Sono forniti il ​​conto 97 “Spese risconti” e il conto 98 “Risconti passivi”. Cosa sono queste fatture? A cosa servono? Cosa dovresti considerare riguardo a loro? In questo articolo parleremo delle caratteristiche della contabilizzazione delle entrate e delle spese relative ai periodi futuri in questi conti e analizzeremo le registrazioni.

Ogni impresa ha spese associate allo sviluppo di nuove officine, imprese e attrezzature che sorgono prima del rilascio dei prodotti. Si tratta dei costi associati allo sviluppo della documentazione di stima per la messa in servizio dei lavori, ai salari dei dipendenti che partecipano a questo tipo di lavoro, ecc.

Queste spese dovrebbero essere incluse nelle spese per i periodi futuri e nel costo di beni, servizi e lavoro in proporzione alla loro produzione.

Si tratta delle spese sostenute nel periodo di riferimento, ma che si riferiscono a periodi di riferimento futuri.

Contabilizzazione delle spese in acconto 97

La contabilità delle spese differite viene mantenuta sul conto attivo 97. L'addebito di questo conto riflette le spese sostenute in un determinato periodo, ma relative a periodi futuri, e il credito riflette le spese cancellate per il periodo di riferimento. Lo storno di tali spese è riflesso nelle seguenti voci: D97 K10,70,68,69.

Tali spese vengono gradualmente ammortizzate nel costo di produzione fino alla data di scadenza stabilita dall'ente (non più di 2 anni); la voce di cancellazione ha la forma D20, 23 K97.

Esempio:

Per chiarezza, consideriamo un esempio di contabilità delle spese future e della procedura per cancellarle. L'organizzazione ha deciso di assicurare la sua proprietà per 6 mesi (dal 01/01/2014 al 30/06/2014). La compagnia assicurativa ha emesso una fattura corrispondente all'importo assicurato. L'organizzazione paga interamente questa fattura, ma l'organizzazione può rescindere il contratto in qualsiasi momento e restituire i fondi rimanenti. In questo caso i costi assicurativi sostenuti non possono essere immediatamente ammortizzati come spese. I costi sono distribuiti uniformemente sull'intero periodo assicurativo, ovvero l'importo è suddiviso in 6 mesi. Ogni mese, 1/6 dell'importo dell'assicurazione viene ammortizzato come spese dell'organizzazione per il mese corrente.

Quali registrazioni devono essere effettuate in contabilità in questo esempio? Come verrà chiuso il conto 97?

Registrazioni per la contabilizzazione delle spese differite:

In questo modo ci sarà un graduale ammortamento delle spese future; al termine del periodo assicurativo il conto 97 verrà completamente azzerato e chiuso.

Contabilizzazione dei redditi d'acconto 98

Il reddito relativo a periodi futuri è il reddito ricevuto o maturato nel periodo di riferimento, ma si riferisce a periodi futuri, nonché futuri incassi di debiti in relazione a carenze identificate nel periodo di riferimento degli anni precedenti, ecc. La contabilizzazione dei risconti passivi è effettuato sul conto contabile 98.

Sul credito 98, i conti riflettono gli importi dei redditi relativi a periodi futuri; sul debito, riflettono gli importi che sono stati trasferiti all'inizio del periodo di riferimento sui conti a cui si riferisce tale reddito.

I risconti passivi comprendono i proventi:

• dall'affitto di attrezzature, automobili, locali;
• dal pagamento di un appartamento;
• dal pagamento delle utenze;
• dal trasporto merci;
• dal trasporto merci con biglietto;
• canone di abbonamento per l'utilizzo di servizi Internet e di comunicazione.

Il conto contabile 98 può avere sottoconti per la contabilità analitica come:

• 98/1 “Rediti percepiti in acconto del periodo futuro;
• 98/2 “Incassi gratuiti”;
• 98/3 “Incassi futuri di debiti sorti in relazione a carenze riscontrate in periodi di anni precedenti”;
• 98/4 “La differenza tra l’importo soggetto a recupero da parte degli autori del reato e il valore contabile delle carenze identificate di oggetti di valore”.

Gli importi dei redditi ricevuti in acconto di periodi futuri, che sono stati accreditati sui conti per la contabilizzazione dei fondi e degli accordi con vari debitori, si riflettono nelle seguenti voci:

• D51(52,50,55) K98/1 - ricezione di fondi;
• D98/1 K91.90 - cancellazione del reddito all'inizio del periodo di riferimento a cui si riferisce;
• D86 K98/2 - nel caso in cui l'istituzione utilizza fondi di bilancio destinati a finanziare le riserve di produzione;
• D98/2K91.90 - cancellazione di fondi (mirata) con l'inizio del periodo in cui le spese correnti vengono cancellate;
• D20 K02 e D98/2 K91/1 - quote di ammortamento delle immobilizzazioni ricevute a titolo gratuito.

Gli importi per ammanchi di valori rilevati in periodi precedenti sono riflessi nelle seguenti voci:

• D94.73/2 K98 - riflessione sulla carenza di crediti;
• D50,51,52 K73/2 - ricezione di fondi a titolo di rimborso di crediti per danni;
• D98/3 K91/2 - viene ricevuta la cancellazione del reddito per il periodo di riferimento come parte del reddito di periodi futuri.

