"Contabilità", 2007, N 24
I piani pensionistici sono classificati in piani a contribuzione definita e piani a benefici definiti. Questo articolo è dedicato alle peculiarità di riflettere le informazioni sui piani pensionistici di ogni tipo nella contabilità e nel reporting.
L'International Financial Reporting Standard 26 “Accounting and Reporting for Pension Plans” (di seguito denominato IFRS 26) integra l'IFRS 19 “Benefici per i dipendenti”, che considera la determinazione e la presentazione dei costi pensionistici nei rendiconti contabili (finanziari) delle organizzazioni datori di lavoro che hanno hanno stipulato convenzioni pensionistiche per i propri dipendenti.
Lo IAS 26 definisce un piano pensionistico come un'unità di rendicontazione finanziaria separata dai datori di lavoro o dai partecipanti al piano. Si tratta cioè di conteggi redatti dalla stessa cassa pensione.
Un piano pensionistico è un accordo (contratto) in base al quale un'organizzazione fornisce pensioni ai propri dipendenti al termine del loro servizio. Allo stesso tempo, le pensioni previste dai piani pensionistici hanno le seguenti caratteristiche:
a) possono essere erogati sia sotto forma di un determinato importo di reddito corrisposto annualmente, sia sotto forma di pagamento in un'unica soluzione;
b) l'importo della pensione può essere determinato (calcolato) prima del pensionamento;
c) l'importo del contributo del datore di lavoro per pagare una determinata pensione al dipendente deve e può essere determinato in anticipo sia sulla base dei documenti presentati sia sulla base della prassi adottata nell'organizzazione datrice di lavoro.
La rendicontazione del piano pensionistico non ha nulla a che fare con la rendicontazione ai singoli partecipanti al piano sui loro diritti pensionistici. La rendicontazione di un piano pensionistico, la cui formazione è regolata dall'IFRS 26, è riferita a tutti i partecipanti a questo piano nel suo insieme come gruppo.
I piani pensionistici si dividono in:
- piani a contribuzione definita, in base ai quali l'importo della pensione pagabile è determinato sulla base dei contributi versati a un fondo pensione e del rendimento su tali investimenti ricevuto dall'investimento degli importi dei contributi pensionistici;
- Piani a benefici definiti in base ai quali i benefici erogabili sono determinati secondo una formula che solitamente si basa sulla remunerazione del dipendente e/o sull'anzianità di servizio.
Dal punto di vista organizzativo, i piani pensionistici possono essere assicurati da:
- creazione di fondi pensione separati - persone giuridiche;
- trasferimento di fondi per la gestione fiduciaria a società di gestione;
- investire fondi in compagnie di assicurazione (tranne nei casi in cui il contratto con la compagnia di assicurazione è concluso per conto di un partecipante specifico al piano pensionistico e gli obblighi per il pagamento della pensione sono esclusivamente obblighi della compagnia di assicurazione stessa).
Gli estratti conto del piano di previdenza devono contenere le seguenti informazioni:
- una descrizione delle attività significative durante il periodo di riferimento e l'effetto di eventuali modifiche al piano pensionistico, all'adesione, ai termini e alle condizioni;
- sulla gestione e sui risultati delle attività di investimento del periodo;
- sulla situazione finanziaria del piano alla fine del periodo di riferimento;
- sulla politica di investimento del piano;
- informazioni attuariali presentate come parte del bilancio o come bilancio separato.
Consideriamo le caratteristiche di riflettere le informazioni sui piani pensionistici di ciascun tipo nella contabilità e nel reporting.
Piani pensionistici a contribuzione definita
Le dichiarazioni per un piano a contribuzione definita devono includere:
- sezione sul patrimonio netto del piano pensionistico;
- descrizione della sua politica di finanziamento.
In questi piani pensionistici, l’importo della pensione del dipendente è determinato dai seguenti fattori:
- contributi del datore di lavoro;
- contributi del dipendente stesso;
- risultati di performance del fondo pensione;
- reddito da investimenti del fondo pensione.
La responsabilità del datore di lavoro viene solitamente soddisfatta versando contributi al fondo. L'organizzazione riconosce l'obbligo di trasferire i contributi al fondo pensione nel periodo in cui il dipendente ha prestato servizi all'organizzazione. La prestazione di servizi da parte di un dipendente si riflette nella contabilità calcolando la sua retribuzione. Allo stesso tempo, vengono riconosciute le spese per l'importo dei contributi al fondo pensione (di solito in una determinata percentuale dell'importo dello stipendio), oppure l'importo dei contributi è incluso nel valore delle attività.
Piani a benefici definiti
La rendicontazione di un piano a benefici definiti deve contenere una dichiarazione che evidenzi:
- patrimonio netto del fondo pensione che funge da fonte di pagamenti pensionistici;
- valore attuale attuariale delle pensioni dovute (ADV), suddiviso in garantite<1>e pensioni non garantite;
- eccesso o deficit finale;
o un prospetto del patrimonio netto del piano pensionistico, comprendente:
- nota che evidenzia il valore attuariale attualizzato dei benefici spettanti<2>, con una distinzione tra pensioni garantite e non garantite;
- riferimento a tali informazioni nella relazione attuariale allegata<3>.
