Затраты на реализацию продукции. Учет расходов по сбыту готовой продукции Расходы по сбыту продукции включают

Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме .

Расходы на продажу: подробности для бухгалтера

Учетная политика ЛПУ – 2020: организация бухгалтерского учета
С приобретением (изготовлением) материальных запасов; расходы на продажу материальных запасов. Учет материальных запасов...
Различие в учете нефинансовых активов в МСФО и ГААП США
Млн руб. (справедливая стоимость – предполагаемые расходы на продажу). Инвестиционная недвижимость В МСФО для...
Как отразить в учете брак при отсутствии вины сотрудников
Как ускорить выпуск отчетности в ритейле с помощью автоматизации трансформационных корректировок
Включать транспортные расходы напрямую в расходы на продажу. При этом и по МСФО... -заготовительные расходы учитываются в составе расходов на продажу. 3. Товары списываются по средней... 225 000 225 000 а9005 Расходы на продажу (ТЗР) 3 012 500 -3 ...
Раздельный учет расходов и выручки при поставках продукции в рамках исполнения гособоронзаказа
Отраженные на счете 44 "Расходы на продажу". При этом исполнителю необходимо... ;Расходы на продажу товаров в рамках гособоронзаказа 1"; субсчет 2 "Расходы на продажу товаров... в рамках гособоронзаказа 2"; субсчет 3 "Расходы на продажу товаров... -1 Кредит 44-1 - списаны расходы на продажу товаров по контракту 1; Дебет...
О сроке использования и квалификации активов и обязательств
Аналог рыночной стоимости) за вычетом расходов на продажу. После того, как соответствующая оценка... .). Справедливая (рыночная) стоимость за вычетом расходов на продажу равна 130 тыс. руб. (180 ... меньше справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу, актив достаточно было бы просто...
Учет расходов на рекламу в сети Интернет при УСН "доходы минус расходы"
По дебету счета 44 "Расходы на продажу". Для целей бухгалтерского учета...
Возврат готовой продукции
Ремонт и обслуживание в состав расходов на продажу некорректно. Иначе указанные издержки уменьшат...
Списание испорченных товаров в бухгалтерском и налоговом учете, когда виновное лицо не установлено
Учета затрат или (и) на расходы на продажу (20 "Основное производство" ... " и др., 44 "Расходы на продажу"); за счет виновных лиц...
Учет товаров в аптеке
Продажу может включать в состав расходов на продажу. При этом товары, приобретенные организацией... подрядчиками» в дебет счета 44 «Расходы на продажу». Пример 1. Аптека в 2019 ... продажу можно включать в состав расходов на продажу. Для учета товаров и торговой...

Затраты на производство продукции - это расходы по обычным видам деятельности, которые связаны с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг. В совокупности с расходами на продажу они формируют затраты на производство и реализацию продукцию. Подробнее о применяемых для их учета счетах, а также вопросах анализа расходов расскажем в нашей консультации.

Счета учета затрат на производство и продажу

Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению предусмотрено, что затраты предприятия на производство и реализацию продукции учитываются на следующих активных синтетических счетах (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Возникновение таких затрат отражается по дебету указанных счетов и кредиту, в частности, следующих:

02 «Амортизация основных средств»;
10 «Материалы»;
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.

Так, например, начисление заработной платы работникам основного производства отражается так: Дебет счета 20 - Кредит счета 70.

А оказанные транспортной организацией услуги по доставке товаров покупателям: Дебет счета 44 - Кредит счета 60.

Планирование затрат на производство и реализацию продукцию

Учитывая, что затраты по обычным видам деятельности обычно имеют наибольший удельный вес в общей величине расходов любой организации, вопросам их анализа и планирования, как правило, уделяется и повышенное внимание.

Анализ затрат на производство и реализацию продукции может проводиться как по составу, структуре, динамике в рамках одной организации, так и путем их сравнения со среднеотраслевыми показателями или, при наличии соответствующих сведений, — с данными конкурентов.

