Il periodo che può essere coperto da una verifica fiscale dipende dal tipo di verifica. Esistono due tipi di controlli fiscali: d'ufficio e in loco (clausola 1, articolo 87 del Codice fiscale della Federazione Russa). Allo stesso tempo, gli audit documentali e sul campo possono essere effettuati indipendentemente l'uno dall'altro, cioè contemporaneamente e per le stesse imposte (lettera del Servizio fiscale federale russo del 13 marzo 2014 n. ED-4-2/4529 ).

Ispezione della scrivania

Nell'ambito di una verifica fiscale documentale, l'ispettorato può controllare solo il periodo per il quale l'organizzazione ha presentato una dichiarazione o un calcolo, incluso uno aggiornato (clausola 1 dell'articolo 88 del Codice fiscale della Federazione Russa). Ciò significa che se un'organizzazione ha presentato una dichiarazione IVA all'ispettorato per il secondo trimestre del 2015, nell'ambito di un audit documentale della dichiarazione presentata, l'ispezione può verificare la correttezza del calcolo di questa imposta solo per il secondo trimestre del 2015. Allo stesso tempo, per effettuare l'ispezione, l'ispezione ha il diritto di utilizzare dati provenienti da altri periodi di riferimento.

Situazione: è possibile annullare la decisione ispettiva sulla base dei risultati di un audit documentale? Sulla base dei risultati dell'ispezione, l'ispezione ha tratto conclusioni che non erano correlate al periodo per il quale è stata presentata la dichiarazione (calcolo).

Risposta: sì, è possibile, per quanto riguarda le conclusioni che si riferiscono a periodi non soggetti a verifica documentale.

Nell'ambito di un audit documentale, l'ispezione può controllare solo il periodo per il quale l'organizzazione ha presentato una dichiarazione o un calcolo (clausola 1 dell'articolo 88 del Codice fiscale della Federazione Russa). La deviazione da questo termine costituirà una violazione da parte dell'ispettorato. Pertanto, la decisione ispettiva basata sugli esiti dell'audit documentale è soggetta ad annullamento nella parte dei rilievi che si riferiscono a periodi non soggetti a ispezione. Nella pratica arbitrale ci sono esempi di decisioni giudiziarie che confermano la legittimità di questa conclusione (vedi, ad esempio, la decisione della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa del 17 febbraio 2009 n. 1437/09, risoluzione del Servizio federale antimonopolio di Distretto degli Urali del 21 ottobre 2008 n. F09-7599/08-S2, Distretto della Siberia orientale del 27 agosto 2007 n. A58-6343/06-F02-5686/2007, Distretto nordoccidentale del 5 marzo 2007 n. A56 -16972/2006).

Ispezione sul posto

Nell'ambito di una verifica fiscale in loco, l'ispettorato può monitorare qualsiasi periodo. Di norma, tali periodi non dovrebbero estendersi oltre i tre anni civili precedenti l'anno in cui è stata presa la decisione di effettuare un'ispezione in loco. Ciò deriva dalle disposizioni del paragrafo 2 del paragrafo 4 dell'articolo 89 del codice fiscale della Federazione Russa. Periodi specifici di ispezioni in loco devono essere indicati nella decisione dell'ispettorato di condurre un'ispezione (paragrafo 7, paragrafo 2, articolo 89 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Un approccio simile per determinare i periodi delle ispezioni in loco si applica anche nei casi in cui l'ispezione conduce:

• ripetuti accertamenti in loco allo scopo di controllare un'autorità fiscale superiore rispetto a quella inferiore (comma 3, comma 10, articolo 89 del Codice Fiscale della Federazione Russa);

• ispezione in loco in relazione alla riorganizzazione o alla liquidazione di un'organizzazione (clausola 11 dell'articolo 89 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

È previsto un periodo speciale di ispezione in loco se l'ispezione effettua:

• prima ispezione in loco in occasione del deposito da parte dell’Organizzazione di una dichiarazione aggiornata. In questo caso, l'ispettorato può verificare il periodo per il quale è stata presentata la dichiarazione aggiornata, anche se il periodo specificato supera i tre anni (paragrafo 3, paragrafo 4, articolo 89 del Codice fiscale della Federazione Russa, lettera del Servizio fiscale federale della Russia del 29 maggio 2012 n. AS-4-2/8792);

• ripetuto sopralluogo in occasione della presentazione da parte dell'organizzazione di una dichiarazione aggiornata con l'importo dell'imposta da ridurre. In questo caso, l'ispettorato non può verificare alcun periodo entro il limite di tre anni, ma solo quello per il quale è stato presentato il chiarimento (sottoclausola 2, clausola 10, articolo 89 del Codice Fiscale della Federazione Russa);

• ispezione in loco di un'organizzazione che applica un regime speciale durante l'esecuzione di un accordo sulla divisione della proprietà. In questo caso, l'ispettorato può verificare eventuali periodi durante l'intero periodo di validità dell'accordo specificato, anche se l'accordo è entrato in vigore tre anni fa o prima (clausola 1 dell'articolo 346.42 del Codice fiscale della Federazione Russa);

• ispezione in loco di un residente escluso dal registro dei residenti di una zona economica speciale nella regione di Kaliningrad. Se l'ispezione riguarda l'imposta sul reddito e (o) l'imposta sulla proprietà e la decisione di effettuarla viene presa entro tre mesi dalla data di pagamento dell'imposta pertinente, l'ispettorato può controllare qualsiasi periodo senza alcuna restrizione annuale (paragrafo 5, paragrafo 10 Articolo 288.1, paragrafo 5, paragrafo 7, articolo 385.1 del Codice Fiscale della Federazione Russa);

• ispezione in loco di un partecipante a un progetto di investimento regionale. In questo caso, l'ufficio delle imposte può verificare il periodo di cinque anni precedente l'anno in cui è stata presa la decisione di effettuare la verifica. Ma per sfruttare questa opportunità, è necessario che il periodo per gli investimenti di capitale stabilito dal progetto regionale sia di cinque anni dalla data in cui l'organizzazione è inclusa nel registro dei partecipanti ai progetti di investimento regionali (comma 2 dell'articolo 89.2 del il Codice Fiscale della Federazione Russa).

Periodi coperti dall'ispezione in loco

Situazione: l'ispezione, nell'ambito di una verifica fiscale in loco, può controllare l'anno in corso (l'anno in cui è stata presa la decisione di effettuare una verifica fiscale in loco)?

Risposta: sì, può.

Il periodo di tre anni previsto dalla legge limita solo il limite inferiore del periodo che può essere coperto da un'ispezione in loco (clausola 4 dell'articolo 89 del Codice fiscale della Federazione Russa). Il limite superiore di questo periodo è limitato dalla data della decisione di condurre un'ispezione in loco. Il fatto è che il periodo di ispezione deve essere determinato in anticipo e riflesso nella decisione di condurlo (paragrafo 7, paragrafo 2, articolo 89 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Ciò significa che l'anno in cui l'ispettorato prende la decisione di condurre un'ispezione in loco può essere verificato fino alla data di tale decisione (decisione della Corte Suprema della Federazione Russa del 9 settembre 2014 n. 304-KG14 -737).

La revisione dell’anno in corso può includere:

• imposte che hanno un periodo fiscale breve (mese, trimestre). Ad esempio, l'IVA, il cui periodo fiscale è un trimestre (articolo 163 del Codice fiscale della Federazione Russa);

• imposte il cui periodo fiscale corrisponde a un anno solare, ad esempio l'imposta sul reddito (articolo 285 del Codice fiscale della Federazione Russa).