<2>L'ADSPP è il valore attualizzato dei benefici attesi del piano pensionistico dovuti ai dipendenti in pensione e in attività in base alla loro anzianità di servizio.
<3>L'attuario è una persona che soddisfa i requisiti stabiliti per chi effettua una valutazione attuariale dell'attività dei fondi pensione.
In molti paesi le valutazioni attuariali vengono effettuate non più di una volta all’anno. Pertanto, se l'attuario non ha predisposto una valutazione attuariale alla data di riferimento del bilancio, come base per la redazione del bilancio dovrebbe essere utilizzata la valutazione disponibile più recente, inclusa la data in cui è stata effettuata.
Per formulare il valore attuale attuariale delle pensioni dovute, il calcolo deve basarsi su:
- l'importo della pensione dovuta ai dipendenti secondo i termini del piano per i servizi resi al datore di lavoro fino ad oggi;
- livello salariale attuale o pianificato.
In contabilità deve essere indicata anche la metodologia utilizzata dall'attuario per il calcolo. La rendicontazione dovrebbe spiegare la relazione tra il valore attuale attuariale del diritto alle prestazioni e le attività nette del piano pensionistico, nonché la politica di finanziamento del diritto alle prestazioni.
Per raggiungere questo obiettivo, il piano a benefici definiti richiede periodicamente la consultazione di un attuario per valutare la propria posizione finanziaria, rivedere le ipotesi attuariali e ottenere raccomandazioni sul livello dei benefici futuri.
Lo scopo del reporting sui piani a benefici definiti è quello di fornire informazioni periodiche sulle risorse finanziarie e sulla performance del piano per valutare il rapporto tra l'accumulo di risorse e i benefici pensionistici nel periodo.
Il valore attualizzato dei benefici attesi da un piano pensionistico può essere calcolato e quindi rendicontato sulla base:
- agli attuali livelli salariali;
- ai livelli salariali previsti fino al pensionamento dei partecipanti al piano.
I motivi per cui viene data la preferenza a uno dei metodi sopra indicati sono presentati nella tabella. 1.
Tabella 1
Valore attualizzato dei pagamenti attesi nell'ambito del piano pensionistico
| Livelli salariali attuali | Livelli salariali previsti |
| ADSPP, essendo la somma delle quantità, attualmente in corso alla quota di ciascun partecipante al piano, può essere calcolato di più oggettivamente di quanto previsto livelli salariali, perché ne contiene di meno ipotesi | Per i piani che utilizzano il principio ultimo stipendio, dimensione le pensioni sono determinate rispetto a stipendio al momento del licenziamento pensione o per un certo periodo prima del licenziamento; quindi le dimensioni salari, livelli di deposito e i tassi di sconto dovrebbero essere previsto |
| Aumento delle pensioni associate con un aumento dei salari, diventa un obbligo piano pensionistico dell’epoca aumenti salariali | Le informazioni finanziarie devono essere preparate basato sul principio di continuità attività, indipendentemente dal necessario ipotesi e calcoli |
| Importo attualizzato attuariale il costo delle pensioni dovute, sulla base dei livelli attuali i salari sono principalmente più strettamente legato all’importo pagabile in caso di risoluzione o liquidazione del piano | Esclusione delle taglie previste salari, quando la maggior parte si basano i contributi al fondo pensione a questi valori, può portare da riflettere nella segnalazione degli eccessi finanziamento, mentre in effetti questo non accade, o il reporting mostrerà che è sufficiente livello di finanziamento al momento del piano effettivamente manca finanziamento |
| Dichiarato nella segnalazione nell'ambito del piano pensionistico al fine di mostrare obblighi per pensione maturata secondo lo stato a partire dalla data di riferimento | Rivelato a scopo di riflessione potenziale responsabilità basata su il principio della continuità aziendale, che di solito è la base contributi al fondo pensione |
Oltre a indicare il valore attuale attuariale delle pensioni dovute, il reporting dei fondi pensione fornisce una spiegazione dettagliata del contesto in cui tale valore dovrebbe essere percepito.
Questa spiegazione può assumere la forma di informazioni:
- sulla sufficienza dei futuri contributi previsti al fondo pensione;
- sulla politica di finanziamento dei fondi pensione sulla base delle previsioni salariali.
Queste informazioni sono incluse nella sezione delle informazioni finanziarie o nella relazione dell'attuario.
Le informazioni sui piani a benefici definiti sono presentate in uno dei tre formati, che riflettono le diverse pratiche nella pratica per l'informativa e la presentazione dei dati attuariali. Le caratteristiche dei formati sono presentate nella tabella. 2.
