La risoluzione anticipata di un contratto di leasing su iniziativa del locatario, in altre parole, il riacquisto anticipato del bene locato non è una situazione così rara.

Quando potrebbe essere richiesto

L'opzione più ottimistica per il riscatto anticipato presuppone che il locatario disponga di fondi disponibili e intenda acquistare anticipatamente l'immobile per ridurre i pagamenti in eccesso. In questo momento, nella testa dell’imprenditore domina l’analogia con il prestito bancario. E questa non è un'analogia del tutto corretta.

La seconda opzione è una situazione che gli avvocati chiamano un cambiamento significativo nelle condizioni d'uso del bene locato. In pratica sembra così. Romashka LLC vuole vendere la pala a Vasilek LLC. Ma il caricatore è noleggiato e la nostra Romashka non può farlo senza un riscatto anticipato.

La terza opzione: la società si fonde, viene assorbita - in una parola, avviene una trasformazione della persona giuridica. In questo caso, molto probabilmente il nuovo proprietario richiederà che tutti i beni siano di proprietà della società.

Infine, esiste una quarta opzione, che non è ampiamente discussa. Alcuni locatari cercano di mascherare un contratto di compravendita come un contratto di leasing. Fanno un progresso significativo e dopo un po 'dichiarano il desiderio di acquistare il bene locato prima del previsto. Questa è un’opzione estremamente rischiosa e di seguito ti diremo perché.

Inizia con un contratto

La pratica delle società di leasing in materia di acquisto anticipato di immobili è eterogenea. Se hai già un contratto valido allora inizia studiando le clausole sul riscatto anticipato. Se stai solo pianificando di affittare qualcosa e non escludi la possibilità di terminarlo anticipatamente, scegli un'azienda il più fedele possibile a questo. In generale, come mostra l'indagine, una parte significativa delle aziende prevede la possibilità di riacquisto anticipato anche alla conclusione del contratto e aggiunge una riga al programma di pagamento che mostra il volume dei pagamenti necessari per completare la transazione.

Analogia del prestito

Abbiamo già detto che qui le analogie con il credito sono inappropriate. La struttura di un'operazione di leasing è più complessa di quella di un'operazione di credito; sono coinvolte sia una banca che una compagnia di assicurazioni. Gli obblighi finanziari nei loro confronti influiscono sull'importo che deve essere pagato per il riscatto anticipato dell'immobile. La tabella elaborata sulla base di un sondaggio presso le società di leasing presenta un'ampia gamma di possibilità.

Da quale periodo puoi riscattare senza paura il bene locato?

Sono stati riepilogati i rischi derivanti dalla risoluzione anticipata di un contratto di leasing Kirill Zimarev, responsabile dello studio di leasing presso Stare Legal:

Rischi civili. Il locatario, acquistando anticipatamente l'immobile, diventa proprietario del bene locato allo stesso modo del caso di acquisto del bene locato alla scadenza del contratto di locazione. Tuttavia, se il locatore ha utilizzato il bene locato come garanzia, il locatario deve garantire che la registrazione della garanzia sia cancellata dal locatore.

Rischi fiscali. I rischi fiscali risiedono nella possibilità che l'autorità fiscale riqualifica un contratto di leasing in un contratto di acquisto rateale. In questo caso sarà considerata ingiustificata l'applicazione delle agevolazioni fiscali sulla locazione, ovvero: al locatore, invece di pagare l'IVA sui canoni di locazione per tutta la durata del contratto, verrà addebitata l'IVA sull'intero costo dell'immobile a partire dalla data di vendita (ci sono casi simili, ad esempio la risoluzione del tribunale arbitrale della Federazione russa occidentale del 03/02/2018 N F04-6306/2017 nel caso N A81-3829/2017). In teoria, avendo riconosciuto illegale l'uso dell'ammortamento accelerato, l'autorità fiscale può ricalcolare e addebitare ulteriormente le tasse sulla proprietà, ma non abbiamo riscontrato casi del genere.

Tuttavia, sulla base della prassi giudiziaria analizzata, tale riqualificazione è stata effettuata dalle autorità fiscali non nei casi di riscatto anticipato del bene locato, ma nei casi in cui il contratto di leasing inizialmente conteneva alcuni difetti. Ad esempio, è stato concluso un contratto di leasing tra persone interdipendenti, tra loro non sono stati effettuati pagamenti, ecc.

L'assenza di tali controversie nella pratica giudiziaria può essere spiegata come segue. Il riacquisto anticipato del bene locato impedisce alle parti contraenti di usufruire dei benefici previsti. Dal momento del riscatto, tutta l'IVA dovuta sui futuri canoni di locazione è a carico del locatore. L'ammortamento accelerato non è più applicabile. Pertanto non sussistono ulteriori rischi fiscali in relazione all'acquisto anticipato del bene locato.

