12. Struttura di un'organizzazione di revisione Tutte le società di revisione possono essere suddivise in società di revisione universali e specializzate hanno diverse licenze di revisione e un numero di revisori di 10 o più persone specializzate

49. Utilizzo del lavoro di un'altra organizzazione di revisione Durante la revisione del bilancio consolidato di un'entità economica, si verifica spesso una situazione in cui la conclusione sulla performance finanziaria della sua divisione (filiale, filiale, dipartimento, ufficio di rappresentanza e

Esempio 13. Quando si dismettono le immobilizzazioni, l'organizzazione non cancella le passività fiscali differite accumulate (attività) riflesse nel conto 77 "Passività fiscali differite" (09 "Attività fiscali differite") Secondo la clausola 18 della PBU 18/02, differite imposta

6.7. Riflessione dei costi di un audit in contabilità I costi associati allo svolgimento di un audit annuale obbligatorio in contabilità in conformità con PBU 10/99 "Costi di un'organizzazione" (approvato con Ordine del Ministero delle Finanze della Russia del 6 maggio 1999 N 33n) può

CONDUZIONE DI UN AUDIT DI UN'ORGANIZZAZIONE Un audit di un'organizzazione si svolge in quattro fasi: 1. Analisi della struttura esistente e dei fattori che possono influenzare l'organizzazione nel presente o nel futuro.2. Valutare cosa è necessario fare per migliorare la strutturazione

Raccomandazioni metodologiche per organizzare l'interazione con un revisore esterno nel processo di organizzazione e conduzione di una revisione legale dei conti (finanziari) Introduzione Interazione del consiglio di amministrazione (consiglio di sorveglianza), compreso il suo comitato

1. Organizzazione e svolgimento di un concorso per la selezione di una società di revisione L'instaurazione di un rapporto con un revisore esterno inizia con l'organizzazione e lo svolgimento di un concorso per selezionare una società di revisione23 che fornirà servizi di revisione esterna alla società. Selezionato durante questo

La pratica consolidata e la corrispondente norma federale n. 12 "Accordo sui termini di un audit" raccomandano di inviarlo alla direzione dell'entità economica prima di concludere un accordo. lettera di consenso per condurre una verifica.

Lettera Il consenso dell'organismo di audit a condurre un audit (di seguito denominata lettera di audit) è un documento redatto dall'organismo di audit in risposta a un invito a condurre un audit. La preparazione del documento completa la fase di pianificazione preliminare dell'audit, quando i dipendenti più qualificati dell'organizzazione di audit hanno acquisito familiarità con le caratteristiche e le condizioni dell'organizzazione, un potenziale cliente.

Una lettera riguardante l'audit viene inviata direttamente al capo dell'organizzazione che ha invitato la società di audit prima di concludere un contratto di audit. Lo scopo principale di questo documento è spiegare al capo dell'organizzazione le caratteristiche della fornitura di servizi di audit.

La lettera di audit deve contenere istruzioni obbligatorie e, su richiesta dell'organismo di audit, informazioni aggiuntive.

La struttura di una lettera di audit include:

1) condizioni dell'audit;

2) obblighi dell'organismo di audit;

3) obblighi dell'organizzazione controllata;

4) informazioni aggiuntive.

IN condizioni di audit dovrebbe essere specificato:

a) l'oggetto e lo scopo dell'audit è confermare l'affidabilità del bilancio dell'organizzazione sotto tutti gli aspetti rilevanti;

b) la procedura per il controllo delle sedi distaccate e delle sedi distaccate (se esistenti) situate lontano dall'organizzazione madre;

c) gli atti legislativi in ​​base ai quali viene effettuata la revisione contabile e il rispetto dei quali viene controllato il bilancio.

A obblighi dell’organismo di audit includere:

a) rispetto del segreto di revisione;

b) entro i termini stabiliti dal contratto, presentando una relazione scritta (informazione scritta) sugli errori contabili significativi rilevati;

c) entro i termini stabiliti dal contratto, presentando una relazione di revisione sull’attendibilità (inattendibilità) del bilancio;

d) assicurare che lo scopo della revisione sia raggiunto, nonostante il rischio di non individuare errori significativi nella contabilità a causa della natura selettiva delle procedure di revisione utilizzate e dell'imperfezione del sistema di controllo interno.

A obblighi della direzione e dei dipendenti dell'organizzazione controllata includere:

a) fornitura di tutta la documentazione necessaria per la verifica;

b) inviare lettere a debitori e creditori confermando (non confermando) il relativo debito;

c) garantire il libero accesso ad una banca dati informatica;

d) fornire tutti i chiarimenti necessari sui quesiti che si pongono ai revisori.

Ulteriori informazioni possono includere:

a) programma approssimativo di audit e composizione del gruppo di audit;

b) termini di pagamento proposti;

c) caratteristiche generali dei metodi di controllo utilizzati, ecc.

