تغییرات در بند 3 ماده 164 قانون مالیات فدراسیون روسیه (افزایش مالیات بر ارزش افزوده 2٪، یعنی از 18٪ به 20٪) از 1 ژانویه 2019 لازم الاجرا می شود. بند 3 ماده 5 قانون شماره 303-FZ). در عین حال، نرخ جدید مالیات بر ارزش افزوده (20%) برای کالاهای (کار، خدمات) ارسال شده از 1398/01/01 اعمال خواهد شد. بند 4 ماده 5 قانون شماره 303-FZ). وزارت دارایی فدراسیون روسیه تصریح کرد که برای محاسبه مالیات بر ارزش افزوده با نرخ 20٪، تاریخ انعقاد قراردادها مهم نیست ( نامه وزارت دارایی روسیه مورخ 08/06/2018 N 03-07-05/55290).

بنابراین، حتی اگر در سال 2018 یا قبل از آن، فروشنده پیش پرداخت دریافت کرده و مالیات بر ارزش افزوده آن را با نرخ 18/118 محاسبه کند، هنگام حمل کالا (کار، خدمات) از 1 ژانویه 2019، موظف است به خریدار ارائه و محاسبه کند. مالیات بر ارزش افزوده با نرخ 20% (البته در صورتی که این محصول مشمول مالیات بر ارزش افزوده با نرخ 10% یا 0%) نباشد. در این حالت، مالیات بر ارزش افزوده محاسبه شده پس از دریافت پیش پرداخت دریافتی در سال 2018، برای کسر مبلغ مالیات محاسبه شده از هزینه کالاهای ارسال شده (کار انجام شده، خدمات ارائه شده) که در پرداخت آن مبلغ پیش پرداخت دریافت شده قبلی است، کسر می شود. پرداخت طبق شرایط قرارداد (در صورت وجود شرایط) مشروط به جبران است ( بند 8 ماده 172 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

مثال 1 . در سال 2018، پیمانکار پیش پرداختی برای ارائه خدمات دریافت کرد - 118 روبل، و مالیات بر ارزش افزوده را محاسبه کرد - 18 روبل. (118*18/118). در سال 2019، خدمات ارائه خواهد شد، هزینه خدمات (با توافق طرفین) 120 روبل بود. (با احتساب مالیات بر ارزش افزوده 20%). هنگام ارائه خدمات در سال 2019، پیمانکار مالیات بر ارزش افزوده را به مبلغ 20 روبل محاسبه و به مشتری ارائه می کند. (120*20/120). در همان زمان، مالیات بر ارزش افزوده پس از دریافت پیش پرداخت به مبلغ 18 روبل محاسبه می شود. در تاریخ ارائه خدمات در سال 2019 کسر می شود (یعنی مطابق بند 8 ماده 172 قانون مالیات فدراسیون روسیه ، مالیات بر ارزش افزوده محاسبه شده با نرخ 18/118 از مبلغ پیش پرداخت به عنوان پرداخت خدمات ارائه شده در مثال ما با 118 روبل برای کسر پذیرفته می شود). مشتری برای خدمات ارائه شده در سال 2019 2 روبل اضافی پرداخت می کند.

نرخ جدید مالیات بر ارزش افزوده در قراردادها

بسیاری از مالیات دهندگانی که اکنون در حال انعقاد قراردادهای بلندمدت هستند، می خواهند در آنها قید کنند که نرخ مالیات بر ارزش افزوده 20٪ برای کالاها (کار، خدمات) ارسال شده (انجام شده، ارائه شده) از اول ژانویه 2019 اعمال می شود.

به گفته نگارنده، هنگام انعقاد قراردادها (توافقنامه های اضافی) در سال 2018، بهتر است نرخ مالیات بر ارزش افزوده مشخصی ذکر نشود. واقعیت این است که مطابق بند 1 هنر. 422 قانون مدنی فدراسیون روسیه، قرارداد باید مطابق با قوانین الزامی برای طرفین باشد که توسط قانون و سایر اقدامات قانونی (هنجارهای ضروری) تعیین شده است. در زمان نتیجه گیری معتبر است.

قانون شماره 303-FZ مبنی بر افزایش نرخ مالیات بر ارزش افزوده از تاریخ 1398/01/01 در این قسمت از تاریخ 1398/01/01 لازم‌الاجرا می‌شود.بنابراین، به طور رسمی، طرفین در هنگام انعقاد، دلیلی برای تعیین نرخ 20 درصدی مالیات بر ارزش افزوده ندارند. توافق در سال 2018 در عین حال ، هنجارهای قانون مدنی فدراسیون روسیه طرفین را در تعیین روش تعیین قیمت کالاها (کار ، خدمات) با در نظر گرفتن مالیات محدود نمی کند.

بنابراین، اگر تحویل کالا در سال 2019 انجام شود، قرارداد می تواند نشان دهنده آن باشد "هزینه کالا 120 روبل است. (از جمله مالیات بر ارزش افزوده به نرخ تعیین شده توسط بند 3 ماده 164 قانون مالیات فدراسیون روسیه)". جمله بندی شرایط ممکن است متفاوت باشد. به عنوان مثال می توان بیان کرد که "هزینه کالا 100 روبل است. بدون احتساب مالیات بر ارزش افزوده مالیات بر ارزش افزوده علاوه بر بهای تمام شده کالا با نرخ تعیین شده توسط بند 3 هنر اعمال می شود. 164 کد مالیاتی فدراسیون روسیه"(تا 31 دسامبر 2018 - با نرخ 18٪، از 1 ژانویه 2019 - با نرخ 20٪)، یعنی. قرارداد قیمت نهایی (شامل مالیات بر ارزش افزوده) یا روش تشکیل آن (قیمت + مالیات بر ارزش افزوده) را تعیین می کند.

در عین حال ، از آنجایی که هنجارهای قانون مدنی در مورد روابط حقوقی مالیاتی اعمال نمی شود ( ماده 3 2 قانون مدنی فدراسیون روسیه، به گفته نویسنده، طرفین قرارداد با تعیین قیمت کالا (کار، خدمات)، حق دارند مشخص کنند که این مالیات با چه نرخ مالیات بر ارزش افزوده مطابق با قانون مالیاتی در مورد خریدار دریافت می شود. نیرو در زمان اجرای قرارداد. اما متأسفانه نگارنده موفق به یافتن رویه قضایی در این مورد نشد.

اگر طرفین هنگام انعقاد توافقنامه در سال 2018، نرخ مالیات بر ارزش افزوده 20٪ را در قیمت کالاها (کار، خدمات) ارسال شده از 1 ژانویه 2019 نشان دهند، چه خطری دارند؟

در صورتی که مفاد قرارداد با قوانین لازم الاجرا در زمان انعقاد قرارداد مطابقت نداشته باشد، معامله باطل است. ماده 1 168 قانون مدنی فدراسیون روسیه) یعنی این خطر وجود دارد که یکی از طرفین معامله نتیجه آن را در دادگاه به چالش بکشد، یعنی. ممکن است قرارداد باطل اعلام شود ( بند 1 و بند 2 هنر. 166 قانون مدنی فدراسیون روسیه). در عین حال، مطابق بند 2 هنر. طبق ماده 166 قانون مدنی فدراسیون روسیه، معامله قابل اعتراض در صورتی که حقوق یا منافع قانونی مورد حمایت شخص را که معامله را به چالش می کشد، نقض کند، از جمله اگر عواقب نامطلوبی برای او داشته باشد، ممکن است بی اعتبار اعلام شود.

به گفته نویسنده، اشاره در قرارداد که "هزینه کالاهای ارسال شده از 01/01/2019 120 روبل است. مالیات بر ارزش افزوده 20%"حقوق خریدار را نقض نمی کند، زیرا در زمان اجرای قرارداد با قانون مطابقت دارد و مهمتر از همه، صرف نظر از نرخ مالیات بر ارزش افزوده، هزینه کالا توافق شده است و در مثال ما 120 روبل است. آن ها خطر اعلام نامعتبر تراکنش زمانی که نرخ مالیات بر ارزش افزوده 20% مشخص شده باشد ناچیز است. علاوه بر این، همانطور که قبلا ذکر شد، قانون مدنی در مورد روابط مالیاتی اعمال نمی شود ( ماده 3 2 قانون مدنی فدراسیون روسیه).

بنابراین از موارد فوق می توان نتیجه گرفت که بهتر است نرخ مالیات بر ارزش افزوده خاصی در قرارداد ذکر نشود. اما اگر طرفین در سال 2018 در مورد هزینه کالاها (کار، خدمات) ارسال شده از 1 ژانویه 2019 توافق کردند که نشان دهنده نرخ مالیات بر ارزش افزوده 20٪ است، به گفته نویسنده، خطر بی اعتبار شدن چنین قراردادهایی به صفر می رسد. .

