходи все-таки отримали, адже виручка якась є<23>. А від збитків ніхто не застрахований<24>.
Щоб підтвердити обґрунтованість своїх витрат, можна зробити таке. По-перше, керівник має видати наказ про уцінку товарів. По-друге, уцінка має бути обґрунтована. Наприклад, можна прикласти до наказу висновок товарознавця або менеджера з продажу, що яблука торішнього врожаю, зберігати їх більше 1 місяця в умовах вашого складу неможливо, а у разі втрати товарного вигляду збитки від списання будуть набагато вищими і т.д. У будь-якому випадку в обґрунтуванні має бути зазначено, з якою метою та чому ви зважилися на збиткову угоду. Все це допоможе вам зміцнити свою позицію у разі суперечки з податковими органами.
Висновок
Витрати будуть економічно обґрунтованими, якщо вони були спрямовані на отримання прибутку. Кінцевий результат немає вирішального значення.
Побоювання 5. Якщо товари будуть продані зі збитком, то прийняти ПДВ до вирахування за ними не можна
Податкові органи схильні побачити у збитковій угоді отримання необґрунтованої податкової вигоди, адже вирахування при придбанні було більшим, ніж алізація товару. А все тому, що розумна економічна мета укладання суми податку, нарахована при ретковій угоді для податкового органу зовсім не очевидна. А як ми пам'ятаємо, її відсутність – одна з ознак отримання необґрунтованої податкової вигоди<25>.
Тому так само, як і для обґрунтування витрат, потрібно заздалегідь запастись аргументами на свою користь. Підійдуть самі документи: наказ керівника, висновок товарознавців, фінансистів тощо.
У судових спорах справа вирішується на користь платника податків, якщо він наводить суду докази наявності розумної економічної мети, яка переслідувалася під час укладання збиткової угоди<26>. Але якщо такої мети не було, а за всіма ознаками організація – учасник податкової схеми, то пощади від податківців не чекайте. Крім неочевидної економічної мети, контролери виявлять та інші ознаки отримання необгрунтованої податкової вигоди, наприклад, відсутність можливості виконати договір. Наприклад, організація закупила партію товару, а де її зберігала цілий місяць - незрозуміло, оскільки складських приміщень в організації немає ні у власності, ні в оренді, а договір відповідального зберігання хоч і був укладений, але не виконувався.<27>.
Висновок
Податкова вигода у вигляді відрахування ПДВ за товарами, проданими зі збитком, може бути обґрунтована, якщо організація доведе, що під час укладання збиткової угоди мала розумну економічну мету, наприклад уникнути ще більших збитків від повного списання товару. Але якщо товар продано лише на папері та реальних операцій не було, то податківці такі вирахування знімуть.
* * *
Отже, із усіх розглянутих побоювань найбільш реальне – зняття витрат та відрахувань. Щоб цього не сталося, готуйте заздалегідь обґрунтування витрат. А якщо ви, не дай боже, учасник податкової схеми, то лише липові документи без реальних операцій навряд чи вам допоможуть.
<1>п. 1 ст. 424 ЦК України; п. 1 ст. 4, ст. 6 Закону від 17.08.95 N 147-ФЗ; підп. 4 п. 2, п. 4 ст. 8 Закону від 28.12.2009 N 381-ФЗ
<2>ч. 1 ст. 5, ч. 1 ст. 7, п. 1 ч. 1 ст. 10 Закону України від 26.07.2006 N 135-ФЗ
<3>п. 1 ст. 274 НК РФ
<4>п. 2 ст. 274, ст. 280 НК РФ
<5>п. 27 ст. 270 НК РФ
<6>п. 1 ст. 247, підп. 3 п. 1, п. 3 ст. 268 НК РФ
<7>п. 2 ст. 268 НК РФ; Лист Мінфіну від 18.09.2009 N 03-03-06/1/590
<8>п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17, п. 1 ст. 346.18 НК РФ
<9>п. 1 ст. 346.15, підп. 23 п. 1 ст. 346.16, п. 1, підп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ; Лист Мінфіну від 29.10.2010 N 03-11-09/95
<10>п. 1 ст. 105.3 НК РФ
<11>п. 1 ст. 105.17, п. 1 ст. 105.14 НК РФ
