ხშირად ხდება, რომ ახალი პროდუქტის ხაზი იხსნება მანამ, სანამ ძველი პროდუქტი მთლიანად გაიყიდება. ან უბრალოდ პროდუქტზე მოთხოვნა საგრძნობლად შემცირდა, ან შესაძლოა კომპანია ავითარებს ბაზრის ახალ სეგმენტს. შემდეგ კი საქონელი ძალიან შემცირებულ ფასებში იყიდება. მაგრამ ბევრ ბუღალტერს ეშინია გაყიდვის ფასის შემცირება შესყიდვის ფასზე ქვემოთ, რადგან ეს, სავარაუდოდ, კანონით აკრძალულია და სავსეა დამატებითი გადასახადებით. ვნახოთ, მართლა ასეა თუ არა ეს.

შეშფოთება 1. ღირებულების ქვემოთ გაყიდვა აკრძალულია კანონით.

ზოგადად, ხელშემკვრელი მხარეები თავად ადგენენ საქონლის ფასს. გამონაკლისს წარმოადგენს ფასები, რომლებსაც სახელმწიფო არეგულირებს, მაგალითად ელექტროენერგიის, გაზმომარაგების, კომუნიკაციების სფეროში<1>. ასე რომ, ჩვეულებრივი კონტრაქტისთვის, სამოქალაქო კოდექსის მხრიდან არ არსებობს დაბალი ფასის ლიმიტი. მთავარია, რომ ეს ფასი ორივე მხარეს მოერგოს.

ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახური ასევე აკონტროლებს ფასებს, რათა თავიდან აიცილოს ბოროტად გამოყენება ფასების სფეროში "დიდი მოთამაშეების" მხრიდან. ამასთან, კომპანიებს, რომლებსაც არ შეუძლიათ გავლენა მოახდინონ ბაზარზე ფასების მდგომარეობაზე მარტო თავიანთი ქმედებებით ან სხვა კომპანიების ჯგუფთან ერთად, არაფრის ეშინიათ.<2>.

Შენიშვნა. 2013 წელს FAS-მა მოამზადა ცვლილებები სავაჭრო საქმიანობის შესახებ კანონში, რომელიც მხარს უჭერდა გაყიდვების აკრძალვას ფასზე დაბალ ფასად, მაგრამ პროექტმა ვერ იპოვა მხარდაჭერა მთავრობაში, გაიგზავნა გადასინჯვისთვის და ჯერ კიდევ არ მიუღწევია სახელმწიფო დუმაში.

დასკვნა

თუ თქვენს კომპანიას არ აქვს გადამწყვეტი გავლენა ბაზარზე ფასზე და არ ყიდის საქონელს, რომლის ფასებსაც არეგულირებს მთავრობა, მაშინ ფასის ქვედა ზღვარი შეზღუდული არ არის.

საზრუნავი 2: ზარალი ღირებულების ქვემოთ გაყიდვით არ არის გათვალისწინებული საგადასახადო მიზნებისთვის.

დაუყოვნებლივ ვთქვათ, რომ ეს ასე არ არის. მოგების საგადასახადო ბაზა გამოითვლება კუმულატიურად ყველა ტრანზაქციისთვის<3>. და მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ დადგენილია საგადასახადო ბაზის გამოთვლის სპეციალური პროცედურა, ამ ოპერაციების შემოსავალი და ხარჯები განიხილება ცალკე. მაგალითად, სპეციალური პროცედურაა გათვალისწინებული ფასიანი ქაღალდებით ოპერაციებისთვის<4>. გარდა ამისა, არსებობს პირდაპირი აკრძალვა ხარჯებში საბაზრო ფასსა და დასაქმებულზე საქონლის მიყიდვის ფასს შორის ფასთა სხვაობის აღიარების შესახებ. თუ თქვენ მიყიდეთ პროდუქტი თანამშრომელს არასაბაზრო ფასში, რაც უფრო დაბალია, ვიდრე შესყიდვის ფასი, მაშინ აშკარაა, რომ ასეთი ფასის სხვაობა ყალიბდება და, ფაქტობრივად, წარმოადგენს ზარალს თვითღირებულებაზე დაბალი გაყიდვისას.<5>.

მაგრამ სხვა გაყიდვებისა და ყიდვის ტრანზაქციებზე ზარალზე, არ არსებობს სპეციალური წესები. მაშასადამე, სქემატურად ასე გამოიყურება: ყველა ტრანზაქციის შემოსავალი შეჯამებულია და საანგარიშგებო პერიოდში აღიარებული გაყიდვების ყველა ხარჯი გამოკლებულია მიღებულ თანხას.<6>. ცხადია, ზარალიანი ტრანზაქციის შემოსავალი აისახება გაყიდვებიდან შემოსავალში სხვა გაყიდვებიდან შემოსავალში და მასზე დანახარჯები სხვა ტრანზაქციებზე დანახარჯებთან ერთად. თუ სისტემატურად არ მუშაობთ წითლად, მაშინ ზოგადად არარეალურია წამგებიანი ვაჭრობის აღმოჩენა. ისინი უბრალოდ დაიხრჩობენ საერთო მასაში და საშემოსავლო გადასახადის დეკლარაციაში არ გამოჩნდება<7>.

"მომგებიანი" გამარტივებით, ზარალზე გაყიდვა არანაირად არ მოქმედებს გადასახადის ოდენობაზე: რამდენი თანხა მიიღეთ პროდუქტზე, გამოითვლება ამ თანხიდან.<8>. თუ გამარტივება არის „შემოსავლები-ხარჯები“, მაშინაც კი, ამ შემთხვევაშიც არც ისე ადვილია მარცხნივ ტრანზაქციის თვალყურის დევნება; მასზე შემოსავალი და ხარჯები, როგორც წესი, შეიძლება მოხვდეს სხვადასხვა საანგარიშო და საგადასახადო პერიოდებშიც კი. ყოველივე ამის შემდეგ, ხარჯები აღიარებულია, როგორც საქონელი გადაიხდის მიმწოდებელს და იყიდება, ხოლო შემოსავალი აღიარებულია მყიდველისგან ფულის მიღებისთანავე.<9>. თანამშრომლებისთვის საქონლის მიყიდვისას, საცალო ფასსა და გასაყიდ ფასს შორის ფასთა სხვაობა ასევე არ შედის ხარჯებში.

დასკვნა

ნაკლებად სავარაუდოა, რომ თვალყური ადევნოთ წაგებულ ვაჭრობას, თუ სისტემატურად არ მუშაობთ წითელ რეჟიმში. ნაკლებად სავარაუდოა, რომ საგადასახადო ორგანო ამით გაუმკლავდება, რადგან გაყიდვიდან მიღებული ზარალი, თუ საქონელი არადასაქმებულებზე გაიყიდება, მაინც საგადასახადო მიზნებისთვის არის გათვალისწინებული.

შეშფოთება 3. თუ გასაყიდი ფასი დაბალია შესყიდვის ფასზე, საგადასახადო ორგანოები აფასებენ დამატებით გადასახადებს საბაზრო ფასის მიხედვით.

