Se prendiamo in considerazione le disposizioni dell'Ordine del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 17 febbraio 1997. N. 15 "Sulla riflessione nella contabilità delle transazioni nell'ambito di un contratto di leasing", il costo totale della proprietà locata nel bilancio del locatario è legalmente riflesso come parte delle immobilizzazioni (per debito) e delle passività di locazione (per credito) con il corrispondente quota di ammortamento mensile dell'oggetto e cancellazione degli obblighi di locazione tramite canoni di locazione.

Sebbene, a nostro avviso, il costo totale dell'oggetto riflesso in bilancio dovrebbe includere il prezzo di riscatto, anche se è previsto separatamente nel contratto e non è compreso nell'importo totale dei canoni di locazione.

Nel suddetto decreto del Ministero delle finanze della Federazione Russa del 17 febbraio 1997. Il n. 15 non prevede separatamente la procedura di contabilizzazione del prezzo di riscatto.

La posizione della sua contabilità separata è dovuta, a nostro avviso, alle norme generali della legge federale del 29 ottobre 1998. N. 164-FZ "Sul leasing finanziario (leasing)" e PBU 6/01 "Contabilità delle immobilizzazioni" (Ordinanza del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 30 marzo 2001 n. 26n).

In particolare, secondo il comma 1 dell'art. 28 Legge federale, per pagamenti di leasing si intende l'importo totale dei pagamenti previsti dal contratto di leasing per l'intera durata del contratto di leasing, che comprende il rimborso dei costi del locatore associati all'acquisizione e al trasferimento del bene locato al locatario, il rimborso dei costi associati alla fornitura di altri servizi previsti dal contratto di leasing, nonché il reddito del locatore. L'importo totale del contratto di leasing può comprendere il prezzo di riscatto del bene locato se il contratto di leasing prevede il trasferimento della proprietà del bene locato al locatario.

Ai sensi del comma 2 dell'art. 28 Legge federale, l'importo, le modalità di attuazione e la frequenza dei pagamenti di leasing sono determinati dal contratto di leasing, tenendo conto della presente legge federale...

Salvo diversa disposizione del contratto di leasing, l'importo dei canoni di leasing può essere modificato previo accordo delle parti entro i termini previsti dal presente contratto, ma non più di una volta ogni tre mesi.

Pertanto, in conformità con la legge federale, è possibile che il prezzo di riscatto non sia incluso nell'importo dei canoni mensili di locazione. Ma in ogni caso il prezzo di riscatto è compreso nell'importo totale del contratto di leasing pagato dal locatario al locatore.

In conformità con la clausola 8 della PBU 6/01, Il costo iniziale delle immobilizzazioni acquisite a pagamento è riconosciuto come l'importo dei costi effettivi dell'organizzazione per l'acquisizione, la costruzione e la produzione, ad eccezione dell'imposta sul valore aggiunto e di altre imposte rimborsabili (ad eccezione dei casi previsti dalla legislazione russa Federazione).

I costi effettivi per l’acquisizione, la costruzione e la produzione delle immobilizzazioni sono:

gli importi pagati in conformità al contratto al fornitore (venditore), nonché gli importi pagati per la consegna dell'oggetto e per portarlo in condizioni adatte all'uso….

Il prezzo di acquisto del bene locato è l'importo pagato al fornitore in conformità con l'accordo e, quindi, è incluso nel costo iniziale del bene immobilizzato.

Secondo la clausola 14 della PBU 6/01, il valore delle immobilizzazioni in cui sono accettate per la contabilità non è soggetto a modifiche, tranne nei casi stabiliti da questa e da altre disposizioni (standard) di contabilità.

Le variazioni del costo iniziale delle immobilizzazioni, in cui sono accettate per la contabilità, sono consentite in caso di completamento, attrezzature aggiuntive, ricostruzione, ammodernamento, liquidazione parziale e rivalutazione delle immobilizzazioni.

Non vi è motivo di aumentare il costo del bene locato da parte del locatario dell'importo del prezzo di riscatto al momento dell'acquisto del bene locato.

Secondo la clausola 29 della PBU 6/01, il costo di un elemento delle immobilizzazioni che viene ritirato o che non è in grado di apportare benefici economici (reddito) all'organizzazione in futuro è soggetto a cancellazione dalla contabilità.

La dismissione di un elemento dell'immobilizzazione avviene in caso di: vendita; cessazione dell'uso per usura morale o fisica; liquidazione in caso di incidente, calamità naturale e altra situazione di emergenza; trasferimenti sotto forma di contributo al capitale (azionario) autorizzato di un'altra organizzazione, un fondo comune di investimento; cessioni in forza di un contratto di scambio, donazione; apportare contributi nell'ambito di un accordo di joint venture; identificare carenze o danni ai beni durante il loro inventario; liquidazione parziale durante i lavori di ricostruzione; in altri casi.

In conformità con la clausola 31 della PBU 6/01, i ricavi e le spese derivanti dalla cancellazione delle immobilizzazioni dalla contabilità si riflettono nella contabilità nel periodo di riferimento a cui si riferiscono. I ricavi e le spese derivanti dalla cancellazione di immobilizzazioni dalla contabilità sono soggetti ad accredito nel conto profitti e perdite come altri ricavi e spese.

Contabilità dei costi, relativi alla vendita, allo smaltimento e ad altre cancellazioni di immobilizzazioni e altri beni diversi dai contanti (esclusa la valuta estera), beni, prodotti, Tra le altre spese è prevista anche la clausola 11 della PBU 10/99 “Spese dell'organizzazione” (Ordinanza del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 6 maggio 1999 n. 33n).

Pertanto, dopo aver concluso accordi sul trasferimento del debito e un accordo sul trasferimento di diritti e obblighi, al momento dell'effettivo trasferimento dell'oggetto locato a un nuovo locatario, è necessario riflettere la cessione dell'oggetto locato.

Poiché, secondo i termini degli accordi, tutti gli obblighi non rimborsati dal vecchio locatario vengono rimborsati dal locatario direttamente al locatore, il vecchio locatario dovrebbe registrare la cancellazione di tutti gli obblighi in sospeso entro il momento degli accordi sul trasferimento di il debito e il trasferimento degli obblighi sono conclusi. Le transazioni corrispondenti devono riflettersi nella contabilità utilizzando il conto 91 "Altri ricavi e spese".