Esempio:

Ad esempio, prendiamo gli articoli di inventario ricevuti gratuitamente da un'organizzazione. Tali articoli di inventario ricevuti in base a un contratto di donazione non possono essere riconosciuti immediatamente come reddito; il reddito viene riconosciuto gradualmente man mano che questi articoli di inventario vengono utilizzati. L'organizzazione ha ricevuto un cespite: una macchina utensile in base a un contratto di donazione. Questa macchina è riconosciuta come ricavo differito. Quali voci devono riflettersi nella contabilità?

Registrazioni per la contabilizzazione dei risconti passivi:

La macchina verrà riconosciuta come reddito su base mensile per l'importo dell'ammortamento mensile fino al completo ammortamento della macchina.

Questo metodo di riconoscimento del reddito è valido per l'esempio considerato della ricezione gratuita di immobilizzazioni (leggi qui sulla ricezione di immobilizzazioni), se le merci fossero ricevute gratuitamente (contabilizzazione della ricezione di merci), il reddito verrebbe riconosciuto così come tali beni vengono venduti.

Il conto 98.02 – “Ricevute gratuite” è subordinato al conto “Risconti passivi” (98).

Considera il conto 98 in contabilità

Questo account ha lo scopo di accumulare informazioni su: (fare clic per espandere)

• Reddito ricevuto relativo a periodi di riferimento futuri;
• Il debito per il deficit degli anni precedenti, da riscuotere;
• La differenza in caso di ammanchi e danni tra l'importo del recupero e il valore della proprietà.

Gli importi delle entrate per periodi futuri si riflettono sull'accredito del conto 98 e sull'addebito: l'importo del reddito trasferito sui conti corrispondenti all'arrivo della data prevista.

È possibile aprire sottoconti sul conto 98 “Risconti passivi”:

98-1 “Reddito percepito per periodi futuri”,

98-2 “Incassi gratuiti”,

98-3 “Prossime entrate di debito per carenze identificate negli anni precedenti”,

98-4 "La differenza tra l'importo da recuperare dai colpevoli e il valore contabile per ammanchi di oggetti di valore", ecc.

Consideriamo il sottoconto 98-2 "Ricevute gratuite"

per altri beni materiali ricevuti a titolo gratuito - in quanto i costi di produzione (costi di vendita) vengono cancellati in bilancio.

La contabilità analitica per il sottoconto 98-2 “Incassi gratuiti” viene effettuata per ogni ricevimento gratuito di oggetti di valore.

Contenuto delle transazioni commerciali	Corrispondenza conto
Riconoscimento di parte del valore di mercato	Dt 98-2 Kt 91-1
Riconoscimento come parte delle altre entrate dell'organizzazione della parte ammortizzata del costo di un elemento delle immobilizzazioni ricevuto gratuitamente	Dt 98-2 Kt 91-1
Viene riflesso il riconoscimento del reddito non operativo derivante dalla ricezione di oggetti di valore	Dt 98-2 Kt 91-1
si riflette la ricezione gratuita di immobilizzazioni	Dt Kt 98-2
riflette il valore di mercato del bene ricevuto a titolo gratuito	Dt Kt 98-2
Ricezione gratuita di materiali sulla base di un atto	Dt Kt 98-2
Ricezione della merce gratuita in base all'atto e alla fattura	Dt Kt 98-2
Ricezione di fondi dal fondatore sul conto corrente dell'organizzazione	Dt Kt 98-2
Sovvenzione per rimborsare parte dei costi	Dt Kt 98-2
Accettazione per la contabilità di un elemento delle immobilizzazioni ricevuto gratuitamente (in base a un contratto di donazione e in altri casi di ricevimento gratuito)	Dt 08-4 Kt 98-2
Riflessione sulla ricezione di un oggetto di beni immateriali ricevuto gratuitamente	Dt 08-5 Kt 98-2

Esempio. Ricevute gratuite

LLC "Titan" ha ricevuto attrezzature in base a un accordo di donazione con una vita utile di 45 mesi, del valore di 400.000 rubli. Le rimanenze e le immobilizzazioni non possono essere incluse immediatamente nei ricavi ricevuti a titolo gratuito; sono rilevate man mano che vengono utilizzate.

Tabella delle transazioni per il conto 98 quando merci e materiali vengono ricevuti gratuitamente: (clicca per espandere)

Addebito	Credito	Importo della transazione, strofina.	Descrizione del cablaggio	Una base di documenti
08	98.02	450 000	Ricevuta dell'attrezzatura riflessa	Atto di trasferimento del sistema operativo
01	08	450 000	L'attrezzatura è stata accettata per la registrazione	Certificato di messa in servizio del sistema operativo
20	02	10 000	Calcolo dell'ammortamento mensile	Informazioni contabili
98	91.01	10 000	Riconoscimento del reddito in contabilità

Al momento ci sono molti articoli informativi che considerano il lato teorico della contabilità e della contabilità fiscale della ricezione gratuita della proprietà. Pertanto, in questo articolo considereremo l'applicazione pratica di queste conoscenze utilizzando l'esempio della configurazione “1C: Enterprise Accounting 8”. Utilizzando esempi end-to-end, mostreremo con l'aiuto di quali documenti si può riflettere l'una o l'altra transazione contabile e quali difficoltà si possono incontrare nel farlo.