ამ გადაწყვეტილებაში არის გარკვეული სიმართლე. ეს ყველაფერი დამოკიდებულია იმაზე, კონტროლდება თუ არა ასეთი გარიგება. ვთქვათ, თქვენ გაყიდეთ ვაშლი მესამე მხარის რუსული კომპანიის შესყიდვის ფასზე დაბალ ფასად. მაშინ შეგიძლიათ უსაფრთხოდ შეხედოთ ინსპექტორს თვალებში, რადგან ერთმანეთზე არ დამოკიდებულ მხარეებს შორის გარიგების ფასი თავდაპირველად საბაზრო ფასად ითვლება.<10>. ანუ, საგადასახადო ორგანოები არ შეამოწმებენ თქვენს ფასებს მათ საბაზრო ფასებთან შესაბამისობაში. უბრალოდ იმიტომ, რომ ამ ტიპის გადამოწმება გათვალისწინებულია მხოლოდ კონტროლირებადი ტრანზაქციებისთვის, ხოლო ტრანზაქციები არაურთიერთმოკიდებულ რუსულ ორგანიზაციებს შორის არ კონტროლდება.<11>.

Შენიშვნა. რაც შეეხება საგადასახადო კოდექსის მე-40 მუხლს? - გეკითხებით. მიუხედავად იმისა, რომ ყბადაღებული არტ.საგადასახადო კოდექსის 40 საბაზრო ფასებზე ჯერ არ გაუქმებულა, მისი ეფექტი საგრძნობლად შემცირდა: ის ეხება მხოლოდ იმ ოპერაციებს, რომლებისთვისაც შემოსავალი და ხარჯი იყო აღიარებული 01/01/2012 წლამდე. ანუ, ამ დროისთვის, საგადასახადო მოხელეებს შეუძლიათ სცადონ გადასახადების გადაანგარიშება საბაზრო ფასებზე დაყრდნობით მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ „გაყიდვა“ მოხდა 2011 წელს, ვინაიდან 2010 წლიდან და ადრინდელი პერიოდები ვეღარ დაიფარება 2014 წელს დაგეგმილი ადგილზე შემოწმებით.გ.<12>

მაგრამ თუ თქვენ გაყიდეთ პროდუქტი არასაბაზრო ფასში და ასეთი ტრანზაქცია კონტროლდება თქვენთვის, მაგალითად, თქვენ მიყიდით ვაშლი უბრალო გროშით თქვენს შვილობილ კომპანიას OSNO-ზე, რომლის ოდენობა ტრანზაქციებიდან გადააჭარბა უკონტროლო ზღვარს ( 2013 - 2 მილიარდი რუბლი, 2014 წელს - 1 მილიარდი რუბლი)<13>, მაშინ ამ შემთხვევაში მოგიწევთ<14>:

<или>„ფასის“ აუდიტის დროს, დაუმტკიცეთ საგადასახადო ორგანოებს, რომ ვაშლი შეუძლებელი იყო და ტრანზაქციის ფასი კარგად ექვემდებარება იმ ფასებს, რომლითაც ასეთი საქონელი იყიდება არადამოკიდებული პირების მიერ.<16>. თუ საგადასახადო ორგანო მაინც თვლის, რომ ფასები არ იყო შედარებული საბაზრო ფასებთან, მაშინ „ფასის“ შემოწმების შემდეგ ისინი სასამართლოს მიმართავენ საშემოსავლო გადასახადისა და დღგ-ის დავალიანების და ჯარიმების ასაღებად.<17>. ხოლო თუ ტრანზაქციიდან მიღებული შემოსავალი ეხება 2014 წელს, მაშინ საგადასახადო ორგანოებს ასევე შეუძლიათ დააკისრონ ჯარიმა გადაუხდელი გადასახადების ოდენობის 20%-ის ოდენობით.<18>.

ვეუბნებით მენეჯერს

თუ გამყიდველი დამოუკიდებლად გამოთვლის და იხდის გადასახადებს საბაზრო ფასში კონტროლირებადი ტრანზაქციის შემოსავალზე, მაშინ მყიდველი ვერ შეძლებს საგადასახადო ბაზის ქვევით გამოთვლას. ყოველივე ამის შემდეგ, მას ექნება ასეთი უფლება მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ ფასების შემოწმებისა და გამყიდველის მიერ დავალიანების გადახდის შემდეგ, მყიდველი მიიღებს შეტყობინებას საგადასახადო ორგანოსგან სიმეტრიული კორექტირების შესახებ.<20>.

მაგრამ გამყიდველების ტრანზაქციები გამარტივებული საგადასახადო სისტემის ქვეშ არ ექვემდებარება ფასების კონტროლს, რადგან ასეთი ორგანიზაციები არ იხდიან არც საშემოსავლო გადასახადს და არც დღგ-ს, რისთვისაც შესაძლებელია დამატებითი გადასახადები "ფასის" შემოწმების დროს.<19>.

დასკვნა

განცხადება, რომ გადასახადები გადაითვლება საბაზრო ფასებზე, მხოლოდ ნაწილობრივ შეესაბამება სიმართლეს. ეს ყველაფერი დამოკიდებულია იმაზე, აღიარებულია თუ არა ტრანზაქცია კონტროლირებად. თუ კი, მაშინ მოგიწევთ დაუმტკიცოთ საგადასახადო ორგანოებს, რომ გარიგების ფასი შედარებულია საბაზრო ფასთან. თუ არა, მაშინ არ არის საჭირო დამატებითი გადასახადების შესახებ ფიქრი.

შეშფოთება 4. ზარალზე გაყიდული საქონლის შესყიდვის ხარჯები ეკონომიკურად გაუმართლებელია და, შესაბამისად, არ შეიძლება იყოს გათვალისწინებული საშემოსავლო გადასახადის გამოანგარიშებისას.

ყველა კომერციული ორგანიზაცია, განსაზღვრებით, ცდილობს მოგების მიღებას.<21>. თუმცა, ერთჯერადი წაგებული ვაჭრობაც ჯდება ამ კონცეფციაში, რადგან მოგების სისტემატური მიღების სურვილი სავსეა რისკით და არ გამორიცხავს ზარალს. გარდა ამისა, დღეს დაბალ ფასად გაყიდვით კომპანია თავს იზღვევს მომავალში გაზრდილი ზარალისგან, ამიტომ მენეჯმენტი აფასებს გარიგების მომგებიანობას მიმდინარე მომენტში.

Შენიშვნა.რა შემთხვევებში არ ითვლება კონტროლდებულად ურთიერთდამოკიდებულ პირებს შორის გარიგებები, შეგიძლიათ წაიკითხოთ სტატიაში „ერთმანეთზე დამოკიდებულებისა და კონტროლირებადობის შესახებ გულწრფელად“: სამოქალაქო კოდექსი, 2013, No21, გვ. 66

საგადასახადო კოდექსი არ ანიჭებს საგადასახადო ორგანოებს უფლებას შეაფასონ რამდენად ეფექტურად იმართება კაპიტალი და, შესაბამისად, „ხარჯების ეკონომიკური მიზანშეწონილობის“ კონცეფცია უნდა განიხილებოდეს შემოსავლის გამომუშავებაზე დანახარჯების ფოკუსირების გზით.<22>. ვაშლის მაგალითში კი საქონლის შეძენის ხარჯები ეკონომიკურად გამართლებული იყო, რადგან, ჯერ ერთი, ისინი საქველმოქმედო ღონისძიებისთვის კი არ იყო შეძენილი, არამედ აპირებდნენ გაყიდვას წარმატებით, მოგებით. სხვა საქმეა, რომ გარემოებები გარკვეულწილად შეიცვალა და ახლა ბევრად უფრო მნიშვნელოვანია ვაშლის წარუმატებელ პარტიაში გაყინული საბრუნავი კაპიტალის გამოშვება. მეორეც, შემოსავალი მაინც მიიღეს, რადგან არის შემოსავალი<23>. და არავინ არის დაზღვეული ზარალისგან<24>.