Il locatario LLC ha noleggiato l'auto. Può essere ceduto con un contratto di leasing al prezzo di acquisto (1000 rubli)? Le autorità fiscali controlleranno il valore di mercato di tale vendita e se la transazione sarà nulla?

Risposta

Sì, è possibile sostituire le parti di un contratto di leasing. Ciò richiede il consenso sia del locatore che del locatario.

Per impostazione predefinita, il valore del prezzo di un accordo per sostituire una parte in un contratto può essere qualsiasi. Se le parti dell'accordo sono persone interdipendenti (clausola 1 dell'articolo 105.3 e clausola 1 dell'articolo 105.14 del Codice fiscale della Federazione Russa), la transazione ricadrà sotto quelle controllate. Cioè, il Servizio fiscale federale avrà motivo di addebitare costi aggiuntivi, ma non di riconoscere la transazione come nulla.

La logica di questa posizione è riportata di seguito nei materiali del "Sistema Avvocato" .

Nuovo istituto giuridico - trasferimento del contratto

Nel Codice Civile della Federazione Russa è stato introdotto un nuovo articolo che stabilisce le regole per il trasferimento di un contratto (articolo 392.3 del Codice Civile della Federazione Russa).

Per trasferimento di un contratto si intende il trasferimento da parte di una parte di una transazione di tutti i suoi diritti e obblighi derivanti da tale transazione a un'altra persona.

In questo caso si applicano contestualmente le norme sulla cessione del debito e sulla cessione dei crediti nella parte pertinente.*

“Nella legislazione fiscale, la determinazione del prezzo di mercato dipende dal fatto che l'operazione sia riconosciuta come controllata o meno. Se una transazione viene effettuata tra persone non interdipendenti, ai fini fiscali il prezzo del contratto viene riconosciuto come il prezzo di mercato (clausola 1 dell'articolo 105.3 e clausola 1 dell'articolo 105.14 del Codice fiscale della Federazione Russa).* La conformità di i prezzi utilizzati nelle transazioni con il livello di mercato sono controllati dai rappresentanti del servizio fiscale durante controlli speciali. Durante le ispezioni di routine, gli ispettori possono anche effettuare tale controllo se il calcolo di una particolare imposta richiede l'uso di un indicatore del prezzo di mercato.

Il prezzo contrattuale applicato in una transazione controllata è riconosciuto come prezzo di mercato:

 se corrisponde al livello dei prezzi regolati dallo Stato o è concordato con il Servizio federale antimonopolio della Russia (tenendo conto delle caratteristiche specificate nell'articolo 105.4 del Codice fiscale della Federazione Russa);

 se corrisponde al prezzo determinato da un perito indipendente (nelle operazioni in cui è richiesta una perizia);

 se è stabilito in conformità con l'accordo sui prezzi concluso con il Servizio fiscale federale della Russia;

 se è stabilito in conformità con le regole speciali per la determinazione dei prezzi a fini fiscali, previste nei capitoli separati della Parte 2 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Ad esempio, per il calcolo dell'imposta sul reddito, il prezzo di mercato dei titoli è il prezzo determinato ai sensi dell'articolo 280 del Codice fiscale della Federazione Russa (lettera del Ministero delle Finanze russo del 29 agosto 2012 n. 03-03- 01/06/436);

 se l'operazione viene conclusa sulla base dei risultati delle negoziazioni in borsa.

Questa procedura deriva dalle disposizioni dei paragrafi 1, 3, 8-12 dell'articolo 105.3 del Codice fiscale della Federazione Russa.

"Dopo aver valutato collettivamente le prove presentate nel fascicolo, la corte d'appello è giunta alla ragionevole conclusione che la sostituzione del locatario ai sensi del contratto del 21 gennaio 2008 non comporta conseguenze legali per il locatore sotto forma di reiterato adempimento degli obblighi obbligo di trasferimento del bene locato; l'obbligo del locatario originario di trasferire l'oggetto locato al nuovo locatario deriva dall'essenza dell'operazione di trasferimento del debito e di cessione dei crediti ai sensi del contratto di leasing; la violazione da parte di terzi dei diritti della SNPK Alex LLC non costituisce motivo per riconoscere la mancanza di obblighi di pagamento del leasing da parte di quest'ultima ai sensi del contratto di leasing."

LA. Elina, economista-contabile

Diamo l'oggetto noleggiato per il noleggio

Contabilità fiscale per il locatario nell'ultimo mese di utilizzo dell'immobile locato

Un contratto di leasing viene solitamente concluso per diversi anni. Tuttavia, i piani o le capacità del locatario potrebbero cambiare: l'attrezzatura non sarà più necessaria o i canoni di leasing diventeranno troppo alti. È possibile rescindere il contratto di leasing, ma questo è spesso irto del pagamento di una penale o di altre perdite. Pertanto, è meglio trovare un sostituto - stipulare un contratto/accordo di rilocazione, in base al quale un'altra società diventerà locataria (si verificherà un cambio di parte nel contratto di locazione originale). Naturalmente, se il locatore accetta tale sostituzione clausola 2 art. 615, comma 1, art. 389, par. 1, 2 cucchiai. 391, art. 392.3 Codice Civile della Federazione Russa; comma 1 art. 18 della legge del 29 ottobre 1998 n. 164-FZ.

Dopo che si è verificato un cambio di locatario, sorgono problemi contabili. Considereremo le caratteristiche della contabilità fiscale “redditizia” delle operazioni dell'ex locatario se il bene locato fosse preso in considerazione nel suo bilancio.

Ci occupiamo di anticipi al locatore

Spesso il locatario trasferisce al locatore, oltre ai pagamenti per l'utilizzo del bene locato, anche degli acconti.