Nel secondo caso, durante l'audit, l'ispettorato monitorerà la correttezza del pagamento non dell'imposta stessa, ma dei relativi acconti, poiché il periodo fiscale non è ancora terminato. Se l'audit rivela un ritardo nel trasferimento degli anticipi, all'organizzazione possono essere inflitte sanzioni. Allo stesso tempo, l'ispettorato fiscale non ha il diritto di multare un'organizzazione per tale violazione. Questa procedura è prevista dal paragrafo 3 dell'articolo 58 del Codice fiscale della Federazione Russa.

La legalità di questo approccio è confermata anche dalla pratica arbitrale (vedere, ad esempio, le decisioni del distretto FAS Volga del 6 dicembre 2012 n. A72-2607/2012, distretto di Mosca del 15 aprile 2009 n. KA-A40/3000 -09-P, Vostochno -Distretto siberiano del 29 gennaio 2009 N. A19-3295/08-50-F02-7091/08, del 17 ottobre 2007 N. A69-3781/05-F02-2938/2007, Nordovest Distretto del 2 dicembre 2008 n. A52-5071/2007, Distretto dell'Estremo Oriente del 20 settembre 2007 n. F03-A37/07-2/2195).

Va notato che in relazione alle organizzazioni che sono agenti fiscali, non si applica l'esenzione dalla responsabilità fiscale per il trasferimento tardivo delle imposte al bilancio. Il fatto è che l'obbligo degli agenti fiscali di trasferire gli importi delle ritenute fiscali al bilancio non è associato alla fine dei periodi di rendicontazione (fiscale), ma al momento del pagamento del reddito ai contribuenti. Ciò deriva dalle disposizioni dell'articolo 24, paragrafo 3, comma 1, degli articoli 161 e 174, dell'articolo 226, paragrafo 6, degli articoli 287 e 310 del Codice tributario della Federazione Russa. Pertanto, se durante l'audit si scopre che l'organizzazione, in qualità di agente fiscale, ha violato i termini per il pagamento delle ritenute fiscali, l'ispezione ha il diritto non solo di addebitarle una sanzione (clausola 7 dell'articolo 75 del Codice tributario della Federazione Russa), ma anche a comminargli una sanzione ai sensi dell'articolo 123 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

Nella pratica arbitrale ci sono esempi di decisioni giudiziarie che confermano la legittimità di questa conclusione (vedi, ad esempio, le sentenze della Corte Suprema della Federazione Russa del 9 settembre 2014 n. 304-KG14-737 e della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa del 26 aprile 2013 n. VAS-4862/13, risoluzioni del Servizio federale antimonopolio del distretto nordoccidentale del 19 aprile 2011 n. A56-25496/2010, del 18 marzo 2011 n. A56-18448 /2010, Distretto della Siberia occidentale del 4 aprile 2011 n. A03-9949/2010, Distretto degli Urali del 27 gennaio 2011 n. F09-11127/10-S2).

Situazione: l'ispettorato può monitorare il 1°, 2° e 3° trimestre del 2011 nell'ambito di un'ispezione sul posto? La decisione di effettuare un audit è stata presa nel quarto trimestre del 2014.

Risposta: sì, può.

Nell’ambito dell’ispezione sul posto, l’ispettorato può monitorare i periodi che non si estendono oltre i tre anni civili interi (dal 1 gennaio al 31 dicembre) precedenti l’anno in cui è stata presa la decisione di condurre l’ispezione (comma 2, paragrafo 4, articolo 89 del Codice Fiscale della Federazione Russa). In questo caso, il trimestre (mese) in cui è stata presa la decisione non ha importanza. Se la decisione di condurre un'ispezione in loco è stata presa nel 2014 (indipendentemente dal trimestre o dal mese di un determinato anno), l'ispezione può ispezionare qualsiasi periodo compreso nel 2011, 2012 e 2013. Il primo, secondo e terzo trimestre del 2011 rientrano nel periodo specificato. Pertanto, l'ispezione ha tutto il diritto di controllarli. Nella pratica arbitrale, ci sono esempi di decisioni dei tribunali che confermano la legittimità di questa conclusione (vedere, ad esempio, le decisioni del distretto FAS Volga del 20 agosto 2009 n. A55-9816/2008, del 3 luglio 2009 n. A57- 8348/2008, Distretto della Siberia orientale del 5 maggio 2009 n. A33-10180/07-F02-1850/09, Distretto degli Urali del 21 aprile 2009 n. F09-1805/09-S3).

Situazione: un'ispezione, nell'ambito di un'ispezione in loco, può controllare un periodo che è già stato ispezionato nell'ambito di un'ispezione documentale?

Risposta: sì, può.

La legislazione fiscale stabilisce il divieto di controlli ripetuti dello stesso periodo per la stessa imposta (clausola 5 dell'articolo 89 del Codice fiscale della Federazione Russa). Ma questa regola vale solo per le ispezioni in loco. In altre parole, se un ispettorato ha monitorato un periodo per una determinata imposta durante un'ispezione in loco, non sarà in grado di condurre un'altra ispezione in loco per lo stesso periodo in relazione alla stessa imposta. Per le eccezioni a questa regola, cfr Quando vengono effettuate le verifiche fiscali ripetute? .

Il fatto che l'ispezione abbia effettuato un'ispezione documentale non ha importanza e non ha alcun impatto sulla durata dell'ispezione in loco. Nella pratica arbitrale ci sono esempi di decisioni giudiziarie che confermano la legittimità di questa conclusione (vedere, ad esempio, le decisioni della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa del 27 aprile 2010 n. VAS-5083/10, del 19 maggio 2009 N. VAS-1588/09, decisioni del distretto FAS Povolzhsky del 4 marzo 2010 N. A65-26158/2009, distretto nordoccidentale del 2 dicembre 2008 N. A52-5071/2007, distretto dell'Estremo Oriente del 19 maggio 2008 N. F03-A04/08-2/1276) .

Situazione: l'ispezione può modificare il periodo dell'ispezione in loco nel corso della sua conduzione?

Risposta: sì, può.

Periodi specifici di ispezioni in loco devono essere indicati nella decisione dell'ispettorato di condurre un'ispezione in loco (paragrafo 7, paragrafo 2, articolo 89 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Il Codice Fiscale della Federazione Russa non vieta all'ispettorato di apportare modifiche a questa decisione (clausola 2 dell'articolo 89 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Inoltre, con ordinanza del Servizio fiscale federale russo del 7 maggio 2007 n. MM-3-06/281, è stato approvato un modulo speciale della decisione di modificare la decisione di condurre un'ispezione in loco.

Sulla base di quanto sopra, possiamo concludere che l'ispezione ha il diritto di apportare modifiche alla decisione di ispezione durante l'ispezione, in particolare, modificare il periodo di ispezione. In questo caso, il nuovo periodo di verifica deve essere indicato in un'apposita decisione, che costituisce un allegato alla decisione principale.

I tribunali arbitrali confermano la legittimità di questa conclusione (vedi, ad esempio, la risoluzione del Servizio federale antimonopolio del distretto di Mosca dell'11 settembre 2009 n. KA-A41/7737-09).

Situazione: è possibile contestare la decisione dell'ispettorato sulla base dei risultati di un sopralluogo? L'ispezione è andata oltre il limite di tre anni del periodo di ispezione.

Risposta: sì, è possibile, in termini di conclusioni che si traggono riguardo ai periodi non soggetti a controllo in loco.

Nell'ambito di un'ispezione in loco, l'ispettorato può monitorare eventuali periodi che non superano i tre anni solari precedenti l'anno in cui è stata presa la decisione di condurre l'ispezione (paragrafo 2, paragrafo 4, articolo 89 del Codice fiscale della Federazione Russa ). Superare il limite dei tre anni costituirà una violazione da parte dell'ispettorato. Pertanto, la decisione dell'ispettore basata sui risultati dell'ispezione sul posto può essere contestata nella parte dei risultati che si riferiscono a periodi non soggetti all'ispezione sul posto (paragrafo 1, clausola 12, articolo 101 del Codice Fiscale di la Federazione Russa).