Non esistono raccomandazioni rigorose per scrivere una lettera su un audit, quindi il suo contenuto è determinato principalmente dalle richieste del cliente e dalla natura del rapporto tra l'organizzazione di audit e il cliente. In caso di cooperazione a lungo termine (re-audit) dell'organizzazione di audit con il cliente, non è possibile redigere una lettera di audit. Nel corso di un audit di ripetizione viene redatta una lettera di audit solo nei seguenti casi:

Ci sono fatti di incomprensione da parte del cliente degli obiettivi, dell'ambito dell'audit, della responsabilità dell'organizzazione di audit e dell'entità economica;

Cambiamenti nelle condizioni per condurre un'ispezione dell'organo esecutivo di un'entità economica;

Cambiamenti nella gestione del cliente;

Cambiamenti significativi nel profilo o nella portata di attività di un'entità economica;

Cambiamenti normativi che incidano sulle disposizioni contenute nella lettera, o cambiamenti significativi in ​​altre disposizioni.

Pertanto, la lettera di audit documenta l'accordo del revisore sui termini proposti dal cliente. Viene inviato al cliente prima dell'inizio dell'audit e prima della conclusione del contratto, in modo da evitare conflitti e incomprensioni quando si forma un rapporto di audit basato sui risultati dell'audit.

Accordo di revisioneè un documento ufficiale che regola il rapporto tra un'organizzazione di audit e un'entità economica. Un accordo di revisione in realtà non è diverso dai normali accordi commerciali. Come altri accordi, riflette e registra legalmente gli interessi concordati delle parti partecipanti, in questo caso il cliente-cliente e l'appaltatore-revisore. Tuttavia, il contratto di revisione presenta anche una differenza significativa rispetto ad altri contratti aziendali.

La qualità della revisione e il rapporto privo di conflitti tra revisore e cliente dipendono in gran parte dal tipo di accordo di revisione stipulato. La preparazione del contratto inizia dopo la conoscenza preliminare delle attività dell'entità economica, quindi viene presa una decisione sulla possibilità di fornire servizi di revisione.

Le fasi di preparazione di un contratto comprendono la determinazione dell'intensità del lavoro, dei costi e dei tempi dell'audit, nonché la necessità di attrarre consulenti ed esperti.

Un accordo per la fornitura di servizi di revisione può avere carattere una tantum. In caso di accordo ripetuto sulla fornitura di servizi di revisione, i termini del contratto possono essere modificati e devono essere redatti per iscritto.

Il contratto può essere concluso per un lungo periodo. Oggetto di tale accordo possono essere sia servizi di revisione sia servizi di revisione correlati non vietati dalla legislazione in materia di revisione.

Se l'accordo non è accompagnato da una lettera di impegno, il testo dell'accordo contiene una descrizione dettagliata delle condizioni per la futura cooperazione, dei diritti e degli obblighi delle parti.

Viene concluso un accordo per condurre una verifica in conformità con le norme del Codice Civile della Federazione Russa, in particolare il Capitolo 39 "Contratto per servizi a pagamento". Un accordo è considerato concluso se tra le parti viene raggiunto un accordo nella forma richiesta su tutti i termini essenziali dell'accordo.

Si consiglia di indicare nel testo del contratto i seguenti aspetti principali e condizioni essenziali, ad esempio:

a) l'oggetto del contratto per la prestazione di servizi di revisione;

b) condizioni per la prestazione dei servizi di revisione;

c) diritti e obblighi dell'organismo di audit;

d) diritti e obblighi di un soggetto economico;

e) modalità di costo e pagamento dei servizi di revisione;

f) responsabilità delle parti e modalità di risoluzione delle controversie.

Oltre a ciò, il contratto può contenere altre disposizioni importanti per le parti.

L'oggetto del contratto per la fornitura di servizi di revisione specifica l'ambito dei servizi di revisione e il loro volume, in particolare quando si effettua una revisione - lavoro sulla preparazione di una relazione di revisione sull'affidabilità del bilancio di un'entità economica per il periodo specificato in il contratto.

Le condizioni per la fornitura di servizi di revisione indicano:

a) lo scopo di fornire servizi di revisione e gli oggetti della revisione, in particolare succursali e divisioni di un'entità economica (se esistenti);

b) modalità e fasi di fornitura dei servizi di revisione;

I diritti e le responsabilità dell’organizzazione di audit riflettono la necessità o l’opportunità di:

a) rispetto rigoroso dei requisiti degli atti legislativi della Federazione Russa e di altri documenti normativi nella fornitura di servizi di revisione;

b) determinazione indipendente delle forme e dei metodi di verifica sulla base dei requisiti degli atti normativi della Federazione Russa, nonché dei termini specifici dell'accordo con un'entità economica;

c) verificare l'eventuale documentazione dell'entità economica necessaria ai fini della revisione contabile, nonché ottenere chiarimenti e ulteriori informazioni su questioni emerse in sede di revisione contabile;

d) accesso al sistema informatico informatico dell'ente economico ispezionato;

e) ricevere, previa richiesta scritta, informazioni necessarie per lo svolgimento di un controllo da parte di terzi, anche con l'ausilio degli organi di governo che hanno commissionato l'audit;

f) rifiuto di effettuare una revisione contabile o rifiuto di esprimere un giudizio sull'affidabilità delle dichiarazioni verificate nella relazione di revisione in caso di mancata fornitura da parte dell'entità economica controllata della documentazione necessaria;

g) svolgimento qualificato di audit e fornitura di altri servizi di audit, rispetto della riservatezza delle informazioni ricevute e dei segreti commerciali;

h) garantire la sicurezza dei documenti ricevuti e compilati durante l'audit e la non divulgazione del loro contenuto senza il consenso del proprietario (manager) dell'entità economica, ad eccezione dei casi previsti dagli atti legislativi della Federazione Russa.