თქვენი ხარჯების მართებულობის დასადასტურებლად, შეგიძლიათ გააკეთოთ შემდეგი. პირველ რიგში, მენეჯერმა უნდა გასცეს ბრძანება საქონლის აღნიშვნის შესახებ. მეორეც, მარკირება უნდა იყოს გამართლებული. მაგალითად, შეკვეთას შეგიძლიათ დაურთოთ ნაკეთობების ექსპერტის ან გაყიდვების მენეჯერის დასკვნა, რომ ვაშლი გასული წლის მოსავლისაა, შეუძლებელია მათი შენახვა 1 თვეზე მეტი ხნის განმავლობაში თქვენი საწყობის პირობებში და დაკარგვის შემთხვევაში. სარეალიზაციო მდგომარეობის პირობებში, ჩამოწერის შედეგად მიღებული ზარალი გაცილებით მეტი იქნება და ა.შ. ნებისმიერ შემთხვევაში, დასაბუთებაში უნდა იყოს მითითებული რა მიზნით და რატომ გადაწყვიტეთ წაგებული ვაჭრობა. ეს ყველაფერი დაგეხმარებათ გააძლიეროთ თქვენი პოზიცია საგადასახადო ორგანოებთან დავის შემთხვევაში.

დასკვნა

ხარჯები ეკონომიკურად გამართლებული იქნება, თუ ისინი მიზნად ისახავს მოგების მიღებას. საბოლოო შედეგი არ არის გადამწყვეტი.

შეშფოთება 5. თუ საქონელი გაიყიდება ზარალში, მაშინ მასზე დღგ ვერ გამოიქვითება

საგადასახადო ორგანოები მიდრეკილნი არიან დაინახონ დაუსაბუთებელი საგადასახადო შეღავათები წამგებიანი ტრანზაქციის დროს, ვინაიდან შეძენის გამოქვითვა უფრო მეტი იყო, ვიდრე საქონლის გაყიდვა. და ეს ყველაფერი იმიტომ, რომ გონივრული ეკონომიკური მიზანი, რომ მოხდეს რეგულარული გარიგების დროს დარიცხული გადასახადის ოდენობის შემცირების დადება, საგადასახადო ორგანოსთვის სულაც არ არის აშკარა. და როგორც გვახსოვს, მისი არარსებობა დაუსაბუთებელი საგადასახადო შეღავათის მიღების ერთ-ერთი ნიშანია<25>.

ამიტომ, ისევე როგორც ხარჯების გასამართლებლად, თქვენ წინასწარ უნდა მოაწყოთ არგუმენტები თქვენს სასარგებლოდ. იგივე დოკუმენტები გაკეთდება: ბრძანებები მენეჯერისგან, დასკვნები მერჩენდაიზინგის ექსპერტებისგან, ფინანსისტებიდან და ა.შ.

სამართლებრივ დავებში საქმე გადასახადის გადამხდელის სასარგებლოდ წყდება, თუ იგი სასამართლოს წარუდგენს მტკიცებულებებს გონივრული ეკონომიკური მიზნის არსებობის შესახებ, რომელიც განხორციელდა წამგებიანი გარიგების დადებისას.<26>. მაგრამ თუ ასეთი მიზანი არ იყო და ყველა ნიშნით ორგანიზაცია საგადასახადო სქემის მონაწილეა, მაშინ საგადასახადო ორგანოებისგან მოწყალებას ნუ ელით. გარდა გაურკვეველი ეკონომიკური მიზნისა, მაკონტროლებლები გამოავლენენ დაუსაბუთებელი საგადასახადო შეღავათის მიღების სხვა ნიშნებს, მაგალითად, ხელშეკრულების შეუძლებლობას. მაგალითად, ორგანიზაციამ იყიდა საქონლის პარტია, მაგრამ სად ინახებოდა იგი მთელი თვის განმავლობაში, გაურკვეველია, რადგან ორგანიზაცია არც ფლობს და არც იჯარით გასცემს სასაწყობო ფართს და მიუხედავად იმისა, რომ დადებული იყო მეურვეობის ხელშეკრულება, ის არ შესრულდა.<27>.

დასკვნა

საგადასახადო შეღავათი დღგ-ს გამოქვითვის სახით ზარალში გაყიდულ საქონელზე შეიძლება გამართლებული იყოს, თუ ორგანიზაცია დაამტკიცებს, რომ წამგებიანი ტრანზაქციის დადებისას იგი მიზნად ისახავს გონივრული ეკონომიკური მიზანს, მაგალითად, თავიდან აიცილოს კიდევ უფრო დიდი ზარალი სრული ჩაწერისგან. - საქონლის გამორთვა. მაგრამ თუ საქონელი გაიყიდა მხოლოდ ქაღალდზე და არ ყოფილა რეალური გარიგებები, მაშინ საგადასახადო ორგანო ამოიღებს ასეთ გამოქვითვას.

* * *

ასე რომ, ყველა განხილული შეშფოთებიდან ყველაზე რეალურია ხარჯებისა და გამოქვითვების მოხსნა. ამის თავიდან ასაცილებლად, წინასწარ მოამზადეთ ხარჯების დასაბუთება. და თუ ღმერთმა ქნას, თქვენ ხართ საგადასახადო სქემის მონაწილე, მაშინ მარტო ყალბი დოკუმენტები რეალური ტრანზაქციების გარეშე ნაკლებად სავარაუდოა, რომ დაგეხმაროთ.

<1>მუხლი 1 მუხ. 424 რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსი; მუხლი 1 მუხ. 4, ხელოვნება. 1995 წლის 17 აგვისტოს N 147-FZ კანონის 6; ქვეპ. 4 პუნქტი 2, პუნქტი 4 ხელოვნება. 2009 წლის 28 დეკემბრის კანონის 8 N 381-FZ

<2>ნაწილი 1 ხელოვნება. 5, ნაწილი 1 ხელოვნება. 7, პუნქტი 1, ნაწილი 1, მუხ. 2006 წლის 26 ივლისის კანონის 10 N 135-FZ

<3>მუხლი 1 მუხ. 274 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი

<4>მუხლი 2 ხელოვნება. 274, მუხ. 280 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი

<5>მუხლი 27 მუხ. 270 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი

<6>მუხლი 1 მუხ. 247, ქვე. 3 პუნქტი 1, პუნქტი 3 ხელოვნება. 268 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი

<7>მუხლი 2 ხელოვნება. 268 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი; ფინანსთა სამინისტროს 2009 წლის 18 სექტემბრის წერილი N 03-03-06/1/590

<8>მუხლი 1 მუხ. 346.15, ხელოვნების 1-ლი პუნქტი. 346.17, ხელოვნების 1-ლი პუნქტი. 346.18 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი

<9>მუხლი 1 მუხ. 346.15, ქვედ. 23 პუნქტი 1 მუხ. 346.16, პუნქტი 1, ქვე. 2 გვ 2 ხელოვნება. 346.17 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი; ფინანსთა სამინისტროს 2010 წლის 29 ოქტომბრის წერილი N 03-11-09/95 წ.