Nella pratica arbitrale ci sono esempi di decisioni che confermano la legittimità di questa conclusione (vedere, ad esempio, le decisioni della FAS del distretto nord-occidentale del 30 aprile 2009 n. A05-11647/2008, distretto del Volga-Vyatka del 27 ottobre , 2008 N. A39-1580/2008, Distretto del Caucaso settentrionale del 13 ottobre 2008 N. F08-6070/2008).

Situazione: è possibile contestare la decisione dell'ispettorato sulla base dei risultati di un sopralluogo? L'ispettorato ha controllato il periodo, che rientra nel limite di tre anni, ma supera il periodo specificato nella decisione di condurre l'ispezione.

Risposta: sì, è possibile, ma solo nella parte delle conclusioni tratte in relazione a periodi non specificati nella decisione di condurre un'ispezione.

I periodi specifici per le ispezioni in loco devono essere determinati in anticipo e indicati nella decisione di condurre un'ispezione (paragrafo 7, paragrafo 2, articolo 89 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Gli ispettori non possono discostarsi da essi. In caso contrario, la decisione ispettiva basata sui risultati dell'ispezione in loco può essere annullata, ma solo nella parte delle conclusioni tratte in relazione a periodi non indicati nella decisione. Nella pratica arbitrale ci sono esempi di decisioni dei tribunali che confermano la legittimità di questa conclusione (vedi, ad esempio, la risoluzione del Servizio federale antimonopolio del distretto degli Urali del 15 settembre 2009 n. F09-6838/09-S3).

Verifica dell'assegnatario

Situazione: l'ispettorato fiscale può effettuare un audit in loco dell'organizzazione succedente per il periodo precedente alla riorganizzazione?

Risposta: sì, può.

Nell'ambito di un'ispezione in loco, l'ispettorato può monitorare eventuali periodi che non superano i tre anni solari precedenti l'anno in cui è stata presa la decisione di condurre l'ispezione (paragrafo 2, paragrafo 4, articolo 89 del Codice fiscale della Federazione Russa ). Allo stesso tempo, la legislazione fiscale non stabilisce requisiti speciali per lo svolgimento di un audit in loco nell'organizzazione successore. Di conseguenza, l'ispettorato fiscale può condurre un audit di tale organizzazione per il periodo precedente la sua riorganizzazione. La cosa principale è che il periodo specificato non va oltre il limite di tre anni. Chiarimenti simili sono contenuti nelle lettere del Ministero delle Finanze russo del 29 luglio 2011 n. 03-02-07/1-267, del 5 febbraio 2009 n. 03-02-07/1-48.

La pratica arbitrale conferma la legittimità di questo approccio (vedere, ad esempio, la sentenza della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa del 19 maggio 2008 n. 5863/08, la risoluzione del Distretto FAS Volga-Vyatka del 14 gennaio 2008 N. A82-4644/2007-14).

4.1. Il periodo per lo svolgimento di una verifica fiscale in loco viene calcolato dal giorno in cui viene presa la decisione di ordinare una verifica fino al giorno in cui viene redatto un certificato della verifica (clausola 8 dell'articolo 89 del Codice). La forma raccomandata della decisione di prorogare il periodo per lo svolgimento di una verifica fiscale in loco è riportata nell'appendice n. 2 dell'ordinanza del Servizio fiscale federale russo del 7 maggio 2007 n. MM-3-06/281@ .

Una verifica fiscale in loco non può durare più di due mesi di calendario (comma 6 dell'articolo 89 del Codice).

Il periodo per lo svolgimento di una verifica fiscale in loco può essere prorogato fino a quattro mesi e, in casi eccezionali, fino a sei mesi (clausola 6 dell'articolo 89 del Codice). I motivi e la procedura per l'estensione del periodo per lo svolgimento di una verifica fiscale in loco sono stati approvati con ordinanza del Servizio fiscale federale russo del 25 dicembre 2006 N SAE-3-06/892@.

Al fine di semplificare il controllo sulla durata complessiva della verifica, si consiglia di estendere il periodo per lo svolgimento delle verifiche fiscali in loco per un periodo calcolato in mesi interi da uno a quattro. In altri casi, per calcolare le scadenze fino alle quali è possibile estendere una verifica fiscale in loco, si consiglia alle autorità fiscali di partire dal fatto che un mese contiene in media 30 giorni di calendario.

Allo stesso tempo, le autorità fiscali devono tenere conto del fatto che è possibile prolungare ripetutamente e in modo giustificato il periodo per lo svolgimento di una verifica fiscale in loco per un periodo totale fino a quattro mesi e, in casi eccezionali, fino a sei mesi.

Durante le verifiche fiscali in loco delle organizzazioni con ispezioni simultanee delle filiali (uffici di rappresentanza, altre divisioni separate), la decisione di estendere il periodo per lo svolgimento di una verifica fiscale in loco viene presa nel numero di copie richiesto e inviata alle autorità fiscali in conformità con le raccomandazioni fornite nella presente lettera.

Una verifica fiscale in loco di un gruppo consolidato di contribuenti non può durare più di due mesi. Il periodo specificato è aumentato di un numero di mesi pari al numero di partecipanti al gruppo consolidato di contribuenti (oltre al partecipante responsabile in questo gruppo), ma non più di un anno. La norma specificata al paragrafo 5 dell'articolo 89.1 del Codice presuppone che il periodo massimo per tale ispezione possa essere determinato inizialmente, non richiede una decisione di proroga per un numero di mesi pari al numero dei membri del gruppo e non impone ne implicano l'ulteriore proroga oltre il termine prescritto secondo le modalità previste dal comma 6 dell'articolo 89 del Codice.

Le autorità fiscali devono tenere conto del fatto che, ai sensi del paragrafo 16 dell'articolo 89 del Codice, dell'articolo 346.42 del capitolo 26.4 del Codice, vengono stabilite specifiche relative al periodo per lo svolgimento di controlli fiscali in loco durante l'attuazione di accordi di condivisione della produzione, che consistono in il fatto che una verifica fiscale in loco dell'investitore nell'ambito dell'accordo o del gestore dell'accordo in relazione alle attività previste dall'accordo non può durare più di sei mesi di calendario. Allo stesso tempo, quando si effettuano ispezioni in loco presso un investitore o un operatore con filiali e uffici di rappresentanza, il periodo di ispezione viene aumentato di un mese per condurre un'ispezione di ciascuna filiale e ufficio di rappresentanza.

4.2. Il capo (vice capo) dell'autorità fiscale ha il diritto di sospendere una verifica fiscale in loco, compreso un gruppo consolidato di contribuenti, per:

1) richiesta di documenti (informazioni) ai sensi dell'articolo 93, comma 1, comma 1, del Codice. La sospensione della verifica fiscale in loco su tale base è consentita non più di una volta per ciascun soggetto a cui vengono richiesti i documenti;

2) ricevere informazioni da organi governativi stranieri nell'ambito dei trattati internazionali della Federazione Russa;

3) conduzione degli esami;

4) traduzione in russo dei documenti presentati dal contribuente in lingua straniera.

La sospensione e la ripresa di un controllo fiscale in loco è formalizzata da una corrispondente decisione del capo (vice capo) dell'autorità fiscale che effettua detto controllo. I moduli della decisione di sospendere la verifica fiscale in loco e la decisione di riprendere la verifica fiscale in loco sono riportati negli allegati 1 e 2 dell'ordinanza del Servizio fiscale federale russo del 6 marzo 2007 N MM-3 -06/106@.