Accettazione di immobilizzazioni per la contabilità

A volte ci sono casi in cui un'organizzazione accetta un'immobilizzazione trasferita gratuitamente nel suo bilancio. Ai fini della contabilità fiscale, tale incasso è considerato reddito non operativo e viene riconosciuto alla data in cui le parti firmano l'atto di accettazione e trasferimento della proprietà liberamente ricevuta, ovvero ai fini del calcolo dell'imposta sul reddito, l'organizzazione riconosce reddito non operativo nel momento in cui riceve questo reddito. Ai fini contabili, tali proventi verranno rilevati progressivamente man mano che vengono calcolati gli ammortamenti, ovvero a partire dal 1° giorno del mese successivo a quello di messa in esercizio dell'impianto. Pertanto, si crea una differenza tra l'importo del reddito riconosciuto a fini contabili e fiscali e, di conseguenza, tra l'importo dell'utile contabile e dell'utile imponibile.

Non esiste una contabilità completamente automatica di tale situazione nel programma 1C: Enterprise Accounting. Pertanto, l'utente deve eseguire manualmente alcune parti delle operazioni. Tuttavia, diamo un'occhiata a tutto in ordine utilizzando un esempio semplificato.

Esempio 1: un'organizzazione ha ricevuto un cespite gratuitamente (come donazione). Il valore di mercato dell'immobile è di 24.000 rubli. L'immobilizzazione risultante è destinata ad essere utilizzata nella produzione principale. La vita utile ai fini contabili e fiscali è fissata in 2 anni. Gli ammortamenti secondo il principio contabile adottato sono calcolati utilizzando il metodo a quote costanti.

Messaggi:

Tenendo conto dell'attuale piano dei conti per "1C: Contabilità aziendale", le registrazioni nella contabilità contabile e fiscale avranno la seguente forma:

				Documento primario
		24.000 rubli. (BOOO)	Si riflette il valore di mercato delle immobilizzazioni ricevute a titolo gratuito	"Operazione (contabilità e contabilità)" o "Ricevimento di beni e servizi" con il tipo di operazione "Attrezzature"
		24.000 rubli. (BENE)
		24.000 rubli. (BOOO)	Articolo cespite accettato per la contabilità	“Accettazione per la contabilità delle immobilizzazioni”
			È stato calcolato l'ammortamento di un cespite	"Chiusura del mese"
		1000 rubli. (BOOO)	I risconti passivi vengono stornati mensilmente in proporzione agli ammortamenti maturati	"Operazione (BU e NU)"

Secondo il nostro esempio, rifletteremo l'immobilizzazione ricevuta in base a un accordo di donazione come parte degli investimenti in attività non correnti: Dt 08,04 Kt 98,02. Per fare ciò, è possibile utilizzare il documento "Operazione (BU e NU)".

La riflessione in materia contabile è presentata nella Figura 1

Immagine 1

Nella contabilità fiscale, il reddito viene accettato immediatamente nel conto 91: Dt 08.04 Kt 91.01.07.

Allo stesso tempo, vediamo che per mantenere l'uguaglianza della condizione BU = NU + BP per ciascun conto, dobbiamo pareggiare i conti 98 e 91 con transazioni con tipo contabile BP (differenza temporanea) secondo il principio: se l'importo in BU è maggiore che in NU, allora BP con un segno più, altrimenti - con un segno meno. Cioè, nel nostro esempio, le differenze temporanee andranno a Kt 98 con un segno più e a Kt 91 con un segno meno.

Un esempio di cablaggio è mostrato nella Figura 2.

figura 2

Esiste un altro modo per riflettere la ricezione delle immobilizzazioni. Per fare ciò, è possibile utilizzare il documento "Ricevuta di beni e servizi" con il tipo di operazione "Attrezzature" con successivo adeguamento delle transazioni.

Per fare ciò, creeremo un documento e compileremo tutti i campi richiesti. Compila la scheda "Attrezzature" con i dati sul cespite. Indicheremo il conto 98 come conto per i regolamenti con le controparti.

Dopo la registrazione del documento, le registrazioni contabili assumeranno la forma:

Figura 3

Per la contabilità fiscale, le transazioni devono essere rettificate manualmente come mostrato nella Figura 4:

Figura 4

Successivamente, per accettare le immobilizzazioni per la contabilità e assegnare l'ammortamento automatico, creeremo un documento "Accettazione per la contabilità delle immobilizzazioni". In esso, selezioniamo il nostro cespite e compiliamo tutti i campi. Nella scheda “Contabilità”, imposta il metodo di ricezione – “Ricevuta gratuita”. Elaboriamo il documento e creiamo voci del tipo Dt 01 Kt 08 in ambito fiscale e contabile.

Figura 5

Il mese prossimo, quando si esegue l'operazione di routine “Chiusura del mese”, verranno generate automaticamente le voci di ammortamento: Dt 20 Kt 02, in contabilità (Figura 6) e contabilità fiscale per un importo pari a 24.000 rubli. /24m.

È necessario ricordare che il riconoscimento del reddito per l'importo dell'ammortamento in contabilità e la cancellazione delle differenze temporanee deve essere effettuato manualmente utilizzando il documento "Operazione (contabilità e contabilità)" (Figure 7 e 8)

Figura 6

Figura 7

Figura 8

Ai fini della contabilità fiscale, ai sensi del paragrafo 8 dell'articolo 250 del Codice fiscale della Federazione Russa, il reddito viene valutato sulla base dei prezzi di mercato, ma non inferiore al valore residuo della proprietà ricevuta. Nel caso in cui la valutazione di mercato del valore di un'immobilizzazione non coincida con il valore residuo, nella contabilità e nella contabilità fiscale vengono rilevati importi diversi di proventi non operativi. In questo caso, oltre o al posto della differenza temporanea, si verifica anche una differenza permanente.

