Уменьшение остатков. Метод уменьшаемого остатка при начислении амортизации основных средств. Начисление амортизации методом уменьшаемого остатка

По российскому законодательству организации вправе самостоятельно выбирать метод, которым они будут учитывать амортизацию основных средств. Самым простым считается линейный, но многим предприятиям выгодней и удобней списывать на износ большую часть затрат на оборудование в первые годы его эксплуатации. Это позволяют делать нелинейные методы, в частности, начисление амортизации способом уменьшаемого остатка.

Целесообразность списания стоимости методом уменьшаемого остатка

Нелинейный метод списания износа имущества предполагает неравномерное погашение его стоимости в течение всего срока полезной эксплуатации. Способ уменьшаемого остатка даёт возможность реализовать ускоренную амортизацию, применив коэффициент ускорения. Владелец объекта имеет право установить этот показатель в диапазоне 1–2,5, а для имущества, взятого в лизинг, норма изнашивания может быть увеличена в 3 раза. На практике это означает, что организация возмещает основную часть затрат на приобретение оборудования, пока оно ещё относительно новое.

Вести учёт и делать взносы в амортизационный фонд именно в таком порядке наиболее целесообразно, когда речь идёт об имуществе, которое с каждым годом существенно теряет в производительности. Выработав определённый ресурс, оборудование требует всё больших вложений в обслуживание и ремонт, эффективность его снижается, несмотря на то, что формально срок службы основного средства ещё не истёк. Другими словами, прибыль от эксплуатации данного имущества начинает уменьшаться. В таких случаях в интересах собственника - как можно скорее списать затраты на покупку и иметь возможность возобновить основные средства из фонда амортизационных отчислений.

Однако нелинейное погашение стоимости возможно не всегда. Нельзя применять такой метод для имущества, относящегося:

к уникальному оборудованию отдельных видов производств;
к оборудованию и технике, имеющим срок полезного использования менее 3 лет (1–2 амортизационные группы);
к легковым машинам (за исключением такси и служебных автомобилей);
к офисной обстановке;
к зданиям и ряду других объектов, входящим в группы № 8–10, согласно классификации основных средств по сроку полезного использования.

Как рассчитать амортизацию способом уменьшаемого остатка?

Уже из названия метода - «уменьшаемого остатка» - становится понятно, что за основу расчётов будет браться остаточная стоимость объекта, равная первоначальным затратам на его приобретение и ввод в эксплуатацию за минусом уже погашенных начислений на начало отчётного периода.

Второй показатель, который необходим для вычислений, – норма амортизации. Она определяется, исходя из срока полезной эксплуатации имущества. Коэффициент износа рассчитывается как 100% / n (n - срок службы в годах или месяцах, в зависимости от периода, за который производится начисление).

Третья составляющая формулы – коэффициент ускорения, который предприятие устанавливает самостоятельно и фиксирует в учётной политике бухгалтерии.

Сама формула имеет следующий вид:
А = Со*(К*Ку) / 100, где
А – сумма списания;
Со – остаточная стоимость объекта;
К – норма износа;
Ку – коэффициент ускорения.

Разберём на примере, как начислять амортизацию способом уменьшаемого остатка.

Исходные данные:

сумма, затраченная на приобретение основного средства, – 50000 руб.;
срок полезного использования – 5 лет;
установленный бухгалтерией коэффициент ускорения – 2.

Вычислить размер амортизационного взноса можно двумя способами: используя месячную норму (срок службы перевести в месяцы) или рассчитав годовую, а затем разделив полученную сумму на 12.

Для расчётов понадобятся цифры и за год, и за месяц, поскольку амортизационные отчисления производятся ежемесячно, но годовая сумма износа необходима для определения остаточной стоимости объекта.

Начнём с определения нормы амортизации. Она составит 20 % в год (100 %/5 лет), или 1,67 % в месяц (20 %/12 мес. или 100 %/60 мес.). Учитываем коэффициент ускоренной амортизации (Ку=2) и получаем норму изнашивания за год – 40 % (3,34 % в месяц).