Quando decidono di sospendere una verifica fiscale in loco, le autorità fiscali devono tenere conto del fatto che il Codice non prevede una procedura per il calcolo dei giorni lavorativi e dei giorni di calendario contenuti in un mese di calendario. Al riguardo, al fine di calcolare i periodi per i quali, ai sensi dell'articolo 89, comma 9, del Codice, può essere sospesa una verifica fiscale in loco, si raccomanda all'Amministrazione Finanziaria, al fine di controllare la durata complessiva della verifica , per sommare i periodi di sospensione fino al raggiungimento del periodo complessivo di sospensione dell'audit, che non può superare i sei mesi.

Si raccomanda alle autorità fiscali di monitorare la legalità della sospensione di una verifica fiscale in loco decidendo di riprendere una verifica fiscale in loco dopo che i motivi per sospendere la verifica indicati nella decisione di sospendere una verifica fiscale in loco sono stati esauriti (ad esempio, nel caso di sospensione di un audit per richiedere documenti, i documenti sono stati ricevuti). In questo caso, è consigliabile riprendere la verifica se i documenti non sono stati ricevuti per motivi indipendenti dalla volontà dell'autorità fiscale, o se è necessario effettuare misure di controllo fiscale sul territorio (locali) del contribuente sottoposto a controllo, ovvero scade il periodo generale di sospensione della revisione contabile, negli altri casi.

Se la verifica è stata sospesa per ottenere informazioni da enti governativi stranieri nell'ambito dei trattati internazionali della Federazione Russa e entro sei mesi l'autorità fiscale non è stata in grado di ottenere le informazioni richieste da enti governativi stranieri nell'ambito dei trattati internazionali della Federazione Russa , il periodo di sospensione di detta verifica può essere aumentato di tre mesi (comma 9 dell'articolo 89 del Codice). Nell'applicare questa regola, al momento della decisione di sospendere una verifica fiscale in loco, devono essere soddisfatte contemporaneamente le seguenti condizioni:

è trascorso il termine complessivo di sei mesi per la sospensione dell'ispezione;

Sono trascorsi 6 mesi, calcolati dalla data di invio della richiesta all'autorità competente di uno Stato estero da parte dell'autorità fiscale territoriale che effettua una verifica fiscale in loco, al dipartimento del Servizio fiscale federale della Russia per quanto riguarda la questione russa Federazione nel cui territorio ha sede l'autorità fiscale e in caso di verifica effettuata dal dipartimento del Servizio fiscale federale della Russia per quanto riguarda la Federazione della Federazione Russa o dall'ispettorato interregionale del Servizio fiscale federale della Russia per il contribuente più grande calcolato dalla data di invio della richiesta secondo la procedura stabilita alla Direzione di controllo del Servizio fiscale federale della Russia, all'ispezione interregionale del Servizio fiscale federale della Russia per l'elaborazione centralizzata dei dati o all'imposta regionale autorità della Repubblica di Bielorussia o della Repubblica del Kazakistan.

Quando si effettuano controlli fiscali in loco di organizzazioni con ispezione simultanea di divisioni separate, la decisione di sospendere la verifica fiscale in loco e la decisione di riprendere la verifica fiscale in loco vengono prese dall'autorità fiscale che ha deciso di condurre un controllo fiscale in loco verifica fiscale in loco, e sono realizzati nel numero di copie richiesto e inviati alle autorità fiscali in conformità con le raccomandazioni fornite nella presente lettera per le decisioni relative allo svolgimento di una verifica fiscale in loco.

Durante il periodo di sospensione della verifica fiscale in loco, sono sospese le azioni dell'Agenzia delle Entrate per richiedere documenti al contribuente, al quale in questo caso vengono restituiti tutti gli originali richiesti in sede di verifica, ad eccezione dei documenti ricevuti durante la verifica fiscale in sede. sequestro e sono sospese (nei locali) anche le azioni dell'autorità fiscale sul territorio del contribuente in relazione alla verifica specificata.

La sospensione di una verifica fiscale in loco per uno dei motivi previsti dal comma 9 dell'articolo 89 del Codice non impedisce lo svolgimento di misure di controllo fiscale che costituiscano altri motivi di sospensione della verifica, nonché lo svolgimento del controllo fiscale misure che non costituiscono motivo di sospensione dell'audit, ad eccezione delle attività di controllo fiscale, che implicano azioni dell'autorità fiscale sul territorio (locali) del contribuente (familiarizzazione con i documenti originali sul territorio (locali) del contribuente, conduzione un'ispezione o un sequestro).

O meglio, la sua violazione provoca spesso polemiche. In generale, tutte le attività di questo settore sono regolamentate in modo molto accurato e specifico. Tuttavia, per comprenderne tutta l'essenza, è necessario prima capire cosa intende il Codice Fiscale della Federazione Russa con queste azioni.

Cos'è una verifica fiscale

Il controllo statale colpisce tutte le sfere della società. Pagare le tasse è uno dei modi principali per garantire il bilancio del paese, il che spiega l'importanza di questo settore. Se parliamo di controllo in quest'area, si applica assolutamente a qualsiasi persona, sia essa una persona fisica o giuridica. Tutti i mezzi, i metodi e le condizioni per la sua attuazione sono fissati dalla legge, il che conferma anche la particolare importanza e attenzione dello Stato.

Allora, qual è il controllo nello specifico ambito in questione? Una verifica fiscale è sempre un insieme di determinate azioni. Ha lo scopo di determinare se determinati calcoli vengono eseguiti legalmente o meno. Oggetto di tali attività sarà quindi esclusivamente l'autorità fiscale, che dispone di numerosi poteri speciali in questo settore.

Classificazione

I tipi di controlli non sono molto diversi, ma la divisione in essi è piuttosto significativa. A seconda dell'importanza, di solito ci sono due classificazioni delle verifiche fiscali che si verificano più spesso. Il primo criterio è la frequenza delle ispezioni. Possono essere primari o secondari. Cioè, dal nome stesso dei tipi segue che i controlli sono fondamentalmente diversi tra loro quando vengono eseguiti per la prima volta o quando ciò avviene ripetutamente. In realtà, l’unica differenza sta nell’ordine e nei tempi.

La seconda classificazione è la più diffusa, utilizzata costantemente ed è la principale: ispezione in loco e ispezione a tavolino. Si tratta del controllo effettuato rispettivamente presso la sede dell'organizzazione o presso l'autorità fiscale stessa. Molto spesso, la prima opzione è la più ampia e richiede uno studio approfondito di tutti i documenti e fatti, e la seconda è il modo più semplice per controllare i calcoli effettuati dai cittadini.

L'autorità fiscale e i suoi poteri

Il Codice Fiscale della Federazione Russa è considerato una delle leggi codificate più voluminose dello Stato russo. Contiene un numero enorme di regole relative a entrambi i singoli tipi di tasse, alla procedura per il loro pagamento e ai poteri delle autorità competenti. Le loro attività sono regolamentate non meno, e talvolta anche di più, delle azioni dei cittadini in questo settore.

Pertanto, uno dei principali poteri dell’autorità fiscale è condurre verifiche e controlli sui contributi dei cittadini. Inoltre, sono tenuti a rispettare rigorosamente tutte le normative necessarie; ad esempio, il periodo per condurre una verifica fiscale in loco richiede un paio di mesi di lavoro. Il mancato rispetto di questa norma comporta conseguenze negative per l’autorità competente.

