Il lavoro di ogni azienda o quasi di ogni singolo imprenditore implica l'interazione con le banche. Naturalmente, è difficile immaginare un'azienda moderna che non approfitti dell'opportunità o non si trovi di fronte alla necessità di effettuare transazioni non in contanti con le controparti e il budget. Quindi, avere un conto corrente di per sé è parte integrante del fare impresa. Naturalmente, ciò comporta anche costi aggiuntivi: dopotutto, gli istituti di credito non lavorano gratuitamente. Di conseguenza, per i rappresentanti delle piccole imprese che tradizionalmente lavorano in modalità speciali, sorge una domanda del tutto ragionevole: è possibile tenere conto del complesso dei costi per i servizi bancari nell'ambito del sistema fiscale semplificato “reddito meno spese”.

Tipologie di spese bancarie

Innanzitutto, parliamo esattamente di quali spese bancarie un'azienda o un singolo imprenditore può incontrare nelle sue attività.

L'elenco delle operazioni effettuate dalle organizzazioni bancarie è riportato nell'articolo 5 della legge federale "sulle banche e sulle attività bancarie" del 2 dicembre 1990 n. 395-1. Per le aziende e gli imprenditori, i primi interessi saranno l'apertura e il mantenimento di conti bancari, l'esecuzione di tutti i tipi di pagamenti su questi conti, la riscossione di contanti, nonché l'acquisto e la vendita di valuta estera in contanti e in forme non liquide.

In genere, ogni banca stabilisce le proprie tariffe specifiche per ciascuna transazione. A volte il costo dei servizi bancari viene offerto in un determinato pacchetto in base al piano tariffario scelto dal cliente. In genere, più grande è la banca, più alti saranno i suoi tassi. Bene, questo è un prezzo da pagare per l'affidabilità. Le piccole banche, o le nuove arrivate in questo settore, spesso offrono tariffe di servizio ridotte o eliminano completamente le commissioni per determinate transazioni.

Tuttavia, esiste una certa serie di commissioni bancarie “quotidiane” con cui devi fare i conti regolarmente. Nella maggior parte dei casi, ma non sempre, una certa commissione viene addebitata semplicemente alla conclusione di un contratto per l'apertura di un conto corrente: questa è la commissione di apertura. Successivamente, viene stabilito un determinato importo per la manutenzione mensile. Anche la possibilità di lavorare con il tuo account in remoto tramite accesso online potrebbe richiedere un pagamento. Infine, anche il trasferimento di fondi a controparti o dipendenti sarà soggetto a una determinata commissione.

Commissioni bancarie sulle spese in regime fiscale semplificato

Eventuali spese per il sistema fiscale semplificato, in analogia con le spese per le imposte sui redditi, devono essere innanzitutto giustificate economicamente. E in questo caso, questo requisito è pienamente soddisfatto: le spese bancarie nel sistema fiscale semplificato “reddito meno spese” sono necessarie per mantenere le attività, e quindi la loro fattibilità non può sollevare dubbi tra gli ispettori.

Successivamente, è necessario ricordare che solo un elenco di spese rigorosamente definito e chiuso può essere preso in considerazione utilizzando il sistema fiscale semplificato. È riportato nel paragrafo 1 dell'articolo 346.16 del Codice Fiscale. I costi dei servizi bancari nell'ambito del sistema fiscale semplificato sono indicati in questo elenco al comma 9, come possibili costi per il pagamento dei servizi forniti dagli enti creditizi da riflettere nella base imponibile.

Lo stesso Codice Fiscale non fornisce un elenco chiaro di quali servizi bancari nell'ambito del sistema fiscale semplificato “reddito meno spese” siano implicati nel sottopunto di cui sopra. Tuttavia, sia le autorità fiscali che gli specialisti del dipartimento finanziario fanno riferimento alla summenzionata legge n. 395-1 del 2 dicembre 1990.

Ad esempio, nella lettera del Ministero delle Finanze russo n. 03-11-06/2/18229 del 21 aprile 2014, che affronta la questione dell'inclusione tra le spese del sistema fiscale semplificato il mantenimento di una "banca cliente" " - un sistema di pagamento elettronico che ti consente di lavorare con un account da remoto. Il fatto che tutti i tipi di commissioni bancarie siano presi in considerazione nelle spese nell'ambito del sistema fiscale semplificato se corrispondono all'elenco dei servizi bancari stabilito dalla legge è indicato anche in altri chiarimenti del dipartimento. Ciò vale in particolare per le spese bancarie, come gli onorari per lo svolgimento delle funzioni di agente di controllo valutario, il trasferimento degli stipendi sulle carte dei dipendenti e persino gli onorari per l'apertura o il servizio di una linea di credito o di una lettera di credito. In una parola, qualsiasi servizio di un istituto di credito, se prescritto dalla legge n. 395-1, può rappresentare una spesa giustificata nel sistema fiscale semplificato.