اگر توافقنامه منعقد شده که در سال 2019 لازم الاجرا خواهد بود، نرخ مالیات بر ارزش افزوده را 18٪ پیش بینی کرده باشد، برای جلوگیری از اختلاف با طرف مقابل در مورد هزینه کالا (کار، خدمات) که از 01/01/2019 ارسال می شود، لازم است یک توافق نامه اضافی برای توافق تنظیم شود و هزینه جدیدی برای کالاها (کارها، خدمات) با در نظر گرفتن نرخ 20٪ تعیین شود. علاوه بر این، نیازی به افزایش قیمت تمام شده کالا (کار، خدمات) نیست "2% مالیات بر ارزش افزوده".

به عبارت دیگر ممکن است طرفین بخواهند همان قیمت را حفظ کنند اما با احتساب 20 درصد مالیات بر ارزش افزوده. مثلا،هزینه خدمات در حال حاضر 118 روبل، از جمله 18٪ مالیات بر ارزش افزوده است. طرفین قرارداد توافق کردند که از 1 ژانویه 2019، هزینه خدمات 118 روبل، از جمله 20٪ مالیات بر ارزش افزوده است. یا می توانند هزینه خدمات را 120 روبل تعیین کنند. (و بیشتر یا کمتر)، با احتساب 20% مالیات بر ارزش افزوده.

هنگام انعقاد قراردادهای اضافی در سال 2018، همانطور که قبلا ذکر شد، بهتر است هزینه کالا (کار، خدمات) را بدون تعیین نرخ مالیات بر ارزش افزوده 20٪ تعیین کنید. بهتر است به نرخ تعیین شده توسط بند 3 هنر اشاره کنید. 164 کد مالیاتی فدراسیون روسیه.

توجه داشته باشید! حتی اگر هزینه کالا (کار، خدمات) که در سال 2019 در قرارداد (یا فاکتور) عرضه می شود با نرخ مالیات بر ارزش افزوده 20 درصد توافق شده باشد، پس از دریافت پیش پرداخت در سال 2018، هیچ دلیلی برای اعمال مالیات بر ارزش افزوده وجود ندارد. نرخ 20/120، از تغییرات در p. .3 هنر. 164 قانون مالیات فدراسیون روسیه هنوز لازم الاجرا نشده است. بنابراین، هنگام دریافت پیش پرداخت برای عرضه کالا (کار، خدمات) قبل از تاریخ 1398/01/01، مالیات بر ارزش افزوده به نرخ 18/118 محاسبه می شود، حتی اگر در هنگام ارسال آنها مالیات بر ارزش افزوده با نرخ 20 درصد دریافت شود. و این نرخ در قرارداد پیش بینی شده است.

ویکتوریا وارلاموا

مثال 2 . قرارداد ارائه خدمات در ژانویه 2019 در سال 2018 منعقد شد. هزینه خدمات 120 روبل است، از جمله مالیات بر ارزش افزوده به نرخ تعیین شده توسط بند 3 هنر. 164 کد مالیاتی فدراسیون روسیه. در دسامبر 2018، 100٪ پیش پرداخت به مبلغ 120 روبل منتقل شد. پیمانکار مالیات بر ارزش افزوده را با نرخ 18/118 محاسبه می کند ، مبلغ مالیات بر ارزش افزوده 18.31 روبل خواهد بود. (120*18/118). هنگام ارائه خدمات در سال 2019، هزینه 120 روبل. (با احتساب مالیات بر ارزش افزوده)، پیمانکار مالیات بر ارزش افزوده را با نرخ 20٪ به مشتری ارائه می دهد، یعنی 20 روبل. در همان زمان، او مالیات بر ارزش افزوده محاسبه شده پس از دریافت پیش پرداخت در سال 2018 - 18.31 روبل را کسر می کند. (یعنی مالیات بر ارزش افزوده محاسبه شده با نرخ 18/118 بر روی مبلغ پیش پرداخت در نظر گرفته شده به عنوان پرداخت خدمات ارائه شده، یعنی از 120 روبل، برای کسر پذیرفته می شود).

محاسبه مالیات بر ارزش افزوده در صورت عدم تغییر در قرارداد

تعیین هزینه خدمات (کالا، کار) با نرخ مالیات بر ارزش افزوده 20% بستگی به شرایط قرارداد دارد.

گزینه 1: اگر بهای تمام شده کالا (کار، خدمات) با احتساب مالیات بر ارزش افزوده در قرارداد تعیین شده باشد.

به عنوان مثال، نشان داده شده است که هزینه خدمات 118 روبل است. مالیات بر ارزش افزوده 18٪ است، پس در این شرایط، به گفته نویسنده، فروشنده باید 2٪ مالیات بر ارزش افزوده "اضافی" را به هزینه خود بپردازد، یعنی. هزینه های فروشنده افزایش می یابد. اگر او آماده وارد شدن به اختلاف با خریدار باشد، تحت شرایط خاصی می توان قرارداد را توسط دادگاه فسخ یا اصلاح کرد (اما این، به نظر نویسنده، بعید است).

اجازه دهید موضع خود را توضیح دهیم. مطابق بند 1 هنر. 422 قانون مدنی فدراسیون روسیه، قرارداد باید با قوانین الزامی طرفین مطابق با قانون و سایر اقدامات قانونی (هنجارهای ضروری) در زمان انعقاد آن مطابقت داشته باشد. اجرای قرارداد به قیمت تعیین شده با توافق طرفین پرداخت می شود (بند 1، 2 ماده 424 قانون مدنی فدراسیون روسیه).

در صورتی که پس از انعقاد قرارداد، قانونی تصویب شود که مقررات لازم الاجرا برای طرفین را وضع کند، به غیر از مواردی که در زمان انعقاد قرارداد لازم الاجرا بوده است، مفاد قرارداد منعقده به قوت خود باقی است، مگر در مواردی که قانون تعیین می کند که اثر آن به روابط ناشی از توافق نامه های قبلی منعقد شده است (بند 2 ماده 422 قانون مدنی فدراسیون روسیه).

قانون افزایش نرخ مالیات بر ارزش افزوده به 20 درصد مستقیماً بیان نمی کند که تأثیر آن در مورد قراردادهای منعقد شده قبل از 1398/01/01 اعمال می شود و به نظر نگارنده این توضیح که «نرخ جدید برای کالاها (کارها، خدمات) اعمال می شود. ارسال شده از 01/01/2019" - به عنوان نشانه ای از اینکه قوانین جدید را نمی توان در قراردادهای "قدیمی" اعمال کرد (بند 4 از ماده 5 قانون شماره 303-FZ). به عبارت دیگر، به گفته نویسنده، برای محاسبه مالیات بر ارزش افزوده، فروشنده موظف است مقدار مالیات را با نرخ 20٪ محاسبه کند، اما مطابق با هنجارهای قانون مدنی فدراسیون روسیه، فروشنده باید هیچ دلیلی برای افزایش خودکار هزینه کالاها (کار، خدمات) ایجاد شده توسط توافق نامه منعقد شده قبل از 1 ژانویه 2019، با 2٪ مالیات بر ارزش افزوده، یعنی. کل هزینه مشخص شده در قرارداد شامل مالیات بر ارزش افزوده باید بدون تغییر باقی بماند.

علاوه بر این، تغییر در نرخ مالیات بر ارزش افزوده را می توان به عنوان یک تغییر قابل توجه در شرایط تلقی کرد (ماده 451 قانون مدنی فدراسیون روسیه)، اما، به بیان ساده، یک قرارداد را می توان تحت شرایط خاص فسخ یا اصلاح کرد، تنها در صورتی که افزایش نرخ مالیات بر ارزش افزوده وجود دارد که طرفین در هنگام انعقاد قرارداد انتظار نداشتند در صورت اجرای قرارداد با همان شرایط، خسارت قابل توجهی به فروشنده وارد شود.

واقعیت این است که تغییر قابل توجهی در شرایطی که طرفین هنگام انعقاد قرارداد از آن اقدام کردند، مبنای اصلاح یا خاتمه آن است، مگر اینکه در قرارداد پیش بینی شده باشد یا از ماهیت آن ناشی شود. اما تغییر در شرایط زمانی قابل توجه تلقی می شود که آنها به قدری تغییر کرده باشند که اگر طرفین می توانستند به طور منطقی این را پیش بینی کنند، قرارداد به هیچ وجه توسط آنها منعقد نمی شد یا با شرایط بسیار متفاوتی منعقد می شد (بند 1 ماده). 451 قانون مدنی فدراسیون روسیه).