Modulo per sopralluogo in loco

Ciascuna tipologia di controllo avviene costantemente nei rapporti giuridici legati a tale ambito. L'ispezione in loco differisce sotto diversi aspetti da altre tipologie simili. La sua particolarità è che assorbe completamente il territorio del pagatore. Tra l’altro anche i tempi di una verifica fiscale in loco sono specifici rispetto ad altre opzioni di controllo.

Allora come definiamo il concetto in questione? Un'ispezione in loco è una forma di controllo che prevede lo studio e il confronto di tutti i documenti primari necessari dell'organizzazione. È importante ricordare che tali azioni vengono eseguite esclusivamente per decisione della direzione e, inoltre, solo al posto del contribuente. Sono queste caratteristiche specifiche che distinguono un'ispezione in loco da altre tipologie altrettanto importanti.

Determinare gli obiettivi di questa attività

Qual è la motivazione dello Stato quando crea così tante regole per regolare determinate relazioni? Naturalmente, il punto centrale è il controllo. Ogni relazione richiede regole, altrimenti tutto si svilupperà in azioni incontrollabili di natura completamente diversa e, per di più, caotica. In realtà, le ispezioni, comprese quelle in loco, hanno obiettivi simili a quelli dello Stato, poiché sono da esso strutturate.

Gli obiettivi principali che le autorità fiscali si prefiggono sono considerati risultati molto tipici di questo settore. Durante un'ispezione in loco, le violazioni vengono identificate, prevenute ed eliminate. Tipicamente, tali attività vengono svolte in caso di riorganizzazione o addirittura liquidazione di una persona giuridica e, di conseguenza, l'obiettivo è anche quello di identificare possibili entrate e detrazioni illegali.

Condizioni per il controllo

Qualsiasi attività richiede una regolamentazione chiara. Le autorità fiscali hanno molte regole contenute non solo nel Codice Fiscale della Federazione Russa, ma anche in altri atti. Inoltre, esistono atti locali che determinano l'intero processo di attuazione di tali azioni. Quindi, per quanto riguarda la funzione di controllo, e in questo caso particolare stiamo considerando la procedura e i tempi di una verifica fiscale in loco, ovviamente sono necessarie diverse condizioni.

La forma di controllo in esame è specifica sotto tutti gli aspetti, compresa la questione della sua attuazione. La prima cosa necessaria per un controllo in loco è il consenso del capo dell'autorità fiscale. Senza la sua decisione, è impossibile eseguire tali azioni. Inoltre, è sempre importante ricordare che il periodo per lo svolgimento di una verifica fiscale in loco non deve superare i limiti stabiliti.

Un'altra condizione per effettuare questo controllo è la posizione dell'organizzazione a cui sono dirette queste azioni. Una forma di controllo in loco viene implementata solo quando si verifica la liquidazione, ovvero l'abolizione di una persona giuridica, o una modifica del suo patrimonio generale, ovvero la riorganizzazione. Questo è un aspetto importante, poiché è in questa fase che è particolarmente importante identificare possibili violazioni, nonché redditi nascosti e tasse non pagate.

Procedura di controllo

Tutto il necessario è fissato nel Codice Fiscale della Federazione Russa. Spiega nel dettaglio e con precisione quali azioni si susseguono, affinché successivamente i risultati del controllo effettuato non perdano il loro significato. Le autorità fiscali possono solo attenersi alle regole stabilite, che stabiliscono quali sono le scadenze per lo svolgimento dei controlli fiscali in loco, quali riserve e restrizioni esistono.

Quindi, se parliamo della procedura di verifica, è semplice. Dopo aver ricevuto l'autorizzazione dal capo dell'autorità fiscale, almeno due ispettori vengono inviati all'organizzazione. Di solito non ne sono necessari di più. Essi, per il tempo richiesto, ma senza superare il periodo per condurre una verifica fiscale in loco, esaminano e confrontano tutti i documenti necessari.

Quali sono le scadenze per lo svolgimento delle verifiche fiscali in loco?

L'ordine di qualsiasi attività è sempre regolamentato. Il periodo per lo svolgimento di una verifica fiscale in loco viene calcolato dopo la sua nomina. Come accennato in precedenza, il permesso di gestione rappresenta la fase iniziale, ovvero il punto di partenza dei giorni assegnati per l'attuazione della funzione di controllo. Il Codice Fiscale della Federazione Russa fissa diverse scadenze. Il minimo di questi è di due mesi: questo è il periodo generale per condurre una verifica fiscale in loco. Tuttavia, ciò non significa che gli organi siano limitati solo ai giorni nostri.

La legge prevede la possibilità di aumentare questo periodo di tempo. Naturalmente, ciò richiede un permesso speciale. La questione è demandata all'autorità che esercita la vigilanza in questo ambito, vale a dire l'autorità fiscale. In ciascun caso specifico, i motivi e la procedura sono considerati separatamente.

Limiti temporali superiori

Il periodo massimo per lo svolgimento di una verifica fiscale in loco è fissato solo dal Codice Fiscale della Federazione Russa. Come in molte fonti giuridiche, la possibilità di ritardare il periodo di tempo necessario per un funzionamento più efficiente degli organi statali è molto apprezzata e assolutamente accettabile. Tuttavia, la legge non consente di svolgere attività come il controllo fiscale per nessun periodo di tempo.

L'articolo 89 del codice, oltre al periodo minimo, cioè generale, determina anche il periodo massimo per lo svolgimento della verifica fiscale in loco. La legge fissa un termine di sei mesi. Naturalmente, in teoria, e in definitiva in pratica, si verificano casi diversi, ma questa regola è considerata fondamentale la sua violazione comporta conseguenze per l'autorità fiscale;

Secondo le norme della legge codificata, il periodo per lo svolgimento della verifica fiscale in loco non può superare il limite massimo stabilito di sei mesi. Questa volta, secondo i legislatori, è sufficiente per un controllo completo e approfondito, ma è necessario comprendere che tale deviazione dell'orario di lavoro è consentita e non sempre viene utilizzata. Non c'è motivo di ritenere che un'eventuale richiesta di proroga verrà accolta e pertanto le linee guida dovrebbero essere per un periodo di tempo minimo.

Motivi per prorogare i termini di ispezione

Come già accennato, il Codice Fiscale consente un aumento del tempo durante il quale le autorità competenti effettueranno le necessarie azioni di controllo nel campo delle tasse e delle tasse. La legge fissa un periodo di due mesi, quattro e sei. Le ultime due opzioni costituiscono eccezioni e non vengono utilizzate nella pratica senza adeguate ragioni. Pertanto, nonostante il periodo per condurre una verifica fiscale in loco sia di sessanta giorni, dovresti prestare attenzione ad altre opzioni.

Il tempo dedicato al controllo da parte delle autorità fiscali dipende dalle dimensioni dell'organizzazione, dall'eventuale violazione della legge da parte del contribuente e, naturalmente, dall'esistenza di circostanze di forza maggiore. Se sussistono condizioni che rientrano in almeno una delle categorie elencate, il periodo per lo svolgimento di una verifica fiscale in loco può essere aumentato per ordine del capo dell'organismo competente.

Procedura di rinnovo

Qualsiasi cambiamento nell'avanzamento dell'uno o dell'altro lavoro delle autorità fiscali richiede un'attenzione speciale. Cambiare i tempi significa cambiare l'ordine, poiché l'intero piano d'azione deve essere completamente rivisto per accogliere le nuove disposizioni adottate. Quindi, per prolungare i tempi di ispezione è necessaria l'autorizzazione, come avviene per tali attività in generale. Ma chi gli dà questo diritto?

Come è noto, il periodo per lo svolgimento di una verifica fiscale in loco viene calcolato dal momento in cui viene ricevuta l'autorizzazione da parte del capo dell'ente competente. Quando i tempi per l'attuazione delle funzioni di controllo richiedono un prolungamento, il significato delle azioni è lo stesso, salvo il momento in cui il consenso viene prestato da un altro soggetto. In caso di proroga dei termini, partecipano al processo decisionale l'Amministrazione del Servizio Fiscale o il Servizio Fiscale Federale della Russia.