Амортизация способом уменьшаемого остатка начисляется за каждый год отдельно:

В первый год остаточная стоимость равна первоначальной. Сумма списания составит: 50000 *40 /100 = 20000 руб. Или 1670 ежемесячно.
Начисление амортизации на второй год эксплуатации начинаем с определения остаточной стоимости: 50000 – 20000 = 30000 руб. Воспользовавшись нашей формулой, посчитаем годовую сумму износа: 30000*40/100 = 12000 руб. (1000 в месяц).
Сумму отчислений за третий год рассчитываем аналогичным образом: (30000–12000)*40/100 = 7200 руб./год или 600 руб. / месяц.
На январь четвёртого года использования остаток от первоначальных издержек на покупку объекта составляет уже 10800 руб. (18000–7200). Соответственно, А = 10800*40/100 = 4320 руб. (ежемесячно - 360).
На начало пятого года остаточная стоимость равна 10800 – 4320 = 6480 руб. Эта сумма составляет 13 % от цены основного средства, зафиксированной при постановке на баланс. Здесь стоит остановиться и обратиться к налоговому законодательству. Согласно ст. 259 НК РФ, в тот момент, когда балансовая стоимость имущества достигает 20 % от первоначальной суммы, порядок начисления амортизации изменяется. Чтобы сохранить ежемесячный график погашения амортизационных отчислений и списать понесённые затраты на объект в полном объёме, остаток распределяется по числу месяцев до конца срока эксплуатации. То есть 6480 делим на 12 месяцев и получаем сумму ежемесячного износа в последний год полезного использования – 540 руб.

Таким образом, на протяжении всего срока эксплуатации объекта его балансовая стоимость уменьшается на сумму амортизации, пока не достигнет нулевого значения.

Стоит отметить, что выбрав в качестве способа списания износа метод уменьшаемого остатка, применять его необходимо весь срок службы основного средства: с момента оприходования объекта (начиная с 1 числа следующего месяца) и до окончания амортизационных отчислений. Основанием для прекращения начисления амортизации служит полное погашение стоимости имущества или его снятие с баланса организации.

Погашается в ускоренном темпе.

Что такое способ уменьшаемого остатка начисления амортизации

Сущность метода

Для грамотного вычисления или используется , в том числе и метод, основанный на уменьшении остатка. Данный прием используется в том случае, когда имущество неравномерно снижается по стоимости с течением времени. При этом наибольшую долю стоимости или отдает в первые годы его эксплуатации.

К ним в первую очередь относятся те объекты, которые созданы посредством вложения большого объема интеллектуального труда, то есть при их использовании наблюдается значительное превышение морального вреда над физическим.

Иными словами, объект может еще эксплуатироваться и дальше, поскольку физически он не испортился, однако вследствие его применение в практических целях является нецелесообразным и неэффективным.

В таком случае для списания стоимости высокоинтеллектуальных объектов как раз и используется способ, основанный на уменьшении остатка, благодаря которому можно применить . Для этого будет использоваться специальный коэффициент ускорения, диапазон которого колеблется в пределах 1-2,5. В отдельных случаях данный коэффициент может быть увеличен до 3, к примеру, при заключении договора на , то есть . Экономический смысл при этом сводится к тому, что предприятие быстрее возмещает затраты по основному средству или нематериальному активу, пока они являются еще относительно современными или новыми.

Метод уменьшаемого остатка рассмотрен в данном видео:

Законодательство по данному вопросу

О том, что для вычисления амортизации можно использовать метод уменьшения остатка, указано в п.3 ПБУ 6\01 «Учет основных средств», утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н и п.4 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утвержденного Приказом Минфина РФ от 27.12.2007 №153н.

Согласно этим документам расчет при данном методе производится следующим образом:

. В расчете ежегодных отчислений участвует или первоначальная стоимость за минусом амортизации на начало года, умноженная на норму отчислений по амортизации. Данная норма исчисляется согласно . Кроме того, для расчета также может применяться , на который умножается установленная ;
. В расчет ежемесячных отчислений берется остаточная стоимость или первоначальная стоимость за вычетом амортизации на начало месяца, умноженная на специальный коэффициент ускорения и разделенная на объекта в месяцах.

Отражение амортизации подобным способ в 1С показано в видеоролике ниже:

Формула расчета и пример

Для того чтобы четко понимать, каким именно образом рассчитывается амортизация при методе уменьшаемого остатка по ОС и , определим формулу для расчета и приведем конкретный пример ее использования.

Согласно ПБУ 6/01 сумма амортизационных отчислений по ОС за год будет равна: А = Ос * К / СПЭ, где:

А — амортизация за год;
К — коэффициент ускорения, принятый в организации (не более 3);
СПЭ — срок полезной эксплуатации объекта (в годах).

Затем годовую делят на 12 месяцев.