<10>მუხლი 1 მუხ. 105.3 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი

<11>მუხლი 1 მუხ. 105.17, ხელოვნების 1-ლი პუნქტი. 105.14 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი

<12>მუხლი 4 ხელოვნება. 89 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი

<13>ქვეპ. 1 პუნქტი 2 ხელოვნება. 105.14 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი

<14>მუხლი 4 ხელოვნება. 105.3 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი

<15>გვ. 3, 6 ს.კ. 105.3 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი

<16>ქვეპ. 1 პუნქტი 1, პუნქტი 3 ხელოვნება. 105.7, პუნქტები. 1, 7 ს.კ. 105.9 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი

<17>მუხლი 5 ხელოვნება. 105.3, ქვე. 4 გვ 2 ს.კ. 45 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი

<18>მუხლი 1 მუხ. 129.3 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი; მუხლი 9 მუხლი. 2011 წლის 18 ივლისის კანონის 4 N 227-FZ

<19>ქვეპ. 1, 4 გვ 4 ს.კ. 105.3, ხელოვნების მე-2 პუნქტი. 346.11 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი

<20>მუხლი 1 მუხ. 105.3, პუნქტები. 1, 2 ს.კ. 105.18 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი

<21>მუხლი 1 მუხ. 50 რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსი

<22>Ხელოვნება. 252 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი; საკონსტიტუციო სასამართლოს 2008 წლის 16 დეკემბრის N 1072-ო-ო განმარტებები (მოტივაციური ნაწილის მე-2 პუნქტი), 2007 წლის 4 ივნისის N 366-ო-პ (მოტივაციური ნაწილის მე-3 პუნქტი), 2007 წლის 4 ივნისის N 320-ო-პ. (პუნქტი 3 სამოტივაციო ნაწილები)

ბევრს აინტერესებს: მოუწევთ თუ არა გადასახადების გადახდა მანქანის გაყიდვისას, საგადასახადო მოთხოვნების გვერდის ავლით და დამატებითი ხარჯების თავიდან აცილებისას?რუსეთის საგადასახადო სისტემა დასავლეთის ქვეყნებთან შედარებით საკმაოდ რბილია, თუმცა 13%-იანი საშემოსავლო გადასახადი ხშირად იწვევს უამრავ აღშფოთებას. ტრანსპორტზე და პირად შემოსავალზე გადასახადები ყველა დონეზე ბიუჯეტის მნიშვნელოვანი ნაწილია და მათგან თავის არიდება ძალიან სერიოზულ პრობლემებს იწვევს.

გადასახადები მანქანების ყიდვა-გაყიდვაზე

მანქანების რეალიზაცია არის შემოსავლის ერთ-ერთი სახეობა, რომლის შესახებ ინფორმაცია საგადასახადო ორგანოს ეგზავნება რეგისტრაციის ადგილზე. თუმცა მანქანის გაყიდვები ყველა შემთხვევაში არ იბეგრება, მნიშვნელოვანია იცოდეთ რამდენიმე მნიშვნელოვანი ნიუანსი. მოდით შევხედოთ ყველაზე გავრცელებულ სიტუაციებს და ხშირად დასმულ კითხვებს:

• გავყიდე მანქანა: მომიწევს საშემოსავლო გადასახადის გადახდა? ეს გადასახადი უნდა გადაიხადოთ მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ მანქანას ფლობთ სამ წელზე ნაკლები ხნის განმავლობაში. თუ უკვე გავიდა 3 წელი, მაშინ ოპერაცია არ დაიბეგრება და ამასთან დაკავშირებით საგადასახადო ორგანოში დეკლარაციის წარდგენა არ არის საჭირო.

თქვენ ასევე არ მოგიწევთ გადასახადების გადახდა, თუ გაყიდული მანქანის ღირებულება არ აღემატება 250,000 რუბლს. ეს არის დაბეგვრის მინიმალური თანხა და თუ ავტომობილი ნაკლები ღირს, მაშინ გამყიდველს დამატებითი საგადასახადო ხარჯები არ დაემუქრება.

• მომიწევს თუ არა გადასახადის გადახდა, თუ მანქანა გაიყიდა იმაზე მეტად, ვიდრე ნაყიდია? დიახ, ასეთი გარიგება ითვლება შემოსავალად, ამიტომ ის აუცილებლად იბეგრება. ამასთან, თქვენ შეგიძლიათ გადაიხადოთ საკომისიო არა მთლიანი ოდენობით, არამედ მხოლოდ შემოსავალსა და ხარჯებს შორის სხვაობისთვის, ანუ მხოლოდ მოგების ოდენობისთვის.

მაგალითად, ადამიანმა იყიდა მანქანა 350 000 რუბლად, ერთი წლის შემდეგ კი იპოვა მყიდველი 400 000 რუბლზე. თუ გაყიდვის კონტრაქტები და გადახდის დოკუმენტები დაცულია, გადასახადის გადახდა შესაძლებელია მხოლოდ შემოსავალზე, ანუ 50,000 რუბლზე. ამ თანხის 13% იქნება 6500 რუბლი.

• თუ მანქანა იყიდეთ, რა გადასახადის გადახდა მოგიწევთ? გარიგების დასრულებისას მყიდველს არ უწევს გადასახადების გადახდა, რადგან ის არ იღებს მოგებას. მომავალში, მას შემდეგ რაც ის მანქანის მფლობელი გახდა, ახალმა მფლობელმა ყოველწლიურად უნდა აიღოს სატრანსპორტო გადასახადის გადასახადის ტვირთი, ძრავის სიმძლავრის მიხედვით.
• არის თუ არა გადასახადის შემცირება მანქანის ყიდვისას? რუსეთი არის სოციალური სახელმწიფო, რომელიც ვალდებულია დაეხმაროს თავის მოქალაქეებს. ამის გამო, ზოგიერთი მსხვილი ტრანზაქციის განხორციელებისას, როგორიცაა მიწის ნაკვეთის, ბინის ან სახლის შეძენა, შესაძლებელია გადასახადის გამოქვითვა. თუმცა მანქანის ყიდვისას ეს ვარიანტი საგადასახადო კოდექსით არ არის გათვალისწინებული. გამოქვითვა არ ხდება არც ახალი მანქანის შეძენისას და არც მეორად ბაზარზე მანქანის არჩევისას.

ამავდროულად, მანქანის გამყიდველებს შეუძლიათ დაეყრდნონ გადასახადის გამოკლებას. ეს არის 250,000 რუბლი, და თუ ტრანზაქციაში ძვირადღირებული მანქანა იყო ჩართული, მაშინ გამოქვითვის განაცხადი წარედგინება საგადასახადო ორგანოს. მოგების თანხას აკლდება 250 000 და მხოლოდ მიღებული ნაშთი დაიბეგრება 13%-ით. ეს სარგებელი საშუალებას მოგცემთ მნიშვნელოვნად დაზოგოთ და გახადოთ თქვენი მანქანის გაყიდვა უფრო მომგებიანი.

ღირს საგადასახადო კანონების გვერდის ავლა?

სანამ გადასახადები იარსებებს, ყოველთვის იქნებიან ადამიანები, რომლებიც შეეცდებიან იპოვონ ხარვეზი კანონებში და თავიდან აიცილონ გადასახადების გადახდა, მათ შორის მანქანების გაყიდვისას. ეს განსაკუთრებით ეხება გადამყიდველებს, რომლებსაც ყოველი ტრანზაქციის შემდეგ უწევთ მათი მოგების ნაწილის ნაწილი. ამის გამო, მყიდველს და გამყიდველს შეიძლება შესთავაზონ რამდენიმე საეჭვო სქემა, რომელიც გაათავისუფლებს გადასახადებს, მაგრამ შეიძლება გამოიწვიოს უფრო დიდი პრობლემები:

1. მანქანის შეძენა ზოგადი მინდობილობით. იურიდიულად ასეთი გარიგება საერთოდ არ ითვლება გაყიდვად, ამიტომ ფორმალურად მფლობელი იგივე დარჩება. რადგან გაყიდვა არ ხდება, საშემოსავლო გადასახადი არ არის, მაგრამ ცოტას მიაჩნია, რომ ტრანსპორტის წლიური გადასახადი მაინც უნდა გადაიხადოს. შედეგად, წინა მფლობელი იძულებულია გადაიხადოს გადასახადი მანამ, სანამ ახალი მფლობელი მანქანას ხელახლა არ დარეგისტრირებს. ის, ბუნებრივია, არ ჩქარობს ამის გაკეთებას და საქმე შეიძლება ძალიან დიდხანს გაგრძელდეს. თუმცა მყიდველისთვის სახიფათოა ზოგადი მინდობილობაც, რადგან მისი გაუქმება ნებისმიერ დროს და მანქანის დაბრუნება შესაძლებელია.
2. მყიდველს სთავაზობენ ხელშეკრულებაში მიუთითოს იმაზე ნაკლები თანხა, ვიდრე რეალურად არის. ის არ უნდა აღემატებოდეს 250,000 რუბლს, მაშინ გამყიდველს არ მოუწევს გადასახადის გადახდა გაყიდვიდან შემოსავალზე. გულკეთილი მყიდველი თანახმაა, აძლევს ფულს, რის შემდეგაც მანქანაში ძირითადი დეფექტები აღმოჩნდება. ტრანზაქცია უქმდება, მაგრამ მყიდველს უბრუნდება მხოლოდ ხელშეკრულებაში მითითებული თანხა. უბრალოდ შეუძლებელია იმის დამტკიცება, რომ რეალურად გადაიხადე მეტი. ნებისმიერი თაღლითობა ემყარება გადაჭარბებულ გულუბრყვილობას და ფულის და დროის დაზოგვის სურვილს.

გადასახადების გადაუხდელობა თავდაპირველად ექვემდებარება ჯარიმებს. ფიზიკური პირებისთვის მინიმალური ჯარიმა 1000 რუბლია, მაგრამ გადასახადის გადახდა მაინც მოგიწევთ. განზრახ გადამდები პირები შეიძლება დაჯარიმდნენ დიდი თანხებით, შესაძლოა დაექვემდებაროს დაპატიმრებას და შემდგომში სისხლისსამართლებრივი დევნის დაწყებას.

გადასახადის თანხის გაანგარიშება

რა არის მინიმალური გადასახადის ოდენობა მანქანის გაყიდვისას და ზუსტად როგორ გამოითვლება? მანქანის გაყიდვაზე გადასახადის ოდენობა დამოკიდებულია ტრანზაქციის ოდენობაზე და საგადასახადო გამოქვითვის ხელმისაწვდომობაზე. გაანგარიშების მაგალითი:

მოქალაქე ა-მ გაყიდა 650 000 რუბლის ღირებულების მანქანა, რომელსაც მხოლოდ ორი წელი ფლობდა. გამყიდველმა მიიღო გადასახადის გამოქვითვა 250,000 რუბლის ოდენობით. Გაანგარიშება:
650,000 – 250,000 = 400,000 რუბლი - ეს არის თანხა, რომელიც დაიბეგრება.
400,000 *13% = 52,000 რუბლი - ეს არის რამდენი უნდა გადაიხადოთ საბოლოოდ. საგადასახადო დეკლარაცია დამატებით შემოსავალზე სახით 3-NDFL წარდგენილია შეძენიდან არაუგვიანეს მომდევნო კალენდარული წლის 30 აპრილისა. მყიდველს ტრანსპორტის გადასახადის გადახდა მომდევნო წლის ნოემბრამდე მოეთხოვება.

საგადასახადო შეტყობინებები ჩვეულებრივ მოდის ფოსტით, მაგრამ რატომღაც ისინი შეიძლება დაგვიანდეს. თქვენ შეგიძლიათ გადაამოწმოთ ვალის არსებობა სამთავრობო სერვისების ვებგვერდის მეშვეობით, სადაც ასევე შეგიძლიათ მიიღოთ დამატებითი ინფორმაცია სხვადასხვა მოსაკრებლებისა და გადახდების შესახებ.

შევეცადოთ გაერკვნენ, რაზეა დამოკიდებული გადასახადის გადახდის ზომა, გჭირდებათ თუ არა მისი გადახდა თქვენს შემთხვევაში და როგორ შეიძლება ამის გაკეთება.

პორტალს ამ საკითხთან დაკავშირებით რჩევები ავტო ადვოკატმა და უფლებადამცველმა სერგეი ლიალიკოვმა მისცა.

ნებისმიერმა მოქალაქემ, რომელიც იღებს გარკვეულ შემოსავალს, სახელმწიფოს უნდა გადაუხადოს ამ თანხის 13%. რაც შეეხება ხელფასს, დამსაქმებელი პასუხისმგებელია გადასახადებზე. თუ თქვენ აპირებთ ქონების გაყიდვას (და ამით მიიღოთ შემოსავალი!), მაშინ თქვენ თავად მოგიწევთ ურთიერთობა ფედერალურ საგადასახადო სამსახურთან (FTS).

თუმცა, ყოველივე ქვემოთ ჩამოთვლილი არ ვრცელდება იმ პირებზე, რომლებიც ფლობდნენ მანქანას მის გაყიდვამდე 3 ან მეტი წლით ადრე. ასეთი მანქანის რეალიზაციიდან მიღებული შემოსავალი საერთოდ არ ექვემდებარება დაბეგვრას ხელოვნების 17.1 პუნქტის შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 217 და არ არის საჭირო საგადასახადო ორგანოების ინფორმირება ასეთი ქონების გაყიდვის ფაქტის შესახებ.

გთხოვთ გაითვალისწინოთ: პერიოდი, რომლის განმავლობაშიც ავტომობილი იყო გადასახადის გადამხდელის საკუთრებაში, გამოითვლება არა ტრანსპორტის მოძრაობის უსაფრთხოების სახელმწიფო ინსპექციაში რეგისტრაციის მომენტიდან, არამედ ავტომობილის საკუთრებაში შეძენის მომენტიდან. შესაბამისად, ამ ვადის გასვლის თარიღი არის ის დღე, როდესაც დადებულია მანქანის ახალ მფლობელზე მიყიდვის ტრანზაქცია. სხვა სიტყვებით რომ ვთქვათ, თუ ადამიანი შეიძენს თქვენს მანქანას 2014 წლის დეკემბრის ბოლოს, მაგრამ დაარეგისტრირებს მას 2015 წლის იანვრის დასაწყისში, ფედერალური საგადასახადო სამსახური ჩათვლის, რომ შემოსავალი მიიღეთ 2014 წელს.

რა უნდა გააკეთოთ, თუ თქვენს მანქანას ფლობთ სამ წელზე ნაკლები ხნის განმავლობაში?

წარუდგინეთ საშემოსავლო გადასახადის დეკლარაცია ფედერალურ საგადასახადო სამსახურს და იქ მიუთითეთ მანქანის გაყიდვიდან მიღებული თანხა. მაშინაც კი, თუ ამა თუ იმ მიზეზით თქვენ სახელმწიფოს არც ერთი რუბლი არ გაქვთ ვალი. დეკლარაციის შევსების ვადებსა და მეთოდებზე, ასევე მისი წარუმატებლობის სანქციებზე ქვემოთ ვისაუბრებთ.

რა იქნება დადასტურება მანქანის მფლობელობის ხანგრძლივობისა და მისი ღირებულების შესახებ?

ასეთი დოკუმენტი შეიძლება იყოს . ყოველი შემთხვევისთვის, ჩვენ გირჩევთ, შეინახოთ მანქანის ტრანზაქციების შესახებ ყველა შეთანხმების ასლი, რომელიც ოდესმე დადებული გაქვთ. აუცილებელია, რომ გამყიდველისთვის თანხის გადარიცხვის ფაქტი იყოს დოკუმენტირებული. მტკიცებულება შეიძლება იყოს ჩეკი, ქვითრის ქვითარი, ანგარიშზე თანხის ჩარიცხვის დამადასტურებელი მოწმობა, ან, როგორც უკანასკნელი საშუალება, ქვითარი.