I diritti e gli obblighi di un’entità economica riflettono la necessità o la possibilità:

a) creare le condizioni affinché gli organismi di audit possano condurre ispezioni tempestive e complete e fornire servizi, fornendo loro tutta la documentazione necessaria, fornendo l'accesso al sistema informatico di elaborazione delle informazioni, nonché emettendo, su richiesta dei revisori, chiarimenti e spiegazioni in forma orale e scritta forme;

b) ottenere dalle organizzazioni di audit informazioni sui requisiti legali relativi all'audit, compresi quelli che costituiscono la base per le osservazioni e le conclusioni dell'audit;

c) tempestiva eliminazione delle violazioni delle procedure contabili e di redazione del bilancio individuate dalla revisione contabile.

Nella sezione relativa ai costi e alla procedura di pagamento dei servizi di revisione è indicato:

a) la procedura per la determinazione del costo dei servizi di revisione;

b) la procedura e i termini per il pagamento dei servizi di revisione, compreso il pagamento di un anticipo o di un deposito.

Lo prevede la sezione sulla responsabilità delle parti e la procedura di risoluzione delle controversie:

a) tipologie ed entità della responsabilità per inadempimento parziale o totale degli obblighi derivanti dal contratto;

b) circostanze che escludono la responsabilità per inadempimento parziale o totale degli obblighi derivanti dal contratto;

c) la possibilità e la necessità di risolvere controversie e disaccordi sorti attraverso trattative tra le parti contraenti o in sede giudiziale.

È consigliabile includere nell'accordo di audit la capacità del revisore di rifiutarsi di emettere un rapporto di audit positivo. Spesso le società di revisione inseriscono nel contratto una clausola relativa ai termini entro i quali il cliente deve fornire i documenti necessari per la revisione. Modifiche o accordi aggiuntivi sono allegati al contratto e ne costituiscono parte integrante.

Nelle attività di revisione vengono utilizzati non solo contratti di revisione, ma anche servizi di abbonamento, servizi di consulenza e informazione, ecc. Ulteriori informazioni possono essere incluse nel testo del contratto per la fornitura di servizi di revisione secondo i desideri delle parti al contratto. Nella stipula di un accordo che preveda la prestazione di servizi connessi alla revisione è opportuno prevedere una sezione che comprenda il chiarimento del contenuto dell'incarico di revisione.

Pianificazione dell'audit: preparazione di un piano generale e di un programma di audit

Un'organizzazione di audit dovrebbe iniziare a pianificare un audit prima di scrivere una lettera di impegno e concludere un accordo con un'entità economica per condurre un audit. Deve fare pace piano generale di audit indicando la portata prevista, i programmi e i tempi dell'audit, sviluppare programma di audit, determinare il volume, la tipologia e la sequenza delle procedure di audit necessarie affinché l'organizzazione di audit possa formarsi un giudizio obiettivo e informato sul bilancio dell'organizzazione. Quando si pianificano i principi generali, devono essere rispettati i principi specifici: complessità, continuità, ottimalità.

Il principio di complessità implica garantire l'interconnessione e la coerenza di tutte le fasi della pianificazione, dalla pianificazione preliminare all'elaborazione di un piano generale e di un programma di audit.

Principio di continuità si esprime nello stabilire compiti correlati per un gruppo di revisori e nel collegare le fasi di pianificazione per arco temporale e per entità aziendali correlate (divisioni strutturali attribuite a un bilancio separato, filiali, uffici di rappresentanza, società controllate). Quando si pianifica un audit per un lungo periodo, nel caso del supporto all'audit di un'entità economica, durante l'anno l'organizzazione di audit dovrebbe adeguare tempestivamente i piani e i programmi di audit, tenendo conto dei cambiamenti nelle attività finanziarie ed economiche dell'entità economica e i risultati degli audit intermedi

Principio di ottimalitàè la seguente: durante il processo di pianificazione, l'organismo di audit deve fornire opzioni di pianificazione in modo che l'opzione migliore per il piano complessivo e il programma di audit possa essere selezionata in base ai criteri determinati dall'organismo di audit stesso.

La regola di audit (standard) n. 3 “Pianificazione dell'audit” stabilisce che il processo di pianificazione comprende le seguenti fasi principali:

Pianificazione pre-audit;

Predisposizione ed elaborazione di un piano generale di audit;

Preparazione e stesura di un programma di audit.

Quando inizia a sviluppare un piano generale e un programma di audit, l'organismo di audit deve, sulla base della conoscenza preliminare dell'entità economica, nonché dei risultati delle procedure analitiche eseguite, identificare le aree significative per l'audit.

Informazioni correlate.

Organizzazione e conduzione dell'audit

Ambito e fasi dell'audit

In conformità con la FPSAD n. 1 “Lo scopo e i principi fondamentali della revisione contabile dei rendiconti finanziari (contabili)”, ambito dell'audit- Queste sono le procedure di revisione ritenute necessarie per raggiungere l'obiettivo di revisione nelle circostanze.

La determinazione dell’ambito della revisione contabile è oggetto del giudizio professionale del revisore, che è formato tenendo conto:

- regole federali (standard) per le attività di audit;

- regole interne (standard) delle attività di audit applicate nell'organismo di autoregolamentazione, di cui fa parte l'organizzazione di audit, il revisore individuale, il revisore dei conti;

- regole (standard) delle attività di audit di un'organizzazione di audit, un singolo revisore;

- leggi federali e altri atti normativi;

- condizioni dell'incarico di revisione e requisiti per la redazione della relazione (se necessario).