Cosa è incluso nel termine per una verifica fiscale in loco?

La particolarità di questa forma di controllo sul flusso documentale dei contribuenti è che viene effettuata esclusivamente sul territorio delle organizzazioni che sono diventate oggetto di tali azioni. Pertanto, poiché i dipendenti dell'autorità fiscale esercitano il controllo sul territorio del contribuente, tutte le azioni da loro eseguite risulteranno collettivamente in un'ispezione in loco quando vengono eseguite nell'organizzazione. Tutto ciò che accade al di fuori dei suoi confini, anche se attuato dagli ispettori, non sarà incluso nel periodo in esame.

Se parliamo di azioni specifiche, la verifica fiscale comprende le tre più comuni, che aiutano a raccogliere tutte le informazioni necessarie. Si tratta di un'ispezione di tutti i locali e territori dell'organizzazione, della richiesta e dell'esame di documenti relativi alla sfera fiscale e della conduzione di un inventario, che alla fine può anche indicare una violazione della legge.

L’importanza di una verifica fiscale in loco

Le autorità federali controllano ogni area di attività dell’intera società. Le tasse e le tasse non vengono trascurate. La questione della regolamentazione di quest'area è sempre stata in primo piano. Per quanto riguarda il controllo da parte delle autorità fiscali, non è meno importante della regolamentazione per legge. Tutto ciò è interconnesso, poiché il codice fornisce la teoria e il servizio fiscale federale russo, e spesso l'organismo federale, la implementa nella pratica. Le verifiche fiscali in loco sono tra le più comuni, poiché considerate le più efficaci nel contrastare le violazioni di legge e l’occultamento dei redditi.

Una verifica fiscale in loco è un modo efficace per punire un imprenditore per errori nella rendicontazione e per recuperare le tasse sottopagate al bilancio. Ma anche se sei sicuro della qualità del tuo lavoro contabile, è meglio prepararti in anticipo per la visita delle autorità fiscali. Quali documenti verranno controllati? Quali sono le sue scadenze? Come superare l'ispezione del Servizio fiscale federale con perdite minime? Leggi questo nel nostro articolo.

Che cos'è un'ispezione in loco?

Una verifica fiscale in loco viene effettuata presso l’indirizzo registrato dell’organizzazione. La decisione di avviare il VNP è firmata dal responsabile del servizio fiscale o dal dipendente che lo sostituisce. Senza la firma di questi specialisti, è illegale. Lo scopo della verifica è identificare gli importi delle tasse non pagate (articolo 89 del Codice fiscale della Federazione Russa).

Tipi di ispezioni in loco del Servizio fiscale federale

In quali tipi di ispezioni in loco del Servizio fiscale federale sono suddivisi?

Per metodo di verifica:

• Selettivo: vengono analizzate le transazioni sospette dal punto di vista delle autorità fiscali,
• Continuo: tutti i rapporti dell'organizzazione vengono controllati.

Per gli oggetti selezionati:

• Pagatori,
• Sedi regionali o filiali aziendali,
• Diversi contribuenti individuali o un gruppo.

Per le tasse:

• Tematico: viene analizzata la documentazione sulle singole tipologie di pagamenti,
• Completo: i documenti correnti e di rendicontazione vengono raccolti per tutti i pagamenti al budget.

Per tipologia di ispezione: pianificata (la direzione aziendale verrà avvisata in anticipo della visita), non programmata (non sempre verrà avvisata della visita).

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Date delle ispezioni in loco

L'analisi della documentazione aziendale non dovrebbe durare più di due mesi. In questo caso, il periodo totale per tutte le attività di verifica va da 4 a 6 mesi (clausola 6 dell'articolo 89 del Codice fiscale della Federazione Russa). Il lavoro degli ispettori può essere sospeso su loro iniziativa o su richiesta della società ispezionata per sei mesi, in via eccezionale - per 9 mesi (clausola 9 dell'articolo 89 del Codice fiscale della Federazione Russa).

Per analizzare l'importo dei contributi versati al bilancio da filiali e dipartimenti di una società o impresa, alle autorità fiscali viene concesso un mese (clausola 7 dell'articolo 89 del Codice fiscale della Federazione Russa).

Motivi per la verifica fiscale in loco

Esistono diversi segnali principali in base ai quali le aziende e i singoli imprenditori finiscono sotto lo stretto controllo delle autorità fiscali:

1. Onere fiscale irragionevolmente basso. Lo si può scoprire confrontando il rapporto tra gli importi delle imposte pagate sulle entrate con i dati Rosstat. Se l'importo è inferiore alla media del settore o del tipo di attività, puoi aspettarti una visita da parte degli ispettori. Calcola il tuo carico fiscale utilizzando una calcolatrice.

Calcolatore del carico fiscale: determinare il rischio di audit

Nota per il calcolatore: nel calcolo vengono utilizzati i dati medi del settore per il 2018;

2. Lavora in perdita. Se un'impresa presenta perdite da più di due anni, non si può evitare un incontro con gli ispettori.

3. La quota delle detrazioni IVA è sospettosamente elevata. Gli ispettori ti presteranno sicuramente attenzione se la quota delle detrazioni dell'imposta sul valore aggiunto è pari o superiore all'89% per l'anno.

4. Le spese crescono più rapidamente delle entrate. Il Servizio fiscale federale sarà interessato a un'impresa in cui la crescita delle spese supera la crescita dei ricavi.

5. Gli stipendi sono inferiori alla media del settore. Secondo Rosstat, il Servizio fiscale federale e i siti web ufficiali dei dipartimenti, i servizi fiscali possono concludere che il livello salariale medio mensile nell'azienda è basso.

6. Limiti all'utilizzo di regimi fiscali speciali. Non dovresti sperare in un sollievo speciale se durante l'anno gli indicatori di prestazione dell'organizzazione si trovano nella zona limite. Se c'è una discrepanza del 5% con gli indicatori borderline, le autorità competenti ti visiteranno.

7. Il livello delle spese e delle entrate è allo stesso livello. Questo indicatore dovrebbe riguardare solo i singoli imprenditori. Se le entrate e le spese sono uguali durante l'anno, gli ispettori presteranno attenzione a questo.

8. Partecipazione ad una serie di rivendite. Effettuare più operazioni di rivendita consecutive in assenza di una chiara fattibilità economica susciterà sospetti tra le autorità di controllo.

9. Mancanza di risposta alle richieste del Servizio fiscale federale. Non dovresti ignorare le richieste delle autorità fiscali se non vuoi incontrare ospiti nel tuo ufficio.

10. Ripetendo la procedura di cancellazione e registrazione. Gli ispettori del servizio fiscale verranno a farti visita se queste procedure sono state ripetute almeno due volte dal giorno dell'apertura dell'azienda.

11. Redditività sottostimata. Se il valore della redditività è superiore o inferiore alla media del mercato, allora l'attenzione alla tua azienda è garantita.

12. Attività con rischi maggiori. Ci si può aspettare un audit se si scopre che la società collabora con società di comodo o se non esistono informazioni complete sui partner con cui lavora.

Limitazioni per la verifica

La frequenza massima delle ispezioni di un'impresa è due volte l'anno (clausola 5 dell'articolo 89 del Codice fiscale della Federazione Russa). I contribuenti devono ottenere contributi aggiuntivi significativi al bilancio. Per fare ciò, di solito controllano un'organizzazione o un'impresa per un lungo periodo di attività.