В вопросах управления затратами организации важное место занимает составление смет затрат на производство и реализацию продукции.

Смета затрат на производство продукции позволяет организации спланировать свои расходы по статьям и элементам расходов. Это, в свою очередь, упростит процесс анализа фактических расходов, поможет выявить конкретные причины превышения нормативных расходов, а также найти пути снижения затрат на производство продукции.

При этом анализируются как суммарные расходы на весь выпуск, так и затраты на единицу продукции. Затраты на производство единицы продукции представляют собой результат отношения общей величины затрат на количество выпущенной продукции.

Для анализа затрат на производство может исчисляться общий индекс затрат. Для общего индекса затрат на производство продукции формула выглядит так:

где i - искомый общий индекс затрат на производство;

k 1 N - количество N-го вида продукции в отчетном периоде;

с 1 N - себестоимость N-го вида продукции в отчетном периоде;

k 0 N — количество N-го вида продукции в базисном периоде;

с 0 N — себестоимость N-го вида продукции в базисном периоде.

Базисным периодом может быть любой предшествующий период, с затратами которого сопоставляются суммарные расходы на производство отчетного периода.

При этом анализироваться могут не только общие, но и расходы по отдельным статьям и элементам, а также как стоимостные, так и натуральные показатели. Так, например, могут исследоваться затраты рабочего времени на производство единицы продукции.

В бухгалтерском учете к расходам на продажу относятся все фактические затраты по отгрузке и сбыту продукции.

Расходы по реализации продукции в бухгалтерском учете группируются по статьям аналитического учета. На крупных предприятиях обычно применяется следующая номенклатура статей :

– расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции;

– расходы на транспортировку продукции;

– комиссионные сборы;

– прочие расходы по сбыту.

По статье «Расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции» отражается стоимость услуг вспомогательных цехов по изготовлению тары и упаковке продукции, стоимость покупной тары, услуг сторонних организаций по затариванию и упаковке изделий на складе. При затаривании изделий в производственных цехах стоимость тары не включается в расходы на продажу. В этом случае она отражается в производственной себестоимости продукции по соответствующим калькуляционным статьям (сырье и материалы, основная заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальное страхование и др.). Если тара изготовляется заранее, то на нее составляется калькуляция, и в производственную себестоимость продукции она включается комплексной статьей.

На статью «Расходы на транспортировку продукции» относят расходы по доставке на станцию или пристань (порт) отправления продукции, обусловленные договором, по погрузке ее в вагоны, суда, автомобили или другие транспортные средства, а также расходы по разгрузке продукции в месте назначения в соответствии с договором поставки.

По статье «Комиссионные сборы» показывается оплата услуг специализированных транспортно-экспедиционных контор, банков по осуществлению торгово-комиссионных (факторинговых) и других аналогичных операций.

К статье «Прочие расходы по сбыту» относятся: расходы на рекламу; стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с договором покупателям бесплатно; другие расходы по сбыту, не вошедшие в предыдущие статьи.

Порядок учета расходов на тару и упаковку зависит от того, где они производятся -- на складе или в производственном цехе. Тара может быть покупной, а затаривание и упаковка продукции могут осуществляться работниками предприятия или сторонней организацией.

В процессе продажи продукции производятся погрузочные работы на складе поставщика, доставка на станцию или в порт отправления, транспортировка на автомобильном, железнодорожном, воздушном или ином транспорте до пункта назначения и склада покупателя, а также погрузочно-разгрузочные работы на станции отправления и назначения и на складе получателя. Все расходы на перечисленные работы согласно договору поставки распределяются между поставщиком и покупателем. В договоре поставки определяется франко-место, до которого все расходы по отгрузке продукции несет поставщик, включая их в расходы на продажу и цену продукции. Если поставщик по согласованию с покупателем производит какие-либо расходы сверх франко-цены, то они оплачиваются покупателем сверх продажной цены продукции.