ویکتوریا وارلاموا
مشاور خدمات مالیاتی رتبه دوم معاونت. دست ها بخش مشاوره، فصل. کارشناس مالیات

علاوه بر این، اگر طرفین به توافق نرسیده باشند که قرارداد را با شرایط تغییر قابل توجهی مطابقت دهند یا آن را فسخ کنند، ممکن است قرارداد فسخ شود و به دلایل پیش بینی شده در بند 4 ماده 451 قانون مدنی روسیه فدراسیون، به درخواست طرف ذینفع توسط دادگاه اصلاح می شود در صورت وجود شرایط زیر به طور همزمان (بند 2 ماده 451 قانون مدنی فدراسیون روسیه):

1. در زمان انعقاد قرارداد، طرفین فرض کردند که چنین تغییری در شرایط رخ نخواهد داد (یعنی فقط می توانیم در مورد قراردادهای منعقد شده قبل از انتشار قانون شماره 303-FZ - تا 08/03/2018 صحبت کنیم).
2. تغییر شرایط ناشی از دلایلی بود که طرف ذینفع پس از وقوع آنها نمی توانست با دقت و احتیاط مورد نیاز ماهیت قرارداد و شرایط گردش مالی بر آنها غلبه کند.
3. اجرای قرارداد بدون تغییر شرایط آن به قدری ناقض رابطه منافع مالکانه طرفین مربوط به قرارداد خواهد بود و برای طرف ذینفع چنان خساراتی را در پی خواهد داشت که تا حد زیادی آنچه را که در هنگام انعقاد قرارداد بر روی آن حساب می کرد از دست خواهد داد.
4. از آداب و رسوم یا اصل قرارداد نتیجه نمی گیرد که خطر تغییر شرایط بر عهده طرف ذینفع است.

اصلاح قرارداد به دلیل تغییر قابل توجه شرایط با تصمیم دادگاه در موارد استثنایی مجاز است که خاتمه قرارداد مغایر با منافع عمومی باشد یا خسارتی را برای طرفین به همراه داشته باشد که به میزان قابل توجهی بیش از هزینه های لازم برای اجرای قرارداد بر اساس شرایط باشد. تغییر توسط دادگاه (بند 4 ماده 451 قانون مدنی فدراسیون روسیه).

در شرایط مشابه، زمانی که از سال 2004 نرخ مالیات بر ارزش افزوده از 20 درصد به 18 درصد تغییر کرد.دادگاه ها همچنین نشان دادند که تغییر هزینه کالا (کار، خدمات) با در نظر گرفتن نرخ مالیات جدید فقط با توافق طرفین امکان پذیر است. مثلا: مستاجر تقاضای کاهش 2 درصدی قیمت را داشت زیرا نرخ مالیات از سال 2004 کاهش یافته بود. اما سرویس ضد انحصار فدرال منطقه اورال، در قطعنامه شماره F09-4928/08-S5 مورخ 8 ژوئیه 2008، نشان داد که حتی اگر هزینه خدمات با در نظر گرفتن 20٪ مالیات بر ارزش افزوده - "120، شامل. مالیات بر ارزش افزوده 20٪، سپس پرداخت اجاره نامه فقط با توافق طرفین قابل محاسبه است.

بنابراین ، بار دیگر به این نتیجه می رسیم که فروشنده نمی تواند به طور یکجانبه قیمت قرارداد کالا (کار ، خدمات) را که با در نظر گرفتن مالیات بر ارزش افزوده تعیین شده است تغییر دهد. اما از 1 ژانویه 2019، فروشنده باید الزامات قانون مالیات فدراسیون روسیه را برای ارائه مالیات بر ارزش افزوده به خریدار با نرخ 20٪، نه 18٪ (بند 1 ماده 168 قانون مالیات) رعایت کند. فدراسیون روسیه و بند 3 ماده 164 قانون مالیات فدراسیون روسیه که از 01.01. 2019 اصلاح شده است) ، به این معنی که او مجبور است این کار را به هزینه سود خود انجام دهد و این موقعیت مطابق با بند 17 قطعنامه است. پلنوم دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه مورخ 30 مه 2014 N 33.

ویکتوریا وارلاموا
مشاور خدمات مالیاتی رتبه دوم معاونت. دست ها بخش مشاوره، فصل. کارشناس مالیات

بنابراین، طبق قاعده کلی (بند 1 ماده 168 قانون مالیات فدراسیون روسیه)، فروشنده باید مالیات بر ارزش افزوده را علاوه بر قیمت (تعرفه) کالا (کار، خدمات) فروخته شده به خریدار ارائه کند. نرخ مستقیم اما اگر قرارداد مستقیماً نشان ندهد که قیمت تعیین شده در آن شامل مبلغ مالیات نمی شود و در غیر این صورت از شرایط قبل از انعقاد قرارداد یا سایر شروط قرارداد ناشی نمی شود، دادگاه ها باید از این واقعیت استنباط کنند که مبلغ مالیاتی که توسط فروشنده به خریدار ارائه می شود آخرین قیمت تعیین شده در قرارداد است که برای آن با روش محاسبه تعیین می شود (بند 4 ماده 164 قانون مالیات فدراسیون روسیه) (بند 17 از قانون مالیات فدراسیون روسیه). قطعنامه پلنوم دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه مورخ 30 مه 2014 N 33).

بنابراین، در مواردی که طبق شرایط قرارداد، مالیات بر ارزش افزوده قبلاً در هزینه کالاها (کار، خدمات) لحاظ شده است (یعنی "شامل مالیات بر ارزش افزوده" یا "با احتساب مالیات بر ارزش افزوده 18٪" ذکر شده است)، هنگام ارسال آنها. از تاریخ 01/01/2019، فروشنده باید مالیات بر ارزش افزوده را با نرخ 20/120 از کل هزینه با احتساب مالیات بر ارزش افزوده محاسبه کند.

مثال 3. هزینه خدمات مطابق با شرایط قرارداد 118 روبل است. مالیات بر ارزش افزوده 18 درصد این بدان معنی است که هنگام ارائه خدمات در سال 2019، فروشنده مالیات بر ارزش افزوده را با نرخ 20٪ به مشتری ارائه می دهد و آن را به شرح زیر محاسبه می کند: 118 روبل * 20/120 = 19.67 روبل. در فاکتور، او هزینه خدمات بدون مالیات بر ارزش افزوده - 98.33 روبل، مالیات بر ارزش افزوده را با نرخ 20٪ -19.67 روبل، هزینه با مالیات بر ارزش افزوده - 118 روبل نشان می دهد.

بنابراین، اگر بهای تمام شده کالا (کار، خدمات) با در نظر گرفتن مالیات بر ارزش افزوده (با احتساب مالیات بر ارزش افزوده) یا با احتساب مالیات بر ارزش افزوده 18 درصد، توسط قرارداد تعیین شود، به منظور جلوگیری از اختلاف نظر بین طرفین و اختلاف در مورد قیمت، بهتر است در یک توافق اضافی به قرارداد در مورد هزینه کالاها (کارها، خدمات) با نرخ جدید مالیات بر ارزش افزوده توافق کنید.

گزینه 2: هزینه کالا (کار، خدمات) بدون مالیات بر ارزش افزوده در قرارداد ذکر شده است.

مثال 4. این قرارداد تصریح می کند که هزینه خدمات 100 روبل است. بدون احتساب مالیات بر ارزش افزوده و مالیات بر ارزش افزوده به اضافه (با احتساب نرخ 18%) ارائه می شود، سپس از تاریخ 1398/01/01 فروشنده 20% مالیات بر ارزش افزوده را علاوه بر قیمت بدون مالیات (بند 1 ماده 168 مالیات) به خریدار ارائه می کند. قانون فدراسیون روسیه، بند 17 پلنوم قطعنامه دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه مورخ 30 مه 2014 N 33). در مثال ما، هزینه خدمات 120 روبل خواهد بود. (با احتساب مالیات بر ارزش افزوده 20%).

به عبارت دیگر، تحت چنین شرایط قراردادی، رویه تعیین بهای تمام شده کالا (کار، خدمات) (شرایط قیمت (قیمت + مالیات بر ارزش افزوده)) تغییر نخواهد کرد، اما بهای تمام شده کالا (کار، خدمات) با در نظر گرفتن نرخ جدید مالیات بر ارزش افزوده در سال 2019 به طور خودکار افزایش می یابد.

هیچ توضیح رسمی از وزارت دارایی فدراسیون روسیه در مورد روش محاسبه مالیات بر ارزش افزوده در "دوره گذار" وجود ندارد. لذا نویسنده صرفاً نظر خود را در این مورد و مسائل مربوط به انعقاد قراردادها بیان می کند.

ویکتوریا وارلاموا
مشاور خدمات مالیاتی رتبه دوم معاونت. دست ها بخش مشاوره، فصل. کارشناس مالیات

گرفتن
مشاوره
کارشناس

در مورد وضعیت خود سوالی بپرسید و مشاوره تخصصی بگیرید.