L’ambito della revisione contabile dovrebbe essere tale che il revisore, sulla base dei risultati della revisione contabile, possa fornire una ragionevole garanzia che il rendiconto finanziario nel suo complesso non contenga errori significativi.

Il concetto di ragionevole garanzia è un approccio generale che si riferisce al processo di acquisizione di elementi probativi necessari e sufficienti affinché il revisore possa concludere che non vi sono errori significativi nell’istituto finanziario, considerato nel suo complesso. Il concetto di ragionevole garanzia si applica all’intero processo di audit.

La capacità del revisore di individuare errori significativi dell’istituto finanziario è influenzata dalle limitazioni inerenti alla revisione per i seguenti motivi:

1) durante l'audit vengono utilizzati metodi di campionamento e test;

2) eventuali sistemi contabili e di controllo interno sono imperfetti (ad esempio, non possono garantire l'assenza di collusioni);

3) la parte predominante degli elementi probativi fornisce solo argomentazioni a sostegno di una determinata conclusione e non è esaustiva.

Un ulteriore fattore che limita l’affidabilità della revisione contabile è che il lavoro svolto dal revisore per formarsi il proprio giudizio si basa sul suo giudizio professionale, in particolare per quanto riguarda:

- raccogliere elementi probativi, anche nel determinare la natura, la tempistica e l'ambito delle procedure di revisione;

- preparare le conclusioni tratte sulla base degli elementi probativi, ad esempio, quando si determina la validità dei valori stimati ottenuti dalla direzione dell'entità sottoposta a revisione durante la preparazione del bilancio.

Esistono altre limitazioni che possono influenzare la forza degli elementi probativi utilizzati per trarre conclusioni in relazione a determinate premesse del bilancio (ad esempio, operazioni con parti correlate). Per tali casi, alcuni FPSAD definiscono procedure speciali che, a causa del contenuto di determinate premesse, forniscono elementi probativi sufficienti ed appropriati in assenza di:

- circostanze inusuali che aumentano il rischio di errori significativi nel bilancio oltre quanto ci si aspetterebbe in condizioni normali;

- un segnale indicante la presenza di eventuali errori materiali da parte dell'BFO.

L'attuazione delle procedure di audit necessarie per raggiungere l'obiettivo di audit viene effettuata sequenzialmente in più fasi.

Le fasi dell'audit non sono chiaramente definite dalla legge. Ma possiamo distinguere le seguenti fasi principali dell’audit, presentate nella Figura 12.

Riso. 12. Fasi dell'audit

Il revisore, durante la pianificazione e lo svolgimento della revisione contabile, deve esercitare scetticismo professionale e comprendere che possono esistere circostanze che danno origine a un errore significativo nel bilancio (FPSA n. 1).

L’esercizio dello scetticismo professionale significa che il revisore valuta criticamente la forza degli elementi probativi acquisiti ed esamina attentamente gli elementi probativi che contraddicono qualsiasi documento o dichiarazione della direzione o mettono in dubbio l’affidabilità di tali documenti o dichiarazioni.

Durante la revisione contabile dovrebbe essere esercitato uno scetticismo professionale per evitare, tra le altre cose, di trascurare circostanze sospette, di fare generalizzazioni ingiustificate nel trarre conclusioni o di utilizzare presupposti errati nel determinare la natura, la tempistica e la portata delle procedure di revisione o nel valutare i loro risultati.

Nel pianificare e condurre un audit, il revisore non deve dare per scontato che la direzione dell'entità controllata sia disonesta, ma non deve nemmeno dare per scontato l'integrità incondizionata della direzione (fiducia, ma verifica). Le dichiarazioni orali e scritte della direzione non sostituiscono la necessità del revisore di acquisire elementi probativi sufficienti ed appropriati per giungere a conclusioni ragionevoli su cui basare il proprio giudizio di revisione.

Consideriamo la procedura per organizzare e implementare queste fasi di audit.

Pianificazione dell'audit

3.2.1. Fasi della pianificazione dell'audit

L'FPSAD n. 3 “Pianificazione dell'audit” stabilisce che la pianificazione del lavoro dell'auditor aiuta a garantire che alle aree importanti dell'audit venga prestata la necessaria attenzione, che i potenziali problemi vengano identificati e che il lavoro venga svolto a costi ottimali, in un ambiente di alta qualità. e tempestivo. La pianificazione consente di distribuire efficacemente il lavoro tra i membri del team di specialisti che partecipano all'audit, nonché di coordinare tale lavoro.

Il tempo dedicato alla pianificazione del lavoro dipende dalla portata delle attività dell’entità controllata, dalla complessità dell’audit, dall’esperienza del revisore nel lavorare con tale entità, nonché dalla conoscenza delle specificità delle sue attività.

La procedura di pianificazione dell'audit comprende le fasi presentate nella Figura 13.

Riso. 13. Fasi della pianificazione dell'audit

Consideriamo in sequenza il contenuto di ciascuna fase dell'audit.

1a fase. Pianificazione pre-audit.