Предприятие также может нести расходы на рекламу. К расходам на рекламу относятся расходы на разработку, издание и распространение рекламных иллюстрированных прейскурантов, каталогов, афиш и т. п.

Расходы на рекламу целесообразно выделять в составе расходов на реализацию в отдельную одноименную статью с подразделением на подстатьи по направлениям расходования средств. Такими подстатьями, в частности, могут быть: распространение рекламных изделий; разработка и изготовление эскизов этикеток, фирменных пакетов; рекламные мероприятия, проводимые через средства массовой информации, и т. д.

В бухгалтерском учете все фактически произведенные расходы на рекламу в полном объеме включаются в себестоимость проданной продукции.

Все перечисленные выше расходы по сбыту продукции на исследуемом предприятии учитываются на счете 44 «Расходы на реализацию», по дебету которого отражаются расходы, сгруппированные в аналитическом учете по статьям, по кредиту -- их списание на проданную продукцию. Согласно Рабочего плана счетов в ОАО «Дятловский сыродельный завод» к данному счету открываются следующие субсчета:

44-0-01 «Расходы по реализации продукции основного производства»;

44-0-02 «Расходы по магазину».

В зависимости от принятой на предприятии учетной политики расходы на продажу могут списываться на проданную продукцию в полной сумме или распределяться между проданной и непроданной продукцией. Так, на исследуемом предприятии учет коммерческих расходов осуществляется на счете 44 с последующим их списание в дебет счета 90 «Реализация» (Приложение Д).

Учет расходов на продажу осуществляется в ведомости по аналитическим статьям. Ведомость заполняется на основе первичных документов и ведомостей распределения затрат по их направлениям. В условиях компьютерного учета составляется ведомость учета расходов на продажу.

Что касается номенклатуры статей на исследуемом предприятии, то она значительно шире типовой (транспортные расходы; расходы на оплату труда; отчисления на социальные нужды; расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря; амортизация основных средств; расходы на ремонт основных средств; расходы на санитарную и специальную одежду, столовое белье, посуду, приборы; расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд; расходы на хранение, переработку, подсортировку и упаковку товаров; расходы на рекламу; потери товаров и технологические отходы; расходы на тару; прочие расходы.

Отражение на счетах бухгалтерского учета операций по списанию расходов на реализацию приведено в табл. 2.2.

Таблица 2.2 - Корреспонденция счетов по учету и спианию коммерческих расходов в ОАО «Дятловский сыродельный завод» за январь 2009 года

	Сумма, руб.	Приложение
Списано сырье по фактической себестоимости, использованное на производство упаковочных материалов		Главная книга
Начислена заработная плата работникам за производство упаковочных материалов		Главная книга
Произведены отчисления от начисленной заработной платы в ФСЗН (34%)		Главная книга
		Главная книга
Отражена сумма НДС (18%)		Главная книга
Списаны коммерческие расходы, относящиеся к реализованной продукции

Бухгалтерские проводки по реализации товаров и услуг отражаются в электронных базах и специальных журналах учета. По ним можно судить об изменении статуса объектов: когда ценности были отгружены, в какой период за них получили оплату и когда произошло списание. Как оформить операции и какие счета использовать?

Проводки с выручки отличаются от вида торговли:

Если предприниматель или компания работает в розницу, то услуги и товары продаются через расчеты наличными денежными средствами, дебетовыми или кредитными банковскими картами, в редких случаях – при предъявлении чеков. Все торговые операции учитываются на контрольно-кассовой технике (далее – ККТ). У продавца есть выбор: вести учет ценностей через покупную стоимость (без наценки в момент приобретения у поставщика). Не запрещается учет и через цену продажи, которая формируется путем сложения покупной стоимости, надбавки по НДС и наценки на услугу или товар.
Если ООО или предприниматель сами выступают в договорных отношениях поставщиками или закупаются большими объемами товаров, то считается, что они ведут оптовую торговлю. Проводка выручки от реализации ценностей в этом случае осуществляется либо после их отгрузки на склады покупателя, либо после получения аванса или полной оплаты от контрагента. Способ учета выбирается поставщиком самостоятельно, в законе нет разделения для различных видов услуг и товаров.