<12>п. 4 ст. 89 НК РФ
<13>підп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ
<14>п. 4 ст. 105.3 НК РФ
<15>пп. 3, 6 ст. 105.3 НК РФ
<16>підп. 1 п. 1, п. 3 ст. 105.7, пп. 1, 7 ст. 105.9 НК РФ
<17>п. 5 ст. 105.3, підп. 4 п. 2 ст. 45 НК РФ
<18>п. 1 ст. 129.3 НК РФ; п. 9 ст. 4 Закону від 18.07.2011 N 227-ФЗ
<19>підп. 1, 4 п. 4 ст. 105.3, п. 2 ст. 346.11 НК РФ
<20>п. 1 ст. 105.3 пп. 1, 2 ст. 105.18 НК РФ
<21>п. 1 ст. 50 ЦК України
<22>ст. 252 НК РФ; Визначення КС від 16.12.2008 N 1072-О-О (п. 2 мотивувальної частини), від 04.06.2007 N 366-О-П (п. 3 мотивувальної частини), від 04.06.2007 N 320-О-П (п. . 3 мотивувальні частини)
Багато хто цікавиться: чи доведеться платити податки під час продажу авто, при цьому обійти податкові вимоги та уникнути додаткових витрат?Російська система оподаткування вважається досить м'якою, порівняно із західними країнами, однак і 13% податок на доходи часто викликає чимало обурення. Податки на транспорт та на доходи фізичних осіб є важливою частиною бюджетів усіх рівнів, і ухилення від них призводить до дуже серйозних неприємностей.
Податки при продажі та купівлі автомобілів
Продаж автомобілів є одним із видів доходу, інформація про які надається до податкового органу за місцем реєстрації. Однак продаж автомобілів оподатковується не у всіх випадках, важливо знати кілька важливих нюансів. Розглянемо найбільш поширені ситуації і питання, що часто ставляться:
- Продав машину: чи доведеться платити податок на прибуток? Такий податок необхідно сплатити лише в тому випадку, якщо ви були власником автомобіля менше трьох років. Якщо ж 3 роки вже минули, то правочин не буде оподатковуватись, і з його приводу не потрібно подавати декларацію до податкового органу.
Також не потрібно буде сплачувати податки, якщо вартість проданого автомобіля не перевищує 250 000 рублів. Це мінімальна сума, що підлягає оподаткуванню, і якщо машина коштує дешевше, додаткові витрати на податки продавцю не загрожують.
- Чи доведеться платити податок, якщо машина продана дорожче, ніж куплена? Так, така угода вважається отриманням доходу, тому вона обов'язково оподатковується. Однак ви можете сплачувати збір не за всю суму, а лише за різницю між доходами та витратами, тобто лише на суму прибутку.
Наприклад, людина купила машину за 350 000 рублів, а через рік знайшов на неї покупця вже за 400 000 грн. Якщо обидва договори купівлі-продажу та платіжні документи збереглися, податок можна буде сплачувати тільки на дохід, тобто на 50 000 рублів. 13% від цієї суми становитимуть 6500 рублів.
- Якщо купив машину, який податок доведеться сплатити? При здійсненні угоди покупець податки сплачувати ні, оскільки не отримує прибутку. Надалі, оскільки він став власником автомобіля, новому господареві потрібно щороку нести податковий тягар з транспортного податку, що залежить від потужності двигуна.
- Чи існує податкове вирахування при покупці автомобіля? Росія – соціальна держава, яка має допомагати своїм громадянам. Через це при здійсненні деяких великих угод, таких як купівля земельної ділянки, квартири чи будинку, є можливість отримати податкове відрахування. Однак, при купівлі машини така можливість не передбачена податковим кодексом. Вирахування не дається при купівлі нового автомобіля, ні при виборі машини на вторинному ринку.
При цьому на податкове вирахування можуть розраховувати продавці автомобілів. Він становить 250 000 рублів, і якщо в угоді брав участь дорогий автомобіль, то до податкового органу подається заява про відрахування. Із суми прибутку віднімається 250 000, і податком у 13% оподатковуватиметься лише отриманий залишок. Така пільга дозволить суттєво заощадити та зробити продаж автомобіля вигіднішим.