Per pianificare e condurre un audit in modo efficace, gli auditor devono concordare con la direzione del potenziale cliente i termini fondamentali dell'audit. Questa procedura è regolamentata:

‑ FPSAD n. 12 “Accordo sui termini dell'audit”;

- FPSAD n. 8 “Comprendere le attività dell'entità sottoposta a revisione, l'ambiente in cui viene svolta e valutare i rischi di errori significativi nei rendiconti finanziari (contabili) sottoposti a revisione”.

La procedura per concordare i termini di un audit comprende le seguenti procedure.

Preparazione di una lettera per condurre un audit.

Nel raggiungere un accordo con la direzione dell'entità sottoposta a revisione, un organismo di audit o un singolo revisore può utilizzare una lettera di audit - un documento inviato all'entità sottoposta a revisione proposta e firmato dalla direzione dell'entità sottoposta a revisione se è d'accordo con l'accordo termini fondamentali dell'incarico di audit (FPSAD n. 12).

Un esempio di lettera di audit è presentato nell'Appendice 1.

In caso di audit ripetuti per un certo numero di anni, l'organismo di audit e il singolo revisore devono decidere se è necessario rivedere i termini dell'incarico di revisione o ricordare all'ente sottoposto a revisione i termini dell'incarico esistenti.

Un organismo di audit o un singolo revisore possono decidere di non redigere ogni volta una nuova lettera di audit. Tuttavia, i seguenti fattori potrebbero rendere consigliabile scrivere una nuova lettera:

- qualsiasi segno che indichi un malinteso da parte del soggetto sottoposto all'audit circa lo scopo e la portata dell'audit;

- eventuali termini modificati o speciali dell'incarico di revisione;

- cambiamenti di personale nell'alta direzione, nel consiglio di amministrazione o nella struttura dell'ente sottoposto a revisione;

- cambiamenti nell'assetto proprietario dell'entità sottoposta a revisione;

- cambiamenti significativi nella natura o nell’ambito delle attività dell’entità sottoposta a revisione;

- requisiti della legislazione della Federazione Russa.

Un'organizzazione di audit o un singolo auditor prepara e invia a un potenziale cliente una lettera sull'audit in due copie. Questa lettera contiene una proposta di cooperazione, i diritti, i doveri e le responsabilità del revisore e dell'ente sottoposto a revisione, le caratteristiche della pianificazione e preparazione dell'audit, la procedura per condurre l'audit, le procedure e i metodi di audit.

Se il potenziale cliente è d'accordo con le condizioni proposte, il suo manager firma entrambe le copie della lettera e ne restituisce una all'organizzazione di audit o al singolo revisore. Ciò indica che è stato raggiunto un accordo per condurre un audit.

Una lettera di audit può essere preparata da un'organizzazione di audit, da un singolo auditor, di propria iniziativa o in risposta alla proposta di un potenziale cliente di condurre un audit.

Blocco noleggio

I servizi di revisione possono essere forniti a qualsiasi entità economica. Allo stesso tempo, seleziona in modo indipendente un revisore o un'organizzazione di audit per fornire servizi di audit (AU).

Il revisore e la direzione dell'entità sottoposta a revisione devono raggiungere un accordo sui termini della revisione. I termini concordati devono essere documentati nel contratto per la fornitura di servizi di revisione.

Il revisore può utilizzare, nel raggiungere un accordo con la direzione dell'entità sottoposta a revisione, una lettera di audit - un documento inviato dal revisore all'entità sottoposta a revisione proposta e firmato dalla direzione dell'entità sottoposta a revisione se concorda con i termini principali dell'audit fidanzamento.

lo scopo della revisione contabile del rendiconto finanziario (contabile);

responsabilità della direzione dell'entità sottoposta a revisione per la preparazione e la presentazione dei rendiconti finanziari (contabili);

la relazione di revisione e ogni altro documento che si prevede sarà redatto sulla base dei risultati della revisione contabile;

informazioni che, a causa dell'uso di tecniche di test casuali e di altre limitazioni inerenti a una revisione contabile, insieme alle limitazioni inerenti ai sistemi contabili e di controllo interno dell'impresa, esiste un rischio imminente che alcuni, inclusi significativi, errori finanziari (contabili) prospetti possono rimanere inosservati;

l'obbligo di garantire libero accesso a tutta la documentazione contabile e alle altre informazioni richieste in sede di revisione;

il prezzo della revisione (o la modalità per determinarlo), nonché la modalità di riconoscimento del servizio prestato e la modalità di pagamento.

La lettera di audit può anche includere:

disposizioni relative al coordinamento del lavoro del revisore e dei dipendenti dell'ente sottoposto a revisione durante la pianificazione dell'audit;

il diritto del revisore di ottenere dalla direzione dell'ente sottoposto a revisione dichiarazioni formali scritte rese in relazione alla revisione contabile;

l'obbligo della direzione dell'entità controllata di assistere nell'invio di richieste agli enti creditizi e alle controparti dell'entità controllata al fine di ottenere le informazioni necessarie per la revisione;

l’obbligo della direzione dell’entità sottoposta a revisione di garantire la presenza dei dipendenti del revisore durante l’inventario dei beni dell’entità sottoposta a revisione.