Se l'importo dell'anticipo non viene contabilizzato alla data del cambio del locatario (cioè alla data della firma del contratto/accordo di liberazione), è necessario decidere cosa fare con questo importo. Secondo i termini del contratto di rilocazione, il nuovo locatario diventa responsabile nei confronti del locatore: gli vengono trasferiti non solo tutti gli obblighi, ma anche tutti i diritti derivanti dal contratto di locazione. Pertanto, il locatario originario non può pretendere che il locatore restituisca l'anticipo; ha trasferito anche questo diritto al nuovo locatario; Puoi ricevere questo denaro dal nuovo locatario se ciò è stato concordato nel contratto.

Imposta sul reddito. Il locatario originario deve includere nel proprio reddito gli importi dovuti da ricevere dal nuovo locatario comma 1 art. 249 Codice Fiscale della Federazione Russa.

Spesso, al nuovo locatario verrà addebitata una tariffa di riassunzione o una tariffa di noleggio/leasing. In alcuni casi, è previsto che copra tutti i costi del locatario originario, compreso il pagamento anticipato versato al locatore. Negli altri casi, il denaro destinato a rimborsare l'anticipo trasferito al locatore dovrà essere trasferito dal nuovo locatario separatamente dal canone di nuova locazione. In ogni caso, tutto il denaro che ti è dovuto (ad eccezione dell'IVA) deve essere preso in considerazione nel reddito.

In questo caso, l'importo dell'anticipo, ridotto dell'IVA, i cui diritti sono ceduti al nuovo locatario, può essere preso in considerazione nelle spese fiscali.

DA FONTI AUTENTICHE

Consigliere di Stato della Federazione Russa, 2a classe, Ph.D. N.

“ Ai fini del calcolo dell’imposta sul reddito, il pagamento previsto dal contratto di locazione per il bene locato (IVA esclusa) è riconosciuto come reddito dalla vendita alla data della firma del contratto riassunzione comma 1 art. 248, comma 1, art. 249, comma 3 dell'art. 271 Codice Fiscale della Federazione Russa.

Ai fini dell'imposta sugli utili, le operazioni relative al rimborso dell'anticipo versato al locatore tra il vecchio e il nuovo locatario vengono prese in considerazione secondo le modalità stabilite per le operazioni di cessione di un credito. In questo caso, il creditore può ridurre il reddito ricevuto dalle spese di acquisizione del diritto di credito. clausola 2 art. 279 Codice Fiscale della Federazione Russa.

Alla data della sottoscrizione del contratto di rilocazione, l'originario locatario rileva a conto economico l'importo ricevuto dal nuovo locatario a titolo di rimborso dell'anticipo. E le spese tengono conto dell’importo dell’anticipo stesso (Iva esclusa).”

Cosa fare se l'importo da ricevere dal nuovo locatario non copre interamente l'importo dell'anticipo trasferito al locatore?

DA FONTI AUTENTICHE

“Il contribuente ha il diritto di ridurre il reddito ricevuto dalla vendita del diritto di credito dell'importo delle spese per l'acquisizione del diritto specificato di rivendicare il debito. Quando si esercita un diritto di proprietà, che rappresenta il diritto di reclamare un debito, la base imponibile è determinata tenendo conto delle disposizioni dell'art. 279 Codice Fiscale della Federazione Russa sost. 2.1 comma 1 art. 268 Codice Fiscale della Federazione Russa.

La differenza negativa tra il reddito ricevuto dalla vendita del diritto di reclamare un debito e l'importo delle spese per l'acquisizione del diritto specificato di reclamare un debito, compreso il prezzo di acquisto di questo diritto di proprietà e i costi associati alla sua acquisizione e vendita, è rilevata come perdita nell'ambito dell'operazione di cessione del diritto a reclamare un debito, di cui si è tenuto conto nella formazione della base imponibile per l'imposta sul reddito delle società sost. 2.1 comma 1 art. 268; clausola 2 art. 279 Codice Fiscale della Federazione Russa; Lettera del Servizio fiscale federale dell'11 novembre 2011 n. ED-4-3/18881@.

Se il locatario originario, ai sensi del contratto di rilocazione, deve ricevere dal nuovo locatario un importo inferiore all'importo dell'anticipo al locatore, i cui diritti vengono trasferiti ai sensi del contratto di rilocazione, allora:

l'importo dell'anticipo al locatore può essere interamente preso in considerazione nelle spese nel calcolo dell'imposta sul reddito;

l'importo della perdita risultante da tale operazione viene pienamente preso in considerazione nel calcolo della base imponibile.

I.V.A. Non dimenticare che gli importi dovuti al pagamento da parte del nuovo locatario devono essere soggetti ad IVA sost. 1 comma 1 art. 146, comma 5 dell'art. 155, comma 1, art. 154 Codice Fiscale della Federazione Russa. Quindi è necessario emettere fattura al nuovo locatario.

Inoltre, la base IVA dovrebbe essere determinata alla data della firma del contratto di rilocazione clausola 8 art. 167 Codice Fiscale della Federazione Russa; Arte. 389 Codice Civile della Federazione Russa; Lettera del Servizio fiscale federale del 01.08.2011 n. ED-4-3/12444@.

Qui sorge un'altra domanda: è necessario ripristinare l'IVA dall'acconto al locatore, precedentemente accettata in detrazione? Ricordiamo che è necessario ripristinare l'Iva sugli acconti sost. 3 pag.3 art. 170 Codice Fiscale della Federazione Russa:

<или>nel periodo in cui gli importi dell'IVA sui beni acquistati (lavori, servizi) sono soggetti a detrazione;
<или>nel periodo in cui sono state modificate le condizioni ovvero è stato risolto il contratto e è stato restituito l’anticipo.

Nel nostro caso il locatore non restituisce l'acconto. Pertanto, non è necessario ripristinare l'imposta dal pagamento anticipato.

DA FONTI AUTENTICHE

Consigliere del Servizio Civile Statale della Federazione Russa, 2a classe

“Quando il locatario trasferisce i diritti derivanti da un contratto di leasing a un nuovo locatario, vengono trasferiti i diritti di proprietà, che sono soggetti a IVA sost. 1 comma 1 art. 146 Codice Fiscale della Federazione Russa. Poiché le specificità della determinazione della base imponibile in questi casi nel cap. 21 del Codice Fiscale della Federazione Russa non è stabilito, la base imponibile è determinata in modo generale - come il valore dei diritti di proprietà trasferiti, calcolato sulla base del prezzo contrattuale senza IVA inclusa comma 1 art. 153, comma 1, art. 154, comma 5 dell'art. 155 Codice Fiscale della Federazione Russa.