تبلیغات

در تابستان 2018، قانونگذاران با آخرین تغییرات مالیات بر ارزش افزوده، مالیات دهندگان را خوشحال کردند. اصلاحات اصلی صادرکنندگان را تحت تأثیر قرار داد و با هدف تسهیل زندگی برای سازمان ها و کارآفرینان فردی است که نرخ مالیات بر ارزش افزوده صفر را تأیید می کنند. از اول اکتبر، چندین نوآوری دیگر رخ داده است.

همانطور که می دانید برای تایید نرخ صفر مالیات بر ارزش افزوده، جمع آوری بسته ای از مدارک ارائه شده ضروری است ماده 165 قانون مالیات فدراسیون روسیه. برای عملیات انجام شده از 10/01/2018 هنگام فروش کالاهای صادر شده تحت رویه صادرات گمرکی، ممکن است شامل قراردادی با یک شخص خارجی یا با یک سازمان روسی برای عرضه کالا به شعبه، دفتر نمایندگی، بخش، دفتر آن باشد. دفتر، آژانس یا دیگر بخش جداگانه، واقع در خارج از قلمرو گمرکی EAEU.

تغییرات مالیات بر ارزش افزوده از 1 اکتبر 2018: ویدیو را تماشا کنید

تغییرات مالیات بر ارزش افزوده از 1 اکتبر 2018: همه تغییرات در سه ماهه چهارم

شماره 1: هنگامی که فروشنده حق مالکیت پیش پرداخت دریافت می کند، محاسبه مالیات بر ارزش افزوده جدید ارائه می شود.

از 1 اکتبر 2018، زمانی که پیش پرداخت برای انتقال بعدی حقوق مالکیت دریافت می شود، مالیات بر ارزش افزوده باید از مابه التفاوت مبلغ دریافتی و مبلغ هزینه های تحصیل این حقوق دریافت شود. پس از انتقال حقوق، پیش پرداخت مالیات بر ارزش افزوده قابل کسر است. دلیل: قانون فدرال مورخ 3 اوت 2018 شماره 302-FZ. تا 1 اکتبر 2018، مالیات بر ارزش افزوده باید بر روی کل مبلغ پیش پرداخت دریافتی (و نه مابه التفاوت) محاسبه می شد.
بنابراین، از 1 اکتبر 2018، شرکت هایی که حقوق مالکیت مندرج در بندهای 1-4 ماده 155 قانون مالیات فدراسیون روسیه را انتقال می دهند، رویه جدیدی را برای محاسبه مالیات بر ارزش افزوده پیش پرداخت اعمال می کنند. ما در مورد حقوق مالکیت صحبت می کنیم:

هنگام واگذاری و واگذاری مجدد ادعای پولی ناشی از قرارداد فروش کالا، کار، خدمات؛
هنگام انتقال حقوق مالکیت به مسکن، گاراژ یا فضاهای پارکینگ؛
هنگام واگذاری ادعای پولی تحصیل شده از شخص ثالث (به استثنای موارد ناشی از وام های پولی یا قراردادهای اعتباری).
اگر شرکتی برای انتقال حقوق مالکیت پیش پرداخت دریافت کرده باشد، از اول اکتبر 2018، مالیات بر ارزش افزوده باید بر روی تفاوت بین پیش پرداخت و مبلغ ادعای پولی، حقوقی که به آن واگذار می کند یا هزینه ها محاسبه شود. خرید آن (بند 1 ماده 154 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

مثال:

مقدار حقوق مالکیت 5000 روبل است. سازمان آن را با هزینه 4800 روبل به سازمان دیگری منتقل می کند. پیش پرداخت دریافت شده در سال 2018 برای انتقال حقوق مالکیت 4800 روبل است. مالیات بر ارزش افزوده در پیش پرداخت 0 روبل است. ((4800 ₽ - 5000 ₽) × 18/118).

پیشروی جزئی

هنگام محاسبه مالیات بر ارزش افزوده از اول اکتبر 2018، لازم است سهم پیش پرداخت در هزینه ای که شرکت حقوق مالکیت را منتقل می کند، تعیین شود. فرض کنید هزینه خرید حقوق مالکیت 180 روبل است. این شرکت حقوق مالکیت را با هزینه 200 روبل منتقل می کند. مبلغ پیش پرداخت - 50 روبل. سهم پیش پرداخت در ارزش حق مالکیت منتقل شده 0.25 (50 ₽: 200 ₽) خواهد بود. مالیات بر ارزش افزوده در پیش پرداخت 0.76 روبل است. ((50 ₽ - (180 ₽ × 0.25)) × 18/118.

شماره 2: ما لیست عملیات مشمول مالیات با نرخ 0 درصد را گسترش دادیم.

از اول اکتبر 2018، در هنگام فروش فلزات گرانبها، مودیان مالیاتی که فلزات گرانبها را از ضایعات و ضایعات تولید می کنند بدون مجوز استفاده از زیرزمین، حق اعمال نرخ مالیات بر ارزش افزوده صفر را دارند. قبلاً چنین مجوزی مورد نیاز بود (قانون فدرال مورخ 27 ژوئن 2018 شماره 159-FZ).

شماره 3: قوانین جدید برای صادرات معرفی شد

اسناد همراه

از 1 اکتبر 2018، برای کالاهای صادر شده به خارج از اوراسیا، نیازی به ارائه کپی از حمل و نقل، حمل و نقل و / یا سایر اسناد با علائم گمرکی محل عزیمت که صادرات کالا به خارج از روسیه را تأیید می کند، نخواهد بود. خدمات مالیاتی فدرال می تواند اطلاعات مربوط به صادرات کالا را مستقیماً از گمرک - به صورت الکترونیکی دریافت کند.

با این حال، اگر گمرک این داده ها را ارائه ندهد یا با اطلاعات اعلام شده توسط خود مالیات دهندگان مغایرت داشته باشد، سرویس مالیاتی فدرال ممکن است کپی هایی از حمل و نقل، حمل و نقل و سایر اسناد تأیید کننده صادرات کالا را درخواست کند. 30 روز تقویمی از تاریخ دریافت درخواست بازرسی به مؤدی مهلت داده می شود تا این اسناد را ارائه کند. دلیل: قانون فدرال 3 اوت 2018 شماره 302-FZ

اگر شرکت کالا را به کشورهای EAEU ارسال کند، چنین اسنادی نیز نیازی به ارائه همراه با اظهارنامه مالیات بر ارزش افزوده ندارد. اما مشروط بر اینکه شرکت لیست الکترونیکی درخواست های واردات کالا و پرداخت مالیات غیرمستقیم را ارائه کرده باشد (معاون مالیاتی حق درخواست آنها را دارند اما به صورت انتخابی).

قرارداد صادرات

برای کالاهایی که از 1 اکتبر 2018 برای صادرات فروخته می شوند، قرارداد صادرات برای تأیید نرخ مالیات بر ارزش افزوده صفر فقط یک بار می تواند به خدمات مالیاتی فدرال ارائه شود.

اگر در آینده نیز نیاز به تأیید نرخ صادرات باشد، پرداخت کننده مالیات بر ارزش افزوده می تواند به جای آن یک اخطاریه را که به هر شکلی تنظیم شده است به بازرسی ارسال کند. این اطلاعیه باید به همراه اظهارنامه مالیات بر ارزش افزوده که منعکس کننده معاملات صادراتی مربوط به قرارداد قبلی است به بازرسی ارسال شود.

تایید نرخ صفر برای شرکت های روسی

تا 1 اکتبر 2018، هنگام فروش کالا در خارج از کشور، اگر خریدار خارجی یک سازمان روسی بود، شرکت های روسی نمی توانستند نرخ مالیات بر ارزش افزوده صفر را تأیید کنند. مقامات مالیاتی، در این مورد، خواستار پرداخت مالیات بر ارزش افزوده به روش معمول - همانطور که برای فروش داخلی است. علاوه بر این، این واقعیت که کالا از مرز روسیه در این مورد عبور کرده است برای بازرسان اهمیتی نداشت، زیرا برای تأیید نرخ صادرات، اکنون نیاز به قرارداد با یک خارجی است.

برای کالاهایی که از اول اکتبر 2018 برای صادرات فروخته می شوند، حتی در صورت وجود قرارداد با یک سازمان روسی، امکان تایید نرخ صفر مالیات بر ارزش افزوده وجود خواهد داشت. طبق شرایط آن، کالا باید به یک بخش جداگانه از شرکت (شعبه، دفتر نمایندگی یک شرکت روسی) عرضه شود.