Quando si verificano casi isolati di questo tipo, è del tutto possibile tenere traccia delle date, calcolare gli importi ed effettuare da soli le registrazioni appropriate nel conto 98. Con un gran numero di cespiti diversi, è opportuno modificare la configurazione standard e automatizzare questo processo.

Fornitura gratuita di prodotti software 1C

In molte organizzazioni, si verifica una situazione in cui da una persona giuridica. persona, il programma 1C passa a un'altra. Sorge la domanda: i prodotti software 1C sono beni immateriali sia nella contabilità che nella contabilità fiscale e come tenerne conto?

Nel caso dei prodotti software 1C, un'organizzazione, in base a un contratto di licenza, acquisisce il diritto di utilizzarli entro i limiti previsti dall'accordo con restrizioni su tempo, territorio e modalità di utilizzo dell'oggetto. I diritti esclusivi su tali prodotti software utilizzati dall'organizzazione nelle sue attività appartengono allo sviluppatore. Ciò esclude automaticamente i prodotti software 1C dalla categoria delle attività immateriali contabilizzate nel conto 04.

Sorge quindi la domanda: che tipo di registrazioni dovrebbero essere utilizzate per riflettere tale ricevuta?

Innanzitutto, diamo un'occhiata a un semplice esempio di cosa succede quando acquisti uno strumento software 1C in contabilità e contabilità fiscale.

Esempio 2: un'organizzazione ha acquistato un programma 1C nel maggio 2010 del valore di 12.000 rubli. (senza IVA). Secondo la lettera della società 1C, la durata di servizio consigliata del programma è di 24 mesi. In questo caso, ogni mese, a partire da giugno, viene cancellato un importo di 500 rubli come spese.

Messaggi:

Va notato che la chiusura del conto 97 nella configurazione 1C: Contabilità aziendale e la riflessione di tutte le differenze temporanee avviene automaticamente. Per fare ciò basta creare un nuovo elemento nella directory “Spese future” e indicare i parametri di ammortamento necessari.

Un esempio di transazioni generate automaticamente per la contabilità fiscale dal documento "Ricevuta di beni e servizi" è presentato nella Figura 9.

Figura 9

Nel documento “Chiusura Mese” vengono generate le seguenti scritture contabili:

Figura 10

Nella contabilità fiscale:

Figura 11

Ora pensiamo a cosa fare se ci venisse regalato un prodotto software. Per fare ciò utilizzeremo il conto 98 come nel primo esempio, tuttavia non possiamo utilizzare il conto 04 (beni immateriali) per la corrispondenza, poiché i diritti esclusivi sul prodotto software non ci vengono trasferiti. Per questi scopi utilizzeremo un altro account attivo, 97.

Messaggi:

				Documento primario
		12000 rubli. (BOOO)	Si riflette il valore di mercato del prodotto software ricevuto gratuitamente	“Ricezione di beni e servizi” (rettifica manuale delle transazioni)
		12000 rubli. (BENE)
			Le spese future vengono ammortizzate mensilmente in base alla durata di servizio	"Chiusura del mese"
		500 rubli. (BOOO)	I risconti passivi vengono ammortizzati mensilmente	"Operazione (BU e NU)"

Ora si verificheranno differenze temporanee sui conti 98 e 91.Come nel primo esempio, eseguiremo il cablaggio manualmente (Figura 12).

Figura 12

Non dimenticare inoltre il riconoscimento del reddito per un importo di 500 rubli. (RUB 12.000/24 ​​milioni) nella contabilità e la cancellazione delle differenze temporanee dovrebbe essere effettuata mediante registrazioni manuali utilizzando il documento "Operazione (contabilità e contabilità)" alla fine di ogni mese durante il periodo di utilizzo del prodotto software, voci simili all'esempio 1.

Tuttavia, quando un'azienda acquista un programma da un'altra azienda, imprenditore individuale o privato, su cui il programma era registrato, è più conveniente formalizzare la rivendita rispettando tutte le regole per il trasferimento dei diritti, che vengono registrate in un atto bilaterale di accettazione e trasferimento dei diritti. In questo caso viene utilizzato il secondo esempio con la generazione automatica delle registrazioni per il conto 97.

Utilizzo del prodotto RG-Soft:Express- controllo contabile secondo PBU 18/02 La società RG-Soft può facilmente verificare la correttezza del calcolo delle differenze secondo PBU 18 nella contabilità di prestiti e prestiti. La nostra elaborazione indica anche le possibili cause degli errori e fornisce raccomandazioni per eliminarli

Se dopo aver letto l'articolo hai ancora domande, puoi farle in questo modulo. Cercheremo di rispondere a qualsiasi domanda riguardante la riflessione sui programmi sulla piattaforma 1C:Enterprise 8 il giorno lavorativo successivo.

Risconti passivi (FPR)– un criterio importante da tenere in considerazione quando si analizza il funzionamento economico e finanziario di un’organizzazione. Qualunque azienda, indipendentemente dalla zona, può ricevere ricavi che devono essere attribuiti a periodi futuri secondo la normativa approvata.