Каждая торговая операция оформляется через первичную документацию (ст. 9 закона «О бухучете» № 402-ФЗ, утвержденного в 2011 г.). В оптовых продажах существует два основных первичных документа:

товарная накладная по форме ТОРГ-12 – бланк заполняется в ситуациях, если ИП или коммерческая организация не работают с НДС.

При розничной деятельности все операции автоматически отражаются на ККТ.

Провести своевременный учет первичной документации и уведомить покупателя или продавца об отсутствии заполненных бланков смогут специалисты . С их помощью бухгалтерия предприятия любых размеров будет вестись аккуратно и структурированно.

Основные счета, используемые при проводках с выручки

Для каждой организации бухгалтерские проводки по реализации услуг и товарных ценностей будут отличаться. Соответственно, и оформляться они будут через разные счета с использованием разных кредитов и дебетов. Ниже представлена таблица основных счетов, используемых в торговле:

Номер счета	Что отражается в счете?
20	Применяется исключительно в сфере услуг. В нем отражаются расходы ИП или коммерческой организации на выполнение работы, порученной заказчиком.
41	Если предприниматель или ООО выступают посредниками между производителем и конечным покупателем, то цена материальных ценностей для перепродажи отражается в этом счете.
42	Отражает списание наценки, если магазин продает вещи по продажной цене.
43	Используется производителями материальных ценностей для отражения количества и стоимости созданных товаров на фабрике или заводе.
44	Чтобы реализовать продукцию, нужно найти покупателя, который после ее перепродаст, или арендовать помещение, нанять персонал, закупить оборудование для самостоятельных продаж. Здесь учитываются затраты на организацию торговли.
45	Используется продавцами-оптовиками при отгрузке ценностей на склады контрагента. В счете учитывается только факт отгрузки, объект сделки к этому моменту еще не оплачен.
46	Выручка от продажи продукции отражается проводкой 46, если между контрагентами был заключен долгосрочный договор поставки или оказания услуг. Сама же поставка осуществляется партиями в определенные периоды, указанные в соглашении. Аналогично и с услугами. Т.е. счет используется только в случае, если отгрузка товаров или выполнение работ происходят поэтапно.
50	Актуален для магазинов и компаний, работающих в сфере услуг, если они принимают платежи от клиентов в наличной форме.
51	Счет применяется для фиксирования всех безналичных расчетов с компанией или предпринимателем (как при оплате товаров, так и при расходах на закупки). Не применяется для отражения операций с кредитными или дебетовыми картами.
52	Актуален для магазинов, работающих с иностранными контрагентами. Проводки по выручке по этому счету производятся только в случае, если зарубежный партнер оплатил продукцию в заграничной валюте.
57	Хотя расчеты через банковские карты тоже можно считать безналичными, их выделяют в отдельную категорию в счете 57. Не применяется для отражения безналичных расчетов по платежным, инкассовым поручениям.
62	Используется в ситуациях, когда бизнесмен выполнил работу, продал услугу, товар подрядчикам или поставщикам.
68	Используется, чтобы отразить размер НДС, который дополнительно начисляется на цену товара, при условии, что сам продавец работает с НДС.
76	Отражается проводка выручки от реализации продукции единоразово. Например, компания X закупилась у организации Y канцтоварами и больше за ее услугами не обращалась.
90/1	Применяется для фиксирования суммы выручки от продаж (как материальных ценностей, так и услуг).
90/2	Прописывается себестоимость реализуемой продукции, а также услуг и работ.
90/3	Фиксируется размер НДС, который уже включен в цену услуг, товаров или работ. Не путать со счетом 68, где прописывается, какая сумма НДС лишь начислена, но не включена в стоимость.
90/4	Учитываются товары, облагаемые акцизным сбором.
90/5	Счет фиксирует наличие прибыли у магазина или, напротив, убытка.