Pertanto, il locatario originario deve includere nella base IVA l'intero valore dei diritti trasferiti.

Se i diritti sull'anticipo trasferiti al locatore dal locatario originario vengono trasferiti al nuovo locatario, quest'ultimo non ripristina l'IVA su tale anticipo a partire dalla data del trasferimento del diritto di proprietà. Dopotutto, le condizioni in base alle quali è richiesto tale ripristino non sono soddisfatte. sost. 3 pag.3 art. 170 Codice Fiscale della Federazione Russa” .

Controllo delle quote di ammortamento

Tutte le spese fiscali devono essere reali ed economicamente giustificate. Inoltre, la loro reiterata inclusione nella base imponibile è inaccettabile. pag. 1, 5 cucchiai. 252 Codice Fiscale della Federazione Russa. In caso di rescissione anticipata di un contratto di leasing è particolarmente importante tenere conto di questa regola.

Pertanto, per l'intera durata del contratto di leasing, mentre la tua organizzazione era ancora locataria, puoi riconoscere come spese complete l'importo pari all'importo dei canoni di locazione correnti al locatore. Naturalmente, ad eccezione di quella parte che dovrebbe essere presa in considerazione come anticipo.

Spesso il contratto di locazione prevede una condizione per l'acquisto dell'immobile da parte del locatario. A volte il prezzo di riscatto viene pagato dal locatario in modo uniforme, mensilmente, come parte dei pagamenti del contratto di locazione. In questo caso, la parte destinata al pagamento

il prezzo di riscatto costituirà il costo iniziale del bene locato dopo il suo riscatto. Può essere riconosciuto come costo solo alla fine del contratto di leasing - tramite ammortamento o in un momento (se il precedente bene locato non è contabilizzato come attività immobilizzata) Lettere del Ministero delle Finanze del 06/02/2010 n. 03-03-06/1/368; Servizio fiscale federale del 26 maggio 2010 n. ШС-37-3/2514@; Servizio fiscale federale di Mosca del 16 maggio 2011 n. 16-15/047456@.

Pertanto è più prudente non includere tra le spese del locatario i pagamenti di riscatto pagati nel corso della durata del contratto di leasing.

Poiché il bene locato era nel bilancio del locatario, l'organizzazione aveva il diritto di calcolare l'ammortamento. E i pagamenti correnti del leasing potrebbero essere presi in considerazione come spesa indipendente solo se superassero l'ammortamento maturato in un determinato mese sost. 10 pag.1 art. 264 Codice Fiscale della Federazione Russa.

Ricordiamo che il valore fiscale iniziale del bene locato, in base al quale calcolare l'ammortamento, è determinato come somma dei costi effettivi locatore per l'acquisto di questa immobilizzazione, anche se è presa in considerazione nel bilancio del locatario comma 1 art. 257 Codice Fiscale della Federazione Russa;. L'importo totale dei canoni di locazione è superiore al costo originario del bene locato. Tuttavia, il locatario può applicare un apposito coefficiente di ammortamento non superiore a 3 (che dovrà essere sancito nel principio contabile ai fini fiscali) se il bene locato appartiene al 4°-10° gruppo di ammortamento. sost. 1 punto 2 art. 259.3 Codice Fiscale della Federazione Russa. Ed è proprio l'ammortamento accelerato che può portare al fatto che in caso di uscita anticipata dal contratto di leasing, la contabilità fiscale del locatario cancellerà come spese più dei pagamenti di leasing correnti maturati secondo il loro programma.

Nonostante l'ammortamento sia stato calcolato correttamente, in caso di risoluzione anticipata del contratto di leasing o (nel nostro caso) di cambio locatario, dovrai:

<или>ridurre le spese sotto forma di ammortamento maturato per l'importo dell'ammortamento in eccesso rispetto ai canoni di locazione correnti;
<или>includere questo importo nel reddito.

Pertanto, calcola quanto è stato incluso nelle spese durante il contratto di locazione e quanti pagamenti di locazione correnti sono stati effettivamente maturati secondo i termini del contratto. Naturalmente, seguendo l'opzione della contabilità sicura, prendiamo in considerazione solo la parte dei canoni di locazione che non comprende il prezzo di acquisto.

Se vengono riconosciute spese superiori ai pagamenti correnti maturati al locatore, ripristinare la differenza utilizzando uno dei metodi sopra indicati.

Questa differenza viene calcolata utilizzando la seguente formula.

Non è necessario presentare dichiarazioni aggiornate per i periodi precedenti: tutto era precedentemente calcolato correttamente.

Esempio. Contabilizzazione da parte del locatario delle spese sotto forma di ammortamenti e pagamenti correnti

/ condizione / Il costo iniziale del noleggio dell'attrezzatura nella contabilità fiscale è di RUB 300.000. Secondo i termini del contratto di leasing, il locatario, la società A, deve pagare 6.250 rubli al mese per 6 anni (la durata del contratto di leasing e la vita utile dell'attrezzatura). IVA esclusa. L'importo totale dei canoni di leasing, IVA esclusa, è di RUB 450.000.

La società A registra il bene locato nel proprio bilancio e calcola l'ammortamento tenendo conto di uno speciale fattore crescente pari a 3. L'importo dell'ammortamento mensile è di 12.500 rubli. (300.000 RUB / 6 anni / 12 mesi x 3).

Il bene locato è ammortizzato in 11 mesi.

/soluzione/ Durante gli 11 mesi del contratto di locazione con la società A:

Nelle spese vengono prese in considerazione le spese di ammortamento per un importo totale di 137.500 rubli. (RUB 12.500 x 11 mesi);
secondo i termini del contratto di leasing, l'importo dei pagamenti correnti ammontava a 68.750 rubli. (6.250 RUB x 11 mesi). Che è due volte inferiore all'importo dell'ammortamento maturato. I canoni correnti di locazione non sono stati presi in considerazione come spese indipendenti.