Se necessario, la lettera di revisione o le sue appendici possono includere anche:

un accordo per coinvolgere altri revisori ed esperti nel lavoro su qualsiasi questione di audit;

un accordo per coinvolgere i revisori interni, nonché altri dipendenti dell'ente sottoposto a revisione, in un lavoro congiunto;

Accordi che facilitano l'interazione del revisore proposto con il revisore precedente (se presente);

eventuali restrizioni alla responsabilità del revisore in conformità con la legislazione della Federazione Russa e le norme federali (standard) sulle attività di revisione;

informazioni su eventuali accordi aggiuntivi tra il revisore e l’ente sottoposto a revisione.

Se il revisore dell'organizzazione madre è anche il revisore delle società controllate, i seguenti fattori influenzano la decisione del revisore sull'opportunità di emettere una lettera di audit separata:

procedura per la nomina del sindaco nelle società controllate;

la necessità di redigere una relazione di revisione separata per la controllata;

requisiti della legislazione della Federazione Russa;

la quantità di lavoro svolto da altri revisori;

quota di proprietà dell'organizzazione madre;

il grado di indipendenza della gestione della filiale dall'organizzazione madre.

In caso di audit ripetuti per un certo numero di anni, il revisore deve decidere se è necessario rivedere i termini dell'incarico di revisione o ricordare al soggetto sottoposto a revisione i termini dell'incarico esistenti.

Il revisore può decidere di non emettere ogni volta una nuova lettera di audit. Tuttavia, i seguenti fattori potrebbero rendere consigliabile scrivere una nuova lettera:

qualsiasi indicazione che il soggetto sottoposto all'audit abbia frainteso lo scopo e la portata dell'audit;

eventuali termini modificati o speciali dell'incarico di revisione;

cambiamenti nel personale dell'alta direzione, del consiglio d'amministrazione o nella struttura dell'ente sottoposto a revisione;

cambiamenti nell'assetto proprietario dell'entità sottoposta a revisione;

cambiamenti significativi nella natura o nell'ambito delle attività dell'entità;

requisiti della legislazione della Federazione Russa.

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Nozioni di base sull'audit

Appunti delle lezioni per la specialità Finanza e Credito. L'essenza dell'attività di audit. Organizzazione dell'audit e metodi di regolamentazione normativa delle attività di audit. Status giuridico dei revisori e degli enti sottoposti a revisione. Standard di revisione. L'essenza e i metodi per garantire la qualità degli audit. Organizzazione degli audit. Pianificazione pre-audit. Definizione, raccolta e presentazione degli elementi probativi. Valutazione dei risultati delle procedure di revisione. L'analisi finanziaria nella revisione contabile.

Questo materiale include sezioni:

L'essenza, gli scopi e gli obiettivi dell'audit

Tipologie di audit e servizi di audit

Indicazioni di audit. Selezione delle principali aree di audit

Principi di revisione

Il ruolo dell’audit nello sviluppo del controllo finanziario in un’economia di mercato. La differenza tra audit e altre forme di controllo economico: audit, controllo finanziario, contabilità forense

Sistema di regolamentazione normativa delle attività di revisione nella Federazione Russa

Organizzazione della certificazione delle attività di audit

Etica professionale del revisore

Diritti e responsabilità dei revisori

Responsabilità dei revisori

Diritti, obblighi e responsabilità degli enti sottoposti a revisione

L'essenza e il significato dei principi di revisione

Principi di revisione internazionali e nazionali (nazionali).

Standard di audit interno

Controllo di qualità dell'audit esterno

Organizzazione del controllo di qualità dell'audit interno in un'organizzazione di audit

Principali fasi degli audit

La preparazione di un audit comprende la stesura di una lettera di audit e la stipula di un accordo. La lettera di audit è redatta sulla base della norma federale n. 12.

Il revisore e la direzione dell'entità sottoposta a revisione devono raggiungere un accordo sui termini della revisione. I termini concordati devono essere documentati nel contratto per la fornitura di servizi di revisione.

Nel raggiungere un accordo con la direzione dell'entità sottoposta a revisione, il revisore può utilizzare una lettera di revisione - un documento inviato dal revisore al soggetto sottoposto a revisione proposto e firmato dalla direzione dell'entità sottoposta a revisione se concorda con i termini fondamentali dell'incarico di revisione .

Lo scopo della lettera di audit è quello di regolare gli obblighi di un'entità economica e di un'organizzazione di audit o di un revisore dei conti che lavora in modo indipendente come imprenditore individuale nella fase di conclusione di un accordo per condurre un audit.

Le disposizioni della norma federale n. 12 possono essere applicate alla fornitura di servizi di ispezione che non siano audit o incarichi di audit speciali, nonché ai servizi di audit. Se vengono forniti servizi legati alla revisione contabile, potrebbe essere opportuno emettere lettere separate per tali servizi.

Sebbene gli obiettivi e la portata dell'audit, nonché le responsabilità del revisore dei conti, siano stabiliti dalla legislazione della Federazione Russa, si consiglia al revisore di includere tali disposizioni nel contratto o nella lettera di revisione che precede il contratto.

Nell'interesse del revisore e dell'ente sottoposto a revisione, è consigliabile firmare in anticipo un accordo per la fornitura di servizi di revisione con l'ente proposto.