რა შემთხვევაში ვერ გადაიხდით გაყიდვების გადასახადს?

თუ თქვენ ფლობთ მანქანას სამ წელზე მეტი ხნის განმავლობაში, როგორც ზემოთ აღინიშნა.
- თუ თქვენ შეგიძლიათ დაადასტუროთ, რომ მანქანას ყიდით იმაზე იაფად, ვიდრე იყიდეთ, ანუ მანქანის გაყიდვიდან მიღებული შემოსავალი არ ანაზღაურდება ადრე გაწეული ხარჯებით.
-მანქანა თუ გაყიდე 250 ათას რუბლზე ნაკლებ ფასად.

ბოლო პუნქტი უფრო დეტალურად ღირს. 250 ათასი რუბლი არის ქონების გადასახადის გამოქვითვის ლიმიტი, რომელიც გათვალისწინებულია საგადასახადო კოდექსის თანამედროვე ვერსიით. ამ თანხით შეგიძლიათ ლეგალურად შეამციროთ საგადასახადო ბაზა (ამ შემთხვევაში, მანქანის გაყიდვიდან მიღებული თანხა). თუ თქვენ ვერ დაადასტურებთ, რომ იყიდეთ მანქანა იმაზე მეტ ფასად, ვიდრე ყიდით, წარადგინეთ განცხადება საგადასახადო გამოქვითვის შესახებ დეკლარაციასთან ერთად (ეს ავტომატურად არ არის მოწოდებული). შემდეგ გადასახადის თანხა გამოითვლება მარტივი ფორმულით: (გაყიდვის თანხა - 250 000) * 0.13. შესაბამისად, თუ მანქანას ყიდით 250 ათასზე ნაკლებ ფასად, მაშინ საგადასახადო ბაზა იქნება ნული.

რა გადასახადი უნდა გადავიხადო, თუ მანქანას ვყიდი იმაზე ძვირად, ვიდრე ის ვიყიდე?

ამ შემთხვევაში, თქვენ უნდა იხელმძღვანელოთ იმ ფორმულით, რომელიც ზემოთ მივიღეთ: გამოვაკლოთ შესყიდვის თანხა გაყიდვების თანხას და გავამრავლოთ შედეგი 0.13-ზე. ანუ, თუ იყიდე მანქანა 500 ათას რუბლში და გაყიდე 600 ათასად, გადასახადს გადაიხდი 100 ათასზე. თუმცა, თუნდაც რაიმე სარგებელი მიიღო, მაგრამ მანქანა 250 ათას რუბლზე ნაკლებს გაყიდო, შენ. ჯერ კიდევ აქვს უფლება გამოიყენოს გადასახადის გამოქვითვა და არაფერი გადაუხადოს სახელმწიფოს.

როგორ შევადგინოთ საშემოსავლო გადასახადის დეკლარაცია?

მისი გაგზავნა შეგიძლიათ სამი გზით:
- პირადად მოდი ფედერალური საგადასახადო სამსახურის რაიონულ განყოფილებაში და შეავსე დეკლარაციის ფორმა.
- შევსებული დეკლარაცია გაგზავნეთ ფედერალურ საგადასახადო სამსახურში ძვირფასი წერილით დანართების სიით.
- გაგზავნეთ დეკლარაცია ფედერალური საგადასახადო სამსახურის ვებსაიტზე r78.nalog.ru. პირადი საშემოსავლო გადასახადის (NDFL) შესაბამის განყოფილებაში არის ბმული, რომ გადმოწეროთ საჭირო ფორმა დეტალური ინსტრუქციით შევსების მიზნით, ასევე სპეციალური კომპიუტერული ასისტენტის პროგრამა "დეკლარაცია 2010".

რა თარიღამდე შემიძლია დეკლარაციის წარდგენა?

თქვენ უნდა აცნობოთ ფედერალურ საგადასახადო სამსახურს თქვენი შემოსავლის შესახებ მანქანის გაყიდვის შემდეგ მომდევნო წელს. თუ თქვენ 2014 წელს განახორციელეთ გარიგება, მაშინ 2015 წელს დეკლარაცია უნდა წარმოედგინათ 2015 წლის 3 მაისამდე. ვადების შესახებ ინფორმაცია წლიდან წლამდე იცვლება და, როგორც წესი, მომავალი წლის „დედლაინი“ ცხადდება წინა წლის ბოლოს. ასე რომ, თუ ახლა ყიდით თქვენს "რკინის ცხენს", არ დაგავიწყდეთ გადახედოთ r78.nalog.ru 2014 წლის დეკემბერში.

რა მოხდება, თუ არ შეიტანთ განცხადებას?

საგადასახადო კოდექსის 119-ე მუხლის მიხედვით, დეკლარაციის დადგენილ ვადაში წარუდგენლობა ისჯება დაჯარიმებით დეკლარაციის შევსების ვადიდან ყოველი სრული თვის განმავლობაში გადასახადის თანხის 5%-ის ოდენობით, მაგრამ არაუმეტეს ამის 30%-ისა. თანხა და არაუმეტეს 1000 რუბლი. და რადგან თქვენ არ აცნობეთ ფედერალურ საგადასახადო სამსახურს, თუ რამდენში გაყიდეთ მანქანა, სავარაუდოდ, დაჯარიმდებით მინიმუმ 1000 რუბლი.

თუ მანქანის ყიდვა-გაყიდვის ხელშეკრულება დაიკარგა, შესაძლებელია თუ არა მისი მიღება MREO-დან, სადაც მანქანა იყო რეგისტრირებული?

კანონმდებლობა იძლევა ასეთ შესაძლებლობას: შინაგან საქმეთა სამინისტროს №1001 ბრძანების 38-ე მუხლის თანახმად, რომელიც არეგულირებს მანქანების რეგისტრაციის წესს, MREO-ს თანამშრომლები ვალდებულნი არიან დაგიბრუნონ ავტომობილის ყიდვა-გაყიდვის ხელშეკრულების ორიგინალი მათში. ფლობს, თუ წარადგენთ შესაბამის წერილობით განცხადებას.

დამეკისრება თუ არა გადასახადი, თუ მანქანას პროქსით გავყიდი?

მანქანის „გაყიდვა“ მინდობილობით არ არის ყიდვა-გაყიდვის ტრანზაქცია კანონით, ვინაიდან ნომინალური მფლობელი არ იცვლება. თუ თქვენ ყიდით მანქანას მარიონეტული გზით შეძენიდან სამი წლის შემდეგ, ან დანამდვილებით იცით, რომ მყიდველი არ გაყიდის მას კონტრაქტის მიხედვით ამ სამწლიანი საკუთრების ვადის ამოწურვამდე, თქვენ არ უნდა ინერვიულოთ დეკლარაციის წარდგენაზე.

სხვა საქმეა, მანქანა სამ წელზე ნაკლებ ხანს რომ გქონდა და მერე გაყიდე "ზოგად" ფასად. სთხოვეთ მყიდველს დროულად შეგატყობინოთ, თუ ის გადაწყვეტს ოფიციალურად დაარეგისტრიროს მის სახელზე ან გადაყიდოს ხელშეკრულებით. მაშინ შეძლებთ ზუსტად გაიგოთ, როდის გჭირდებათ დეკლარაციის წარდგენა და აირიდოთ ფედერალური საგადასახადო სამსახურის სანქციები. თქვენ არ უნდა გაყიდოთ მანქანა მარიონეტული გზით, თუ კარგად არ იცნობთ მყიდველს და არ გაქვთ შესაძლებლობა სწრაფად დაუკავშირდეთ მას.