Domanda di leasing

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Condizioni per la risoluzione anticipata del contratto di leasing. Posizione dei locatori

Nome della ditta	A partire da quale periodo è possibile disdire anticipatamente il contratto?	Cosa paga il cliente in caso di riacquisto anticipato oltre al costo dell'oggetto noleggiato?
	Dopo il 13° periodo di locazione (ovvero 13 mesi dalla data di locazione).	L'importo del riacquisto anticipato è indicato nel calendario dei pagamenti del leasing per il mese del riacquisto previsto nella colonna “Prezzo del riacquisto anticipato del bene locato”, “Prezzo del bene locato da pagare”. Il locatario paga anche il canone di locazione del mese in corso e tutti i debiti e le penalità (se presenti)
	Senza restrizioni	Costo DV = Canone di locazione per il mese corrente + Importo DV indicato nella colonna “Importo riscatto anticipato con IVA” del prospetto sulla riga del mese solare corrispondente + Importo del prezzo di riscatto dell'Immobile
	Dopo 12 mesi	L'intero importo dei pagamenti previsti nel piano dei pagamenti del leasing alla data di chiusura
	Non prima di 6 mesi dalla conclusione del contratto di leasing	Il locatario effettua i restanti pagamenti con uno sconto per il completamento anticipato e la proprietà del bene locato viene trasferita al locatario
	Da 6 mesi	In caso di pianificazione anticipata, gli interessi sul prestito vengono ricalcolati. Pertanto, il cliente paga il costo della PL e gli interessi fino alla risoluzione
	Da 13 mesi	Oltre alla LP, il locatario paga un pagamento di riscatto pari al saldo del debito per il costo del veicolo e al deficit delle spese sostenute dal locatore relative al veicolo noleggiato
	6 mesi dopo la consegna dell'oggetto noleggiato al cliente	È previsto uno sconto sulla bilancia dei pagamenti; gli interessi previsti dal contratto di leasing non sono soggetti a ricalcolo. Lo sconto viene calcolato individualmente.
	Da 13 mesi	Canone di locazione attuale e prezzo di acquisto anticipato stipulati nel contratto di locazione
	Da 7 mesi	Oltre a pagare il saldo del finanziamento fisso fornito (il bene locato), il locatario paga: 1) interessi bancari relativi al mese di rimborso anticipato 2) rimborso assicurativo se compreso nei canoni di locazione 3) reddito della società di leasing relativo al mese di chiusura anticipata
	Previo accordo delle parti	Previo accordo delle parti
	Da 6 mesi dalla data del PPPL/certificato di messa in servizio	1) Costi del locatore per la prestazione dei servizi di leasing 2)% per l'utilizzo dei fondi durante il periodo di validità del contratto di leasing
	Da 13 mesi	Costi del servizio di finanziamento a partire dalla data di chiusura anticipata, entrate LC e altri pagamenti obbligatori previsti dall'attuale legislazione della Federazione Russa (se presenti)
	Da 6 mesi	Viene pagato l'intero importo previsto dal contratto, ma può essere previsto uno sconto sul costo del finanziamento risparmiato per estinzione anticipata del contratto
	Dopo la metà della durata del contratto di leasing è possibile però anche chiudere il contratto di leasing prima	Canone leasing e prezzo di riscatto
	Non prima di 12 mesi dall'inizio del periodo di locazione	L'importo del rimborso anticipato si riflette nel programma
	Da 2 mesi	Il locatario deve presentare una richiesta scritta 30 giorni prima per il rimborso parziale previsto dal contratto (l'importo dei pagamenti del leasing secondo il calendario verrà ricalcolato al ribasso, i pagamenti in eccesso saranno ridotti), per la chiusura anticipata completa del contratto - 10 giorni prima (gli interessi bancari verranno ricalcolati)

Domanda

Quali sono le conseguenze del riscatto anticipato della proprietà locata (noi siamo il locatario) nella contabilità fiscale?
Dove cancellare la differenza nel prezzo della proprietà, nonché quali sono le regole per contabilizzare l'ammortamento nel sistema contabile, dove includere le differenze di ammortamento.
Grazie.

Risposta

Contabilità fiscale

In conformità con i paragrafi. 10 pag.1 art. 264 del Codice Fiscale della Federazione Russa, le altre spese associate alla produzione e alle vendite comprendono i canoni di locazione (leasing) per immobili in affitto (locazione).

Se l'immobile ricevuto in base a un contratto di leasing è contabilizzato dal locatario, i canoni di locazione (leasing) meno l'importo dell'ammortamento su tale immobile sono rilevati come spese.

Allo stesso tempo, cap. 25 "Imposta sul reddito organizzativo" del Codice Fiscale della Federazione Russa non contiene regole speciali per la contabilizzazione delle spese fiscali pagate per intero per il periodo rimanente dei pagamenti di leasing in caso di riacquisto anticipato della proprietà locata.

A questo proposito, a nostro avviso, le regole generali per il riconoscimento delle spese dovrebbero essere applicate nella determinazione della base imponibile per l'imposta sul reddito sui canoni di locazione.

Secondo i paragrafi. 3 comma 7 art. 272 del Codice Fiscale della Federazione Russa, la data in cui vengono effettuate altre spese sotto forma di pagamenti di affitto (leasing) per beni in affitto (leasing) è la data di liquidazione in conformità con i termini degli accordi conclusi o la data di presentazione a il contribuente dei documenti che servono come base per la liquidazione o l'ultima data del periodo di riferimento (fiscale).

Sulla base di quanto sopra, riteniamo che i pagamenti di leasing pagati per intero per la restante durata del leasing in caso di riacquisto anticipato della proprietà locata - un bene fisso - all'organizzazione locataria dovrebbero essere pienamente presi in considerazione come parte delle altre spese nel determinare la base imponibile per l'imposta sul reddito.