Чи варто намагатися обійти податкове законодавство
Поки існують податки, завжди знайдуться люди, які прагнуть знайти лазівку в законах та уникнути сплати податків, у тому числі й під час продажу автомобілів. Особливо на цьому втрачають перекупники, яким доводиться розлучатися з часткою прибутку після кожної угоди. Через це покупцю і продавцю можуть запропонувати кілька сумнівних схем, які позбавлять податків, але можуть призвести до більших неприємностей:
- Придбання машини через генеральну довіреність. Юридично така угода взагалі не вважається продажем, тому формально власник залишиться тим самим. Якщо немає продажу, то немає й податку на прибуток, проте мало хто думає про те, що транспортний щорічний збір все одно потрібно заплатити. В результаті колишній власник змушений сплатити податок, доки новий господар не перереєструє машину. Той, звичайно, не поспішає це зробити, і справа може тривати дуже довго. Однак генеральна довіреність небезпечна і для покупця, оскільки її будь-якої миті можна відкликати і повернути машину.
- Покупцеві пропонують вказати в договорі меншу суму, ніж є насправді. Вона не повинна перевищувати 250 000 рублів, тоді продавцю не доведеться платити податок на прибуток від продажу. Добросердечний покупець погоджується, віддає гроші, після чого в автомобілі виявляються великі дефекти. Угода анулюється, проте на руки покупцю повертається лише сума, зазначена у договорі. Довести, що насправді ви заплатили більше просто неможливо. Будь-яке шахрайство будується на зайвій довірливості та бажанні заощадити гроші та час.
Несплата податків спершу оподатковується штрафами. Для фізичних осіб мінімальний штраф становить 1000 рублів, проте виплачувати податок все одно доведеться. Злісних неплатників можуть оштрафувати на великі суми можливе застосування арешту, а згодом і початок кримінального переслідування.
Розрахунок суми податку
Яка мінімальна сума податку при продажі автомобіля і як саме вона розраховується? Величина податку від продажу автомобіля залежить від суми угоди та від наявності податкового відрахування. Приклад розрахунку:
Громадянин А. продав автомобіль вартістю 650 000 рублів, володів він ним лише два роки. Продавець отримав податкове відрахування у розмірі 250 000 рублів. Розрахунок:
650 000 - 250 000 = 400 000 рублів - саме ця сума буде оподатковуватись.
400 000 * 13% = 52 000 рублів - стільки треба заплатити в результаті. Податкова декларація про додаткові доходи за формою 3-ПДФО подається не пізніше 30 квітня наступного календарного року після покупки. Покупець буде зобов’язаний сплатити транспортний податок до листопада наступного року.
Повідомлення про податки зазвичай надходить поштою, але з якихось причин воно може затриматися. Перевірити наявність заборгованості можна за допомогою сайту держпослуг, там же можна отримати додаткову інформацію про різні збори та платежі.
Спробуємо розібратися, від чого залежить розмір податкового платежу, чи потрібно його платити саме у вашому випадку і як це можна зробити.
Консультацію щодо цього порталу дав автомобільний юрист і правозахисник Сергій Ляликов.
Будь-який громадянин, який отримує певний дохід, має виплатити державі 13% із цієї суми. Коли йдеться про зарплату, податком займається працедавець. Якщо ж ви намір продати майно (і отримати тим самим дохід!), то взаємодіяти з Федеральною податковою службою (ФНП) вам доведеться самостійно.
Втім, все сказане нижче не відноситься до осіб, які володіли автомобілем до моменту його продажу протягом 3-х і більше років. Доходи від продажу такого автомобіля взагалі не підлягають оподаткуванню відповідно до п. 17.1 ст. 217 Податкового Кодексу РФ та інформувати податкові органи про факт продажу такого майна немає необхідності.
Зверніть увагу: термін, протягом якого автомобіль перебував у власності платника податків, обчислюється не з моменту постановки його на облік у ДІБДР, а з придбання даного автомобіля у власність. Відповідно, днем закінчення цього терміну служить день укладання угоди про продаж авто новому власнику. Іншими словами, якщо людина придбає ваш автомобіль наприкінці грудня 2014 року, але поставить на облік на початку січня 2015-го, ФНП вважатиме, що дохід ви отримали саме у 2014 році.
Що ви маєте зробити, якщо володіли автомобілем менше трьох років?
Подати декларацію про доходи до ФНП та вказати там суму, виручену з продажу автомобіля. Навіть якщо ви з тієї чи іншої причини не винні державі ні рубля. Про терміни та способи подання декларації, а також про санкції за її неподання ми розповімо трохи нижче.
Що буде підтвердженням терміну володіння машиною та її вартості?