В соответствии с данной формулой решим конкретный пример:

В компанию «Перспектива» в январе 2016 года поступило высокотехнологичное стоимостью 1,5 млн. руб. В организации используется коэффициент ускорения, величина которого равняется 2. Срок полезного применения объекта составляет 10 лет. Для используем следующую таблицу:

Год расчета	Стоимость объекта на начало периода, руб.	Остаточная стоимость (методика расчета)	Вычисление месячного размера амортизации	Величина месячной амортизации, руб.	Размер годовой амортизации, руб.
02.16 г -	1 500 000,00	-	1 500 000,00 * 2 / 10 /12	25 000,00	275 000,00
01.17 г -	1 225 000,00	1 500 000,00 - 275 000,00	1 225 000,00 * 2 / 10 /12	20 416,67	245 000, 04
01.18 г -	979 999,96	1 225 000,00 - 245 000,04	979 999,96 * 2 / 10 /12	16 333,33	195 999,96
01.19 г -	784 000,00	979 999,96 - 195 999,96	784 000,00 * 2 / 10 /12	13 066,67	156 800,04
01.20 г -	627 199,96	784 000,00 - 156 800,04	627 199,96 * 2 / 10 /12	10 453,33	125 439,96
01.21 г -	501 760,00	627 199,96 - 125 439,96	501 760,00 * 2 / 10 /12	8 362,67	100 352,04
01.22 г -	401 407,96	501 760,00 - 100 352,04	401 407,96 * 2 / 10 /12	6 690,13	80 281,56
01.23 г -	321 126,40	401 407,96 - 80 281,56	321 126,40 * 2 / 10 /12	5 352,11	64 225,32
01.24 г -	256 901,08	321 126,40 - 64 225,32	256 901,08 * 2 / 10 /12	4 281,68	51 380,16
01.25 г -	205 520,92	256 901,08 - 51 380,16	205 520,92 * 2 / 10 /12	3 425,35	41 104,20
01.26 г -	164 416,72	205 520,92 - 41 104,20	164 416,72 * 2 / 10 / 12	2 740,28	2 740,28
ИТОГО	-	-	-	-	1 338 323,52

Как видно из приведенного примера, после окончания срока полезной эксплуатации объекта есть часть остаточной стоимости в размере 161 676,48 руб., которая не была списана. В этом случае ООО «Перспектива» может поступить одним из следующих способов:

всю эту сумму включить в качестве амортизационных отчислений в месяц, следующий за сроком полезной эксплуатации, и в данном случае это будет февраль 2026 г.;
включить эту сумму в амортизацию за 2026 г., то есть в нашем случае это только в январе 2026 г. Если бы объект, к примеру, приобретался не в январе, а в июне, то остаточную стоимость можно было бы включить пропорционально во все 5 месяцев 2026 г., то есть по 32 335,30 руб. ежемесячно;
продолжать начислять амортизацию и после января 2026 г., ежемесячно начисляя по 2 740,28 руб.

Для нематериальных активов формула имеет тот же вид, только амортизационные отчисления и срок полезной эксплуатации рассчитываются в месячном выражении.

Рассмотрим конкретный пример по начислению амортизации на объект нематериальных активов.

В компанию ООО «Перспектива» в сентябре 2017 года поступила компьютерная программа стоимостью 74 тыс. руб. В организации применяется коэффициент ускорения, равный 2. Срок полезной эксплуатации составляет 7 месяцев. Для вычисления месячной величины амортизации представим следующую таблицу:

Месяц	Стоимость объекта на начало месяца,	Остаточная стоимость (метод Расчета)	Определение месячной величины амортизации	Размер амортизации за месяц,
Октябрь 2017	74 000,00	-	74 000,00 *	21 142,86
Ноябрь 2017	52 857,14	74 000,00 - 21 142,86	52 857,14 *	17 619,05
Декабрь 2017	35 238,09	52 857,14 - 17 619,05	35 238,09 *	14 095,24
Январь 2018	21 142,85	35 238,09 - 14 095,24	21 142,85 *	10 571,43
Февраль 2018	10 571,42	21 142,85 - 10 571,43	10 571,42 *	7 047,61
Март 2018	3 523,81	10 571,42 -	3 523,81 *	3 523,81
Апрель 2018	-	3 523,81 -	-	-
Май 2018	-	-	-	-
ИТОГО	-	-	-	74 000,00

По данной таблице видно, что при помощи амортизационных отчислений и коэффициента ускорения стоимость нематериального актива списалась за 6 месяцев при сроке его полезного использования 7 месяцев.

Еще больше информации о способе уменьшаемого остатка представлено в данном видео:

Амортизацию рассчитывают исходя из остаточной стоимости основного фонда на начало каждого отчетного года и нормы амортизации. Норму определяют исходя из срока полезного использования основного фонда и коэффициента ускорения, который не может быть выше 3. Об этом сказано в п. 19 ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н).