Ammortamento

Secondo i paragrafi. 10 pag.1 art. 264 del Codice Fiscale della Federazione Russa, le altre spese associate alla produzione e alle vendite comprendono i canoni di locazione (leasing) per immobili in affitto (locazione). Nel caso in cui tale immobile sia contabilizzato dal locatario, le sue spese sono rilevate come canoni di locazione (leasing) meno l'importo dell'ammortamento maturato su tale immobile ai sensi dell'art. Arte. 259 - 259.2 Codice Fiscale della Federazione Russa.

Secondo il Servizio fiscale federale, l'inclusione nelle spese di importi di ammortamento che superano l'importo dei canoni di locazione è illegale. Inoltre, in virtù del par. 4 pag.5 252 del Codice Fiscale della Federazione Russa vieta la doppia contabilizzazione di spese di qualsiasi tipo senza riferimento diretto alle spese.

I giudici hanno sostenuto l'Amministrazione Finanziaria, sottolineando quanto segue. Basato sull'interpretazione sistematica delle disposizioni della Legge Leasing<2>, comma 5 art. 252, artt. Arte. 258 e 259 del Codice Fiscale della Federazione Russa, l'importo totale delle spese del locatario ai sensi del contratto di leasing può essere preso in considerazione a fini fiscali per un importo pari all'importo dei pagamenti di leasing. L'inclusione nelle spese di importi eccedenti l'importo dei canoni di locazione è una doppia spesa.

Contabilità

Quando si acquistano attrezzature dal locatore, vengono effettuate registrazioni interne sui conti 01 e 02 per trasferire i dati dal sottoconto per la contabilità degli immobili ricevuti in locazione al sottoconto per la contabilità delle proprie immobilizzazioni (paragrafo 2, clausola 11 delle Istruzioni).

Come si capisce dalla domanda, in questo caso il prezzo di riscatto pagato per il riscatto anticipato delle attrezzature noleggiate è inferiore all'importo residuo del debito nei confronti del locatore ai sensi del contratto di leasing. Di conseguenza, il costo iniziale dell'immobile locato registrato nel sistema contabile supera l'importo totale pagato al locatore (canoni di leasing pagati più prezzo di riscatto).

I documenti normativi che disciplinano la contabilità non hanno stabilito una procedura speciale per riflettere tali situazioni nella contabilità. Di conseguenza, l'organizzazione deve sviluppare questa procedura in modo indipendente e consolidarla nelle sue politiche contabili (clausole 7, 8 del Regolamento contabile "Politica contabile dell'Organizzazione" (PBU 1/2008), approvato con Ordine del Ministero delle Finanze russo in data 6 ottobre 2008 N 106n).

In questo caso sono possibili due opzioni contabili.

1. Il costo iniziale delle attrezzature noleggiate accettate per la contabilità, nonché l'importo dell'ammortamento maturato su di esse al momento del riscatto, non cambiano e la differenza risultante negli accordi con il locatore si riflette come parte degli altri redditi del locatario.

Questa opzione contabile si basa sulla norma contenuta nella clausola 14 della PBU 6/01, secondo la quale il costo delle immobilizzazioni in cui sono accettate per la contabilità non è soggetto a modifiche (poiché la legislazione della Federazione Russa, così come PBU 6/01, non prevedono variazioni del costo iniziale delle immobilizzazioni ricevute per il leasing in caso di rimborso anticipato). Pertanto l'importo degli ammortamenti precedentemente accantonati sul bene locato non è soggetto a modifiche. Un esempio di tale contabilità è riportato nei file allegati.

2. Come sconto è considerata una riduzione dell'importo dovuto al locatore in caso di acquisto anticipato dell'attrezzatura (modifica del prezzo contrattuale dell'attrezzatura).

Con questo approccio, il locatario adegua il costo iniziale dell'attrezzatura per l'importo dello sconto previsto (IVA esclusa), il che comporta la necessità di adeguare l'importo dell'ammortamento maturato e addebitato alle spese del locatario per l'intero periodo del contratto di leasing .

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La conclusione di un contratto di leasing, come di un contratto di credito, richiede un'attenta considerazione di tutti i dettagli per evitare interpretazioni ambigue. Un punto a parte che dovrebbe essere definito il più chiaramente possibile è la possibilità di rimborso anticipato del contratto di locazione.

La legge non vieta l'acquisto di un immobile prima del termine stabilito e la società di leasing non può privare il proprio cliente di questo diritto.

Esame della domanda

Per analogia con un prestito, il cliente ha il diritto di pagare l'intero importo residuo e, acquistando così l'immobile, o parte di esso, riducendo l'importo delle rate mensili. A differenza del classico prestito bancario, la procedura per la liquidazione anticipata tra le parti è un po’ più complicata. Il cliente deve innanzitutto rivolgersi alla direzione della società di leasing con una dichiarazione scritta.

Il ricorso non viene considerato individualmente dal direttore, ma collettivamente - nel consiglio di amministrazione o nell'assemblea dei fondatori. Dopo aver esaminato il ricorso, si decide sulla possibilità o sull'impossibilità di soddisfarlo.

Le società di leasing sono piuttosto riluttanti a concludere accordi reciproci anticipati, poiché in questo caso devono stipulare lo stesso accordo con la banca e, inoltre, perdono parte del profitto. Per questo motivo i clienti più preziosi hanno una vantaggiosa possibilità di rimborso anticipato del contratto di locazione.