Таким документом може бути. Про всяк випадок рекомендуємо зберігати у себе копії всіх договорів щодо операцій з автомобілями, які ви коли-небудь укладали. Потрібно, щоб документально підтверджувався саме факт передачі грошей продавцю. Доказом може бути чек, корінець від прибуткового ордера, довідка про внесення грошей на рахунок або, на крайній випадок, розписка.
У яких випадках податок із продажу можна не сплачувати?
Якщо ви володіли автомобілем більше трьох років, як говорилося вище.
- Якщо ви зможете документально підтвердити, що продаєте машину дешевше, ніж купували, тобто не прибуток, отриманий вами від продажу авто, компенсується витратами, які раніше понесено.
-Якщо ви продали автомобіль дешевше, ніж за 250 тисяч рублів.
На останньому пункті варто зупинитися докладніше. 250 тисяч рублів – це ліміт майнового податкового відрахування, який передбачений сучасною версією Податкового кодексу. На цю суму ви можете законно знизити базу оподаткування (в даному випадку - суму, виручену від продажу машини). Якщо ви не можете документально підтвердити, що купували машину дорожче, ніж продаєте, подайте разом із декларацією заяву на надання податкового відрахування (автоматично він не надається). Тоді сума податку буде розраховуватися за простою формулою: (Сума продажу – 250 000) * 0,13. Відповідно, якщо ви продаєте авто дешевше за 250 тис., то база оподаткування буде нульовою.
Який податок платити, якщо продавати автомобіль дорожче, ніж він купувався?
У цьому випадку варто керуватися формулою, яку ми наводили вище: забирайте від продажу суму покупки і множте отриманий результат на 0,13. Тобто якщо ви купили авто за 500 тис. рублів, а продаєте за 600 тис., то податок платитимете зі 100 тис. Втім, навіть якщо ви отримуєте якусь вигоду, але продаєте машину дешевше 250 тис. рублів, у вас залишається право скористатися податковим вирахуванням та нічого не платити державі.
Як подавати декларацію про доходи?
Подати її можна трьома способами:
- Особисто прийти до районного відділу УФНС та заповнити бланк декларації там.
- надіслати заповнену декларацію до УФНС цінним листом з описом вкладення.
- надіслати декларацію через Інтернет-сайт ФНП r78.nalog.ru. У відповідному розділі, присвяченому податку на доходи фізичних осіб (ПДФО) є посилання на скачування необхідного бланка з детальною інструкцією щодо заповнення, а також – спеціальною комп'ютерною програмою-помічником "Декларація 2010".
До якого терміну можна подати декларацію?
Повідомити ФНП про свої доходи ви повинні наступного року після того, як продали машину. Якщо ви здійснили угоду 2014-го, то 2015-го мали подати декларацію до 3 травня 2015 року. Інформація про терміни змінюється рік у рік, і зазвичай «дедлайн» наступного року оприлюднюється наприкінці попереднього. Так що якщо зараз продаєте свого «залізного коня», не забудьте заглянути на r78.nalog.ru в грудні 2014 року.
Що буде, якщо не подати декларації?
Згідно зі статтею 119 Податкового кодексу, неподання декларації у встановлений термін карається штрафом у розмірі 5% від суми податку за повний місяць з крайнього терміну подання декларації, але не більше 30% від цієї суми і не більше 1000 рублів. А оскільки ви не повідомили у ФНП, за скільки продали машину, товас, швидше за все, чекатиме мінімальний штраф у 1000 рублів.
Якщо втрачено договір купівлі-продажу автомобіля, чи можна отримати його з МРЕВ, де машину ставили на облік?
Законодавство таку можливість надає: згідно з п. 38 Наказу МВС №1001, який регламентує правила реєстрації транспортних засобів, співробітники МРЕВ зобов'язані повернути вам оригінал договору-купівлі продажу автомобіля, що знаходиться у них, якщо ви подасте відповідну письмову заяву.
Чи нарахують мені податок, якщо я продав автомобіль за дорученням?
"Продаж" автомобіля за дорученням згідно із законом угодою купівлі-продажу не є, оскільки номінально власник не змінюється. Якщо ви продаєте машину за довіреністю вже через три роки після покупки або точно знаєте, що покупець не перепродасть її за договором до моменту закінчення цього трирічного терміну володіння, можете не турбуватися про подання декларації.
Інша справа, якщо автомобілем ви володіли менше трьох років і потім продали по "генералці". Попросіть покупця своєчасно сповістити вас, якщо він надумає офіційно оформляти її на себе або перепродувати за договором. Тоді ви зможете точно знати, коли потрібно подати декларацію та уникнути санкцій від УФНС. Не варто продавати машину за довіреністю, якщо ви погано знайомі з покупцем і не маєте змоги оперативно зв'язатися з ним.