Esistono le seguenti restrizioni per lo svolgimento di controlli fiscali in loco:

1. Sul posto degli ispettori. L'analisi della documentazione di reporting avviene presso la sede dell'impresa. Se ciò non è possibile, presso l'ufficio di ispezione.
2. In base al numero di controlli. Non è possibile effettuare più di 2 controlli all'anno sulle stesse imposte se viene effettuato il controllo sullo stesso periodo d'imposta. Per violare questa regola è necessaria una risoluzione speciale sul PNL aggiuntivo.
3. Secondo il periodo di ispezione. Il Servizio fiscale federale può prendere in considerazione un periodo pari a 3 anni precedenti l'anno in cui è stata presa la decisione di iniziare l'ispezione. Secondo le ispezioni delle filiali o degli uffici di rappresentanza, il Servizio fiscale federale non può condurre l'IRS delle filiali per le stesse tasse e per lo stesso periodo più di 2 volte l'anno. Se l'intera azienda viene ispezionata due volte insieme alle sue filiali e dipartimenti, i servizi fiscali non hanno il diritto di farne un'altra.
4. Entro l'orario di controllo. La durata dell'ispezione in un caso normale non supera i due mesi, ma in casi eccezionali la legislazione consente di estendere il periodo a sei mesi.
5. A prezzi. I funzionari fiscali non hanno il diritto di verificare se i prezzi nelle transazioni corrispondono ai livelli di mercato.

Fasi delle ispezioni in loco

1. Nomina e notifica dell'organizzazione

Per avviare un'ispezione, è necessaria una decisione di condurla, firmata dal capo dell'ispezione del Servizio fiscale federale o dal suo vice. Questo documento specifica il periodo di ispezione, i nomi e le posizioni degli ispettori; imposte e tasse soggette a ispezione. In assenza di una decisione adeguatamente eseguita, gli ispettori non hanno il diritto di iniziare il lavoro.

Potete informare di persona dell'imminente ispezione sul posto consegnando un avviso, inviando documenti tramite Russian Post (posta raccomandata) o via e-mail. Dopo aver ricevuto la notifica, devi recarti al Servizio fiscale federale per una decisione, che devi leggere e firmare.

2. Condurre un'ispezione

Gli ispettori controllano: l'accuratezza della contabilità fiscale, la disponibilità della documentazione richiesta dalla legge per il pagamento delle imposte, l'accuratezza e la tempestività della rendicontazione. I funzionari fiscali determinano se il regime fiscale è stato scelto correttamente e se vi sono violazioni del Codice fiscale della Federazione Russa in termini di rispetto delle regole per il calcolo e il pagamento di tasse e imposte.

Per fare ciò dovrai fornire i seguenti documenti:

• Spiegazioni e documentazione fiscale,
• Documenti che confermano la collaborazione con altre società e terzi.

Redazione di un rapporto sulla base dei risultati dell'ispezione

Al termine del lavoro, forniscono un certificato che indica gli oggetti ispezionati e la quantità di tempo impiegato per l'ispezione. Il certificato rimane presso l'impresa. Tutti gli ispettori devono firmarlo. Il rapporto di verifica fiscale deve essere redatto entro due mesi dalla compilazione del certificato, in alcuni casi vengono concessi tre mesi.

Requisiti per l'atto:

1. Da compilare solo su supporto cartaceo
2. Le pagine devono essere numerate
3. Il testo dell'atto è redatto in russo,
4. Deve contenere tutte le violazioni documentate con spiegazioni e conclusioni,
5. Dovrebbe includere parti introduttive, descrittive e riassuntive.

L'atto è firmato dagli ispettori e da un rappresentante dell'impresa e viene consegnato entro cinque giorni lavorativi.

Violazioni tipiche rilevate durante l'ispezione

NO.	Per l'imposta sul reddito	Secondo l'IVA
1	Ridurre la base imponibile aumentando le spese	Riflessione incompleta degli importi delle entrate;
2	Sottostima dei ricavi a causa del prezzo di vendita	Nessun accantonamento fiscale durante il trasferimento di beni e servizi nella Federazione Russa per le proprie esigenze e contabilizzazione dell'importo dell'imposta nella parte delle spese, che non viene detratto nel calcolo dell'imposta sul reddito
3	Cancellare i debiti come spese nel calcolo del profitto	Esecuzione di lavori di costruzione per le proprie esigenze che non sono inclusi nell’importo della base imponibile
4	Il reddito non comprende gli interessi sui prestiti	Beni non compresi nella base imponibile, donati o ceduti a titolo gratuito ad altra società
5	Errori nella contabilizzazione delle spese	Calcolo IVA errato
6	Spese irragionevoli incluse nella voce di costo	Uso illegale del diritto all'esenzione dal pagamento dei pagamenti al bilancio;
7	Inclusione nella voce costo del lavoro delle spese non legate alle attività principali dell'impresa	Combinazione errata nella contabilità di operazioni commerciali soggette a imposta ed esenti da essa
8	Inserimento nei dati contabili delle immobilizzazioni non utilizzate nel processo di produzione o di prestazione di servizi	Inclusione nella base fiscale degli importi di pagamento totale o parziale per future forniture di beni
9	Contabilità nella voce di spesa per i costi di riparazione e manutenzione di immobili che non sono presenti nel bilancio dell'organizzazione	Errata applicazione dell'aliquota IVA al 10%.
10	Contabilizzazione errata delle quote di ammortamento delle immobilizzazioni, che porta ad un aumento illegittimo delle voci di spesa	Sono possibili anche violazioni relative alle detrazioni delle accise, alla contabilità secondo il sistema fiscale semplificato, all'UTII, al calcolo dell'imposta sulla proprietà societaria e al calcolo; imposta sui trasporti e sulla terra, nonché ritenuta errata dell'imposta sul reddito delle persone fisiche
11	Ammortamento accelerato delle immobilizzazioni

Potrebbero inoltre verificarsi violazioni relative alle detrazioni delle accise, alla contabilità secondo il sistema fiscale semplificato, all'UTII, al calcolo dell'imposta sulla proprietà per le imprese, al calcolo delle imposte sui trasporti e sulla terra, nonché alla ritenuta errata dell'imposta sul reddito delle persone fisiche.

Come scoprire se l'ufficio delle imposte effettuerà una verifica?

Per legge, l'ispettorato non è obbligato a informare l'impresa dell'imminente ispezione. Ma di solito vengono inviati avvisi di questo tipo. Gli ispettori possono chiamare il capo contabile o il direttore dell'impresa o informarlo tramite e-mail. Non troverai da nessuna parte un piano specifico di ispezione in loco: si tratta di informazioni riservate. Il piano generale di ispezione cambia nel corso dell'anno.

Come comportarsi durante una visita dei rappresentanti del servizio fiscale?

La prima cosa che la direzione deve fare è istruire i dipendenti su come comportarsi in presenza degli ispettori. Preparare una stanza per i funzionari fiscali, ridurre al minimo i contatti dei dipendenti con gli ispettori e rimuovere dai locali tutti i documenti non relativi all'audit. Lascia un dipendente per i contatti. Il candidato preferito è il capo contabile.

Inoltre, è necessario verificare la presenza di tutti i documenti, firme e originali, mettere in ordine i registri e imparare in anticipo a salvare la documentazione per anno in ordine cronologico e non per controparti. Rimuovi tutti i segni dai documenti.

Appello contro i risultati dell'ispezione

L'atto è stato ricevuto, ma non sei d'accordo con i suoi risultati? Puoi fare ricorso. Viene concesso un mese durante il quale è possibile presentare ricorso all'autorità fiscale superiore tramite l'ispettorato che ha effettuato l'audit. Si prega di allegare al ricorso i documenti a sostegno della propria posizione. Le richieste verranno esaminate entro 10 giorni. Il periodo può essere prolungato, ma non più di un mese.