• - lo scopo della revisione contabile dei rendiconti contabili (finanziari);
• - responsabilità della direzione dell'ente sottoposto a revisione per la preparazione e la presentazione dei rendiconti contabili (finanziari);
• - ambito dell'audit, compresi i riferimenti alla legislazione della Federazione Russa e alle regole (standard) federali delle attività di audit;
• - il rapporto di audit e ogni altro documento che si prevede sarà redatto sulla base dei risultati dell'audit;
• - informazioni che, a causa dell'uso di metodi di test casuali durante la revisione contabile e di altre limitazioni inerenti alla revisione contabile, insieme alle limitazioni inerenti ai sistemi contabili e di controllo interno dell'entità sottoposta a revisione, esiste un rischio imminente che alcuni, inclusi materiali, gli errori nei rendiconti contabili (finanziari) possono rimanere inosservati;
• - l'obbligo di garantire libero accesso a tutta la documentazione contabile e alle altre informazioni richieste in sede di revisione contabile;
• - il prezzo della revisione (o la modalità per determinarlo), nonché la modalità di riconoscimento del servizio prestato e la modalità di pagamento.

La lettera di audit può anche includere:

• - disposizioni relative al coordinamento del lavoro del revisore e dei dipendenti dell'ente sottoposto a revisione durante la pianificazione dell'audit;
• - il diritto del revisore di ottenere dalla direzione dell’entità sottoposta alla revisione dichiarazioni formali scritte rese in relazione alla revisione contabile;
• - l'obbligo della direzione dell'ente sottoposto a revisione di assistere nell'invio di richieste agli enti creditizi e alle controparti dell'ente sottoposto a revisione al fine di ottenere le informazioni necessarie per la revisione;
• - l'obbligo della direzione dell'entità sottoposta a revisione di garantire la presenza dei dipendenti del revisore durante l'inventario dei beni dell'entità sottoposta a revisione.

Se necessario, la lettera di revisione o le sue appendici possono includere anche:

• - un accordo per coinvolgere altri revisori ed esperti in eventuali questioni di audit;
• - un accordo per coinvolgere i revisori interni, nonché altri dipendenti dell'ente sottoposto a revisione, in un lavoro congiunto;
• - accordi che facilitino l'interazione del revisore proposto con il revisore precedente (se presente);
• - eventuali limitazioni alla responsabilità del revisore in conformità con la legislazione della Federazione Russa e le norme (standard) federali sulle attività di revisione;
• - informazioni su eventuali accordi aggiuntivi tra il revisore e l'ente sottoposto a revisione.

Se il revisore dell'organizzazione madre è anche il revisore delle società controllate, i seguenti fattori influenzano la decisione del revisore se stipulare un contratto separato per la fornitura di servizi di revisione con tali società controllate o inviare una lettera di audit separata:

• - la procedura per la nomina del sindaco nelle società controllate;
• - la necessità di redigere una relazione di revisione separata per la controllata;
• - requisiti della legislazione della Federazione Russa;
• - la quantità di lavoro svolto da altri revisori;
• - quota di proprietà dell'organizzazione madre;
• - il grado di indipendenza della gestione dell'organizzazione controllata dall'organizzazione madre.

In caso di audit ripetuti per un certo numero di anni, il revisore deve decidere se è necessario rivedere i termini dell'incarico di revisione o ricordare al soggetto sottoposto a revisione i termini dell'incarico esistenti.

Il revisore può decidere di non emettere ogni volta una nuova lettera di audit. Tuttavia, i seguenti fattori potrebbero rendere consigliabile scrivere una nuova lettera:

• - qualsiasi indicazione che il soggetto sottoposto all'audit abbia frainteso lo scopo e la portata dell'audit;
• - eventuali termini modificati o speciali dell'incarico di revisione;
• - cambiamenti di personale nell'alta direzione, nel consiglio di amministrazione o nella struttura dell'ente sottoposto a revisione;
• - cambiamenti nell'assetto proprietario dell'entità sottoposta a revisione;
• - cambiamenti significativi nella natura o nell’ambito delle attività dell’entità sottoposta a revisione;
• - requisiti della legislazione della Federazione Russa.

Se l’entità sottoposta a revisione, prima di completare l’incarico di revisione, richiede al revisore di modificare i suoi termini in condizioni che forniscano un livello di garanzia dell’affidabilità dei rendiconti contabili (finanziari) inferiore rispetto alla ragionevole garanzia, il revisore dovrebbe considerare l’opportunità di tale modifica.

La richiesta del cliente al revisore di modificare l'incarico di revisione può essere causata da un cambiamento delle circostanze che incidono sulla necessità di svolgere il servizio, da un'incomprensione sulla natura della revisione o dei servizi correlati originariamente richiesti, o da una limitazione dell'ambito dell'incarico. audit imposto dalla direzione del cliente o per altri motivi. Il revisore dovrebbe considerare attentamente il motivo di tale richiesta e le possibili conseguenze della limitazione dell’ambito dell’audit.

Un cambiamento nelle circostanze che influiscono sui requisiti dell'azienda soggetta all'audit, o un'incomprensione sulla natura del servizio originariamente richiesto, è solitamente considerato un motivo valido per richiedere un cambiamento di incarico. Una modifica nell’incarico di revisione non può essere considerata ragionevole se è causata da informazioni inaccurate o incomplete.

Prima di accettare una modifica dei termini dell’incarico di revisione che possa comportare la sostituzione di servizi connessi alla revisione contabile, il revisore deve considerare le potenziali conseguenze legali di tali modifiche.