Qualora venga concluso un accordo di riassunzione, la Società A dovrà ripristinare parte delle spese precedentemente riconosciute in contabilità fiscale.

Se gli ammortamenti mensili fossero inferiori o uguali ai pagamenti correnti, non sarà necessario ripristinare nulla.

Spese del locatario originario nel mese di riassunzione

Ammortamenti e pagamenti correnti. Alcuni locatari hanno una domanda: dovrebbero addebitare l'ammortamento per l'ultimo mese del contratto di locazione oppure no? Ed è ancora possibile applicare il coefficiente speciale di leasing?

Di norma l'ammortamento cessa a partire dal mese successivo a quello di dismissione delle immobilizzazioni. clausola 5 art. 259.1 Codice Fiscale della Federazione Russa. Di conseguenza, il locatario può addebitare l'ammortamento anche nel mese in cui trasferisce il bene locato al suo successore, il nuovo locatario.

E non ci sono restrizioni sull'uso del coefficiente di leasing nell'ultimo mese Delibera dell'AS UO del 29 giugno 2015 n. F09-4307/15.

DA FONTI AUTENTICHE

“I contribuenti hanno il diritto di applicare un coefficiente speciale (ma non superiore a 3) all'aliquota di ammortamento di base in relazione alle immobilizzazioni ammortizzabili oggetto di un contratto di leasing (se non appartengono ai gruppi di ammortamento 1-3) sost. 1 punto 2 art. 259.3 Codice Fiscale della Federazione Russa.

Pertanto, nel calcolo dell'ammortamento nel mese di trasferimento del bene locato a un nuovo locatario, il locatario originario ha il diritto di applicare uno speciale coefficiente a clausola 5 art. 259.1 Codice Fiscale della Federazione Russa” .

Consigliere di Stato della Federazione Russa, 2a classe, Ph.D. N.

Tuttavia, come abbiamo già detto, l'importo delle spese di cui il locatario può prendere in considerazione nel calcolo dell'imposta sul reddito per l'intera durata del contratto di leasing è limitato all'importo dei pagamenti di leasing correnti. E se l'ammortamento precedentemente maturato è maggiore dell'importo totale dei pagamenti correnti, non ha senso tenere conto di nulla nelle spese del mese di riassunzione. Dovrai comunque recuperare le spese. Quindi, se nell'esempio sopra riportato il contratto di rilocazione è stato concluso nel 12° mese, l'ultimo giorno del 12° mese del contratto di leasing:

l'importo dei canoni di leasing correnti dovuti dalla società A al locatore sarà di 75.000 rubli per 12 mesi;
se non accumuli ammortamenti nel mese di riassunzione, dovrai ripristinare le spese per un importo di 62.500 rubli. - la differenza tra l'importo delle quote di ammortamento per 11 mesi e i pagamenti correnti per 12 mesi (137.500 rubli - 75.000 rubli);
se calcoli l'ammortamento per il 12 ° mese con un coefficiente di 3 nello stesso importo - 12.500 rubli, dovrai ripristinare le spese per un importo di 75.000 rubli. ((137.500 rub. + 12.500 rub.) – 75.000 rub.);
se calcoli l'ammortamento per il 12° mese senza il fattore 3 per un importo di 4.167 rubli, dovrai recuperare 66.667 rubli. ((137.500 RUB + 4.167 RUB) – 75.000 RUB).

In qualsiasi opzione, la base imponibile sul reddito nel mese di riassunzione dopo aver adeguato le spese dovrebbe aumentare di 62.500 rubli.

Spese sottoscritte associate all'ottenimento del bene locato. Come abbiamo già detto, il costo iniziale del bene locato si forma sulla base delle informazioni fornite dal locatore sui suoi costi. Ma il locatario potrebbe avere le proprie spese, ad esempio quelle legate alla consegna del bene locato e al suo ripristino. Non possono essere presi in considerazione nel costo iniziale. Il Ministero delle Finanze raccomanda di riconoscere tali spese in modo uniforme per tutta la durata del contratto di leasing. parà. 3 pag.1 art. 272 Codice Fiscale della Federazione Russa; Lettera del Ministero delle Finanze del 02/03/2012 n. 03-03-06/1/64.

In caso di riacquisto anticipato, il locatario può contemporaneamente tenere conto nella base “redditizia” della parte delle spese non contabilizzate per la consegna dell'oggetto e per riportarlo in condizioni idonee all'uso. Lettera del Ministero delle Finanze del 02/01/2011 n. 03-03-06/1/49. Sembrerebbe logico fare lo stesso nel caso della sottoscrizione di un contratto di locazione. Tuttavia, non tutto è così semplice.

DA FONTI AUTENTICHE

“ I costi sostenuti dal locatario originario per la consegna del bene locato e per riportarlo in condizioni di funzionamento possono essere presi in considerazione nella determinazione della base imponibile dell'imposta sul reddito solo se vengono rimborsati dal nuovo locatario. Altrimenti, possono essere considerati come spese sotto forma di costo di beni trasferiti a titolo gratuito (lavori, servizi, diritti reali), che non riducono la base imponibile sulla base della clausola 16 dell'art. 270 Codice Fiscale della Federazione Russa.

Ad esempio, il locatario originale ha noleggiato un'auto per 3.000.000 di rubli e ha pagato 200.000 rubli per portarla da Mosca a Khabarovsk. Forse l'auto è stata noleggiata per un po 'di tempo: in questo caso, durante il periodo di validità del contratto, tiene conto sia dei canoni di locazione che dei costi di consegna di questa vettura in parti uguali, calcolati in base alla durata del contratto. Dopo un po ', il bene locato viene riaffittato da un nuovo locatario e riceve 3.000.000 di rubli. Tuttavia, i costi reali del locatario originale ammontano a RUB 3.200.000. Si scopre che ha speso 200.000 rubli, che nessuno gli compensa e, dal punto di vista del codice fiscale, si tratta di un trasferimento gratuito.

Esistono diversi punti di vista sulla questione della contabilizzazione della parte non scritta delle spese di consegna. Sono più vicino alla posizione secondo cui il vecchio locatario può tener conto di tali costi solo per la parte che viene compensata dal nuovo locatario. Oppure se tale compenso non è previsto nel contratto, non ne tiene conto”.