Se accetta il rimborso integrale del debito, il locatore prepara un contratto di compravendita, che viene firmato dalle parti dopo un esame. Successivamente al locatario viene emessa una fattura per il pagamento.

Questo documento indica il saldo del debito e l'importo del pagamento del riscatto. Dopo aver effettuato i pagamenti finali tra le parti, l'immobile viene cancellato dal bilancio della società di leasing, viene redatto il rendiconto finanziario e viene redatto un certificato di trasferimento e accettazione.

Cose da ricordare

Se l'immobile da riscattare è soggetto a registrazione statale (ad esempio un'auto), deve essere registrato nuovamente a nome del nuovo proprietario, poiché prima dell'acquisto il proprietario era la società di leasing e, quindi, l'immobile era registrato a suo nome.

Va inoltre ricordato che il rimborso del leasing entro un periodo inferiore a un anno dalla data di conclusione dell'accordo susciterà molto probabilmente l'interesse delle autorità fiscali durante lo svolgimento di un controllo. Il motivo è che in questo modo spesso mascherano l'affitto di un immobile con il diritto di acquisto o la vendita e l'acquisto di immobili a rate.

La risoluzione anticipata di un'operazione di leasing è consentita sia su iniziativa del locatario che su volontà unilaterale del locatore.

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In entrambi i casi, l'affittuario paga il valore residuo dell'immobile, sanzioni per violazione dei termini del contratto e una penale.

In Russia, i sistemi di leasing vengono spesso paragonati all’ottenimento di un prestito. Gli obblighi finanziari vengono adempiuti mensilmente o secondo un programma stagionale.

Ma molti clienti vogliono saldare in anticipo il debito risultante per diventare l'intero proprietario del veicolo.

Ragioni per questo:

Migliorare le condizioni finanziarie dell’organizzazione. Ottenere un contratto vantaggioso.
Intenzione di immatricolare un'auto presso la polizia stradale per se stessi: un privato o un ente. Il locatario è pronto a pagare le riparazioni, l'assicurazione e a inserire l'auto nel bilancio dell'organizzazione come attività fissa.

In qualsiasi contratto deve essere prevista una clausola di rimborso anticipato del contratto di leasing, indipendentemente dalla sua durata, dal costo del veicolo e dalla forma di proprietà delle parti.

Si presuppone che il locatario volesse acquistare l'auto prima del previsto e:

tutti i pagamenti sono soggetti a ricalcolo;
viene calcolato il nuovo prezzo di acquisto dell'auto;
si calcolano sanzioni, risarcimenti e sanzioni.

Se la condizione non è specificata nel contratto, le società di leasing sono disposte ad accettare un rimborso anticipato?

In un'operazione di leasing sono coinvolte almeno tre parti: il locatore, il locatario e il venditore.

Accade spesso che il Locatore acquisti beni mobili utilizzando i fondi del prestito. In questo caso nella catena compare una Banca o un istituto di credito.

Quando un'auto viene acquistata da un locatario utilizzando i fondi del prestito, non è possibile risolvere anticipatamente il contratto. Le banche esistono sugli interessi.

Se il consueto programma di pagamento viene violato, cercano di "guadagnare denaro" con sanzioni e multe. Questo schema non è molto vantaggioso per il Locatore.

Come di consueto, il Locatore, per rifiutare ufficialmente la seconda parte del contratto, agisce secondo il seguente schema:

La domanda viene accettata dal gestore.
Il Gestore-Locatore riunisce il Consiglio di Amministrazione (SRL).
Una commissione creata appositamente discute le conseguenze finanziarie di una risoluzione anticipata.
Sulla base dei risultati del lavoro, elabora un protocollo in cui viene presa una decisione positiva o un rifiuto per determinati motivi.

Lettera sul pagamento anticipato

Quando nel contratto è chiaramente prevista la clausola di risoluzione unilaterale del contratto, il locatario non avrà situazioni problematiche.

Nel contratto il Locatore definisce chiaramente l'importo del risarcimento per tali “inconvenienti”. Successivamente viene concluso un accordo aggiuntivo al contratto originale. Pertanto, le parti si “separano” senza particolari lamentele.

Non è vietato risolvere il contratto su iniziativa del locatario. Ma la procedura viene implementata a diverse condizioni:

È trascorso almeno un anno dall'inizio degli obblighi contrattuali.
L'auto non è in prestito.

Si sconsiglia di pagare l'intero importo richiesto senza preavviso. Il locatario è tenuto a darne comunicazione scritta alcuni giorni prima del pagamento della franchigia. Il termine di preavviso è di 10 giorni.

Opzioni per contattare il Locatore:

Avvicinarsi tramite l'ufficio dell'organizzazione. Consegnate la lettera alla segretaria e fatevi timbrare la copia con il numero in entrata.
Invia un messaggio tramite raccomandata con timbro digitale elettronico. Pre-emettere un EDS presso gli organi territoriali di Rostelecom e Russian Posts.

Per avviare la procedura viene redatto apposito documento su carta intestata dell’ente, seguendo l’esempio:

Risoluzione del contratto su iniziativa del locatore

Il locatore ha inoltre il diritto di recedere anticipatamente dalla transazione se la controparte ha violato accordi precedenti:

Si è formato un debito. L'utente dell'attrezzatura a noleggio ha violato due volte il programma di pagamento.
Riorganizzazione degli inquilini.
Su iniziativa del locatario sono state apportate modifiche alle caratteristiche di design del veicolo. Riducono il valore di un cespite.
Per colpa del locatario si sono verificati danni alla proprietà. Non ha effettuato le riparazioni in tempo secondo quanto affermato dal locatore.
Morte, danno all'oggetto della transazione.
Il proprietario dell'immobile ha deciso di subaffittare il veicolo ad un'altra organizzazione per ragioni oggettive.