Стандартная проводка, где отражена выручка от реализации продукции, осуществляется через счет 90 и его субсчеты. Как она оформляется?

Сами продажи оформляются через счет 90/2, где прописывается дебет по себестоимости. Одновременно фиксируется кредит в счете 41, где выбирается подходящая ячейка в зависимости от того, как осуществляется торговля: в розницу или оптовыми поставками.
Прибыль фиксируется через кредит счета 90/1 во взаимосвязи с дебетом 62.
При работе с посредниками поставка ценностей на склады отражается в кредите 41 и дебете 45. Реализация отгруженных товаров фиксируется через кредит 45 и дебет 90/2.
НДС учитывается в кредите 68 и дебете 90/3.
Наценка учитывается в кредите 42 и дебете 90/2.

К концу месяца необходимо проводить «обнуление» показателей по сторно-операциям.

Ошибки в фиксировании деятельности предпринимателя или ООО могут привести к дополнительным расходам и штрафным санкциям от налоговых органов. Выход в переводе , в этом случае заказчик может рассчитывать на правильный и своевременный учет документов и хозяйственных операций.

Практические примеры оформления

Ниже представлены таблицы с типовыми ситуациями отражения выручки через проводки.

Пример для магазина розничной торговли

Продажи в розницу осуществляются либо с использованием пластиковых карт, предъявляемых клиентами, либо через принятие наличных денежных средств в кассу.

Типовой пример:

Кредит	Дебет	Вид операции
90/1	50	Наличные денежные средства от продажи материальных ценностей переданы в кассу.
90/1	57	Оплата товаров произведена с использованием кредитной или дебетовой карты.
57	51	Банк перечислил денежные средства на расчетный счет продавца на основании действующего соглашения об эквайринге.
57	90/2	Оплата процентов за использование POS-терминалов в магазине на основании действующего соглашения об эквайринге.
41	90/2	Списание реализованных материальных ценностей по их себестоимости.
42 (сторно)	90/2 (сторно)	При учете продукции по продажной цене идет списание наценки.
68	90/3	Если компания ведет деятельность с НДС, то определяется сумма налога за проданные вещи.
44	90/2	Включение расходов на организацию торговли.

Пример для организаций-оптовиков, работающих с предоплатой

Кредит	Дебет	Суть операции
62	51-52	Получение авансового платежа от заказчика за услугу или товар.
68	76	Определение размера НДС от суммы предоплаты.
90/1	62	Прописан размер выручки, полученной от торговых операций или оказания услуг.
41 и 43	90/2	Списание готовой продукции по их себестоимости.
42 (сторно)	90/2 (сторно)	Если организация ведет учет через продажную цену продукции, то эта операция списывает наценку.
68	90/3	Определение суммы НДС с проданных материальных ценностей.
62	62	Аванс заказчика зачтен.
62	51-52	Если предоплата выплачена частично, требуется определить остаточную цену и отразить ее.
76	68	НДС, рассчитанный с предоплаты, зачтен.

Пример для компаний-оптовиков, ведущих учет по отгрузке

Для новостей малого бизнеса мы запустили специальный канал в

В зависимости от условий поставки, закрепленных в договоре с покупателями, некоторые издержки по сбыту продукции могут возмещаться покупателями предприятию-изготовителю сверх установленных на продукцию оптовых цен. Речь идет о стоимости тары и тех транспортных расходах, когда установлена оптовая цена поставки Франко-станция или франко-вагон-станция отправления. Такие издержки компенсируются деньгами, поступившими от покупателя.