ამჟამად, ბევრი ორგანიზაცია იძულებულია გაყიდოს საქონელი შესყიდვის ფასზე დაბალ ფასად. ზოგიერთი ბუღალტერი ეჭვობს ამგვარი ქმედებების კანონიერებას. წაიკითხეთ ასეთი გარიგებების საგადასახადო შედეგების შესახებ 1C:Consulting.Standard პროექტის სპეციალისტების მიერ მომზადებულ მასალაში.

მასალის დაწერის საფუძველი იყო კითხვა, რომელიც მიღებული იყო პროექტის "1C: Consulting. Standard" საკონსულტაციო ხაზზე:

რუსეთის კანონმდებლობა არ შეიცავს საქონლის გაყიდვის აკრძალვას შესყიდვის ფასზე დაბალ ფასად. აქედან გამომდინარე, რა თქმა უნდა, თქვენ შეგიძლიათ გაყიდოთ ეს პროდუქტი 600,000 რუბლით.

მაგრამ ამ შემთხვევაში, თქვენ უნდა გაითვალისწინოთ არასასურველი საგადასახადო შედეგების შესაძლებლობა.

1. გონივრული ბიზნეს მიზნის არარსებობის ბრალდება.

   ინსპექტორები გარიგების წამგებიანობაზე საუბრობენ არყოფნის შესახებგადასახადის გადამხდელის ქმედებებში გონივრული ბიზნეს მიზანიდა მათი მიღების შესახებ დაუსაბუთებელი საგადასახადო შეღავათი დღგ-ის უკანონო დაბრუნების სახითბიუჯეტიდან. ამავე დროს ისინი ცდილობენ შეტანილი გადასახადის გამოქვითვის უფლების გასაჩივრებაამ პროდუქტისთვის. და ამ შემთხვევაში, მოსამართლეები ხშირად უჭერენ მხარს მაკონტროლებლებს.

   მაგალითად, აღმოსავლეთ ციმბირის ოლქის FAS, 2007 წლის 17 იანვრის No. A33-5877/05-F02-7258/06-S1 დადგენილებით, საქმეში No. A33-5877/05, მხარი დაუჭირა საგადასახადო ორგანოებს და მიუთითა, რომ გადასახადის გადამხდელის მიერ შესრულებული ოპერაციები იყო ეკონომიკურად მიუღებელია, იმიტომ საქონლის შესყიდვის ფასი უფრო მაღალი იყო, ვიდრე გასაყიდიექსპორტისთვის.

   ვოლგის ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის 2006 წლის 29 მარტის გადაწყვეტილებით No A12-27621/05-C21 საქმეზე მოსამართლეები მივიდნენ დასკვნამდე, რომ არ არსებობდა გონივრული საქმიანი მიზანი, ვინაიდან ტრანზაქციები აშკარად წამგებიანი იყო გადასახადის გადამხდელისთვის.

   ხოლო დასავლეთ ციმბირის ოლქის ფედერალურმა ანტიმონოპოლიურმა სამსახურმა უარი თქვა გადასახადის გადამხდელს დღგ-ს გამოქვითვაზე, რადგან საქონლის შესყიდვის ფასი შვიდჯერ იყო გაბერილი და შემდგომ გასაყიდი ფასი არ ფარავდა გადასახადის გადამხდელის ყველა ხარჯს. სასამართლომ ასევე აღნიშნა, რომ ასეთი ბიზნეს ტრანზაქციები არ განხორციელდება, თუ მათ უკან სხვა რამ არ იმალება(2005 წლის 10 აგვისტოს დადგენილება საქმეზე No F04-5166/2005(13823-A46-18)).

   საბედნიეროდ, საარბიტრაჟო პრაქტიკაში ასევე არსებობს გადასახადის გადამხდელთა სასარგებლოდ სასამართლო გადაწყვეტილების უამრავი მაგალითი. მაგალითად, რუსეთის ფედერაციის უმაღლესი საარბიტრაჟო სასამართლოს პრეზიდიუმის 2006 წლის 20 ივნისის No3946/06 დადგენილებაში No A40-19572/04-14-138 საქმეზე არბიტრებმა დაასკვნეს, რომ გაყიდვის ფაქტი. საექსპორტო საქონლის შესყიდვის ფასზე დაბალი ფასითრუსული მიმწოდებლის საქონელი, თავისთავად, კონკრეტული საქმის სხვა გარემოებებთან კავშირის გარეშე, არ შეიძლება მიუთითებდეს კომპანიის არაკეთილსინდისიერებაზე და ჩაითვალოს არაკეთილსინდისიერების ობიექტურ ნიშნად.

   მსგავსი დასკვნები შეიძლება მოიძებნოს მოსკოვის მოსკოვის 2008 წლის 11 მარტის No KA-A40/1209-08 გადაწყვეტილებებში No A40-35330/07-99-146 საქმეში, FAS ვოლგის ოლქი 2008 წლის 15 იანვარს. საქმეში No A65-1289/07- SA3-48, ურალის ოლქის FAS 2007 წლის 13 ივნისის No F09-4305/07-C2 საქმეში No A07-28178/06, თებერვლის ცენტრალური ოლქის FAS. 2008 წლის 19 საქმეზე No A35-1831/07-C18.

   რუსეთის ფედერაციის უმაღლესი საარბიტრაჟო სასამართლოს პრეზიდიუმის 2006 წლის 28 თებერვლის No13234/05 დადგენილებებში No A40-245/05-117-4 საქმეზე და 2006 წლის 28 თებერვლის No12669/05 ქ. საქმე No A40-3898/05-118-48 მითითებულია, რომ პროდუქტის ნასყიდობის ფასზე დაბალ ფასად გაყიდვის ფაქტი არ მიუთითებს გონივრული ბიზნეს მიზნის არარსებობაზე.

   ხოლო ურალის ოლქის ფედერალურმა ანტიმონოპოლიურმა სამსახურმა 2008 წლის 11 თებერვლის No F09-208/08-S2 დადგენილებაში No A71-4398/07 საქმეში განაცხადა, რომ თავისით. ის ფაქტი, რომ მოგება არ არის, არ მიუთითებს გადასახადის გადამხდელის ცუდ რწმენაზე, ისევე როგორც ამ მომწოდებლებთან ურთიერთობის რეალური ეკონომიკური ეფექტის ნაკლებობა.

   ამას მოსამართლეებიც აღნიშნავენ საგადასახადო გამოქვითვის გამოყენების უფლება არ არის დამოკიდებული მოგებაზე, რომელიც გადასახადის გადამხდელმა მიიღო. ხელოვნების შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 2, სამეწარმეო საქმიანობა დამოუკიდებელია და ხორციელდება საკუთარი რისკის ქვეშ, ანუ, შედეგად, ორგანიზაციის საქმიანობა შეიძლება აღმოჩნდეს როგორც მომგებიანი, ასევე წამგებიანი (ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის დადგენილება). მოსკოვის ოლქი 2008 წლის 21 იანვარს No KA-A40/12666-07 საქმეზე No A40-67664 /06-75-390).