В даний час багато організацій змушені реалізувати товар за ціною, нижчою від ціни його придбання. Деякі бухгалтери сумніваються у правомірності таких дій. Про податкові наслідки таких угод читайте у матеріалі, підготовленому фахівцями проекту "1С: Консалтинг. Стандарт".
Підставою для написання матеріалу стало питання, що надійшло на лінію консультацій проекту "1С: Консалтинг. Стандарт":
Російське законодавство не містить заборони на реалізацію товару за ціною, нижчою від вартості придбання. Тому, безумовно, можна продати цей товар за 600 000 рублів.
Але в такому разі слід мати на увазі можливість настання несприятливих податкових наслідків.
Звинувачення у відсутності розумної ділової мети.
Посилаючись на збитковість угоди, перевіряючі заявляють про відсутністьу діях платника податків розумної ділової метиі про отримання їм необґрунтованої податкової вигоди у вигляді незаконного відшкодування ПДВіз бюджету. При цьому вони намагаються оскаржити право на відрахування "вхідного" податкущодо даного товару. І в цьому випадку судді підтримують контролерів досить часто.
Так, наприклад, ФАС Східно-Сибірського округу в ухвалі від 17.01.2007 № А33-5877/05-Ф02-7258/06-С1 у справі № А33-5877/05 підтримав податківців, вказавши, що операції, здійснені платником податків, були економічно недоцільні, так як закупівельна ціна товару була вищою від ціни продажуна експорт.
У ухвалі ФАС Поволзького округу від 29.03.2006 у справі № А12-27621/05-С21 судді дійшли висновку про відсутність розумної ділової мети, оскільки угоди були свідомо збитковими для платника податків.
А ФАС Західно-Сибірського округу відмовив платнику податків у вирахуванні ПДВ, оскільки ціна придбання товару була завищена у сім разів, а наступна продажна ціна не покривала всі витрати платника податків. Суд також зазначив, що подібні господарські операції не проводяться, якщо за ними не криється інше(Постанова від 10.08.2005 у справі № Ф04-5166/2005 (13823-А46-18)).
На щастя, прикладів судових рішень на користь платників податків в арбітражній практиці також достатньо. Наприклад, у Постанові Президії ВАС РФ від 20.06.2006 № 3946/06 у справі № А40-19572/04-14-138 арбітри зробили висновок про те, що факт реалізації товару на експорт за ціною, яка нижча за ціну придбаннятовару у російського постачальника, сам собою, поза зв'язки України з іншими обставинами конкретної справи, неспроможна свідчити про недобросовісність нашого суспільства та розглядатися як об'єктивного ознаки недобросовісності.
Аналогічні висновки можна знайти у постановах ФАС Московського округу від 11.03.2008 № КА-А40/1209-08 у справі № А40-35330/07-99-146, ФАС Поволзького округу від 15.01.2008 у справі № А6 СА3-48, ФАС Уральського округу від 13.06.2007 № Ф09-4305/07-С2 у справі № А07-28178/06, ФАС Центрального округу від 19.02.2008 у справі № А35-1831/07-С1.
У Постановах Президії ВАС РФ від 28.02.2006 № 13234/05 у справі № А40-245/05-117-4 та від 28.02.2006 № 12669/05 у справі № А40-3898/05-1 продажу товару за ціною нижчою від ціни придбання ще не свідчить про відсутність розумної ділової мети.
А ФАС Уральського округу у постанові від 11.02.2008 № Ф09-208/08-С2 у справі № А71-4398/07 заявив, що сам собою факт відсутності прибутку не свідчить про несумлінність платника податків, як і про відсутність реального економічного ефекту від взаємин із даними постачальниками.
Також судді вказують на те, що право на застосування податкових відрахувань не залежить від прибутку, яку отримав платник податків. Відповідно до ст. 2 ЦК України підприємницька діяльність є самостійною і здійснюється на свій ризик, тобто в результаті діяльність організації може виявитися як прибутковою, так і збитковою (постанова ФАС Московського округу від 21.01.2008 № КА-А40/12666-07 у справі № А40-67664 /06-75-390).