La correttezza e la tempestività della contabilizzazione di questo tipo di reddito è molto importante, poiché l'importo del reddito dipende direttamente da esso imposte imponibili.

Inoltre, quando si controllano i dati finali dei rendiconti contabili e dei risultati finanziari delle attività principali, spesso risulta che gli indicatori di solvibilità dell'organizzazione sono peggiorati rispetto ai mesi e agli anni precedenti.

Se durante l'analisi i coefficienti di autonomia e fornitura di capitale circolante non soddisfano il solito valori standard, allora è necessario verificare la correttezza con cui gli importi DBP sono stati iscritti nelle scritture contabili.

Risconti passivi: cosa comprendono?

DBP - fondi che sono stati effettivamente ricevuti dall'impresa nell'attuale periodo di riferimento, ma devono essere presi in considerazione successivamente in altri periodi di tempo che non si sono ancora verificati.

Considerando le attività di un'organizzazione commerciale standard, queste includono innanzitutto gli anticipi da parte degli acquirenti per servizi non ancora forniti o merci non spedite.

Al momento della registrazione diretta dei ricavi ricevuti, quando beni o servizi non vengono consegnati ai clienti, il relativo pagamento dovrebbe essere classificato come una passività. Ciò è dovuto al fatto che, in realtà, gli obblighi reciproci previsti dall'accordo esistente non sono stati ancora pienamente adempiuti e questi fondi non sono stati guadagnati dall'organizzazione.

Riassumendo quanto sopra, non è possibile accreditare ad un attivo di bilancio i proventi che ad oggi non sono confrontabili con le spese ad essi relative.

Contabilità DBP: conto 98

La contabilità per DBP si riflette conto 98, che è passivo. Saldo di apertura conti mostra l'importo totale del reddito all'inizio del periodo di tempo analizzato. Il prestito mostra quelle tipologie di reddito che dovrebbero essere attribuite a periodi futuri. Il fatturato del conto di addebito riflette esattamente l'importo che è stato cancellato su altri conti contabili per un determinato periodo.

Saldo di chiusura mostra l'importo del reddito non cancellato alla fine dell'intervallo stabilito.

Oltre agli incassi anticipati dai clienti, è consigliabile riflettere su questo conto tipi di reddito come:

• pagamento dell'affitto previsto dal contratto, ricevuto in anticipo rispetto alla scadenza indicata nel contratto;
• canone di abbonamento per il funzionamento delle comunicazioni telefoniche fisse e mobili e di Internet, pagato dalle controparti prima dell'inizio dei periodi specificati nei contratti;
• proprietà e beni che l'organizzazione ha capitalizzato in documenti di donazione;
• entrate pianificate per carenze verificatesi nei periodi precedenti, ma documentate nel periodo corrente.

U fatture 98 nel piano dei conti standard c'è 4 account secondari e la contabilità di tutti i sottoconti regolamentati deve essere mantenuta in un'analisi rigorosa di un certo tipo di vantaggio acquisito.

Sì, su account secondario 1 vengono visualizzati i pagamenti per l'affitto, le utenze mensili, i canoni di abbonamento per i servizi di comunicazione e le entrate per il trasporto merci.

SU account secondario 2 mostra l'importo dei beni ricevuti dall'impresa in base ad accordi di donazione. La contabilità viene effettuata per ciascuna tipologia di tali beni e mostra il loro valore di mercato riflesso dalla data di effettiva accettazione per la contabilità.

Conto secondario 3 tiene conto delle entrate future degli importi delle carenze di materiali e fondi identificati negli intervalli passati. Questo conto secondario mostra anche gli importi recuperati durante i procedimenti legali.

Di account secondario 4 visualizza gli importi del costo effettivo di beni e materiali mancanti o danneggiati, il valore residuo delle immobilizzazioni mancanti o rotte e l'importo delle perdite accertate di materiali parzialmente danneggiati.

Se a un'impresa commerciale su base statale sono stati forniti finanziamenti sotto forma di assistenza materiale, sovvenzioni o sussidi durante il periodo di riferimento, la sua contabilità deve riflettersi nel sottoconto 2 del conto 98.

Questo account corrisponde successivamente a punteggio 86 “Finanziamento mirato”. Questo aspetto è importante per la successiva rendicontazione.

Riflessione nel bilancio dell'impresa

In sede di compilazione del consuntivo i DBP vengono visualizzati da linea 1530 Passività di bilancio nella sezione "Passività a breve termine"(Guarda l'immagine).

Mostra il valore dei fondi ricevuti gratuitamente, le ricevute per furti e carenze identificati dei periodi passati e l'importo dei finanziamenti mirati ricevuti dall'organizzazione nell'ultimo anno solare.

Nel compilare il bilancio è necessario ricordare che ai fini della redazione di un corretto bilancio devono essere riportati gli anticipi ricevuti a parte dal DBP.

Pertanto i pagamenti trasferiti in acconto sono soggetti a contabilizzazione in linea 1520 e sono uno dei componenti della contabilità fornitori.

In effetti, per linea 1530 Infine nell'analisi del finanziamento target fornito è necessario indicare gli importi del saldo creditore del conto 98 e del saldo creditore del conto 86.