Consigliere di Stato della Federazione Russa, 2a classe, Ph.D. N.

Nella contabilità fiscale del locatario che ha stipulato un contratto di rilocazione con un nuovo locatario, il valore residuo del bene locato non può essere preso in considerazione come spesa. Dopotutto, il proprietario dell'immobile era e rimane il locatore comma 1 art. 11 della legge del 29 ottobre 1998 n. 164-FZ.

Il locatario accredita sempre l'immobile locato in bilancio per l'importo totale dei pagamenti previsti dal contratto di leasing per l'intera durata del contratto di leasing, IVA esclusa. Per il nuovo locatario, l'importo totale previsto dal contratto di leasing è l'importo che lui (il nuovo locatario) è tenuto a pagare al locatore.

Cablaggio generato:

Dt 20.01 (o altro conto di contabilità dei costi) Kt 76. accordi con il vecchio locatario - riflette il debito del nuovo locatario nei confronti del vecchio per l'ottenimento dei diritti previsti dal contratto di leasing (se tale debito è sorto previo accordo delle parti). Dt 19 Kt 76. accordi con il vecchio locatario - si riflette l'importo dell'IVA presentato dal vecchio locatario (se presente). Dt 08.04 Kt 76. obblighi di locazione - riflette il costo delle immobilizzazioni ricevute in base a un contratto di leasing. Dt 19.01 Kt 76. Obblighi di locazione - IVA imputata secondo i documenti primari. Dt 01.01 Kt 08.04 - il bene delle immobilizzazioni ricevuto in base al contratto di leasing è accettato per la contabilità. Dt 76. obblighi di leasing Kt 76. debito sui pagamenti di leasing - il pagamento corrente ai sensi del contratto di leasing è maturato. Dt 20.01 (altro conto di costo) Kt 02.01 - l'ammortamento è stato accantonato sulle immobilizzazioni ricevute in locazione. Dt68.02 Kt 19.01 - la parte dell'IVA corrispondente al pagamento maturato è stata presentata in detrazione. Dt 76. debito sui pagamenti di leasing Kt 51: il pagamento previsto dal contratto di leasing viene trasferito.

Contabilità fiscale

Il nuovo locatario accetta ai fini fiscali il bene locato al suo valore residuo, determinato secondo i dati contabili fiscali del locatario originario (o del locatore, se prima del cambio di locatario l'immobile era iscritto nello stato patrimoniale del locatore).

Il valore contabile residuo formato dal vecchio locatario non viene tenuto in alcun modo conto nella contabilità del nuovo locatario.

È possibile ottenere consigli sulla conclusione di un contratto di leasing, nonché saperne di più sulle conseguenze fiscali per il locatore e il locatario nell'elenco "Contratti" nella sezione "Supporto legale" di ITS

Puoi conoscere esempi numerici sulla contabilità dei pagamenti di leasing e sulla contabilità delle transazioni quando il locatario cambia nella directory "Leasing" nella sezione "Contabilità e contabilità fiscale" su ITS

Il riflesso dell'operazione di restituzione del bene locato nella contabilità del locatario dipende dal cui bilancio è elencato:

Ciò consegue dalla sezione III delle istruzioni approvate con ordinanza del Ministero delle Finanze russo del 17 febbraio 1997 n. 15. Questo documento può essere utilizzato nella misura in cui non contraddice successivi atti normativi normativi in materia contabile (lettera del Ministero delle Finanze della Russia del 3 luglio 2007 n. 07-05-06/180).

Immobile iscritto nel bilancio del locatore

Nella contabilità, gli immobili in locazione che rimangono nel bilancio del locatore vengono presi in considerazione nel conto patrimoniale 001 "Immobilizzazioni in leasing".

Completare l'operazione di restituzione dell'immobile locato utilizzando la seguente voce:

Credito 001
– l'immobile ricevuto in locazione viene cancellato fuori bilancio in occasione della sua restituzione al locatore.

Ciò è affermato nel paragrafo 1 del paragrafo 10 delle istruzioni approvate con ordinanza del Ministero delle Finanze russo del 17 febbraio 1997 n. 15.

Un esempio di rappresentazione del rendimento del bene locato nella contabilità del locatario. L'immobile è iscritto nello stato patrimoniale del locatore

A causa della scadenza del contratto, LLC “Production Company “Master”” restituisce l'attrezzatura noleggiata al locatore.

Il bene locato è stato ricevuto nel gennaio 2010 per un periodo di 5 anni (60 mesi). Il costo della proprietà è di 967.000 rubli. (IVA inclusa – RUB 147.508). L'importo totale dei pagamenti di leasing per l'intero periodo di leasing è di RUB 1.300.000. (IVA inclusa - 198.305 rubli) Il locatario ha effettuato i pagamenti mensili secondo il programma in rate uguali di 21.667 rubli. (1.300.000 RUB: 60 mesi), IVA inclusa per un importo di 3.305 RUB. (198.305 RUB: 60 mesi).

Secondo i termini del contratto, l'attrezzatura in leasing è nel bilancio del locatore.

Nel mese di gennaio 2010 la locataria ha effettuato in contabilità le seguenti registrazioni:

Addebito 001
– 819.492 rubli. (967.000 rubli – 147.508 rubli) – riflette il costo del bene locato specificato nel contratto nell'importo dei costi per l'acquisizione della proprietà da parte del locatore;

Addebitare 20 Accreditare 60
– 18.362 rubli. (21.667 RUB – 3.305 RUB) – canone di locazione maturato per gennaio;

Addebitare 19 Accreditare 60
– 3305 rubli. – viene presa in considerazione l'IVA a monte sui servizi di leasing per il mese di gennaio;

– 3305 rubli. – presentato per la detrazione dell'IVA a monte sui servizi di leasing per il mese di gennaio;

Addebitare 60 Accreditare 51
– 21.667 rubli. – è elencato il canone di locazione per gennaio.