   მსგავსი დასკვნები შეიცავს მოსკოვის ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის 2008 წლის 14 აგვისტოს No KA-A40/6296-08 დადგენილებაში No A40-59005/07-129-351 საქმეზე. სასამართლომ უარყო ინსპექტორის არგუმენტი, რომ გადასახადის გადამხდელის საქმიანობა წამგებიანი იყო და აღნიშნა, რომ ეს ფაქტი არ არის დღგ-ის დაბრუნებაზე უარის თქმის საფუძველი, ვინაიდან. მოქმედი კანონმდებლობა არ აკავშირებს გამოქვითვის გამოყენების უფლებას მოგება-ზარალის არსებობასთან, ანუ ტრანზაქციების მომგებიანობით.

   კიდევ ერთი მაგალითი საარბიტრაჟო პრაქტიკიდან. ჩვენი აზრით, ის შეიძლება სასარგებლო იყოს განსახილველ სიტუაციაში. ეს არის ცენტრალური ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის 06/04/2008 დადგენილება No A54-2364/2007С21 საქმეზე. გადაწყვეტილების მიღებისას სასამართლომ უარყო საგადასახადო ორგანოს არგუმენტი, რომ გარიგება წამგებიანი იყო და მიუთითა, რომ გადასახადის გადამხდელმა გაყიდა საქონელი შესყიდვის ფასზე დაბალ ფასად მისი ხარისხის შემცირების გამო. რა თქმა უნდა, ამ არგუმენტის გამოყენებისას გადასახადის გადამხდელი მზად უნდა იყოს საქონლის ხარისხის შემცირების ფაქტის დასადასტურებლად.

2. საგადასახადო ორგანოები აკონტროლებენ ფასებს, რათა უზრუნველყონ მათი შესაბამისობა საბაზრო ფასებთან.

   რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 40-ე მუხლის 1-ლი პუნქტის თანახმად, საგადასახადო მიზნებისთვის მიიღება გარიგების მხარეების მიერ მითითებული საქონლის, სამუშაოს ან მომსახურების ფასი. სანამ საპირისპირო არ დამტკიცდება, ვარაუდობენ, რომ ეს ფასი შეესაბამება საბაზრო ფასების დონეს.

   საგადასახადო ორგანოებს უფლება აქვთ შეამოწმონ ტრანზაქციებზე ფასების გამოყენების სისწორე მხოლოდ შემდეგ შემთხვევებში (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 40-ე მუხლის მე-2 პუნქტი):

   1. ურთიერთდამოკიდებულ პირებს შორის;
   2. სასაქონლო ბირჟაზე (ბარტერულ) ოპერაციებზე;
   3. საგარეო სავაჭრო ოპერაციების განხორციელებისას;
   4. თუ მოკლე დროში შეინიშნება გადასახადის გადამხდელის მიერ იდენტური (ერთგვაროვანი) საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) მიმართ გამოყენებული ფასების დონიდან 20%-ზე მეტი გადახრა ზემოთ ან ქვევით.

   თუ პროდუქტის ფასი განსხვავდება საბაზრო ფასისგან 20%-ზე მეტით, საგადასახადო ორგანოს უფლება აქვს შეამოწმოს ფასების გამოყენების სისწორე და მიიღოს დასაბუთებული გადაწყვეტილება დამატებითი გადასახადისა და ჯარიმების შესახებ, რომელიც გამოითვლება ისე, თითქოს. ამ გარიგების შედეგები შეფასდა შესაბამისი საქონლის საბაზრო ფასების გამოყენების საფუძველზე (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 40-ე მუხლის მე-2 და მე-3 პუნქტები).

   ამავე დროს, ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 40 შეიცავს საბაზრო ფასების განსაზღვრის პრინციპებს. გაითვალისწინეთ, რომ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 40-ე მუხლის მე-3 პუნქტის თანახმად, საბაზრო ფასის განსაზღვრისას შეიძლება გათვალისწინებული იყოს ფასდაკლებაგამოწვეულია:

   • საქონელზე (სამუშაოზე, მომსახურებაზე) მომხმარებელთა მოთხოვნის სეზონური და სხვა რყევები;
   • საქონლის ხარისხის ან სხვა სამომხმარებლო თვისებების დაკარგვა;
   • საქონლის ვარგისიანობის ვადის გასვლა (ვადის დაახლოება) ან რეალიზაცია;
   • მარკეტინგული პოლიტიკა, მათ შორის ახალი პროდუქტების პოპულარიზაციისას, რომლებსაც არ აქვთ ანალოგი ბაზრებზე, ასევე საქონლის (სამუშაოების, სერვისების) ახალ ბაზრებზე პოპულარიზაციისას;
   • ექსპერიმენტული მოდელების და საქონლის ნიმუშების დანერგვა მომხმარებლების გაცნობის მიზნით.

   ამ შემთხვევაში, თუ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 40-ე მუხლის დებულებების გათვალისწინებით, საგადასახადო ორგანოები მივიდნენ გონივრულ დასკვნამდე, რომ გადასახადის გადამხდელის მიერ გამოყენებული საქონლის ფასი 20-ზე მეტით გადახრის საბაზრო ფასს. %, მათ აქვთ უფლება შეაფასონ დამატებითი გადასახადები საბაზრო ფასების მიხედვით. ამ შემთხვევაში დამატებით დაგერიცხებათ როგორც დღგ, ასევე საშემოსავლო გადასახადი, ასევე შესაბამისი ჯარიმები ამ გადასახადებისთვის.

   Შენიშვნა!რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 40-ე მუხლის გამოყენებისას სადავო ფასი კონკრეტულად უნდა შევადაროთ იდენტური (მსგავსი) საქონლის საბაზრო ფასებს. საქონლის შესყიდვის ფასთან შედარება (პროდუქციის, სამუშაოების, მომსახურების ღირებულებასთან) დაუშვებელია. ამის შესახებ რუსეთის ფედერაციის უზენაეს საარბიტრაჟო სასამართლოს არაერთხელ მიეცა ყურადღება. ამრიგად, რუსეთის ფედერაციის უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს პრეზიდიუმის 2003 წლის 17 მარტის No71 საინფორმაციო წერილში (პუნქტი 4), მოსამართლეებმა მიუთითეს საგადასახადო ორგანოს გადაწყვეტილების ბათილად ცნობა დამატებითი გადასახადების 40-ე მუხლით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი იმ მიზეზით, რომ საგადასახადო ორგანომ არ შეისწავლა საბაზრო ფასებიდან შემოწმების დროს გადახრის დონის საკითხი. სადაც საბაზრო ფასები საერთოდ არ იყო დადგენილი, და საშემოსავლო გადასახადის გადაანგარიშების მიზნით გამოყენებული იქნა მომსახურების ღირებულების მაჩვენებელი(მომსახურება იყიდებოდა თვითღირებულებაზე დაბალ ფასებში).

   ცოტა ხნის წინ, უმაღლესმა სასამართლომ დაადასტურა თავისი თვალსაზრისი ამ საკითხთან დაკავშირებით (იხ. რუსეთის ფედერაციის უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს 2008 წლის 6 მაისის გადაწყვეტილება No5849/08). კომპანიისთვის დამატებითი დამატებული ღირებულების გადასახადის, ჯარიმებისა და ჯარიმების დარიცხვის შესახებ გადაწყვეტილების მიღებისას ინსპექტორატი გამომდინარეობდა იქიდან, რომ ქ. ნასყიდობის ფასზე დაბალი საქონლის გაყიდვით კომპანია ზარალში მუშაობს. მოსამართლეებმა არ გაითვალისწინეს საგადასახადო ორგანოს არგუმენტი ფასის დაქვეითებასთან დაკავშირებით, ვინაიდან საქონლის საბაზრო ფასის დადგენის საკითხი ინსპექტორატმა არ გამოიკვლია.

მსგავსი სტატიები