شماره 4: روند درخواست برای بازپرداخت مالیات بر ارزش افزوده روشن شده است

از اول اکتبر 2018، حداقل آستانه مالیاتی که شرکت ها برای استفاده از روش درخواست بازپرداخت مالیات بر ارزش افزوده پرداخت می کنند، کاهش یافته است. این کاهش از 7 به 2 میلیارد روبل رخ داد.

حداقل مالیات پرداختی یک شرکت برای معافیت از پرداخت عوارض در هنگام صادرات مجدد بدون ارائه ضمانت نامه بانکی نیز کاهش یافته است. این کاهش از 10 به 2 میلیارد روبل رخ داد. دلیل: قانون فدرال مورخ 3 اوت 2018 شماره 302-FZ.

متوجه اشتباه تایپی یا اشتباهی شده اید؟ متن را انتخاب کنید و Ctrl+Enter را فشار دهید تا در مورد آن به ما بگویید.

قانون افزایش مالیات بر ارزش افزوده به 20 درصد از اول دی ماه سال آینده به امضا رسید. تصمیم مبهم وزارت دارایی در پروژه سالانه خوش بینانه سنتی «جهت های اصلی سیاست های بودجه، مالیات و تعرفه گمرکی برای سال 2019 و دوره برنامه ریزی 2020 و 2021» اشاره کرد که منجر به افزایش تورم و همزمان کاهش نرخ رشد واقعی خواهد شد. دستمزد (به کمتر از 1.0٪ از 6.3٪ برنامه ریزی شده).

در حقیقت معنی این چیست؟ بدتر شدن کیفیت زندگی شهروندان و کاهش قدرت خرید آنها با افزایش خودکار قیمت توسط فروشندگان کالا و خدمات. بنابراین، دو عامل منفی به طور همزمان با یکدیگر منطبق خواهند شد: افزایش مالیات و کاهش قدرت خرید.

سومین عامل منفی وجود دارد که کار خواهد کرد - افزایش کارایی کنترل مالیاتی و بانکی و در نتیجه جمع آوری مالیات. استفاده از سازمان‌های نقدینگی گران‌تر و خطرناک‌تر می‌شود.

مالیات بر ارزش افزوده واقعا چقدر افزایش می یابد و بار مالیاتی چگونه تغییر می کند؟، ما با یک مثال واقعی نشان خواهیم داد:

همانطور که می بینیم، افزایش نرخ مالیات بر ارزش افزوده، در حالی که هزینه خرید و فروش بدون تغییر باقی می ماند، منجر به کاهش سود خالص و افزایش بار مالیاتی می شود. ضمناً در این مورد، با وجود افزایش نرخ کسر مالیات بر ارزش افزوده، افزایش بار مالیاتی برای مالیات بر ارزش افزوده 9.2 درصد بود.

این بدان معناست که کسانی که با مالیات بر ارزش افزوده ورودی با نرخ 18 درصد مشکل داشتند، در سال 2019 افزایش مشابهی در این مشکل با نرخ جدید دریافت خواهند کرد. محاسبه کدام یک با پیروی از منطق نشان داده شده در جدول آسان است.

در عین حال، باید درک کنیم که در زندگی واقعی هزینه کالاهای خریداری شده نیز افزایش می یابد و افزایش جبرانی در قیمت فروش می تواند منجر به کاهش حجم فروش شود. در این شرایط چه باید کرد؟

ما در سمینار منحصر به فرد خود "کسب و کار در عصر تغییر: بهینه سازی مالیات واقعی" که برگزار می شود به شما خواهیم گفت که چگونه حاشیه های تجاری را حفظ کنید و عوامل منفی رشد مالیات بر ارزش افزوده را به حداقل برسانید. 23 آگوست 2018 Vسنت پترزبورگ 27 سپتامبر درمسکو، در قالب توسعه یافته، اما در حالت بسته بدون عکس و فیلم.

اما حتی بدون افزایش مالیات بر ارزش افزوده، سال 2018 روند سال های گذشته را ادامه داد: با کاهش چشمگیر تعداد ممیزی های مالیاتی در محل، اثربخشی حسابرسی میز از جمله بر اساس نتایج حسابرسی اظهارنامه مالیات بر ارزش افزوده در حال افزایش است.

بیشتر و بیشتر مالیات دهندگان نامه های زنجیره ای دریافت می کنندبه اطلاع می رساند که در جریان فعالیت های کنترل مالیاتی، حقایق و شرایطی شناسایی شد که نشان می دهد سازمان از نظر انجام فعالیت های مالی و اقتصادی با ریسک مالیاتی بالا برای طرف های خاص با مشخصات اسمی، قوانین مالیاتی را نقض کرده است.

مقامات مالیاتی توصیه می‌کنند داوطلبانه اظهارنامه‌های به‌روز شده را ثبت کنند و در عین حال سطح پایین دستمزد و احتمال ممیزی مالیاتی در محل را یادآوری کنند، پس از آن اکثر مودیان مالیاتی «به‌روزرسانی‌ها» را ارائه می‌کنند، کسورات پیمانکاران بحث‌برانگیز را حذف می‌کنند و جرأت نمی‌کنند وارد معامله شوند. یک اختلاف حقوقی (که اغلب، اما نه همیشه، موجه است).

یافتن رویه در موارد استرداد مالیات بر ارزش افزوده از بودجه دشوار شده است، مقامات مالیاتی آموزش داده اند که بازگشت مالیات بر ارزش افزوده از بودجه خطرناک است، بهتر است طبق بند 1.1 ماده 172 آنها را به دوره های بعدی منتقل کنید. قانون مالیات فدراسیون روسیه. اما روح های شجاعی وجود دارند که آماده هستند از حق قانونی غرامت پیش بینی شده توسط قانون مالیات فدراسیون روسیه استفاده کنند ، اگرچه با مقادیر اندک غرامت. علاوه بر این، تصمیمات زیادی به نفع مالیات دهندگان گرفته شد.

بنابراین، دادگاه داوری منطقه ولگوگراد، در تصمیم خود در پرونده شماره A12-40785/2017 مورخ 12 مارس 2018، به کارآفرین انفرادی دستور داد مالیات بر ارزش افزوده را به مبلغ 684262 روبل بازپرداخت کند. سازمان مالیاتی استدلال کرد که عرضه صادراتی یک کارآفرین انفرادی، اگرچه واقعی است، اما سودآور نبوده و با هدف بازپرداخت غیرقانونی مالیات بر ارزش افزوده است. اما دادگاه اشاره کرد که مقامات مالیاتی از روش اشتباهی برای تعیین نتیجه مالی نهایی تراکنش‌های انجام شده توسط سازمان مالیاتی استفاده کردند و قیمت‌ها را در فدراسیون روسیه از جمله مالیات بر ارزش افزوده و قیمت‌های صادراتی بدون مالیات بر ارزش افزوده مقایسه کردند. از آنجایی که مالیات بر ارزش افزوده پرداختی به فروشنده کالا در بازار داخلی مشمول بازپرداخت از محل بودجه است، معامله فروش کالا برای صادرات سودآور است.

دادگاه همچنین متذکر شد که سازمان مالیاتی ضمن امتناع از اعمال کسر مالیات و بازپرداخت مالیات بر ارزش افزوده، در عین حال اعمال نرخ مالیاتی 0% در رابطه با معاملات تجاری بحث برانگیز را موجه تشخیص داده است که در حال حاضر یک تناقض است. علیرغم نتیجه مطلوب برای مؤدی، متذکر می شویم که مقامات مالیاتی در تلاش برای اثبات سود غیرموجه مالیاتی، موضوع قیمت معامله را مورد بررسی قرار داده اند، علیرغم اینکه این موضوع نمی تواند موضوع حسابرسی در محل یا میز باشد. (نامه خدمات مالیاتی فدرال روسیه مورخ 27 نوامبر 2017 N ED-4-13/ 23938@).

موضوع قیمت، تأثیر وابستگی متقابل بر آن، هدف تجاری معامله و اجرای آن توسط طرف مقابل تحت قرارداد نیز در تشخیص کسر مالیات بر ارزش افزوده و بازپرداخت آن به عنوان موجه تعیین کننده است. بنابراین، دادگاه داوری تاتارستان، در تصمیم خود در پرونده شماره A65-1013/2018 مورخ 4 ژوئیه 2018، در کنار مالیات دهنده قرار گرفت و تصمیم بازرسی مبنی بر امتناع از بازپرداخت مالیات بر ارزش افزوده به مبلغ 1،235،044 روبل را غیرقانونی اعلام کرد: مالیات دهنده. از وجوه قرض گرفته شده برای خرید دارایی های ثابت از صندوق های سازمان استفاده کرد، مقامات مالیاتی این را یک طرح در نظر گرفتند زیرا:

• خریدار و فروشنده اندکی قبل از معامله ایجاد شدند.
• منبع تأمین مالی برای دستیابی به املاک و مستغلات متقاضی، وجوه قرضی بود که چرخه پول را طی کرد و به وام دهندگان بازگرداند.
• مالیات بر ارزش افزوده حاصل از فروش به طور کامل در بودجه دریافت نشده است و بنابراین منبعی برای بازپرداخت مالیات از بودجه وجود ندارد.
• کاربر واقعی ملک فوق در طول تغییر قانونی مالک ثابت باقی می ماند.
• خریدار و فروشنده به یکدیگر وابسته هستند، معاملات ترانزیتی بر روی حساب آنها انجام می شود و هیچ معنای اقتصادی معامله وجود ندارد.