Per rifiutare la collaborazione è necessario presentare un reclamo. In esso il locatore è obbligato a dimostrare il ritardo nel pagamento delle fatture (i numeri e gli importi degli ultimi ordini di pagamento) e il deterioramento delle prestazioni dell'auto (la conclusione di un tecnico esperto).

Ricalcolo del valore di rimborso

Nel risolvere le controversie, il locatario dovrebbe pagare:

Resto come da accordo.
Sanzioni per violazione del programma di pagamento.
Penale prevista dal contratto.

Il prezzo di riscatto dell'immobile è calcolato secondo ed è stabilito contrattualmente o al momento del trasferimento dell'oggetto:

Alla firma del contratto.
Nel calcolo del valore residuo dell'oggetto della transazione da parte di un tecnico esperto.

La relazione dell’esperto tiene conto delle seguenti caratteristiche:

Stato qualitativo dell'oggetto cespite.
La sua attrezzatura.
Difetti causati durante il funzionamento.

Attenzione! L'esperto mette a confronto due atti: il vecchio e il nuovo. Il primo documento è stato firmato al momento della locazione dell'immobile, al momento della firma del contratto.

Il secondo documento viene redatto dopo l'uso attivo dell'attrezzatura a noleggio (operazione).

IVA in caso di risoluzione anticipata del contratto di leasing

Nella maggior parte dei casi, il valore di riscatto dell'immobile prima del previsto è inferiore all'importo del contratto. Nel mese di chiusura dell'operazione le ultime spese di leasing vengono riconosciute per intero.

Ciò significa che la contabilità applica il canone di leasing senza imposta sul valore aggiunto, che viene ridotta della quota di ammortamento.

Successivamente, l'ammortamento dovrebbe essere interrotto e la nuova proprietà e la transazione stessa dovrebbero riflettersi nei seguenti conti contabili:

Attenzione! Il leasing, anche con modalità di rimborso anticipato, è organizzato IVA esclusa.

L'intero importo dell'IVA pagata è soggetto a detrazione (rimborso) man mano che vengono effettuati i pagamenti ed al ricevimento delle fatture da parte del Locatore.

La procedura per rompere un accordo in tribunale

Contenuto della rivista n. 11 del 2018

LA. Elina,
massimo esperto

Il locatario può decidere di acquistare anticipatamente il bene locato dal locatore. Ha bisogno di rivedere il costo iniziale del bene locato, che è stato iscritto nel suo bilancio, in contabilità e contabilità fiscale? Cercheremo insieme la risposta a questa domanda.

Riacquisto anticipato del bene locato: quanto costa?

Contabilità fiscale

Ai fini della contabilità fiscale, l'oggetto del leasing durante la durata del contratto di leasing è un oggetto. E dopo il suo riscatto, è un altro oggetto contabile. Il suo costo iniziale e la sua vita utile devono essere rideterminati.

Pertanto, il costo iniziale della proprietà propria (dopo il riscatto) comprende il valore di riscatto, nonché altri costi direttamente correlati al riscatto del bene locato UN sost. 3 pag.1 art. 254, comma 1, art. 256, comma 1, art. 257 Codice Fiscale della Federazione Russa; Lettera del Ministero delle Finanze del 27 gennaio 2017 n. 03-03-06/1/4276.

Cosa fare se al momento del riscatto il valore residuo del bene locato risultasse iscritto nei registri fiscali, abbiamo parlato in dettaglio:

Le nuove immobilizzazioni vengono ammortizzate nella contabilità fiscale (se il costo iniziale supera i 100 mila rubli) nel modo consueto. Cioè senza l’utilizzo di coefficienti di accelerazione del leasing e senza riguardo al valore residuo del bene locato prima del suo riscatto UN sost. 1 punto 2 art. 259.3 Codice Fiscale della Federazione Russa.

In questo caso la vita utile (USL) delle attrezzature acquistate può essere calcolata tenendo conto del periodo durante il quale le attrezzature sono state utilizzate in precedenza (come il restante SPI) clausola 7 art. 258, comma 2 dell'art. 259.1 Codice Fiscale della Federazione Russa.

Contabilità

Nella contabilità, le organizzazioni locatarie inizialmente, al ricevimento del bene locato, determinano il suo costo iniziale come la somma di tutti i pagamenti previsti dal contratto di leasing senza tener conto I.V.A. clausola 8 PBU 6/01. Inoltre, compreso il valore di riscatto del bene locato, se tale riscatto è previsto dai termini del contratto.

Se il locatario ha costi associati - consegna, installazione, ecc., anche questi vengono presi in considerazione nel determinare il costo iniziale. Di norma, in pratica, il costo iniziale comprende tutti i pagamenti previsti dal contratto di leasing (al loro valore nominale) meno I.V.A. comma 8 delle Direttive, approvato. Con Ordinanza del Ministero delle Finanze del 17 febbraio 1997 n. 15; pag. 4, 7, 8 PBU 6/01, Lettera del Ministero delle Finanze del 25 dicembre 2015 n. 07-01-06/76484.