Регистром аналитического учета внепроизводственных расходов является ведомость №15. Учет в ней ведется в разрезе установленной номенклатуры. На основании первичных документов, содержащих данные о внепроизводственных расходах, такая ведомость либо ведется бухгалтерией как накопительный регистр, либо поступает по данным ЭВМ в виде готовой сводки. В ней отражаются следующие виды расходов:

на возмещение складских, погрузочно-разгрузочных, перевалочных, упаковочных, транспортных и страховых расходов поставщика, которые включаются в цену продукции согласно с базисом поставки, предусмотренной соглашением сторон;

на уплату услуг транспортно-экспедиционных, страховых и посреднических организаций (включая комиссионное вознаграждение), стоимость которых входит в цену продукции согласно с базисом поставки, предусмотренной соглашением сторон;

на оплату экспортной (вывозной) таможенной пошлины и таможенных сборов;

на возмещение расходов за участие в выставках, ярмарках, бесплатно переданные образцы и модели, на представительские расходы (организацию приемов, конференций и других официальных мероприятий, включая оплату труда обслуживающего персонала) в размере до двух процентов от объема реализации продукции (работ, услуг) за отчетный год.

В составе внепроизводственных расходов предприятия от---дельной учетной позицией фиксируют расходы на рекламу. Расходы на рекламу - это расходы предприятия по целенаправ---ленному воздействию на потребителя для продвижения продук---ции (товаров, работ) на рынке сбыта. К ним относятся рас---ходы на разработку и издание рекламных изделий (иллюстри---рованных прейскурантов, каталогов, брошюр, альбомов, пла---катов и т.д.); разработку и изготовление эскизов, этикеток, фирменных пакетов, значков, упаковки, сувениров с фирмен---ной символикой и т.д.; рекламные мероприятия, проводимые с помощью средств массовой информации (объявления в печати, по радио и телевидению); расходы на световую и иную наруж---ную рекламу; приобретение, изготовление, дублирование и де---монстрацию рекламных кино-видеофильмов и т.д.; изготовление стендов, муляжей, указателей и др.; хранение и экспедирова---ние рекламных материалов, оформление витрин, выставок - про---даж; уценку товаров, полностью или частично потерявших свое первоначальное качество в результате экспедирования и учас---тия в выставках и рекламных мероприятиях и другое.

В соответствии с новым планом счетов учет данного вида расходов предусмотрено вести на счете 93 “ Расходы на сбыт” . По дебету счета отражается сумма признанных затрат на сбыт, по кредиту - списание на счет 79 “ Финансовые результаты” . В составе данного вида расходов помимо учитываемых ранее предусмотрено отражать амортизацию, ремонт и содержание основных средств, прочих материальных необоротных активов, используемых для обеспечения сбыта продукции, товаров, работ и услуг.

Счет 93 "Расходы на сбыт” корреспондирует

По дебету с кредитом счетов	По кредиту с дебетом счетов
	Износ необоротных активов	Финансовые результаты
	Производственные запасы
	Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы
	Полуфабрикаты
	Готовая продукция
	Продукция сельскохозяйственного производства


	Счета в банках
	Прочие денежные средства
	Расчеты с покупателями и заказчиками
	Расчеты с разными дебиторами
	Резерв сомнительных долгов
	Затраты будущих периодов
	Обеспечение будущих затрат и платежей
	Долгосрочные ссуды
	Краткосрочные ссуды
	Расчеты с поставщиками и подрядчиками
	Расчеты по налогам и платежам
	Расчеты по страхованию
	Расчеты по оплате труда
	Расчеты по другим операциям
	Материальные затраты
	Затраты на оплату труда
	Отчисления на социальные мероприятия
	Амортизация
	Прочие операционные затраты

Расходы на сбыт в соответствии с требованиями П(С)БО 16 относятся к расходам операционной деятельности и не включаются в состав себестоимости реализованной продукции и отражаются в составе расходов того отчетного периода, в котором они были понесены.