Mensile da febbraio 2010 a dicembre 2014:

Addebitare 20 Accreditare 60
– 18.362 rubli. (21.667 RUB – 3.305 RUB) – canone di locazione maturato per il mese corrispondente;

Addebitare 19 Accreditare 60
– 3305 rubli. – viene presa in considerazione l'IVA a monte sui servizi di leasing per il mese corrispondente;

Addebitare 68 sottoconto “Calcolo IVA” Accredito 19

Addebitare 60 Accreditare 51
– 21.667 rubli. – viene elencato il pagamento del leasing per il mese.

Nel dicembre 2014:

Credito 001
– 819.492 rubli. – l'immobile ricevuto in leasing viene svalutato.

Immobile presente nel bilancio del locatario

L'immobile locato, che secondo l'accordo viene trasferito al saldo del locatario, è considerato un'immobilizzazione.

Durante la durata del contratto, il locatario doveva addebitare l'ammortamento del bene locato iscritto nel suo bilancio. Per maggiori informazioni sulla procedura di calcolo dell'ammortamento cfr Come può un locatario riflettere i pagamenti del leasing nella contabilità? .

La procedura per la registrazione dell'operazione di restituzione dell'immobile locato nel bilancio del locatore contiene il paragrafo 10 delle istruzioni approvate con l'ordinanza n. 15 del Ministero delle finanze russo del 17 febbraio 1997. Tuttavia, può essere utilizzata solo nella misura in cui ciò non contraddice il vigente piano dei conti e le istruzioni per la sua applicazione.

Al momento della restituzione del bene locato, il locatario cancella il suo valore residuo dalla contabilità (clausola 29 della PBU 6/01). Allo stesso tempo, il locatario deve riflettere la cessazione dei restanti obblighi nei confronti del locatore maturati al momento del ricevimento della proprietà. Nel corso della durata del contratto tali obbligazioni venivano rimborsate al momento dell'ammortamento.

Per contabilizzare la cessione del bene locato, è consentito aprire un sottoconto separato “Smaltimento di immobilizzazioni ricevute in locazione” al conto 01. Questa procedura segue dalle Istruzioni per il piano dei conti (conto 01).

A partire dal mese successivo a quello di restituzione del bene locato, cessa la maturazione degli ammortamenti (clausola 22 della PBU 6/01).

Situazione: Come riflettere la restituzione dell'immobile al locatore in contabilità? Secondo l'accordo, il bene locato figurava nel bilancio del locatario.

Riflettere la restituzione della proprietà affittata senza utilizzare i rendiconti finanziari.

Ciò è dovuto al fatto che al momento della restituzione del bene locato non avviene alcuna vendita. Pertanto, le entrate e le spese associate alla cessione di questo immobile non sono formate nella contabilità del locatario (clausola 2 della PBU 9/99, clausola 2 della PBU 10/99).

Tuttavia, questa procedura non è direttamente sancita dalla normativa contabile. Inoltre, secondo il paragrafo 10 delle istruzioni approvate con ordinanza del Ministero delle Finanze russo del 17 febbraio 1997 n. 15, per riflettere la restituzione del bene locato, è stato cancellato il conto 47 “Vendite e altre dismissioni di immobilizzazioni” dovrebbe essere usato. Pertanto, in pratica, le organizzazioni utilizzano varie opzioni per contabilizzare la restituzione del bene locato nel bilancio del locatore. Compreso procedura generale per la cessione delle immobilizzazioni . Ma in spiegazioni private, gli specialisti del Ministero delle finanze russo sottolineano che non è corretto riflettere la restituzione degli immobili affittati utilizzando i conti della performance finanziaria.

L’operazione di rientro nello stato patrimoniale del locatore può riflettersi come segue:

– gli ammortamenti maturati durante il periodo di utilizzo del bene locato sono stati rimborsati;

Sottoconto dell'addebito 76 “Costo del bene locato” Sottoconto dell'accredito 01 “Immobilizzazioni ricevute in locazione”
– gli immobili ricevuti in locazione vengono cancellati dal registro (al valore residuo).

La procedura descritta corrisponde a quanto previsto dal vigente Piano dei Conti (Istruzioni per il Piano dei Conti - conti 01, 02).

Un esempio di come riflettere nella contabilità del locatario la restituzione del bene locato al locatore. L'immobile è iscritto nello stato patrimoniale del locatario

Nel gennaio 2009, Master Manufacturing Company LLC ha ricevuto attrezzature di produzione in base a un contratto di locazione senza diritto di acquisto per un periodo di 5 anni (60 mesi). Secondo i termini del contratto, l’attrezzatura figura nel bilancio del locatario e deve essere restituita al locatore nel gennaio 2014. Il costo della proprietà è di 967.000 rubli. (IVA inclusa – RUB 147.508). L'importo totale dei pagamenti di leasing previsti dall'accordo è di RUB 1.300.000. (IVA inclusa – RUB 198.305). L'importo del pagamento mensile del leasing secondo il programma è di RUB 21.667. (IVA inclusa - 3305 rubli). Il primo pagamento è dovuto nel gennaio 2009.

Il contabile ha determinato la vita utile in base alla durata del contratto: 5 anni (60 mesi). Nella contabilità, un'organizzazione calcola l'ammortamento utilizzando il metodo a quote costanti.

Nel mese di gennaio nella contabilità del locatario sono state effettuate le seguenti registrazioni:

– 819.492 rubli. (967.000 rubli – 147.508 rubli) – il costo della proprietà ricevuta si riflette nel bilancio;

– 819.492 rubli. – l'attrezzatura noleggiata è stata messa in funzione.

Mensile a partire da gennaio 2009 fino alla fine dei pagamenti secondo il calendario di locazione a dicembre 2013:

Addebitare 20 Avere 60 sottoconto “Pagamenti per l'utilizzo del bene locato”
– 18.362 rubli. (21.667 RUB – 3.305 RUB) – canone di locazione maturato per il mese corrente;

Addebito 19 Accredito 60 sottoconto “Pagamenti per l'utilizzo del bene locato”
– 3305 rubli. – viene presa in considerazione l’IVA a monte sull’importo del canone di locazione;

Addebitare 68 sottoconto “Calcolo IVA” Accredito 19
– 3305 rubli. – presentato per la detrazione dell'IVA a monte sui servizi di leasing;

Sottoconto addebito 60 “Pagamenti per l'uso del bene locato” Credito 51
– 21.667 rubli. – il canone di locazione per il mese in corso è stato pagato.