Le spese per i servizi bancari in regime fiscale semplificato: momento di riflessione

Come sapete, il sistema fiscale semplificato utilizza il metodo contante per riflettere entrate e spese, che si basa sulla data di ricevimento o cancellazione dei fondi. Tuttavia, quando si riflettono i costi, è anche importante ricevere effettivamente beni o servizi, il che è confermato da fatture o atti pertinenti.

Le banche, nella maggior parte dei casi, non emettono documenti separati per i servizi forniti. L'interazione avviene molto spesso in remoto e tutti i documenti possibili - ordini di pagamento, ordini o richieste - possono essere stampati dal proprietario dell'account nel suo account personale. Pertanto, i costi di servizio della banca nel sistema fiscale semplificato vengono presi in considerazione al momento dell'effettivo addebito di determinati importi di commissioni dal conto corrente dell'organizzazione o del singolo imprenditore. Il documento che conferma tali spese è, insieme ai mandati commemorativi, il contratto di servizio del conto bancario stesso, che, di norma, contiene le tariffe per il servizio approvate dalla banca.

Continuiamo a parlare del supporto per le operazioni di acquisizione in 1C: Accounting 8 edizione 3.0*. In questo articolo, leggi le caratteristiche della contabilità per le transazioni di acquisizione con società "semplificate", anche quando si combinano regimi fiscali speciali, nonché quando si scambiano beni propri e su commissione.

Riconoscimento “semplificato” delle entrate e delle uscite in caso di pagamento con carte bancarie

Ti ricordiamo che la particolarità del pagamento con carte bancarie è che i fondi per le transazioni completate vengono ricevuti dall'organizzazione non dall'acquirente, ma dalla banca acquirente, e:

• il momento dell'effettiva ricezione dei fondi sul conto corrente dell'organizzazione, di norma, differisce dal momento del pagamento da parte dell'acquirente;
• Nella maggior parte dei casi, i fondi non vengono ricevuti per intero, ma meno la commissione bancaria.

Le organizzazioni e i singoli imprenditori (IP) che utilizzano il sistema fiscale semplificato (STS) devono riconoscere nel reddito l'intero costo dei beni venduti (lavoro, servizi) pagati dall'acquirente, senza ridurre l'importo della commissione bancaria. Questo punto di vista è stato più volte espresso dalle autorità di regolamentazione in lettere e spiegazioni. Il fatto è che quelli “semplificati”, nel determinare l'oggetto della tassazione, tengono conto dei ricavi delle vendite e dei redditi non operativi (articolo 346.15 del Codice fiscale della Federazione Russa). E i proventi delle vendite sono determinati sulla base di tutte le entrate associate ai pagamenti per i beni venduti (lavoro, servizi) o diritti di proprietà (clausole 1, 2 dell'articolo 249 del codice fiscale della Federazione Russa). Per quanto riguarda l'importo della commissione bancaria, si tratta del costo del pagamento dei servizi di un istituto di credito. I "semplici" con oggetto di tassazione "reddito meno spese" possono tenere conto della commissione bancaria sulle spese (clausola 9, comma 1, articolo 346.16 del Codice fiscale della Federazione Russa, lettere del Ministero delle Finanze russo datate maggio 14, 2012 N. 03-11-11/161, del 21 novembre 2007 N. 03-11-04/2/280, Servizio fiscale federale della Russia per Mosca del 26 novembre 2010 N. 16-15/124515@ ). Ebbene, le persone “semplificate” con oggetto “reddito” non hanno il diritto di prendere in considerazione alcuna spesa, comprese le spese per commissioni bancarie (clausola 1 dell'articolo 346.18 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Poiché, nell'applicazione del sistema fiscale semplificato, il reddito viene preso in considerazione "a pagamento" (metodo in contanti), la data di ricezione del reddito derivante dalla vendita di beni (lavoro, servizi) pagati con carta bancaria viene riconosciuta come il giorno in cui i fondi vengono ricevuti sul conto corrente dell'organizzazione (clausola 1 dell'articolo 346.17 del Codice fiscale della Federazione Russa, lettere del Ministero delle Finanze della Russia del 28 luglio 2014 n. 03-11-06/2/36926, datata aprile 3, 2009 n. 03-11-06/2/58, Servizio fiscale federale della Russia per Mosca del 26 novembre 2010 n. 16-15/124515 @).