Successivamente il costo del bene locato viene ammortizzato IO pag. 17, 18 PBU 6/01. L'ammortamento viene maturato mensilmente in base al costo iniziale del cespite e alla sua vita utile IO parà. 2, 5 pag. 19 PUB 6/01. Inoltre, questo SPI durante il leasing di buyout non dovrebbe essere limitato alla durata del contratto di leasing, poiché in futuro l'organizzazione continuerà a utilizzare l'immobilizzazione acquistata.

Sembra logico: abbiamo raccolto tutti i costi imminenti e li abbiamo ammortizzati. Tuttavia, se il bene locato viene acquistato anticipatamente, l'importo totale dei pagamenti previsti dal contratto diminuisce. Dopotutto, non dovrai pagare al locatore un compenso per l'utilizzo del bene locato per il periodo rimanente fino alla scadenza della durata iniziale del contratto di leasing.

Si scopre che nel costo iniziale contabile ci sono importi di costi che in realtà non esisteranno. E questo è sbagliato.

Esempio. Modifica dei termini del contratto di leasing in caso di acquisto anticipato

Condizione. Secondo il contratto di leasing, inizialmente si presumeva che:

la durata del contratto di leasing è di 5 anni, il pagamento mensile è di 18.000 rubli;

prezzo di riscatto dell'attrezzatura: 300.000 rubli;

L'oggetto noleggiato verrà utilizzato per 8 anni (ovvero altri 3 anni dopo l'acquisto).

Per semplificare l'esempio, assumeremo che il locatore non sia un contribuente IVA.

Tuttavia, dopo 3 anni di locazione finanziaria, tra il locatore e il locatario è stato concluso un accordo aggiuntivo al contratto di leasing, in base al quale il bene locato viene acquistato prima del previsto. Il nuovo prezzo di riscatto è di 400.000 rubli.

Soluzione. Sulla base dei dati originariamente specificati nel contratto di leasing:

il costo iniziale del bene locato in contabilità è determinato dal locatario per un importo di RUB 1.380.000. (18.000 rubli x 12 mesi x 5 anni + 300.000 rubli);

l'importo dell'ammortamento mensile calcolato utilizzando il metodo a quote costanti nella contabilità del locatario era di RUB 14.375. (1.380.000 RUB / 8 anni / 12 mesi).

Contenuto dell'operazione	Dt	CT	Importo, strofina.

Alla data di ricevimento del bene locato da parte del locatore
Gli investimenti nel bene locato sono rilevati per l'intero ammontare del debito verso il locatore	08	76	1 380 000
L'attrezzatura noleggiata è inclusa nel sistema operativo	01	08	1 380 000

Mensile durante la durata del contratto di leasing (a partire dal mese successivo a quello in cui l'attrezzatura è stata noleggiata)
	20	02	14 375
Canone mensile di locazione maturato	76 sottoconto "Obblighi di noleggio"	76	18 000
Pagamento mensile del leasing trasferito	76 conto secondario "Calcoli per i pagamenti del leasing"	51	18 000

L'importo dell'ammortamento maturato per 36 mesi ammontava a RUB 517.500. (RUB 14.375 x 36 mesi). Il valore residuo del bene locato in contabilità alla data del suo riscatto ammontava a 862.500 rubli. (1.380.000 RUB – 517.500 RUB).

Tuttavia, dopo aver modificato i termini del contratto di leasing, l'importo totale dei pagamenti da parte del locatario per l'intera durata del contratto sarà di 1.048.000 rubli. (18.000 rub. x 36 mesi + 400.000 rub.). Di conseguenza, il costo iniziale del bene locato dopo aver apportato modifiche al contratto risulta essere sovrastimato di 332.000 rubli. (1.380.000 RUB – 1.048.000 RUB).

Come allineare i dati contabili alla realtà? Non esiste alcuna procedura speciale stabilita dagli attuali documenti normativi che disciplinano la contabilità. Di conseguenza, l'organizzazione dovrà sviluppare questa procedura in modo indipendente e consolidarla nelle sue politiche contabili. e clausola 7.1 PBU 1/2008.

In pratica, ci sono diversi approcci utilizzati dai contabili per risolvere il problema. Diamo un'occhiata ad alcuni di loro.

Approccio 1. Ridurre il costo iniziale delle immobilizzazioni nella contabilità

Questo approccio è il più semplice e comprensibile. Si basa sul presupposto che:

la limitazione della clausola 14 della PBU 6/01, che consente una modifica del costo iniziale delle immobilizzazioni solo nei casi di completamento, adeguamento, ricostruzione, ammodernamento, liquidazione parziale e rivalutazione delle immobilizzazioni, si applica solo a quelle immobilizzazioni che già appartenere all'organizzazione per diritto di proprietà;

Prima del trasferimento della proprietà del bene locato al locatario, il suo valore iniziale non può considerarsi definitivamente formato. E se il costo totale dei pagamenti previsti dal contratto di leasing diminuisce, anche il costo iniziale del bene locato in contabilità dovrebbe diminuire.

Dopo aver ridotto il costo iniziale del bene, anche l'ammortamento dovrebbe cambiare. Ma non c’è motivo di ricalcolare gli importi degli ammortamenti dei mesi precedenti: non è stato commesso alcun errore. Pertanto, viene rettificato solo l'importo dell'ammortamento mensile, che sarà accantonato dopo l'acquisto del bene locato. Sarà calcolato sulla base del valore residuo aggiornato del bene e della vita utile residua.