Mensile da febbraio fino al mese di restituzione dell'immobile (gennaio 2014):

– 13.658 rubli. (819.492 RUB: 60 mesi) – l'ammortamento è stato accantonato per il mese corrente per ridurre l'importo delle passività per il costo della proprietà ricevuta per uso temporaneo.

Al momento della riconsegna dell'immobile (gennaio 2014) in contabilità sono state effettuate le seguenti registrazioni:

Sottoconto di addebito 76 “Costo del bene locato” Sottoconto di credito 02 “Ammortamento della proprietà ricevuta in locazione”
– 13.658 rubli. – l’ammortamento è stato calcolato per l’ultimo mese in cui l’immobile è stato iscritto nel bilancio del locatario.

Sottoconto di addebito 02 “Ammortamento di beni ricevuti in locazione” Sottoconto di credito 01 “Smaltimento di immobilizzazioni”
– 819.492 rubli. (RUB 13.658 × 60 mesi) – riflette l'ammortamento maturato durante il periodo di funzionamento del bene locato.

Situazione: Come riflettere nella contabilità del locatario il trasferimento degli obblighi derivanti dal contratto a un altro locatario? L'oggetto locato figura nel bilancio del locatario. Non esiste alcun debito verso il locatore per canoni di locazione.

Un contratto di leasing (locazione finanziaria) è un tipo di contratto di locazione separato (articolo 625 del codice civile della Federazione Russa). L'inquilino ha il diritto, con il consenso del locatore, di trasferire i suoi diritti e obblighi derivanti dal contratto di locazione a un'altra persona, ovvero di trasferire la proprietà in locazione (clausola 2 dell'articolo 615 del codice civile della Federazione Russa ). Con la riassunzione l'affittuario viene sostituito negli obblighi derivanti dal contratto di locazione. Pertanto, la riassunzione deve essere effettuata nel rispetto dei requisiti per la cessione del diritto di reclamo e il trasferimento del debito (sottoclausola 1, 2 dell'articolo 391, comma 1 dell'articolo 389 del Codice civile della Federazione Russa, lettera del Ministero delle Finanze della Russia del 14 luglio 2009 n. 03-03-06/1 /463).

Nella contabilità del locatario, riflettere il trasferimento del bene locato ai sensi del contratto di trasferimento del debito con le seguenti voci:

Sottoconto di addebito 76 “Costo del bene locato” Sottoconto di credito 76 “Calcoli per il ri-leasing”
– si riflette l'importo degli obblighi derivanti dal contratto di leasing trasferiti al nuovo locatario;

Addebito 02 sottoconto “Ammortamento su immobili ricevuti in locazione” Accredito 01 sottoconto “Immobilizzazioni ricevute in locazione”
– l'importo del fondo ammortamento del bene locato viene cancellato;

Sottoconto di addebito 76 "Calcoli per il rileasing" Sottoconto di credito 01 "Immobilizzazioni ricevute in locazione"
– il valore residuo del bene locato viene svalutato.

La procedura descritta corrisponde a quanto previsto dal vigente Piano dei Conti (Istruzioni per il Piano dei Conti - conti 01, 02, 76).

Situazione: Come può un nuovo locatario registrare in contabilità le transazioni nell'ambito di un contratto di leasing se la proprietà è stata ricevuta dal precedente locatario a seguito di un cambio di persone nell'obbligazione (rilascio)? Secondo l'accordo, il bene locato è iscritto nel bilancio del locatario.

Il nuovo locatario riflette le transazioni previste dal contratto di leasing in contabilità in ordine generale.

Solo il valore dell'immobile ricevuto dal precedente locatario deve essere determinato in modo speciale. Pertanto, il bene locato deve essere preso in considerazione al valore residuo formato dall'ex locatario al momento del trasferimento dell'oggetto. Per maggiori informazioni sulla formazione del valore degli immobili locati cfr Come può un locatario riflettere la ricezione della proprietà locata nella contabilità? .

Poiché secondo i termini del contratto il bene locato risulta iscritto nel bilancio del locatario, effettuare in contabilità le seguenti registrazioni:

Sottoconto addebito 08 “Immobile ricevuto in locazione” Sottoconto credito 76 “Costo del bene locato”
– il valore del bene ricevuto è riflesso nello stato patrimoniale;

Addebito 01 sottoconto “Immobili ricevuti in locazione” Accredito 08 sottoconto “Immobili ricevuti in locazione”
– l'attrezzatura noleggiata è stata messa in funzione.

Determinare la vita utile in base al periodo durante il quale si intende utilizzare l'oggetto. Ma allo stesso tempo è necessario tenere conto dei dati del primo locatario (clausola 20 della PBU 6/01). Puoi prenderli da atto di trasferimento di proprietà .

Spieghiamo che il locatario può trasferire i suoi diritti e obblighi derivanti dal contratto di leasing a un'altra persona, ovvero trasferire la proprietà in locazione (clausola 2 dell'articolo 615 del codice civile della Federazione Russa). Successivamente il contratto di leasing continua ad avere validità. È solo che ora tutti i diritti e gli obblighi nei confronti del locatore ricadono sul successore legale, il nuovo locatario.

Spese legate alla restituzione dell'immobile locato

Il contratto di leasing può includere una condizione sulla fornitura da parte del locatore di servizi aggiuntivi (clausola 2 dell'articolo 7 della legge del 29 ottobre 1998 n. 164-FZ). Le spese associate alla restituzione dei beni locati, che per contratto o per legge devono essere pagate dal locatario (ad esempio, il trasporto), si riflettono nelle scritture contabili:

Dare 20 (23, 25, 26, 29, 44, 91-2...) Avere 76 (60, 70, 69...)
– si riflettono le spese legate alla restituzione del bene locato (a seconda della natura dell'uso del bene restituito - nell'attività principale, per esigenze gestionali, ecc.).

Ciò risulta dai paragrafi 5, 7 e 11 della PBU 10/99.