Ускоренную амортизацию можно применять и при лизинге, если основной фонд числится у вас на балансе. По движимому имуществу, которое относится к активной части основных фондов, можно применять коэффициент ускорения до 3 (Письмо Минфина России от 3 марта 2005 г. N 03-06-01-04/125).

При начислении амортизации способом уменьшаемого остатка согласно п. 19 ПБУ 6/01, годовая сумма амортизации исчисляется исходя из остаточной стоимости объекта основных фондов на начало отчетного года, нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ. В течение отчетного года амортизационные отчисления производятся ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

где С ост – остаточная стоимость объекта;

к – коэффициент ускорения;

Н а – норма амортизации для данного объекта.

На данный момент коэффициент ускорения в России законодательно не установлен. Поэтому он принимается равным единице, то есть в расчете не участвует. В подобном случае порядок погашения остатка стоимости объекта фирма определяет самостоятельно, закрепив его в учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008). В последний год использования объекта остаточную стоимость можно списать или продолжить начислять амортизацию.

Например, предприятие купило станок, стоимость которого равна 120 000 руб., срок службы составляет 8 лет. Коэффициент ускорения равен 2. Таким образом, годовая сумма амортизации составит с учётом ускорения 25 % (100%:8×2). Расчет амортизации представлен в таблице:

Таблица 2.2.1 Вычисление амортизации способом уменьшаемого остатка

Остаточная стоимость на начало года (руб.)	Норма амортизации, %	Сумма годовой амортизации (руб.)	Остаточная стоимость на конец года (руб.)

Следует отметить, что при таком способе первоначальная стоимость никогда не будет списана. В данном примере в последний год начисления амортизации имеется остаток 12013 руб. Несмотря на этот недостаток,

способ позволяет списать максимальную амортизационную стоимость в первые же годы работы актива. Таким образом, предприятие имеет возможность наиболее эффективно возмещать затраты по приобретению объекта основных фондов.

При методе уменьшаемого остатка годовая норма амортизации определяется как величина обратная нормативному сроку службы или сроку полезного использования объекта умноженная на коэффициент ускорения (до 2,5 раза), указанный в Инвентарной карточке:

где T– срок полезного использования, установленный организацией для данного основного средства;

К – коэффициент ускорения (до 2,5).

При неизменном коэффициенте ускорения (К) годовые нормы начисления амортизации постоянны.

В конце i-го года стоимость объекта вычисляется по формуле

. (5.7)

Сумма амортизационных отчислений i-ом году определяется по следующей формуле

, (5.8)

где H a – норма амортизационных отчислений, %

Пример расчета

Амортизируемая стоимость станка универсального фрезерного составляет 4 000 у.е., срок полезного использования – 6 лет. Начислять амортизацию предусмотрено методом уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения 2,0.

Решение

Вычислим годовую норму амортизации:

За первый год амортизационные отчисления составят:

у.е.

За второй год:

у.е.

Распределение амортизационных отчислений и остаточных стоимостейпо годам приведено в табл. 5.3.

Таблица 5.3. Начисление амортизации методом уменьшаемого остатка

Год полезного исполь-зования	Амортизи-руемая стоимость, у.е.	Норма амортизации, % (К=2,0)		Сумма амортизационных отчислений, у.е.		Недоамор-тизиро-ванная стоимость,
Год полезного исполь-зования	Амортизи-руемая стоимость, у.е.		месячная		месячная	Недоамор-тизиро-ванная стоимость,

Производительный способ начисления амортизации

Начисление амортизации по объектам основных средств и нематериальных активов производительным способом начинается с даты их ввода в эксплуатацию.

При производительном способе начисления амортизации амортизационные отчисления (А i) за отчетный месяц (i-ый) определяются умножением объема продукции (работ, услуг) произведенной (выполненных) за i-ый месяц (ОП i) на сумму амортизации на единицу ресурса (g) :

. (5.9)

Сумма амортизации на единицу ресурса равна частному от деления амортизируемой стоимости (S) на ресурс объекта, то есть на прогнозируемый в течение срока эксплуатации объекта объем выпуска продукции (работ, услуг)
:

(5.10)

Пример расчета

Амортизируемая стоимость станка универсального фрезерного составляет 4 000 тыс. руб., ресурс (выпуск деталей) 500 тыс. ед. Выпуск деталей за отчетный месяц составил 4000 ед. Способ начисления амортизации – производительный.

Можно охарактеризовать, как процесс переноса части стоимости ОС на производимую продукцию.