اما مقامات مالیاتی نتوانستند وابستگی متقابل یا غیر بازاری بودن معامله را اثبات کنند. دادگاه اشاره کرد که سازمان مالیاتی ثابت نکرده است که هدف از معاملات بحث برانگیز متقاضی با طرف مقابل، در غیاب قصد انجام فعالیت اقتصادی واقعی، صرفاً کسب مزایای مالیاتی بوده است، علیرغم اینکه طرف مقابل یک شخص واقعی است. یک و دریافت وجه از متقاضی با احتساب مالیات بر ارزش افزوده توسط سازمان مالیاتی مورد اختلاف نیست.

جالب است که سازمان امور مالیاتی با دفاع از منافع بودجه، حق متقاضی را برای اعمال کسر مالیات بر ارزش افزوده منوط به این موضوع کرده است که فروشنده املاک قبلاً از بودجه بازپرداخت مالیات بر ارزش افزوده ارائه کرده است و بر این اساس، بودجه این امر را انجام داده است. وجوه دریافت نمی کند اما دادگاه اشاره کرد که هر شخص حقوقی، در صورت وجود دلایل قانونی، حق دارد برای بازپرداخت مالیات بر ارزش افزوده از بودجه درخواست کند.

هر مالک جدید ملکی، پس از ثبت ملک، تمامی زمینه های قانونی برای مطالبه مالیات بر ارزش افزوده را برای کسر آن دارد، مشروط بر اینکه در فعالیت های مشمول مالیات بر ارزش افزوده و در صورت وجود صورتحساب های مناسب و صحت اطلاعات مندرج در آنها استفاده شود. در عین حال، قوانین مالیاتی حق اعمال کسر مالیات بر ارزش افزوده را با پرداخت واقعی خریدار کالاهای خریداری شده (کار، خدمات) و همچنین با اینکه آیا کسر مالیات بر ارزش افزوده مربوطه توسط فروشنده کالا ادعا شده است یا خیر مرتبط نمی کند. کار، خدمات).

این موارد نشان می دهد که مقامات مالیاتی و برخی مشاوران مالیاتی برای ترساندن بازرگانان حقایق را تحریف می کنند: در واقع، مقامات مالیاتی 84 درصد از اختلافات مالیاتی را برنده می شوند، اما اکثریت قریب به اتفاق این اختلافات مربوط به استفاده بدوی از شرکت های پرواز به شب است یا خرید "کاغذ مالیات بر ارزش افزوده". در این موارد، مأموران مالیاتی یاد گرفته‌اند که شواهد جدی به دست آورند که نتیجه پرونده را تعیین می‌کند.

با این حال، ساختار کسب و کار مناسب و استفاده از طرح‌های بهینه‌سازی مالیاتی قانونی به سازمان‌ها اجازه می‌دهد تا در اختلافات با مقامات مالیاتی پیروز شوند (به عنوان مثال، هنگام استفاده از طرح عوارض، مقامات مالیاتی تنها 57٪ از اختلافات را در سال 2018 برنده شدند).

ما در سمینارهای خود در مورد چگونگی بازسازی صحیح یک کسب و کار، اطمینان از بهینه سازی مالیاتی قانونی و حفاظت از دارایی ها و صاحبان کسب و کار صحبت خواهیم کرد. 23 آگوست 2018 Vسنت پترزبورگ(با پخش آنلاین به مناطق) و 27 سپتامبر درمسکو .

اگه مثل قبل کار کنیم چی؟ به گفته وزارت امور داخلی، برای 5 ماه سال 2018، 3877 جرم مالیاتی شناسایی شد، 1434 مورد بررسی قرار گرفت، خسارت مادی به بودجه بالغ بر 43.2 میلیارد روبل بود. به طور متوسط، یک جرم مالیاتی فرار از 11.1 میلیون روبل است. این کمتر از میانگین ارزیابی مالیات اضافی بر اساس نتایج ممیزی در محل - 20.1 میلیون روبل (برای 4 ماه اول سال 2018) است. معوقه 11.1 میلیون روبل چیست؟ به طور کلی، این انتقال 30 میلیون روبل در طول 3 سال برای نقدینگی یا هر 833 هزار روبل است. در هر ماه، که با اندازه حقوق معمولی یک سازمان با کارکنان 20 نفر قابل مقایسه است.

آیا می توان بدون «بهینه سازی» مالیات بر ارزش افزوده یا پول نقد از طریق دفن زباله کار کرد؟ ممکن و ضروری است.

در سطح دولت تصویب شد، اکنون باید توسط نمایندگان بررسی شود. مقامات لایحه مربوطه را برای بررسی به دومای دولتی ارسال کردند. ما سعی خواهیم کرد بفهمیم چه چیزی افزایش مالیات بر ارزش افزوده به 20٪ را برای شهروندان عادی تهدید می کند و چه کالاهایی گران تر می شوند.

چه اتفاقی افتاده است؟

دولت فدراسیون روسیه لایحه شماره 489169-7 را در مورد اصلاحات به دومای دولتی تسلیم کرد. کد مالیاتی فدراسیون روسیهاز نظر تغییر نرخ پایه مالیات بر ارزش افزوده (VAT) از 18 درصد به 20 درصد. در نگاه اول به نظر می رسد که این تصمیم فقط مربوط به آن دسته از نمایندگان تجاری است که پرداخت کننده مالیات بر ارزش افزوده هستند، زیرا آنها باید بیشتر به بودجه بپردازند. اما در واقع مالیات بر ارزش افزوده یک مالیات غیرمستقیم است و پرداخت کنندگان نهایی آن همه ما شهروندان عادی هستیم. از این گذشته، تولیدکنندگان و سپس فروشندگان این مالیات را در قیمت محصول لحاظ می کنند و به سادگی مبلغی را که خریدار پرداخت می کند به بودجه منتقل می کنند. بنابراین، حتی اگر چنین افزایش ناچیزی در مالیات بر ارزش افزوده، به طور اجتناب ناپذیری بر کیف پول هر فرد تأثیر بگذارد، حتی اگر این را در نظر بگیریم که مسئولان قول داده اند تمام نرخ های ترجیحی موجود در کالاهای اساسی را حفظ کنند. بنابراین، چه چیزی و از همه مهمتر، قیمت با افزایش مالیات چقدر افزایش می یابد و تورم چگونه رفتار خواهد کرد؟

تورم به سطح هدف خواهد رسید

نهاد اصلی که تورم را در این کشور رصد می کند، دولت نیست، بلکه بانک روسیه است. واقعیت این است که بانکداران بر اساس پیش‌بینی‌هایشان در مورد سطح تورم، در اصل در مورد هزینه پول قرض‌گرفته شده برای یک تجارت تصمیم می‌گیرند. از این گذشته ، نرخ وام مستقیماً به نرخ کلیدی بانک مرکزی فدراسیون روسیه بستگی دارد. امسال تورم در ماه‌های اول کمتر از پیش‌بینی‌ها بود و این بدان معناست که اقتصاد احیا شده است و ناظر مالی فرصت‌هایی برای کاهش نرخ پیدا کرده است. پس از اعلام تمایل کابینه وزیران برای افزایش مالیات بر ارزش افزوده، انتظار می رود رشد قیمت ها در سال جاری شتاب بیشتری بگیرد. در ماه مه، طبق داده های گزارش بانک مرکزی فدراسیون روسیه، تورم سالانه به 2.4٪ رسید و تنظیم کننده حداکثر 4٪ را برای کل سال برنامه ریزی کرد. و با توجه به افزایش مالیات بر ارزش افزوده، این تفاوت بین 2.4 درصد برای شش ماه و 4 درصد برای یک سال از بین می رود. حتی با در نظر گرفتن کاهش معمول فصلی قیمت سبزیجات، میوه ها، لبنیات و فرآورده های گوشتی. علاوه بر این، در سال 2019، رشد قیمت بیش از حد انتظار افزایش می یابد و بانک مرکزی فدراسیون روسیه باید در پیش بینی خود نه 4٪، بلکه تمام 4.5٪ یا حتی 5٪ از تورم سالانه را در نظر بگیرد. اگرچه خود تنظیم کننده مالی ناامید نیست:

این امر تورم را به هدف نزدیک تر می کند.