Подібні висновки містяться і в ухвалі ФАС Московського округу від 14.08.2008 № КА-А40/6296-08 у справі № А40-59005/07-129-351. Суд відхилив аргумент інспекції про збитковість діяльності платника податків, вказавши, що цей факт не є підставою для відмови у відшкодуванні ПДВ, оскільки чинне законодавство не пов'язує декларація про застосування відрахування з наявністю прибутку чи збитку, тобто з рентабельністю угод.
Ще один приклад із арбітражної практики. На наш погляд, він може виявитися корисним у ситуації. Ця ухвала ФАС Центрального округу від 04.06.2008 у справі № А54-2364/2007С21. Приймаючи рішення, суд відхилив аргумент податкового органу про збитковість угоди і зазначив, що платник податків продав товар за ціною, нижчою від придбання через зниження його якості. Зрозуміло, при використанні цього аргументу платнику податків необхідно бути готовим підтвердити факт зниження якості товару.
Контроль податковими органами ціни їх відповідність ринковим.
Відповідно до пункту 1 статті 40 Податкового кодексу РФ з метою оподаткування приймається вартість товарів, робіт чи послуг, зазначена сторонами угоди. І доки не доведено протилежне, передбачається, що ця ціна відповідає рівню ринкових цін.
Податкові органи вправі перевіряти правильність застосування цін за угодами лише у випадках (п. 2 ст. 40 НК РФ):
- між взаємозалежними особами;
- за товарообмінними (бартерними) операціями;
- під час здійснення зовнішньоторговельних угод;
- при відхиленні більш ніж на 20% у бік підвищення або у бік зниження рівня цін, застосовуваних платником податків за ідентичним (однорідним) товарам (роботам, послугам) у межах нетривалого періоду времени.
У разі якщо ціна товару відрізняється від ринкової більш ніж на 20%, податкові органи мають право перевірити правильність застосування цін і винести мотивоване рішення про донарахування податку та пені, розрахованих таким чином, якби результати цієї угоди були оцінені виходячи із застосування ринкових цін на відповідні товари (п. 2 та 3 ст. 40 НК РФ).
У цьому ст. 40 НК РФ містить принципи визначення ринкових цін. Зауважимо, що згідно з пунктом 3 статті 40 НК РФ щодо ринкової ціни можуть бути враховані знижки, викликані:
- сезонними та іншими коливаннями споживчого попиту товари (роботи, послуги);
- втратою товарами якості чи інших споживчих властивостей;
- закінченням (наближенням дати закінчення) термінів придатності чи реалізації товарів;
- маркетингової політикою, у тому числі при просуванні на ринки нових товарів, які не мають аналогів, а також при просуванні товарів (робіт, послуг) на нові ринки;
- реалізацією досвідчених моделей та зразків товарів з метою ознайомлення з ними споживачів.
У разі, якщо з урахуванням положень статті 40 НК РФ податкові органи дійдуть обгрунтованого висновку у тому, що застосована платником податків ціна товару відхиляється від ринкової ціни більш як 20 %, вони мають право донарахувати відповідні податки з ринкових цен. При цьому донараховано як ПДВ, так і податок на прибуток, а також відповідні пені за зазначеними податками.
Зверніть увагу!При застосуванні статті 40 НК РФ спірна ціна має порівнюватися саме з ринковими цінами на ідентичні (однорідні) товари. Порівняння із закупівельною ціною товару (з собівартістю продукції, робіт, послуг) не допускається. На це неодноразово звертав увагу ВАС РФ. Так, в Інформаційному листі Президії ВАС РФ від 17.03.2003 № 71 (п. 4) судді вказали на недійсність рішення податкового органу про донарахування податків за статтею 40 ПК РФ через те, що податковий орган у ході перевірки не дослідив питання про рівень відхилення Ціни угод від ринкових цін. При цьому ринкові ціни взагалі не встановлювалися, а з метою перерахунку податку на прибуток використано показник собівартості послуг(Послуги були продані за цінами нижчими за собівартість).
Нещодавно вищий судовий орган підтвердив свою точку зору щодо цього питання (див. Визначення ВАС РФ від 06.05.2008 № 5849/08). Приймаючи рішення про донарахування суспільству податку на додану вартість, пені та штрафу, інспекція виходила з того, що, реалізуючи товар нижче за закупівельну ціну, суспільство працює собі на збиток. Довод податкового органу про заниження цін нижче за собівартість судді до уваги не взяли, оскільки питання про встановлення ринкової ціни товару інспекцією не досліджувалося.
Схожі статті