Компании самостоятельно определяют оптимальный для своей деятельности метод начисления амортизации. Отражение износа оборудования должно быть произведено как в бухгалтерском учете, так и в учете налоговом. При этом применяемые в этих системах учета методы будут различаться. В бухгалтерском учете одним из самых известных способов начисления амортизации является метод уменьшаемого остатка.

Способ уменьшаемого остатка начисления амортизации – это метод, который применим в той ситуации, когда эксплуатация объекта осуществляется неравномерно. По своей сути начисление амортизации методом уменьшаемого остатка целесообразно, когда максимальная нагрузка на ОС приходится на начальные периоды его использования.

В каких случаях амортизация способом уменьшаемого остатка выгодна компании, а в каких нет?

Амортизация методом уменьшаемого остатка имеет смысл в тех случаях, когда основные возможности объекта основных фондов реализуются в первые годы после введения в эксплуатацию. Чаще всего данный метод применяется в отношении цифровой и компьютерной техники, так как ее стоимость достаточно быстро снижается, несмотря на то, что потребительские характеристики остаются без изменений.

Тем не менее, в некоторых случаях, данный метод себя не оправдывает. Так, не следует использовать способ уменьшения остатка амортизации для объектов, срок полезного использования которых не превышает три года – владелец ОС не увидит преимуществ.

Как рассчитать амортизацию, используя способ уменьшаемого остатка?

Исчисление амортизации способом уменьшаемого остатка предполагает использование остаточной стоимости основного средства. Расчет ее годовой величины будет осуществляться по следующей формуле:

Амортизация = Остаточная стоимость х Норма амортизации.

В том случае, если оборудование используется интенсивно, к формуле добавляется такой показатель, как коэффициент ускорения, и она принимает вид:

Амортизация = Остаточная стоимость х Норма амортизации х Коэффициент ускорения / 100%.

Рассмотрим, что представляет собой каждый из показателей.

Остаточная стоимость объекта определяется как разница между первоначальной стоимостью ОС и уже начисленной по нему амортизацией. Данный вид оценки предусмотрен для отражения стоимости основного средства по строке 1150 бухгалтерского баланса.

Норма амортизации – это показатель, который представляет собой годовой процент возмещения стоимости объекта основных средств. Таким образом, норма амортизации показывает, какая часть стоимости ОС будет списана посредством начисления амортизации в течение года.

Коэффициент ускорения применяется в тех случаях, когда объект используется очень интенсивно. В письме Минфина № 07-05-06/220 от 22.08.06 сказано, что применять коэффициент ускорения разрешено только, начисляя амортизацию, используя способ уменьшенного остатка. Компания вправе решать самостоятельно применять или не применять в расчете амортизации данный коэффициент.

Значение этого относительного показателя определяется компанией, но в пределах, оговоренных законом. При этом обосновать сделанный выбор организация может технической документацией, разрешением уполномоченных органов, а также табелем учета рабочего времени и графиком выходов сотрудников. При этом именно кадровые документы, такие как табель или график выходов, смогут подтвердить интенсивность использования объекта основных фондов.

Пример расчета амортизации, используя метод уменьшаемого остатка

Для того чтобы наглядно рассмотреть, как исчисляется амортизация уменьшаемого остатка в бухгалтерском учете, приведем конкретный пример.

Полиграфическая компания ООО «Элегия» приобрела цифровой режущий станок. Затраты на приобретение составили 540 тыс. руб. Срок полезного использования 7 лет. Внутренними документами компании закреплен способ погашения стоимости ОС методом уменьшаемого остатка. В связи с тем, что максимальный доход этот станок принесет в первые годы своей работы, ООО «Элегия» принимает решение использовать в расчете показатель ускорения, значение которого составляет 1,7%.

Определим годовую норму амортизации

НА = 100% / 7 лет = 14,29%.

Принимая во внимание показатель ускорения, годовая норма амортизации в процентах будет равна:

НА = 14,29% х 1,7% = 24,29%.

Расчет суммы износа за 1-й год эксплуатации оборудования:

А = 540 000 руб. х 24,29% = 131 166 руб., то есть ежемесячно компания будет амортизировать имущество на сумму 10 930,50 руб. (131 166 / 12 мес.).

Расчет величины амортизации за 2-й год работы объекта:

А = (540 000 – 131 166) х 24,29% = 408 834 х 24,29% = 99 305,78 руб., соответственно, ежемесячно компания будет списывать 8275,48 руб.

Расчет суммы амортизации за 3-й год использования оборудования:

А = (408 834 – 99 305,78) х 24,29% = 309 528,22 х 24,29% = 75 184,40 руб. При этом ежемесячно компания будет списывать 6265,37 рублей на амортизацию станка.