Ma nel caso in cui l'importo dei finanziamenti mirati inutilizzati sia elevato e significativo negli indicatori complessivi del fatturato dell'organizzazione, è consigliabile mostrarlo separatamente. Per la visualizzazione è possibile utilizzare una riga speciale nella sezione “Passività a breve termine”.

Transazioni tipiche nella contabilità DBP

La corretta riflessione nella contabilità del DBP risiede in registrazioni tempestive e corrette. Nel caso in cui un'impresa abbia ricevuto un DBP, in presenza di forme unificate di documentazione primaria, esso dovrebbe riflettersi nel conto 98 in relazione ai vari conti. Punteggio 98 può corrispondere a:

• tramite addebito con le fatture 68 , 90 E 91 ;
• sul credito con le fatture 08 , 50 , 51 , 52 , 55 , 58 , 73 , 76 , 86 , 91 , 94 .

Al ricevimento di quei fondi che dovrebbero essere attribuiti a periodi futuri, è necessario capitalizzarli sulla base del ricevimento di un ordine di cassa o di un ordine di pagamento:

Dt 50, Dt 51/Kt 98-1

Se il reddito è percepito per prestazione di lavoro, soggetto ad IVA, sono tassati anche gli importi di tale reddito:

Dt 98-1/Kt 68-2

Trascorso il periodo al quale devono essere attribuiti i proventi, sono soggetti a cancellazione:

Dt 98-1/Kt 90-1

In caso di ricezione gratuita di valori in presenza di un atto di cessione vengono effettuate le seguenti scritture:

Dt 08, Dt 10/Kt 98-1

L'importo del reddito accettato per la contabilità viene cancellato quando viene addebitato alle spese o quando viene calcolato l'ammortamento:

Dt 98-1/Kt 91-1

Quando si ricevono sussidi, assistenza pubblica o sovvenzioni, si riflette la seguente registrazione:

Dt 86/Kt 98-2

Per riflettere le carenze degli anni precedenti, il loro ammontare è indicato nelle voci:

Dt 94/Kt 98-3

Il debito per carenze deve essere attribuito al colpevole diretto:

Dt 73/Kt 94

Man mano che il dipendente colpevole identificato salda il debito risultante, in contabilità vengono registrate le seguenti registrazioni:

Dt 50, Dt 70/Kt 73

In caso di detrazione degli importi mancanti dalla retribuzione del dipendente, o dalla loro ricevuta in cassa, vengono effettuate registrazioni per registrare il DBP come parte di altri:

Dt 98-3/Kt 91-1

Conto inventario 98

Quando si effettua un inventario dei DBP, è necessario verificare la correttezza della loro valutazione. Poiché sono accettati per la contabilità, i ricavi vengono valutati come segue:

Durante l'inventario, che viene effettuato alla fine dell'anno, è necessario determinare la presenza dei saldi e la loro validità.

Quindi, secondo il sottoaccount 1 Vengono visualizzati solo i redditi che devono essere attribuiti all'anno successivo.

Secondo il sottoaccount 2 riflette parte del costo dei beni immobilizzati ricevuti a titolo gratuito, il cui ammortamento non è stato al momento stornato. Mostra inoltre il costo dei materiali e delle merci non trasferiti ai conti costi.

Occorre, tra l'altro, verificare la corretta svalutazione degli importi relativi a beni e fondi ricevuti a titolo gratuito. Questi importi dovrebbero essere cancellati in conformità con l'ammortamento delle immobilizzazioni e poiché sono inclusi nelle spese di vendita o di produzione per i beni materiali.

Ti invitiamo a guardare un video interessante sull'argomento dell'articolo.

I risconti passivi sono redditi ricevuti nel periodo di riferimento, ma relativi a periodi di riferimento futuri.

Da questo articolo imparerai:

1. Cosa si applica ai risconti passivi?
2. Come organizzare la contabilità per i redditi futuri
3. In quale ordine tali importi dovrebbero essere inventariati?

I risconti passivi comprendono, ad esempio, i ricavi derivanti dall'affitto di immobili, quando i termini del contratto prevedono che l'affitto venga pagato per un certo periodo in anticipo; Tassa d'iscrizione; entrate derivanti dal trasporto passeggeri su abbonamenti mensili e trimestrali; e così via.

In questo articolo parleremo della contabilità delle entrate future.

Ogni commercialista dovrebbe saperlo!

Quale conto viene utilizzato per registrare le entrate future?

Il conto 98 "" è destinato alle informazioni sulle entrate future. Sul conto è possibile aprire dei sottoconti, a seconda della tipologia degli incassi, secondo le Istruzioni per il Piano dei Conti:

• “Proventi percepiti per periodi futuri”;
• “Incassi gratuiti”;
• “Prossime entrate debitorie per carenze individuate negli anni precedenti”;
• “La differenza tra la somma da recuperare dai colpevoli e il valore contabile per ammanchi di oggetti di valore, ecc.”

Dove si riflettono i risconti passivi nello stato patrimoniale?

Nella forma dello stato patrimoniale, una sezione separata è assegnata ai risconti passivi. linea 1530. Ma qui dovrebbero essere incluse solo le ricevute direttamente previste nei documenti normativi.

Pertanto, i risconti passivi includono i fondi di bilancio ricevuti per finanziare le spese. Così come i saldi di fondi inutilizzati alla fine del periodo di riferimento, registrati nel conto 86 "Finanziamento mirato". Allo stesso modo, vengono presi in considerazione gli importi delle sovvenzioni ricevute, dell'assistenza tecnica (assistenza), ecc.