Tavolo 2
| Opzioni confronti | Formati di reporting del piano pensionistico beneficio definito |
||
| UN | B | IN | |
| Contenuto segnalazione | Capitolo, mostrando patrimonio netto pensione piano, ADSPP; finale profitto attuariale o perdita; informazioni su L'ADSPP cambia | Patrimonio netto piano pensionistico e cambiamenti in loro. ADSPP si rivela nelle note alla segnalazione | Include informazioni sul patrimonio netto piano pensionistico e cambiamenti in essi insieme ad ADSPP, contenuto in un attuariale separato segnalazione |
| Ulteriori informazione | Può includere modulo separato segnalazione attuario, confermando ADSPP | Può includere modulo separato segnalazione attuario, confermando ADSPP | |
| Informazione, comune a tutti formati | La rendicontazione può essere accompagnata da una rendicontazione fiduciaria proprietari, costruito sul principio della rendicontazione gestione, reporting sugli investimenti |
||
| Fondamento logico applicazioni formato | Espressione quantitativa pensioni dovute e altro informazioni fornite su la base di tali approcci aiuta gli utenti valutano la corrente lo stato del piano pensionistico e probabilità di adempiere agli obblighi su di essa | L’ADSPP non dovrebbe accendere nel riferire sul pulito patrimonio pensionistico piano (come nel formato A) o anche solo aprire nella nota (come nel formato B), perché che lo farà confrontare direttamente con le risorse del piano, e un tale confronto Forse illegale |
|
| Il bilancio deve esserlo autosufficiente piuttosto che fare affidamento per le relazioni accompagnatorie | Attuari affatto non necessario confrontare ADSPP con valore di mercato investimento, e invece questo possono valutare scontato costo dei fili Soldi, previsto dagli investimenti |
||
| Screpolatura formato | Può creare impressione disponibilità obblighi, mentre ADSPP non ha tutto caratteristiche obblighi |
Consideriamo l'utilizzo delle informazioni fornite da un fondo pensione per generare rendiconti contabili (finanziari) di un'organizzazione che dispone di un piano pensionistico a benefici definiti (vedere Tabelle 3, 4).
Tabella 3
Principali indicatori di performance della cassa pensione per l'anno in esame
| Indice | Per cento | Somma, milioni strofinare. |
| Valore equo delle attività dei fondi pensione all'inizio anno (dati effettivi sul saldo del piano) | 1500 | |
| Valore attualizzato delle passività dei fondi pensione all’inizio dell’anno (dati di bilancio consuntivo) | 1500 | |
| Differenze attuariali non riconosciute all'inizio dell'anno (1500 - 1500) | 0 | |
| Contributi effettivamente trasferiti nel corso dell'anno al fondo pensione | 100 | |
| Pensioni effettivamente pagate durante l'anno | 150 | |
| Costo dei servizi attuali<*>(incremento dello scontato valore delle passività) (secondo l'attuario) | 110 | |
| Tasso di interesse (tasso di sconto) (secondo l'attuario) | 8 | |
| Ritorno sull'investimento (secondo l'attuario) | 11 |
Tabella 4
Calcolo del valore delle attività e delle passività del fondo pensione alla fine dell'anno
(milioni di rubli)
| Indicatori | Impegno | Risorse |
| Per l'inizio dell'anno | 1500 | 1500 |
| Costo dei servizi attuali | 110 | |
| Costi per interessi (1500 x 8%)<*> | 120 | |
| Ritorno sull'investimento (importo delle attività x percentuale ritorno sull'investimento = 1500 x 11%) | 165 | |
| Pensioni pagate | (150) | (150) |
| Contributi effettivamente trasferiti | 100 | |
| Valore totale stimato delle passività e delle attività (assumendo che tutte le ipotesi attuariali siano corrette) | 1580 | 1615 |
| Fair value delle passività e delle attività del piano alla fine dell'anno (effettivo) | 1775 | 1620 |
| Differenze attuariali: perdita attuariale (1775 - 1580) profitto attuariale (1620 - 1615) | 195 | 5 |
| La differenza attuariale netta è di 190 milioni di RUB. (5-195) - perdita attuariale netta |
Gli utili e le perdite attuariali possono derivare da variazioni del valore delle attività e passività dei piani pensionistici: imprecisioni nei calcoli del turnover dei dipendenti, mortalità post-pensionamento, tassi di sconto, tassi di rendimento degli investimenti, ecc.
Pertanto, alla fine di ogni anno si verificano differenze attuariali. Tuttavia, a causa di così tante incertezze, l’IFRS 19 Benefici ai dipendenti richiede il riconoscimento degli utili e delle perdite attuariali solo nella misura in cui ricadono al di fuori del “corridoio”, che viene calcolato secondo regole stabilite.
L'importo dell'utile (perdita) attuariale è incluso nell'utile (perdita) del periodo di riferimento durante la vita media rimanente dei dipendenti dell'organizzazione. La rilevazione dell'utile (perdita) attuariale calcolato alla fine del periodo di riferimento viene effettuata nel periodo successivo.
Calcoliamo il "corridoio" per determinare l'importo degli utili (perdite) attuariali che dovrebbero essere riconosciuti nel periodo successivo a quello di riferimento, sulla base dei dati in Tabella. 3, 4. Il calcolo è presentato nella tabella. 5.
Tabella 5
| Indice | Il valore dell'indicatore, milioni di rubli |
| 10% del fair value delle attività del piano (1775 x 10:100)<*> | 178 |
| 10% del valore equo delle passività pianta (1620 x 10:100) | 162 |
| Il confine accettato del “corridoio” è il più grande dalle quantità | 178 |
| Differenza attuariale non riconosciuta all'inizio dell'anno | 0 |
| Utile attuariale del periodo | 5 |
| Perdita attuariale del periodo | 195 |
| Perdita attuariale non riconosciuta alla fine dell'anno (0 + 5 - 195) | (190) |
| Perdita attuariale non riconosciuta all'inizio dell'anno successivo dell'anno | (190) |
| Confine del "corridoio" | 178 |
| Perdita attuariale da riconoscere (190 - 178) | (12) |
Nella contabilità di un'organizzazione che partecipa a un piano pensionistico, viene riconosciuto solo l'importo della perdita attuariale che supera il “corridoio”.