Esempio. Variazione del costo iniziale del bene locato

Condizione. Usiamo le condizioni dell'esempio precedente.

Soluzione. Il costo iniziale dovrebbe essere ridotto di 332.000 rubli. La vita utile residua dopo il riscatto è di 5 anni. L'importo dell'ammortamento mensile dovrebbe essere ridotto a RUB 8.841,67. ((1.048.000 RUB – 517.500 RUB) / 5 anni / 12 mesi).

Con questo approccio, al termine della joint venture di 8 anni, l'intero costo iniziale del bene locato per un importo di 1.048.000 rubli verrà ammortizzato come spese:

RUB 517.500 (RUB 14.375 x 36 mesi) - per il periodo dalla data di inizio dell'ammortamento fino all'acquisto del bene locato;

RUB 530.500 (RUB 8.841,67 x 60 mesi) - entro 5 anni dall'acquisto del bene locato.

Contenuto dell'operazione	Dt	CT	Importo, strofina.

Dalla data di sottoscrizione dell'accordo aggiuntivo al contratto di locazione
INVERSIONE Il costo iniziale del bene locato oggetto di riscatto è stato ridotto	01 sottoconto “Immobilizzazioni ricevute in locazione”	76 sottoconto "Obblighi di noleggio"	332 000,00

Al momento dell'acquisto del bene locato
Il prezzo di riscatto dell'attrezzatura è stato trasferito al locatore	76	51	400 000,00
Il prezzo di riscatto indicato è attribuito alla riduzione del debito verso il locatore	76 sottoconto "Obblighi di noleggio"	76 sottoconto “Calcoli al prezzo di rimborso”	400 000,00
Il bene locato acquistato è incluso nel proprio sistema operativo	01 sottoconto “Immobilizzazioni proprie”	01 sottoconto “Immobilizzazioni ricevute in locazione”	1 048 000,00
Si riflette l'importo dell'ammortamento sulle attrezzature acquistate	02 sottoconto “Ammortamento delle immobilizzazioni ricevute in locazione”	02	517 500,00

Mensile dopo l'acquisto del bene locato fino alla fine della joint venture
Ammortamento maturato su attrezzature noleggiate	20	02 sottoconto “Ammortamento delle proprie immobilizzazioni”	8 841,67

Ecco i pro e i contro dell’approccio 1.

Approccio 2. Attribuire la differenza negli accordi con il locatore ad altri redditi

Con questo approccio dopo l’acquisizione:

la differenza di cui è diminuito l'importo totale dei pagamenti del locatario ai sensi del contratto di leasing (tenendo conto del prezzo di riscatto) viene presa in considerazione come altro reddito. Nella contabilità, ciò si riflette nella registrazione del conto Dt 76, sottoconto “Obblighi di locazione” - conto Kt 91-1;

il costo iniziale delle immobilizzazioni accettate in contabilità, oggetto di locazione, rimane invariato;

Non cambiano né l'importo dell'ammortamento mensile maturato dopo il riacquisto né l'importo dell'ammortamento maturato in precedenza.

Questo approccio si basa sul fatto che il costo delle immobilizzazioni nella contabilità non è soggetto a modifiche. Yu clausola 14 PBU 6/01.

Tuttavia, emergono altre entrate sconosciute, che l'organizzazione è costretta a compensare gradualmente gli ammortamenti gonfiati maturati successivamente.

Va anche qui segnalato che il valore residuo delle attrezzature acquistate, oggetto di leasing, risulta sovrastimato. Di conseguenza, l'importo totale del patrimonio netto dell'organizzazione è sopravvalutato. E pag. 4, 5 dell'Ordinanza, approvato. Con Ordinanza del Ministero delle Finanze del 28 agosto 2014 n. 84n. Nella maggior parte dei casi questo non è critico. Tuttavia, ci sono delle eccezioni.

Ad esempio, se esiste un debito controllato, la determinazione errata dell'importo delle attività nella contabilità può portare a errori nella contabilità fiscale. Ricordiamo che se l'importo del debito controllato di un contribuente è superiore a 3 volte la differenza tra l'importo delle attività e l'importo delle sue passività, allora gli interessi che possono essere riconosciuti nella contabilità fiscale devono essere normalizzati IO pag. 2-5 cucchiai. 269 Codice Fiscale della Federazione Russa.

Pertanto, durante l'ispezione di un'organizzazione che non ha ridotto il valore residuo delle immobilizzazioni acquistate prima del previsto dal locatore, l'ispezione:

ritenuto che vi fosse un errore contabile consistente nel mancato ricalcolo del valore residuo delle immobilizzazioni acquistate anticipatamente;

ha rivelato una sopravvalutazione delle spese non operative prese in considerazione nel calcolo dell'imposta sul reddito a causa del mancato rispetto da parte dell'organizzazione delle condizioni per determinare l'importo massimo degli interessi sul debito controllato;

inoltre valutate l'imposta sul reddito (più di 6 milioni di rubli per 2 anni) e le multe.

Il tribunale arbitrale ha sostenuto l’ispezione, ma la Corte Suprema ha rifiutato di prendere in considerazione il ricorso in cassazione del contribuente UN Risoluzione dell'AS VSO del 21 luglio 2016 n. A10-4521/2015; Determinazione della Corte Suprema del 25 ottobre 2016 n. 302-KG16-13937.