Inoltre, incluso risconto passivo le società locatrici possono tenere conto della differenza tra l'importo totale dei canoni di locazione e il costo dell'immobile locato, che è elencato nel bilancio del locatario (clausola 4 delle Istruzioni, approvate con ordinanza del Ministero delle Finanze della Russia del 17 febbraio 1997 n. 15). Qualsiasi altro reddito si riflette nel reddito corrente o nei debiti.

In generale, gli indicatori alla riga 1530 “Risconti passivi” al 31 dicembre dell'anno precedente e al 31 dicembre dell'anno precedente l'anno precedente vengono trasferiti dallo Stato Patrimoniale dell'anno precedente.

Registrazioni per accantonamenti e cancellazioni di redditi futuri

I risconti passivi si riflettono sul credito del conto 98 in corrispondenza dei conti di cassa o degli accordi con debitori e creditori. E gli importi dei redditi vengono cancellati nell'addebito del conto 98 all'inizio del periodo di riferimento a cui si riferiscono tali redditi, in corrispondenza del conto dei redditi (conto 90 o 91, a seconda del tipo di reddito).

Il sottoconto "Entrate gratuite" in corrispondenza dei conti 08 "Investimenti in attività non correnti" e altri riflette il valore di mercato dei beni ricevuti gratuitamente e in corrispondenza del conto 86 "Finanziamento mirato" - l'importo dei fondi di bilancio stanziati da un'organizzazione commerciale per finanziare le spese. Gli importi registrati vengono cancellati a credito del conto 91 "Altri ricavi e spese" per le immobilizzazioni ricevute gratuitamente - poiché viene calcolato l'ammortamento, per altri beni materiali ricevuti gratuitamente - poiché vengono cancellati nei conti contabili costi di produzione (spese di vendita).

Sul credito del sottoconto "Prossime entrate di debito per carenze identificate negli anni precedenti" in corrispondenza del conto 94 "Carenze e perdite per danni a oggetti di valore" riflettono carenze di valori identificate nei periodi di riferimento precedenti (prima dell'anno di riferimento), trovate colpevoli da parte di persone, o importi riconosciuti per il recupero da parte del tribunale. Allo stesso tempo, questi importi vengono accreditati sul conto 94 in corrispondenza del conto 73 "Accordi con personale per altre operazioni" dal sottoconto "Accordi per risarcimento danni materiali". Man mano che il debito per carenze viene rimborsato, in corrispondenza dei conti di cassa viene accreditato il conto 73 "Liquidimenti con il personale per altre operazioni", mentre gli importi ricevuti si riflettono sull'accredito del conto 91 sottoconto "Altre spese". (utili degli anni precedenti rilevati nell'anno di riferimento) e conto di addebito 98 “Risconti passivi”.

Sul credito del sottoconto “La differenza tra l'importo da recuperare dagli autori del reato e il costo della carenza di oggetti di valore” in corrispondenza del conto 73 “Accordi con il personale per altre operazioni”, il sottoconto “Calcoli per il risarcimento dei danni materiali” riflette la differenza tra l'importo da recuperare dalle persone autori del reato e il costo della penuria di oggetti di valore. Man mano che il debito accettato per la contabilità nel conto 73 viene rimborsato, gli importi corrispondenti della differenza vengono cancellati dal conto 98 al credito del conto 91 del sottoconto "Altre spese".

Per vostra comodità, abbiamo elencato i conti corrispondenti secondo le Istruzioni per il piano dei conti riportate di seguito.

Con addebito	Con prestito
68 Calcoli per tasse e imposte	08 Investimenti in immobilizzazioni
90 vendite
91 Altri ricavi e costi	51 Conti correnti
	52 Conti valutari
	55 Conti bancari speciali
	58 Investimenti finanziari
	73 Transazioni con personale per altre operazioni
	76 Transazioni con diversi debitori e creditori
	86 Finanziamenti mirati
	91 Altri ricavi e costi
	94 Ammanchi e perdite per danneggiamento di oggetti di valore

Ad esempio, di norma, secondo i termini del contratto di locazione, gli inquilini pagano l'affitto in anticipo per un intero trimestre o anche sei mesi. Il pagamento non può essere considerato integralmente come reddito per il periodo di riferimento in cui è stato ricevuto il pagamento dell'affitto. I fondi ricevuti vengono divisi in quote uguali e ciascuna quota viene riconosciuta come reddito per il periodo di riferimento in corso su base mensile. In questa situazione, l'importo del pagamento ricevuto viene inizialmente accreditato sul conto 98 ". In questo caso, la registrazione contabile viene redatta:

DEBITO 51 Conti correnti CREDITO 98 Risconti passivi.

Tale registrazione viene effettuata per l'intero importo del pagamento ricevuto; e poi mensilmente in parti uguali il reddito ricevuto dei periodi futuri viene cancellato dal reddito del periodo corrente mediante la seguente registrazione contabile:

DEBITO 98 Risconti passivi CREDITO 91 Altri proventi e oneri.

Una situazione simile si verifica quando si effettuano spese, quando la spesa viene effettuata in un periodo, ma si riferisce a diversi periodi di riferimento. Ad esempio, il pagamento dell'assicurazione auto viene effettuato in un periodo di riferimento e riceviamo servizi di assicurazione auto durante l'intero periodo di validità della polizza assicurativa.