Il valore delle attività e delle passività del fondo pensione viene valutato ad ogni data di bilancio. In genere, un partecipante al piano pensionistico riconosce una passività netta del fondo pensione nel proprio bilancio. In casi molto rari viene riconosciuto un patrimonio netto.
Gli investimenti dei piani pensionistici sono valutati al valore equo (di mercato). Poiché i fondi pensione hanno il diritto di investire solo in titoli, nel caso di investimenti in titoli quotati in borsa, il fair value si riferisce al valore di mercato di tali titoli alla data di riferimento del bilancio. Se i fondi dei fondi pensione sono investiti in investimenti per i quali non è determinato il fair value, il bilancio deve indicare le ragioni per cui l'investimento non può essere valutato al fair value. La rendicontazione del piano pensionistico include:
- informativa sul patrimonio netto del fondo pensione:
attività a fine periodo secondo la classificazione;
metodo di valutazione degli asset;
dettagli di ogni singolo investimento eccedente il 5% del patrimonio netto del piano pensionistico o il 5% del valore totale dei titoli di qualsiasi classe o tipo;
dettagli degli investimenti di ciascun datore di lavoro;
eventuali obblighi diversi da ADSPP;
- segnalazione delle variazioni del patrimonio netto del piano pensionistico:
contributi del datore di lavoro;
contributi dei dipendenti;
redditi da investimenti (interessi, dividendi);
Altri proventi;
pensioni pagate o da pagare per categoria;
Spese amministrative;
altre spese;
tasse sul reddito;
utili e perdite da cessione di investimenti e variazioni di valore degli investimenti;
trasferimenti da un piano all'altro;
- descrizione del piano:
nomi dei datori di lavoro e dei gruppi di dipendenti coperti dal piano;
numero di partecipanti che percepiscono la pensione;
tipologia di piano (a benefici definiti o a contribuzione);
note che spiegano se i partecipanti al piano contribuiscono;
descrizione delle pensioni spettanti ai partecipanti;
una descrizione di ciascuna delle condizioni per la risoluzione del piano.
T.I.Kafanova
Pensione non statale
Fondo Transnet
IFRS 26
Applicabile ai piani pensionistici aziendali
dove vengono preparati tali rapporti.
Tratta il piano pensionistico come un piano separato
organizzazione segnalante.
Per i piani pensionistici si applicano
disposizioni di tutti gli altri IFRS, eccetto
il significato prevalente dell’IFRS 26.
Regola la generazione del reporting,
considerando tutti i partecipanti come
gruppi.
2
L'IFRS 26 non si applica:
Indennità per licenziamenti.
Pagamenti di compensazione differiti.
Premi per lungo servizio.
Riduzioni del personale.
Piani sanitari e
previdenza sociale.
Piani bonus.
Pensioni statali.
IAS 26. Contabilità e rendicontazione dei piani pensionistici (programmi).
3IFRS 26
Esistono due tipologie di piani pensionistici:
l'importo dei contributi.
Piani pensionistici a definizione definita
dimensione dei pagamenti.
I piani ibridi sono considerati piani con
importo stabilito dei pagamenti.
IAS 26. Contabilità e rendicontazione dei piani pensionistici (programmi).
4PIANI A CONTRIBUZIONE DEFINITA
Il reporting dovrebbe riflettere:
l’importo del patrimonio netto destinato al pagamento
benefici;
descrizione della politica di finanziamento.
Scopo della segnalazione:
invio periodico di informazioni in merito
efficienza dei relativi investimenti.
La rendicontazione dovrebbe includere:
descrizione delle principali attività,
reporting sulle operazioni e sulla performance degli investimenti,
descrizione delle principali direzioni della politica di investimento.
IAS 26. Contabilità e rendicontazione dei piani pensionistici (programmi).
5
L'azienda promette una pensione in futuro.
L'importo dei contributi richiesti presuppone
incaricare un attuario.
Per calcolare le passività è necessario determinare:
– futura anzianità di servizio del dipendente,
- età di pensionamento,
– l’importo dell’ultimo stipendio,
- tasso di sopravvivenza,
– rendimento degli investimenti del piano pensionistico.
IAS 26. Contabilità e rendicontazione dei piani pensionistici (programmi).
6PIANI A BENEFICI DEFINITI
La rendicontazione deve contenere una relazione che rifletta:
attività nette per pagamenti di benefici;
valore attuale attuariale delle pensioni promesse con
suddivisione in ricompense incondizionate e condizionate;
deficit o eccedenza nell'ambito del programma, o
indicatori delle attività nette per i pagamenti pensionistici, tra cui:
– note sul valore attuale attuariale
pensioni promesse, suddivise in incondizionate e
ricompense contingenti; O
– un collegamento a tali informazioni nella relazione allegata
attuario.
IAS 26. Contabilità e rendicontazione dei piani pensionistici (programmi).
7VALORE ATTUALE ATURARIO
PENSIONI PROMESSE
Può essere calcolato in base a:
dal livello salariale attuale,
livello salariale previsto
al momento del pensionamento dei partecipanti.