Approccio 3. Formalizziamo la riduzione dell'importo totale dei pagamenti di leasing come sconto

Con questo approccio, la riduzione dell'importo dovuto al locatore in caso di acquisto anticipato del bene locato può essere considerata come uno sconto. E il ragioniere:

adegua il costo originale dell'attrezzatura per l'importo di tale sconto;

adegua gli obblighi di pagamento del leasing;

ricalcola l’importo degli ammortamenti, comprensivo di quello precedentemente maturato (già imputato alle spese del locatario).

Un approccio alternativo per risolvere il problema

Abbiamo considerato solo alcuni possibili approcci. Tuttavia, uno specialista del Ministero delle Finanze ritiene che nessuno di essi sia corretto. Poiché inizialmente il locatario doveva determinare diversamente il costo iniziale del bene locato. Se non avesse commesso un errore nella registrazione del bene locato non ci sarebbero stati problemi con il riacquisto anticipato.

Il costo iniziale del bene locato al momento del suo riscatto

Se il costo iniziale dell'immobilizzazione locata è determinato correttamente in contabilità, non saranno necessari ulteriori aggiustamenti, anche in caso di riscatto anticipato. Le parole "la somma di tutti i pagamenti previsti dall'accordo" non significano che nel riepilogo i pagamenti dovrebbero essere presi in importi nominali. Devono essere compresi nel costo iniziale, tenendo conto delle tempistiche di pagamento di ciascuno di essi, cioè in un valore attualizzato che tenga conto del valore del denaro nel tempo.

La componente di interesse è generalmente rilevata come spesa lungo il periodo di pagamento dei canoni di locazione. Un caso speciale in cui la componente di interesse può essere capitalizzata (cioè inclusa nel costo dell'immobilizzazione) è se le condizioni della PBU 15/2008 sono soddisfatte, cioè l'oggetto è stato affittato non in forma finita, ma in uno che richiede investimenti di capitale per la messa in servizio. Dopo la rilevazione di un'immobilizzazione, quando il suo valore iniziale è già stato formato, entrambi gli oggetti contabili - l'immobilizzazione e i debiti dell'inquilino per i canoni di locazione - vivono ciascuno la propria vita.

L'ulteriore contabilità viene effettuata secondo le modalità prescritte per ciascuno di essi, indipendentemente l'uno dall'altro.

Il riacquisto anticipato di un bene non pregiudica in alcun modo la capacità dell’organizzazione di trarre benefici economici dal bene locato. Dal fatto che ora è diventato suo, sono cambiati solo i diritti di proprietà. Economicamente non è cambiato nulla. La struttura è stata e continua ad essere gestita con le stesse modalità. La vita utile rimane la stessa. Pertanto, non vi è motivo di modificare in alcuna parte la contabilizzazione dell'immobilizzazione acquistata, compreso il suo costo iniziale.

Il riacquisto anticipato può influenzare solo la contabilità dei debiti. A parità di altre condizioni, l'importo pagato in caso di riacquisto anticipato deve essere pari al saldo dei conti debitori per i canoni di locazione in quel momento. In questo caso, questo debito viene cancellato dall'importo di denaro pagato. Se i valori indicati risultano disuguali, la differenza viene applicata ai ricavi o alle spese del periodo in cui è avvenuto il riscatto anticipato.

Se seguiamo questo approccio, basato sui principi degli IFRS, nell'esempio che abbiamo considerato, il locatario doveva determinare il costo iniziale del bene locato non nell'importo nominale di 1.380.000 rubli, ma in modo diverso. La componente degli interessi dovrebbe essere esclusa dall'importo totale delle spese previste dal contratto di leasing.

In generale, risulta che è necessario utilizzare una tecnica simile a quella sancita nel cap. 25 Codice Fiscale della Federazione Russa:

il costo iniziale è determinato dai costi del locatore (come nella contabilità fiscale) + costi aggiuntivi del locatario per la consegna, l'installazione, ecc. (questo non è incluso nella contabilità fiscale - ai fini dell'imposta sugli utili, vengono presi in considerazione i costi aggiuntivi separatamente);

la parte dei canoni di locazione contenente la componente di interessi dovrebbe essere considerata come una spesa autonoma.

Tuttavia, i contabili non sono favorevoli a questo approccio perché:

non è ufficialmente sancito dalle normative contabili russe ed è insolito. E non tutti possono operare liberamente con gli standard internazionali di rendicontazione finanziaria;

Con questo approccio, il costo iniziale del bene locato è inizialmente inferiore rispetto a quello standard. Ciò significa che sono possibili richieste da parte degli ispettori fiscali sulla proprietà. E loro, come i tribunali, non sono affatto forti negli IFRS. E sarà abbastanza difficile per un contabile dimostrare loro che l'importo di tutti i pagamenti previsti dal contratto di leasing dovrebbe essere scontato. Soprattutto considerando il fatto che il Ministero delle Finanze non ha ancora rilasciato un nuovo standard contabile federale per i leasing, né alcuna spiegazione scritta al riguardo.

Pertanto, l'attuale legislazione contabile non stabilisce chiaramente cosa dovrebbe fare il locatario in caso di acquisto anticipato del bene locato presente nel suo bilancio. Pertanto, l'organizzazione dovrà decidere autonomamente se è necessario adeguare il valore residuo del bene locato acquistato prima del previsto.