Esempio. Contabilizzazione dei risconti passivi in ​​relazione ad un contratto di locazione

In data 18 febbraio 2015 Polet LLC ha stipulato un contratto di locazione dei locali con Uspeh LLC per un periodo di 120 giorni. Il certificato di accettazione dei locali è stato firmato il 1 marzo 2015. Secondo i termini del contratto, l'inquilino è tenuto a pagare l'affitto in anticipo per sei mesi.

Il 28 febbraio 2015, i fondi per un importo di 24.000 rubli, inclusa l'IVA (20% - 4.000 rubli), sono stati trasferiti sul conto bancario di Polet LLC.

Nelle scritture contabili della Polet LLC risultano le seguenti registrazioni:

al ricevimento del pagamento

Debito 51 Credito 98-1

24.000 rubli. - si riflette la ricevuta dell'affitto;

Addebitare 98-1 Avere 68

4000,8 sfregamenti. (24.000 x 16,67%) - L'IVA è calcolata sull'anticipo ricevuto;

alla fine di ogni mese

Addebito 98-1 Credito 90-1

4000 rubli. (24.000 RUB: 6 mesi) - l'affitto mensile si riflette come parte del reddito derivante dalla vendita di servizi;

Addebitare 90-3 Avere 68

RUB 666,67 (RUB 4.000 x 20%: 120%) - L'IVA è calcolata sull'importo dell'affitto mensile;

Addebito 68 Credito 98-1

666,8 sfregamenti. (RUB 4.000 x 16,67%) - L'IVA è stata ripristinata in relazione all'importo relativo al mese di riferimento.

Esempio. Contabilità dei risconti passivi in ​​relazione alla ricezione gratuita di materiali

In base all'accordo di donazione, il 10 gennaio 2015, Vector LLC ha ricevuto materie prime dal fondatore: zucchero semolato per una quantità di 1 tonnellata, il cui valore di mercato era di 12.000 rubli. A gennaio sono stati cancellati dalla produzione 500 kg di zucchero semolato, a febbraio e marzo 250 kg ciascuno.

In conformità con la clausola 8 della PBU 9/99, i beni ricevuti a titolo gratuito sono riflessi nella contabilità come parte del reddito non operativo. Gli immobili ricevuti a titolo gratuito sono iscritti in contabilità al valore di mercato alla data di capitalizzazione, confermato da documenti o perizie.

In occasione del trasferimento delle materie prime è stato redatto un certificato di trasferimento e accettazione del 10 gennaio 2015. Quando le materie prime sono arrivate al magazzino di Vector LLC, è stato emesso un ordine di ricevuta datato 10 gennaio 2015.

Nelle scritture contabili è stata effettuata la seguente registrazione:

Addebitare 10 Accreditare 98-2

12.000 rubli. - contabilizzazione dei materiali al valore di mercato.

Poiché la proprietà specificata viene utilizzata nelle sue attività nel periodo di riferimento (quando le scorte (materiali) vengono immesse in produzione), il loro valore è riconosciuto come reddito non operativo in contabilità.

Alla fine di gennaio 2015, sulla base dei rapporti delle persone finanziariamente responsabili, è stata determinata la quantità di zucchero semolato ammortizzato per la produzione.

Nella contabilità, la cancellazione dei materiali si riflette come segue:

Addebitare 20 Accreditare 10

6000 rubli. (12 rubli/kg x 500 kg) - le materie prime vengono ammortizzate per la produzione;

Addebito 98-2 Credito 91-1

6000 rubli. - le materie prime ricevute a titolo gratuito ammortizzate per la produzione sono rilevate come provento non operativo del periodo di riferimento.

Transazioni simili sono state effettuate nei mesi di febbraio e marzo 2015 per un importo di 3.000 rubli. (12 RUR/kg x 250 kg).

Quale riga dello stato patrimoniale mostra i risconti passivi?

Nel modulo di bilancio, per i risconti passivi viene assegnata una riga separata 1530. Qui devono essere incluse solo le entrate espressamente specificate nei documenti normativi. Pertanto, i risconti passivi includono i fondi di bilancio ricevuti per finanziare le spese. Così come i saldi di fondi inutilizzati alla fine del periodo di riferimento, registrati nel conto 86 "Finanziamento mirato". Allo stesso modo, vengono presi in considerazione gli importi dei contributi ricevuti, dell'assistenza tecnica (assistenza), ecc.. Inoltre, nell'ambito dei risconti passivi, le società locatrici possono prendere in considerazione la differenza tra l'importo totale dei canoni di locazione e il costo del contratto di locazione immobile locato, che è elencato nel bilancio del locatario (clausola 4 delle Istruzioni, approvate con ordinanza del Ministero delle Finanze russo del 17 febbraio 1997 n. 15). Qualsiasi altro reddito si riflette nel reddito corrente o nei debiti.

Come fare l'inventario dei risconti passivi

Affinché la contabilizzazione dei redditi futuri sia affidabile, viene effettuato un inventario dei relativi importi. Quando si fa l'inventario, è necessario verificare se il reddito è correttamente assegnato ai conti appropriati. E controlla se gli importi corrispondono alla documentazione primaria e se sono riflessi in conformità con le politiche contabili dell’azienda.

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