Se il revisore conclude che una modifica nei termini dell’incarico di revisione è ragionevole, e se il lavoro del revisore è conforme alle regole (standard) di audit federali che possono applicarsi all’incarico modificato, allora la relazione o la conclusione deve essere conforme ai termini modificati dell’incarico di revisione l'impegno. Per evitare di fuorviare l’utente, nel rapporto o nella conclusione non dovrebbero essere inclusi riferimenti:

• - per l'incarico iniziale;
• - eventuali procedure eventualmente svolte in conformità all'incarico originario, salvo che l'incarico non venga modificato in un accordo su procedure concordate e, pertanto, il riferimento alle procedure eseguite costituisce uno degli elementi della relazione.

Se i termini dell’incarico cambiano, il revisore e l’entità commerciale che in precedenza era l’entità sottoposta a revisione devono concordare nuovi termini.

Il revisore non deve accettare di modificare i termini dell’incarico senza una ragionevole giustificazione. Ad esempio, il revisore non deve accettare di modificare i termini dell’incarico se non riesce ad acquisire elementi probativi sufficienti e appropriati in merito ai crediti. Allo stesso tempo, l’entità controllata richiede che l’incarico di revisione venga modificato in un incarico di revisione contabile al fine di evitare di ricevere un giudizio con rilievi o senza esclusione di dichiarazioni da parte del revisore.

Se il revisore non può accettare di modificare l’incarico di revisione in un incarico diverso e il soggetto sottoposto a revisione si oppone alla continuazione dell’incarico originale, il revisore deve ritirarsi dall’incarico o prendere in considerazione la possibilità di comunicare la situazione alle parti interessate (ad esempio, il consiglio di amministrazione o gli azionisti ).

Di seguito è riportato un esempio di formato di lettera di audit.

Campione

Carta intestata o timbro ad angolo dell'organismo di audit

Denominazione ufficiale dell'entità economica

Cognome, nome, patronimico e posizione della persona responsabile

In uscita n. (...)

data della firma

LETTERA DI VERIFICA

Consiglio di amministrazione o rappresentante appropriato della direzione dell'organizzazione

Ci avete contattato con la richiesta di effettuare una revisione obbligatoria dei rendiconti contabili (finanziari) nella composizione di (specificare la composizione) per (specificare l'esercizio finanziario). Con la presente lettera confermiamo il nostro accordo e la nostra comprensione di questo incarico. La verifica verrà effettuata da noi al fine di esprimere un giudizio sull'affidabilità dei rendiconti contabili (finanziari) e sulla conformità della procedura contabile con la legislazione della Federazione Russa.

Effettueremo l'audit in conformità con le regole federali di audit (standard). Tali standard richiedono che pianifichiamo ed effettuiamo la revisione contabile per ottenere una ragionevole garanzia sul fatto che il bilancio sia esente da errori significativi. L'audit viene effettuato su base campione e comprende un esame basato su prove di prove che confermano i valori numerici nei rendiconti contabili (finanziari) e la divulgazione di informazioni sulle attività finanziarie ed economiche ivi contenute. L'audit comprende anche una valutazione dei principi e dei metodi contabili applicati, delle regole per la preparazione dei rendiconti contabili (finanziari), della determinazione dei principali valori stimati​​formati dalla direzione dell'entità controllata, nonché una valutazione della forma generale di presentazione dei rendiconti contabili (finanziari).

Poiché una revisione comporta campionamento, test e altre limitazioni inerenti ad una revisione contabile, insieme alle limitazioni inerenti a qualsiasi sistema di contabilità e controllo interno, esiste il rischio intrinseco che alcune inesattezze, anche significative, possano rimanere non individuate.

Oltre alla relazione del revisore contenente il nostro giudizio sull'affidabilità dei rendiconti contabili (finanziari), prevediamo di inviarvi una lettera separata (relazione, informazioni scritte) riguardante eventuali carenze significative nella contabilità e nel controllo interno che abbiamo notato.

Vi ricordiamo che, in conformità con la legislazione della Federazione Russa, la direzione della vostra organizzazione è responsabile della preparazione dei rendiconti contabili (finanziari), inclusa la divulgazione delle informazioni necessarie in essi contenuti. Ciò include il mantenimento delle registrazioni contabili in conformità con i requisiti della legislazione della Federazione Russa, la presenza e il corretto funzionamento dei controlli interni, la selezione e l'applicazione delle politiche contabili, nonché le misure per la sicurezza e il corretto utilizzo dei beni dell'organizzazione. Richiederemo una conferma formale scritta da parte della direzione dell'organizzazione (come parte del processo di audit) in merito alle spiegazioni e alle dichiarazioni più significative rese in relazione all'audit.

Non vediamo l'ora di lavorare con i vostri dipendenti e di fornirci tutti i registri, la documentazione o altre informazioni richieste in relazione all'audit. Gli onorari di revisione, fatturati man mano che i servizi vengono eseguiti, si basano sul tempo impiegato nell'incarico e includono le spese di viaggio. La retribuzione oraria varia a seconda del livello di responsabilità degli specialisti utilizzati, della loro esperienza e qualifica.

La presente lettera è considerata valida finché non viene modificata o sostituita da un'altra o finché la sua validità non viene interrotta.

Vi chiediamo di firmare e restituire la copia allegata di questa lettera per confermare che è coerente con la vostra interpretazione dell'accordo per noi di condurre una verifica dei rendiconti contabili (finanziari) della vostra organizzazione.

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