IAS 26. Contabilità e rendicontazione dei piani pensionistici (programmi).
8VALUTAZIONE DEL VALORE ASSET DEL PIANO
Gli investimenti nei piani pensionistici dovrebbero
contabilizzate al fair value.
Se è impossibile fare una stima giusta
i costi dovrebbero essere spiegati e le relative motivazioni
per le quali la contabilizzazione al fair value non lo è
è in corso.
IAS 26. Contabilità e rendicontazione dei piani pensionistici (programmi).
9
10.
RIVELAZIONE DI UN 'INFORMAZIONELa rendicontazione del piano pensionistico deve
contenere le seguenti informazioni:
prospetto delle variazioni del patrimonio netto,
benefici disponibili a pagamento;
sintesi delle principali disposizioni
politica contabile;
descrizione del programma e conseguenze
eventuali modifiche al programma durante il periodo di riferimento
periodo.
IAS 26. Contabilità e rendicontazione dei piani pensionistici (programmi).
10
11.
RIVELAZIONE DI UN 'INFORMAZIONEReporting sui piani pensionistici, se necessario
contiene:
Prospetto del patrimonio netto per pagamenti di benefici con informativa:
– informazioni sulle attività alla fine del periodo di riferimento;
– modalità di determinazione del valore degli asset;
– informazioni sui singoli investimenti eccedenti entrambi
5% del patrimonio netto destinato al pagamento delle prestazioni,
o il 5% del valore dei titoli di qualsiasi classe o
tipo;
– informazioni su eventuali investimenti nella società
datore di lavoro;
– altre passività (oltre alla riduzione attuariale)
il costo delle pensioni promesse).
IAS 26. Contabilità e rendicontazione dei piani pensionistici (programmi).
11
12.
RIVELAZIONE DI UN 'INFORMAZIONEcertificato indicante le variazioni del patrimonio netto per il pagamento
benefici contenenti:
– contributi del datore di lavoro e dei dipendenti;
– proventi da investimenti;
- Altri proventi;
– prestazioni pagate o da pagare;
– spese amministrative e altre;
- tasse sul reddito;
– utili e perdite da cessione di investimenti;
– trasferimento di fondi tra programmi.
IAS 26. Contabilità e rendicontazione dei piani pensionistici (programmi).
Lo IAS 26 Contabilità e rendicontazione dei piani pensionistici specifica le informazioni che devono essere presentate per ciascun piano pensionistico, inclusa la sua natura, risorse finanziarie e performance. Il principio deve essere applicato all'informativa sui piani di benefit indirizzata a tutti i partecipanti, indipendentemente dal fatto che il piano sia:
Un fondo separato;
Un piano a contribuzione definita o a benefici definiti;
Un piano gestito da una compagnia assicurativa;
Un piano sponsorizzato da soggetti diversi dal datore di lavoro;
Accordo formale o informale.
La procedura per la contabilità e la rendicontazione. Come già accennato, esistono piani pensionistici a contribuzione definita e piani a benefici definiti.
Gli obblighi del datore di lavoro nell'ambito dei piani a contribuzione definita vengono generalmente soddisfatti tramite contributi, pertanto non è necessaria la consulenza di un attuario1.
Le attività dei piani a contribuzione definita sono valutate secondo i seguenti principi:
Gli investimenti sono valutati al fair value;
Se la contabilizzazione viene effettuata a un costo diverso, viene indicato il fair value.
La relazione su un piano a contribuzione definita deve includere una dichiarazione delle attività nette disponibili per l'utilizzo per pagare le prestazioni e una descrizione della politica di finanziamento.
Per valutare la salute finanziaria di un piano a benefici definiti e formulare raccomandazioni per i futuri livelli di contribuzione, le aziende si incontrano regolarmente con i comitati attuariali. Tuttavia, l’azienda datrice di lavoro è responsabile di eventuali deficit nei pagamenti delle pensioni.
Di norma ogni tre anni viene effettuata una valutazione attuariale dei piani pensionistici. In questo caso viene calcolato il valore attualizzato dei pagamenti previsti dal piano. Il livello salariale attuale e i suoi valori previsti vengono presi in considerazione fino al pensionamento dei partecipanti al piano.
Le regole per la valutazione delle attività dei piani a benefici definiti sono simili a quelle sviluppate per i piani a contribuzione definita.
Un rendiconto del piano a benefici definiti è un insieme di moduli di reporting contenenti informazioni sulle attività nette disponibili per l'utilizzo per pagare i benefici, il valore attuale attuariale dei benefici pagabili in futuro e il conseguente avanzo o disavanzo delle attività. La relazione del piano può includere una relazione attuariale separata che confermi il valore attuale attuariale dei benefici dovuti.
Premi pagati al termine del rapporto di lavoroattività ululante quando il dipendente non può più lavorare e ha cessato la sua collaborazione con l'azienda. Questi includono benefici pensionistici, assicurazioni sulla vita e assistenza sanitaria post-impiego. Tali benefici derivano da accordi con i dipendenti e richiedono operazioni preliminari ai piani pensionistici.
Il principio, coerentemente con l'esperienza pratica in materia, considera due tipologie di piani pensionistici: piani a contribuzione definita e piani a benefici definiti.