کاهش نرخ کلیدی و در نتیجه پول ارزان تر برای انجام کار و کاهش نرخ وام مسکن را نمی توان در آینده نزدیک انتظار داشت.

2% همیشه 2% نیست

به نظر می رسد که آنها می خواهند مالیات بر ارزش افزوده را به 20٪ "بالابر" کنند (در این مورد، نرخ نه 2٪، همانطور که در نگاه اول به نظر می رسد، بلکه طبق قوانین ریاضیات، 2.36٪ افزایش می یابد) . به عنوان مثال، اگر یک چوب سوسیس برداریم (که در محصولات غذایی مهم اجتماعی گنجانده نشده است) و نظارت کنیم که افزایش مالیات چگونه بر هزینه آن تأثیر می گذارد، خواهیم دید که این 2.36 درصد واقعاً چقدر برای کیف پول ما هزینه خواهد داشت.

بنابراین، پس از خروج از خط مونتاژ، یک چوب معمولی سوسیس 100 روبل هزینه دارد. سازنده با رعایت الزامات قانون مالیات فدراسیون روسیه، 18٪ به هزینه آن اضافه می کند. در مرحله بعد، پیگیری افزایش قیمت ها طبق قوانین فعلی و احتمالی جدید در جدول برای ما آسان تر خواهد بود:

می بینیم که تفاوت بین مقادیر مالیات بر ارزش افزوده محاسبه شده با نرخ های مختلف 2.98 روبل یا 2.98٪ بود، زیرا ما 100 روبل برای هزینه تقریبی گرفتیم. به این ترتیب با میانگین نشانه‌گذاری‌های عمده و خرده و با هزینه تحویل ۲ درصدی بهای تمام شده، افزایش قیمت برای خریدار نهایی کالباس تنها با احتساب مالیات بر ارزش افزوده ۳ درصد خواهد بود. در همان زمان، در خرده فروشی با 18٪ مالیات، چوب مشروط سوسیس ما 175.82 روبل و با 20٪ - 178.80 روبل هزینه خواهد داشت.

یعنی از 2 درصد تقریباً 3 درصد گرفتیم. و این فقط یک سوسیس است. اما مالیات بر ارزش افزوده در همه جا وجود دارد: در هزینه بلیط اتوبوس، در قیمت لباس و کفش، مواد شوینده و بسیاری از محصولات غذایی. یعنی هزینه تقریباً هر چیزی که هر روز با آن روبرو می شویم حداقل 3 درصد افزایش می یابد. با برخی استثناهای نسبتاً جزئی. آنها مالیات بر ارزش افزوده را افزایش نمی دهند و نرخ های ترجیحی را در موارد زیر حفظ می کنند:

• محصولات غذایی ضروری (نان، شیر و غیره)؛
• محصولات برای کودکان؛
• کالاهای پزشکی

نرخ مالیات بر ارزش افزوده صفر در حمل و نقل هوایی داخلی بین منطقه ای در برخی مسیرها (کریمه، خاور دور) اعمال می شود.

در عین حال، همانطور که کارشناسان خاطرنشان می کنند:

• افزایش قیمت ها در سال جاری آغاز می شود (با وجود این واقعیت که نرخ مالیات بر ارزش افزوده فقط از اول ژانویه 2019 قابل افزایش است).
• صنایع با تکنولوژی بالا، مهندسی مکانیک و تولید تجهیزات بیشترین آسیب را خواهند دید، زیرا هر چه قیمت تمام شده بیشتر باشد، افزایش قیمت حتی تا 3 درصد محسوس تر خواهد بود.

علاوه بر این، در واقع، 1 درصد مالیات بر ارزش افزوده، 300 میلیارد روبل اضافی در سال به بودجه اضافه می کند. و دولت این پول را از جیب خریداران نهایی دریافت خواهد کرد.

در صورت تصویب قانونی برای افزایش نرخ مالیات بر ارزش افزوده از تاریخ 1398/01/20 به 20 درصد (در حال حاضر نرخ مالیات 18 درصد) چگونه می توان نرخ مالیات بر ارزش افزوده را در قراردادهای منعقد شده قبل از 1398/01/01 نشان داد؟ در حال حاضر قراردادهایی در حال انعقاد است که کار چند مرحله ای را پیش بینی می کند. یعنی بخشی از کار (یا بخشی از لوازم، خدمات) در سال 2018، بخشی در سال 2019 انجام می شود.

در این مورد ما موضع زیر را اتخاذ می کنیم:
نرخ مالیات بر ارزش افزوده یک عنصر اجباری مالیات است و مالیات دهنده نمی تواند خودسرانه آن را اعمال کند (اندازه آن را به بالا یا پایین تغییر دهد) یا از اعمال آن امتناع کند. نرخ مالیات بر ارزش افزوده فقط توسط قانون مالیات فدراسیون روسیه تعیین می شود و با توافق نمی توان آن را تعیین کرد.
هنگام انعقاد قراردادهای بلندمدت که تا سال 2018 و 2019 تمدید می شود، هنگام تعیین هزینه کالا (کار، خدمات)، توصیه می شود نرخ مالیات خاصی را نشان ندهید، بلکه به کد مالیاتی فدراسیون روسیه اشاره کنید. .
می توانید نشان دهید که هزینه کالا (کار، خدمات) بدون مالیات بر ارزش افزوده تعیین می شود و مالیات بر ارزش افزوده علاوه بر این با نرخ تعیین شده توسط کد مالیاتی فدراسیون روسیه در تاریخ حمل (دریافت پیش پرداخت) محاسبه می شود. در این صورت هزینه نهایی کالا (کار، خدمات) خریداری شده توسط خریدار در سال 2019 و قابل پرداخت توسط وی افزایش می یابد.