Hai il diritto di essere presente di persona durante l'esame del reclamo. Se non puoi dimostrare il tuo caso a un'ispezione superiore, vai in tribunale. Hai un anno di tempo per impugnare una decisione basata sui risultati di un'ispezione in loco entrata in vigore. È impossibile evitare l'ispezione, ma se vengono soddisfatte determinate condizioni è possibile ridurre al minimo il rischio di incorrere in sanzioni.

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Implica uno studio più approfondito dei documenti e dei rendiconti finanziari dell'impresa, il che significa una maggiore possibilità di individuare violazioni fiscali. Come viene effettuata una verifica fiscale in loco nel 2017, la procedura per condurre una verifica: questo è discusso nel nostro articolo.

Decisione sull'ispezione in loco

La decisione di condurre un'ispezione in loco è il documento principale che conferisce agli ispettori il diritto a questa procedura di controllo. Viene rilasciato dal Servizio fiscale federale nel luogo in cui si trova la società, luogo di residenza del singolo imprenditore o individuo. Quando viene ispezionata solo una divisione separata di un'organizzazione, la procedura per la nomina di un controllo fiscale in loco prevede l'emissione di una decisione sull'ispezione da parte del Servizio fiscale federale presso la sua sede (clausola 2 dell'articolo 89 del codice fiscale di la Federazione Russa).

Un'ispezione in loco non può essere assegnata da ispettori terzi, dove, ad esempio, sono registrati solo beni immobili o altre proprietà del contribuente.

Il testo della decisione indica il nome (nome completo) della persona sottoposta a ispezione, le tasse per le quali verrà effettuata l'ispezione, i periodi di ispezione e elenca anche le posizioni e i nomi degli ispettori che effettuano l'ispezione.

Luogo dell'ispezione in loco

Viene effettuato un sopralluogo presso la sede del contribuente. I funzionari fiscali non sono tenuti ad avvisare in anticipo della loro visita, facendo riferimento alla clausola 8 dell'art. 89 del Codice Fiscale della Federazione Russa, dove la procedura per condurre una verifica fiscale non dice nulla sui tempi di presentazione della decisione al contribuente, ma si sottolinea che la verifica stessa inizia dal giorno in cui la decisione sulla sua è stata fissata la nomina e viene mantenuta fino alla redazione del certificato della sua condotta (lettera del Ministero delle finanze della Federazione Russa del 17.02.2016 n. 03-02-07/1/8635; lettera del Servizio fiscale federale della Federazione Russa del 10 marzo 2016 n. ED-4-2/3936).

Oltre a consegnare la decisione di ispezione (di persona o tramite posta raccomandata), gli ispettori sono tenuti a presentare al contribuente la loro identificazione ufficiale. Se la decisione indica alcuni dipendenti del Servizio fiscale federale, ma altri sono venuti a controllare, si tratta di una grave violazione e i documenti sui risultati di tale ispezione sono illegali.

Per condurre un controllo in loco, il contribuente deve fornire agli ispettori i locali nel suo ufficio e, se non ha tale opportunità, la procedura per condurre un controllo fiscale consente di svolgerlo sul territorio del Servizio fiscale federale , ma è comunque considerato un audit in loco (clausola 1 dell'articolo 89 del Codice fiscale della Federazione Russa).

Modalità e tempistica di una verifica fiscale in loco

Il periodo di ispezione in loco è limitato a 2 mesi, ma se necessario può essere esteso a 4 e, in casi eccezionali, fino a 6 mesi. Questo periodo comprende una verifica del contribuente stesso, insieme alle sue filiali e uffici di rappresentanza. Se l'ispezione viene eseguita solo per un'unità separata, le viene assegnato un periodo più breve - 1 mese, ma senza possibilità di proroga (clausole 6, 7 dell'articolo 89 del Codice fiscale della Federazione Russa; clausola 2 di Appendice n. 4 all'ordinanza del Servizio fiscale federale della Federazione Russa del 05/08/2015 n. ММВ-7-2/189).

L'ispezione può essere sospesa per richiedere informazioni e documenti, effettuare esami e tradurre documenti da una lingua straniera in russo. Il periodo totale di sospensione non deve superare i 6 mesi e, se questo tempo non fosse sufficiente per ottenere le informazioni necessarie dalle agenzie governative straniere, può essere prorogato per altri 3 mesi (clausola 9 dell'articolo 89 del Codice Fiscale della Federazione Russa ).

Tenendo conto di tale procedura e delle tempistiche di una verifica fiscale in loco, la sua durata massima può essere di 15 mesi.

Verifica fiscale in loco 2017: procedura

Viene effettuato un eventuale sopralluogo in loco circa la correttezza del calcolo e il tempestivo pagamento di tasse, tributi e, dal 2017, anche premi assicurativi. Un contribuente o un agente fiscale può essere controllato per una o più tasse contemporaneamente (clausola 3 dell'articolo 89 del Codice fiscale della Federazione Russa). Inoltre, il periodo sottoposto a verifica non deve superare i 3 anni precedenti l'anno dell'ispezione in loco, ovvero nel 2017 il Servizio fiscale federale può verificare le tasse per il periodo 2014-2016 e il periodo scaduto del 2017. (clausola 4 dell'articolo 89 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

La procedura di programmazione delle verifiche fiscali non consente di effettuare più verifiche fiscali per lo stesso periodo, salvo il caso in cui, sulla base dell'esito di una verifica in loco, venga presentato un “chiarimento” per ridurre l'imposta dovuta. In questo caso, un controllo ripetuto è possibile solo in relazione alle modifiche e i dati che non sono stati interessati dall'adeguamento non devono essere ricontrollati (lettera del Servizio fiscale federale della Federazione Russa del 26 settembre 2016 n. ED-4 -2/17979).

L'attuale procedura per lo svolgimento di un controllo fiscale in loco conferisce agli ispettori il diritto di richiedere al contribuente documenti relativi alle imposte oggetto di controllo e lui, a sua volta, è obbligato a fornirli - rifiuto di fornire documenti o mancato rispetto dei requisiti termini per la loro presentazione costituisce un reato fiscale e dà agli ispettori un motivo per sequestrare la documentazione necessaria. La richiesta viene presentata al contribuente contro ricevuta e i documenti vengono sottoposti a verifica sotto forma di copie autenticate. La conoscenza dei documenti originali è possibile solo sul territorio del contribuente, ad eccezione della situazione in cui un'ispezione in loco avviene all'interno delle mura del Servizio fiscale federale (clausola 12, articolo 89; clausole 1-4, articolo 93 della Codice Fiscale della Federazione Russa).

Gli ispettori possono anche condurre un inventario delle proprietà, ispezionare la produzione e altri locali e territori legati alla generazione di reddito (clausola 13 dell'articolo 89 del Codice fiscale della Federazione Russa).

La data di completamento dell'audit in loco è la data di redazione di un certificato basato sui suoi risultati, che il contribuente dovrebbe ricevere in mano lo stesso giorno. Entro 2 mesi dalla verifica, le autorità fiscali redigono un verbale e, entro e non oltre 5 giorni dalla data del verbale, lo consegnano al contribuente. Se non è d'accordo con i fatti esposti nella legge, gli viene concesso 1 mese per presentare le sue obiezioni al Servizio fiscale federale (articolo 100 del Codice fiscale della Federazione Russa).

Questa è la procedura generale per condurre una verifica fiscale in loco. Il piano d’azione del fisco, infatti, prevede due punti principali: lo studio e l’analisi dei documenti, nonché la sintesi dei risultati e la stesura di un rapporto di audit.

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