Piani pensionistici a contribuzione definita differiscono in quanto la società è obbligata a versare determinati contributi al fondo pensione, indipendentemente dai successivi pagamenti delle prestazioni pensionistiche. L'azienda non è responsabile dell'importo o della durata dei pagamenti pensionistici che verranno effettuati dopo il pensionamento del dipendente. Tutti i rischi ricadono sul dipendente. Si tratta del rischio attuariale che i benefici pensionistici siano inferiori a quelli attesi e del rischio di investimento che i fondi investiti non siano sufficienti a fornire i benefici pensionistici attesi.
Nei piani pensionistici a contribuzione definita, l'importo dei pagamenti pensionistici dopo il pensionamento del dipendente è determinato dall'importo dei contributi della società, nonché dall'importo dei contributi del dipendente, se presenti, al fondo pensione e dall'importo del reddito sui fondi investiti in tale fondo per tutto il periodo del loro gratuito utilizzo da parte del fondo stesso.
Gli obblighi della società, infatti, sono limitati all'importo stabilito dei contributi e non prevedono versamenti aggiuntivi. Ma potrebbero verificarsi pagamenti aggiuntivi se la società ha garantito l'importo del reddito sui contributi, o si è impegnata ad aumentare le pensioni per eliminare il fattore inflazionistico, o per altre circostanze. Indipendentemente dai pagamenti aggiuntivi, i contributi sono stabiliti e pagati dalla società in modo uniforme per ciascun periodo. Non sono accettate eventuali ipotesi attuariali.
Lo stato patrimoniale della società riconosce obbligazioni per contributi senza attualizzazione, che vengono cancellati come spesa per il periodo di riferimento o per aumentare il valore delle rimanenze o delle immobilizzazioni, in conformità con i requisiti dello IAS-2 “Rimanenze” e IAS-16 “ Immobilizzazioni”. Se i contributi accertati non vengono pagati entro 12 mesi dalla chiusura del periodo contabile, devono essere attualizzati ai tassi di rendimento di mercato delle buone obbligazioni delle società pubbliche. Se non esiste un mercato normale per tali obbligazioni, il tasso di sconto è determinato dal rendimento di mercato dei titoli di stato alla data di riferimento.
I contributi ai piani pensionistici gestiti su base collettiva vengono maturati e pagati come pensioni a contribuzione definita se la società è soggetta a qualsiasi rischio attuariale di ticket, o a quote costanti se tale rischio non esiste. I piani pensionistici pubblici solitamente forniscono contributi fissi, laddove l’azienda non è responsabile dell’importo delle pensioni pagate. Questo tipo di sistema pensionistico statale è utilizzato in Russia. Si tratta di pensioni a contribuzione definita. Si riflettono nella contabilità maturando una certa percentuale dell'importo dei salari maturati, come imposta speciale.
Assicurazione pensionistica attraverso le compagnie di assicurazione non modifica le caratteristiche fondamentali del piano pensionistico. Di solito viene considerato un piano a contribuzione definita perché la compagnia assicurativa si fa carico dei pagamenti delle prestazioni. Se la conclusione di un contratto assicurativo non esonera completamente l'azienda dalla responsabilità per le prestazioni pensionistiche, allora deve conservare i registri delle transazioni assicurative allo stesso modo di un piano pensionistico a prestazione definita. I diritti derivanti dalla polizza assicurativa sono rilevati come un'attività e l'obbligo contrattuale di pagare i benefici è rilevato come una passività di debito.
Piani a benefici definiti supponiamo che l'azienda si impegni a pagare, direttamente o tramite un'organizzazione specializzata - un fondo, prestazioni pensionistiche di un certo importo agli ex dipendenti. Il pagamento della pensione può essere corrisposto ai dipendenti in servizio che hanno raggiunto una certa età, se ciò è previsto da appositi accordi e piani pensionistici. Il rischio attuariale che i costi futuri dei benefici siano maggiori di quelli pianificati e il rischio dell'investimento che i contributi accumulati con i relativi utili non siano sufficienti a fornire i benefici richiesti ricadono sull'entità che ha stabilito il piano.
I costi pensionistici annuali per i piani a benefici definiti sono determinati attraverso calcoli complessi del valore attuale dei benefici futuri, che richiedono stime ragionevoli di una serie di fattori correlati, tra cui:
il numero di anni che i dipendenti lavoreranno prima del pensionamento;
turnover del personale, ovvero le previste dimissioni dei dipendenti prima dell'età pensionabile e l'arrivo di nuovi che non hanno maturato il diritto alla pensione;
retribuzione media su cui calcolare i contributi pensionistici;
il numero di anni che il dipendente vivrà dopo il pensionamento;
possibile aumento della pensione: a) a causa del fattore inflazione; b) sotto l'influenza di nuovi contratti collettivi con i sindacati; c) per altri motivi;
l’importo del profitto derivante dall’investimento dei fondi dei fondi pensione. Tutti i calcoli di questi indicatori richiedono speciali
conoscenze oltre le qualifiche contabili. Le aziende più grandi invitano specialisti attuariali a realizzarli. L’IFRS 19 ha stabilito che il coinvolgimento di un attuario professionista nella valutazione dei parametri di un piano pensionistico, in particolare delle obbligazioni significative per benefici successivi al rapporto di lavoro, è auspicabile, ma non obbligatorio, poiché i risultati della valutazione dovrebbero essere aggiornati al variare delle circostanze verificarsi durante il periodo di riferimento, comprese le variazioni dei prezzi e dei tassi di interesse.