توجیه موقعیت:
طبق قانون مالیات فدراسیون روسیه، مالیات دهندگان ملزم به پرداخت مالیات های قانونی هستند.
نرخ مالیات یکی از ارکان مالیات است. هنگامی که تمام عناصر مالیاتی از جمله نرخ مالیات (کد مالیات فدراسیون روسیه) تعیین می شود، مالیات ایجاد شده در نظر گرفته می شود.
طبق قانون مالیات فدراسیون روسیه، مالیات دهندگان به طور مستقل میزان مالیات قابل پرداخت را برای دوره مالیاتی بر اساس پایه مالیاتی، نرخ مالیات و مزایای مالیاتی محاسبه می کنند، مگر اینکه در قانون مالیات فدراسیون روسیه مقرر شده باشد.
نرخ مالیات نشان دهنده مقدار هزینه های مالیاتی به ازای هر واحد اندازه گیری پایه مالیاتی است. نرخ های مالیات برای مالیات های فدرال، که شامل VAT (کد مالیاتی RF) است، توسط قانون مالیات روسیه (کد مالیات RF) تعیین می شود.
بدین ترتیب مالیات بر ارزش افزوده در هنگام محاسبه و پرداخت مالیات بر ارزش افزوده باید نرخ مالیات تعیین شده توسط قانون مالیات فدراسیون روسیه را برای این مالیات اعمال کند.
بنابراین، در حالت کلی، هنگام فروش کالا (کار، خدمات) در قلمرو فدراسیون روسیه، و همچنین هنگام انتقال حقوق مالکیت، نرخ مالیات 18٪ در حال حاضر اعمال می شود (کد مالیاتی فدراسیون روسیه). برای برخی از انواع کالاها، آثار، خدمات، حقوق مالکیت، سایر نرخ های مالیاتی تعیین می شود (کد مالیاتی فدراسیون روسیه).
همزمان در 24 ژوئیه 2018، دومای دولتی فدراسیون روسیه لایحه شماره 489169-7 را در قرائت سوم (http://sozd.parliament.gov.ru/bill/489169-7) به تصویب رساند. زیر بند "ج" بند 3 هنر. 1 لایحه مذکور اصلاحاتی را در قانون مالیات فدراسیون روسیه از نظر نرخ مالیات ارائه می دهد ، یعنی افزایش اندازه آن از 18٪ به 20٪. فرض بر این است که این تغییرات از تاریخ 01/01/2019 و در رابطه با کالاها (کار، خدمات)، حقوق مالکیت ارسال شده (اجرا شده، ارائه شده)، منتقل شده از 1 ژانویه 2019 (بندهای 3، 4، ماده) اعمال خواهد شد. 5 بیل N 489169-7).
لازم به ذکر است که این لایحه هنوز لازم الاجرا نشده است. توسط شورای فدراسیون فدراسیون روسیه (http://sozd.parliament.gov.ru/bill/489169-7) تأیید می شود، سپس برای امضا به رئیس جمهور فدراسیون روسیه ارسال می شود و تنها پس از آن ارسال می شود. منتشر شود و لازم الاجرا شود (کد مالیاتی فدراسیون روسیه).
در عین حال، هنگام انعقاد قراردادهای بلند مدت، توصیه می شود تغییرات احتمالی آینده را در نظر بگیرید.
بنابراین، به موجب قانون مالیات فدراسیون روسیه، پرداخت کننده مالیات بر ارزش افزوده موظف است هنگام فروش کالا (کار، خدمات)، انتقال حقوق مالکیت، علاوه بر قیمت (تعرفه) کالا (کار، خدمات) فروخته شده، حقوق مالکیت منتقل شده را برای پرداخت به خریدار این کالاها (کار، خدمات)، حقوق مالکیت مبلغ مربوطه مالیات ارائه کنید. مبلغ مالیات ارائه شده به خریدار کالا (کار، خدمات)، حقوق مالکیت و همچنین نرخ مالیاتی که مالیات بر اساس آن محاسبه می شود، در صورتحساب ذکر شده است که فروشنده موظف است در هنگام فروش برای خریدار صادر کند. کالاها (کار، خدمات)، انتقال حقوق مالکیت (، کد مالیاتی فدراسیون روسیه).
قانون مالیات فدراسیون روسیه مقرر می دارد که در اسناد تسویه حساب ، از جمله ثبت چک و ثبت برای دریافت وجوه از اعتبار اسنادی ، اسناد حسابداری اولیه و فاکتورها ، مقدار مالیات مربوطه در یک خط جداگانه مشخص شده است. لطفاً توجه داشته باشید که قراردادها در این هنجار نامی ندارند.
همانطور که در بند 17 قطعنامه پلنوم دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه مورخ 30 مه 2014 N 33 آمده است، بر اساس مقررات و قانون مالیات فدراسیون روسیه، میزان مالیات ارائه شده به خریدار هنگام فروش کالا (کار، خدمات)، انتقال حقوق مالکیت باید در هنگام تعیین مبلغ نهایی تعیین شده در توافقنامه قیمت در نظر گرفته شود و در اسناد تسویه حساب و حسابداری اولیه، فاکتورها به عنوان یک خط جداگانه مشخص شده است. در عین حال، مسئولیت حصول اطمینان از رعایت این الزامات بر عهده فروشنده به عنوان یک مؤدی مالیاتی است که موظف است هنگام تشکیل پایه مالیاتی و محاسبه مالیات قابل پرداخت به بودجه بر اساس نتایج حاصل از فروش، چنین عملیات فروش را در نظر بگیرد. دوره مالیاتی مربوطه
در این خصوص، اگر قرارداد مستقیماً نشان ندهد که قیمت تعیین شده در آن شامل مبلغ مالیات نمی شود و به نحو دیگری از شرایط قبل از انعقاد قرارداد یا سایر شرایط قرارداد ناشی نمی شود، دادگاه ها باید از این واقعیت که قیمت ارائه شده به خریدار، فروشنده آخرین مبلغ مالیات را از قیمت مشخص شده در قرارداد اختصاص می دهد، که برای آن با روش محاسبه (کد مالیاتی فدراسیون روسیه) تعیین می شود.
اگر بر اساس شرایط توافقنامه و سایر شرایط مربوط به انعقاد توافقنامه، به این نتیجه برسد که قیمت ذکر شده در آن بدون احتساب مالیات تشکیل شده است، اعمال نرخ مالیات برآورد شده توسط قانون مالیات فدراسیون روسیه اعمال می شود. غیر منطقی است (سرویس مالیات فدرال روسیه مورخ 5 اکتبر 2016 N SD-4-3 /18862@).
لطفا توجه داشته باشید که روابط حقوقی مالیاتی توسط قانون مدنی (قانون مدنی فدراسیون روسیه) تنظیم نمی شود. یعنی نرخ مالیات را نمی توان با توافق قانون مدنی تعیین کرد.
دادگاه قانون اساسی فدراسیون روسیه در 15 مه 2007 N 372-O-P یک موقعیت قانونی را تنظیم کرد که براساس آن نرخ مالیات عنصر اجباری مالیات است و مالیات دهنده نمی تواند خودسرانه آن را اعمال کند (اندازه آن را به بالا یا پایین تغییر دهد) یا امتناع کند. برای اعمال آن .
هیئت رئیسه دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه، مورخ 25 فوریه 2009 N 13893/08، صدور صورتحساب توسط مالیات دهندگان مالیات بر ارزش افزوده را که نرخ مالیات بر ارزش افزوده 18٪ را در رابطه با معاملاتی که مالیات آنها مشمول مالیات است، غیرقانونی تشخیص داد. نرخ صفر (کد مالیات فدراسیون روسیه) ، با توجه به اینکه مالیات دهنده حق ندارد به صلاحدید خود نرخ مالیات پیش بینی شده توسط قانون مالیات را تغییر دهد (به عنوان مثال به AS ناحیه ولگا مورخ 05/19 مراجعه کنید. /2016 N F06-8124/16 در مورد N A65-22061/2015، AS ناحیه شمال غربی مورخ 06/29/2016 N در مورد N A56 -52419/2015).
بنابراین اگر لایحه N 489169-7 لازم الاجرا شود، بدون توجه به آنچه در قرارداد نوشته شده است، در هنگام حمل کالا (انجام کار، ارائه خدمات)، انتقال حقوق مالکیت از تاریخ 1398/01/01، سازمان موظف به محاسبه خواهد بود. مالیات بر ارزش افزوده و پرداخت آن در بودجه با نرخ 20٪.
همچنین، هنگام دریافت پیش پرداخت پس از 01/01/2019، محاسبه مالیات بر ارزش افزوده با نرخ 20/120 (کد مالیاتی فدراسیون روسیه) ضروری است.
در عین حال، مبلغ مالیات بر ارزش افزوده بخشی از قیمت قرارداد قابل پرداخت توسط خریدار است (قانون مدنی فدراسیون روسیه). اشاره در قرارداد مبنی بر اینکه قیمت آن شامل مالیات بر ارزش افزوده است اساساً با هدف دستیابی به اطمینان در روابط طرفین در مورد این موضوع است که آیا مقدار مالیات بر ارزش افزوده در قیمت قرارداد لحاظ شده است یا اینکه آیا این مالیات به خریدار ارائه می شود. مشتری) برای پرداخت بیش از قیمت قرارداد.
لذا با توجه به تغییر احتمالی آتی نرخ مالیات بر ارزش افزوده از سال 1398، به منظور جلوگیری از اختلاف با طرف مقابل در مورد قیمت تمام شده نهایی کالا (کار، خدمات) از جمله مالیات بر ارزش افزوده و همچنین در نظر گرفتن جایگاه حقوقی داوری عالی دادگاه فدراسیون روسیه، مندرج در بند 17 قطعنامه پلنوم دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه مورخ 05/30/2014 N 33، و با هدایت این واقعیت که شهروندان و اشخاص حقوقی آزاد هستند وارد شوند. یک توافق نامه (قانون مدنی فدراسیون روسیه)، ما در حال حاضر هنگام انعقاد قراردادهای بلندمدت هنگام تعیین هزینه کالا (کار، خدمات) توصیه می کنیم که نرخ مالیات خاصی را نشان ندهیم، بلکه به کد مالیاتی اشاره کنیم. فدراسیون روسیه.
به عنوان مثال، می توانید نشان دهید که هزینه کالا (کار، خدمات) بدون مالیات بر ارزش افزوده تعیین می شود و مالیات بر ارزش افزوده نیز با نرخ تعیین شده توسط کد مالیاتی فدراسیون روسیه در تاریخ حمل و نقل (دریافت پیش پرداخت) محاسبه می شود. . در این صورت هزینه نهایی کالا (کار، خدمات) خریداری شده توسط خریدار در سال 2019 و قابل پرداخت توسط وی افزایش می یابد.
یا می توانید نشان دهید که قیمت قرارداد کالا (کار، خدمات) شامل مالیات بر ارزش افزوده است که با نرخ مقرر در قانون مالیات فدراسیون روسیه محاسبه می شود. در این صورت هزینه نهایی کالا (کار، خدمات) برای خریداران (مشتریان) در سال 2019 تغییر نخواهد کرد. و بار افزایش نرخ مالیات بر ارزش افزوده بر دوش فروشنده (پیمانکار، مجری) خواهد بود.

پاسخ آماده شده:
کارشناس خدمات مشاوره حقوقی گارانت
واخرومووا ناتالیا

پاسخ کنترل کیفیت را پشت سر گذاشته است

مطالب بر اساس مشاوره کتبی فردی ارائه شده به عنوان بخشی از خدمات مشاوره حقوقی تهیه شده است.

مقالات مشابه