Per quanto riguarda l'utilizzo dei servizi di un attuario specializzato, i requisiti delle norme sono ambigui. Lo IAS 19 (§ 57) afferma: “Il presente Principio incoraggia, ma non richiede, a un’entità di incaricare un attuario professionista per valutare tutte le obbligazioni significative relative ai benefici successivi al rapporto di lavoro”. Lo IAS 26 (§ 21) afferma in modo più categorico: “Un piano a benefici definiti richiede periodicamente la consultazione di un attuario per valutare la sua condizione finanziaria, rivedere le ipotesi attuariali e ottenere consigli sui futuri livelli di contribuzione”.
In ogni caso, il contabile deve conoscere i calcoli attuariali di base per i piani pensionistici, poiché ciò è necessario per la preparazione del bilancio. Ciò è particolarmente importante per i contabili e i revisori contabili russi, che in precedenza non avevano quasi alcuna esposizione ad ipotesi e calcoli attuariali.
Divulgazione delle pensioni. Per descrivere il piano, è necessario fornire informazioni che includano i nomi dei datori di lavoro e dei gruppi di dipendenti coinvolti nel piano, il numero di partecipanti al piano che ricevono pensioni, il tipo di piano, ecc. Inoltre, è necessario riflettere il aspetti significativi delle politiche contabili, di investimento e di finanziamento.
Prospetto delle attività nette disponibili per il pagamento delle pensioni, Contiene informazioni:
Sul patrimonio a fine anno con l'apposita classificazione;
Sulla base della valutazione patrimoniale;
Ogni investimento superiore al 5% del patrimonio netto del piano pensionistico o al 5% del valore di qualsiasi classe o tipo di titoli;
Informazioni su eventuali investimenti del datore di lavoro (azioni, obbligazioni, ecc.);
Sulle passività diverse dal valore attuale attuariale delle pensioni pagabili.
Prospetto delle variazioni delle attività nette disponibili per il pagamento delle pensioni, Contiene informazioni:
sui redditi da investimenti;
sui contributi dei datori di lavoro;
sui contributi dei dipendenti;
sugli altri redditi;
sulle pensioni erogate o destinate ad essere erogate (con analisi per categoria di pensioni);
sulle spese amministrative e di altro tipo;
sulle imposte sul reddito;
su utili e perdite da cessione di partecipazioni o variazioni
i loro valori;
sui trasferimenti da e verso altri piani.
Le informazioni attuariali (solo piani a benefici definiti) includono:
Dati sul valore attuale attuariale dei benefici dovuti (calcolati sulla base delle informazioni sull'importo delle pensioni dovute secondo i termini del piano, sul costo dei servizi forniti e utilizzando i dati sui livelli salariali attuali o previsti);
Informativa sulle principali ipotesi attuariali;
Una descrizione del metodo utilizzato per determinare il valore attuale attuariale dei benefici dovuti;
Data della valutazione attuariale più recente.
IFRS n. 26 “Contabilità e rendicontazione dei programmi pensionistici (piani pensionistici)” utilizzato per la rendicontazione sui piani pensionistici.
piano pensionistico- Si tratta di accordi in base ai quali l'azienda eroga pensioni ai propri dipendenti al termine del servizio o dopo tale periodo e le pensioni possono essere calcolate anche prima del pensionamento.
Tipi di piani pensionistici:
1) a contributi definiti;
2) a benefici definiti.
Si applica l'IFRS n. 26 “Contabilità e rendicontazione dei piani pensionistici (piani pensionistici)”. e ai piani pensionistici sponsorizzati da sponsor che non sono datori di lavoro. I piani pensionistici si basano su accordi formalmente conclusi, alcuni dei quali informali. Esistono piani pensionistici che consentono ai datori di lavoro di limitare la propria responsabilità nell'ambito dei piani. Tali datori di lavoro non possono disdire il piano pensionistico se vogliono mantenere i dipendenti.
Investimenti nel piano pensionistico sono contabilizzate al fair value. Per i titoli negoziabili, il loro valore di mercato è considerato valore equo. I titoli che hanno un valore fisso possono essere contabilizzati ad un valore basato sul loro valore di rimborso finale, presupponendo un rendimento costante fino alla scadenza. Se non è possibile ottenere il fair value per un investimento in un piano pensionistico in bilancio, devono essere indicate le ragioni per cui il fair value non viene utilizzato.
La rendicontazione del piano pensionistico deve contenere le seguenti informazioni: segnalazione delle variazioni del patrimonio netto del piano pensionistico; contributi del datore di lavoro; contributi dei dipendenti; reddito da investimenti (interessi, dividendi); Altri proventi; pensioni; tasse sul reddito; spese amministrative e altre; profitti e perdite; rendicontazione del patrimonio netto; classificazione delle attività alla fine del periodo di riferimento; metodi di valutazione degli asset; informazioni sull'investimento nel datore di lavoro; prospetto di elementi di politiche contabili; una descrizione del piano e dei risultati delle modifiche al piano avvenute nel periodo di riferimento.
La rendicontazione del piano pensionistico deve contenere una descrizione del piano, che dovrebbe includere le seguenti informazioni:
1) il nome dei datori di lavoro e delle categorie di dipendenti coperti dal piano;
2) il numero dei partecipanti che riceveranno le pensioni;
3) tipologia di piano (a contribuzione definita o a beneficio);
4) descrizione delle pensioni;
5) una descrizione delle condizioni per la cessazione del piano;
6) una spiegazione dell'eventuale versamento di contributi da parte dei partecipanti al piano;
7) variazione delle condizioni per la conclusione del piano nel corso del periodo di riferimento.
17 Il bilancio di un piano a benefici definiti include una delle seguenti dichiarazioni:
a) una relazione che riporti:(i) attività nette disponibili per il pagamento;(ii) il valore attuale attuariale delle prestazioni pensionistiche dovute, distinto tra diritti maturati e non maturati; E
(iii) il surplus o il deficit risultante; O
(b) un prospetto delle attività nette disponibili per il pagamento, incluso uno dei due:
(i) una nota che illustra il valore attuale attuariale delle prestazioni pensionistiche dovute, distinto tra diritti maturati e non maturati; O
Qualora alla data di bilancio non sia stata predisposta una valutazione attuariale, viene utilizzata come base la più recente valutazione disponibile seguita dalla data in cui è stata effettuata.
28 Per i piani a benefici definiti, le informazioni sono presentate in uno dei seguenti formati, che riflettono le diverse modalità di informativa e presentazione dei dati attuariali entrate nella pratica:
(a) il bilancio comprende un prospetto che mostra le attività nette disponibili per le prestazioni, il valore attuale attuariale delle prestazioni pensionistiche dovute e il conseguente avanzo o disavanzo. Nel bilancio del piano sono inoltre riportate le variazioni delle attività nette disponibili per le prestazioni e le variazioni del valore attuale attuariale delle prestazioni pensionistiche spettanti. Il bilancio può essere accompagnato da una separata relazione attuariale che giustifichi il valore attuale attuariale delle prestazioni pensionistiche dovute;(b) il bilancio che comprende un prospetto delle attività nette disponibili per il pagamento e un prospetto delle variazioni delle attività nette disponibili per il pagamento. Il valore attuale attuariale delle prestazioni pensionistiche spettanti è indicato in una nota integrativa. Il bilancio può essere accompagnato da una relazione attuariale che giustifichi il valore attuale attuariale delle prestazioni pensionistiche dovute; E
(c) bilancio che comprende un prospetto delle attività nette disponibili per le prestazioni e un prospetto delle variazioni delle attività nette disponibili per le prestazioni, il valore attuale attuariale delle prestazioni pensionistiche pagabili è presentato in una relazione attuariale separata.
In ciascun formato, il bilancio può essere accompagnato anche da una relazione degli amministratori fiduciari sotto forma di relazione sulla gestione o degli amministratori e da una relazione sugli investimenti.
29 I sostenitori degli schemi descritti nei paragrafi (a) e (b) ritengono che la quantificazione dei benefici pensionistici dovuti e altre informazioni fornite da tali approcci aiutino gli utenti a valutare lo stato attuale del piano e la probabilità di adempiere agli obblighi previsti dallo stesso. Ritengono inoltre che i rendiconti finanziari dovrebbero essere completi di per sé e non dovrebbero fare affidamento su dichiarazioni di accompagnamento. Tuttavia, alcuni esperti ritengono che lo schema descritto al paragrafo (a) possa creare l'impressione che esista una passività quando, a loro avviso, il valore attuale attuariale delle prestazioni pensionistiche dovute non presenta tutte le caratteristiche di una passività.
30 I sostenitori dello schema descritto nel paragrafo (c) ritengono che il valore attuale attuariale delle prestazioni pensionistiche dovute non dovrebbe essere incluso nel prospetto delle attività nette disponibili per le prestazioni come richiesto dallo schema descritto nel paragrafo (a), o anche semplicemente divulgato nella nota secondo il formato previsto al paragrafo (b) perché sarà confrontato direttamente con le risorse del programma e tale confronto potrebbe non essere ragionevole. Sostengono che gli attuari non sempre confrontano il valore attuale attuariale delle prestazioni pensionistiche dovute con il valore di mercato dell'investimento, ma possono invece stimare il valore attuale dei flussi di cassa attesi dall'investimento. Pertanto, i sostenitori di questo formato ritengono che tale confronto difficilmente rifletta la valutazione complessiva del programma da parte dell'attuario e potrebbe essere frainteso. Alcuni ritengono inoltre che le informazioni sulle prestazioni pensionistiche dovute, presentate o meno in termini numerici, dovrebbero essere contenute solo in una relazione attuariale separata, che può includere una spiegazione adeguata.
31 Il presente Principio ritiene che sia consentita l'informativa relativa ai benefici pensionistici dovuti in una relazione attuariale separata. Il Principio respinge le argomentazioni contrarie alla quantificazione del valore attuale attuariale dei benefici pensionistici dovuti. Di conseguenza, il presente Principio considera accettabili gli schemi descritti nei paragrafi (a) e (b), nonché lo schema descritto nel paragrafo (c), se il bilancio fa riferimento ed è accompagnato da una relazione attuariale contenente una presente attuariale valore delle pensioni dovute.
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