Questo è esattamente l'approccio implementato in 1C: Contabilità 8: registrazione nel registro immesso durante la pubblicazione di un documento , e non al momento del pagamento tramite carta di pagamento, come si aspettano alcuni utenti.

Allo stesso tempo, un altro gruppo di utenti (in particolare i singoli imprenditori che non sono tenuti a tenere la contabilità) spesso trascura la procedura di registrazione delle transazioni nel sistema contabile e registra esclusivamente documenti bancari e di cassa, ritenendo che per la contabilità fiscale nell'ambito del sistema fiscale semplificato con l'oggetto “reddito” questo è più che sufficiente. Ma cosa può comportare tale “contabilità” per l’utente?

Se crei un documento nel programma Ricevuta sul conto corrente con il tipo di operazione senza riflettere la vendita di beni (lavori, servizi) , per il quale è stato ricevuto questo pagamento, si forma un saldo debitore “rosso” sul conto 57.03. Di per sé, questo saldo “rosso” non è pericoloso se l’utente utilizza solo un sistema di tassazione semplificato, senza abbinarlo al pagamento di un’imposta unica sul reddito figurato (UTII) o di un brevetto. Anzi: nel rapporto Libro della contabilità delle entrate e delle uscite del sistema fiscale semplificato(di seguito denominato KUDiR) vengono ricevuti ricavi dalle vendite su carte di pagamento e in questo caso l'utente ha solo organizzato in modo errato la contabilità delle transazioni commerciali senza influire sul risultato finale nella contabilità fiscale.

I problemi iniziano se il sistema fiscale semplificato viene combinato con attività i cui redditi vengono presi in considerazione in modo speciale, ad esempio:

• vendita di beni e servizi dei committenti (principals);
• combinazione con il pagamento di un'imposta unica sul reddito figurativo (UTII);
• combinazione con il sistema di tassazione dei brevetti (PTS);
• pagamento dell'imposta commerciale (nell'ambito del sistema fiscale semplificato "reddito") e contabilità separata del reddito allo scopo di ridurre l'imposta pagata nell'ambito del sistema fiscale semplificato per l'importo della commissione commerciale.

In questi casi, è garantito che il "rossore" nel conto 57.03 porti a una riflessione errata (o non riflessione) del reddito in KUDiR. In altre parole, nella contabilità separata l'utente sperimenta un collasso, e le conseguenze di questo crollo si risolvono con grande difficoltà.

Contabilità delle transazioni di acquisizione quando si combina il sistema fiscale semplificato e il PSN

Consideriamo l'esempio seguente per considerare la procedura per riflettere i pagamenti con carta bancaria da parte di società "semplificate" in combinazione con il sistema di tassazione dei brevetti.

Esempio 1

IP Shilov S.A. esercita il commercio al dettaglio di calzature, applica il sistema fiscale semplificato con oggetto “reddito ridotto dell’importo delle spese”. Inoltre, IP Shilov S.A. fornisce servizi di calzolaio ed è soggetto pagatore del brevetto in relazione a questo tipo di attività. IP Shilov S.A. utilizza registratori di cassa per ricevere contanti ed effettuare pagamenti con carte di pagamento. La remunerazione della banca acquirente è pari al 2% dell'importo dei ricavi ricevuti. IP Shilov S.A. Il 13 marzo 2016 ha fornito servizi per un importo di RUB 50.000,00. e ha venduto beni per un valore di RUB 150.000,00. I beni e i servizi sono stati pagati dagli acquirenti in contanti per un importo di RUB 170.000,00. e carte di pagamento per un importo di RUB 30.000,00. (di cui: per beni 20.000,00 rubli, per servizi 10.000,00 rubli). Il 15 marzo 2016 la banca acquirente ha accreditato i fondi per un importo di RUB 29.400,00 sul conto di liquidazione di IP Shilova S.A. In conformità con il principio contabile di IP Shilova S.A. i beni sono contabilizzati al prezzo di acquisto. Sia i beni che i servizi vengono venduti attraverso un punto vendita automatizzato.

Prima di iniziare il lavoro, l'utente deve abilitare le funzionalità necessarie del programma 1C: Accounting 8 versione 3.0, nonché configurare la politica contabile e i parametri di contabilità fiscale. Dalla sezione si accede alle impostazioni specificate Principale->Impostazioni tramite i collegamenti ipertestuali corrispondenti.

Sui segnalibri:

• Banca e cassa impostare la bandiera Carte di pagamento;
• Commercio-> bandiera Vedere al dettaglio.

A partire dalla versione 3.0.44.94, la selezione del sistema fiscale, l'impostazione dei parametri di contabilità fiscale e l'elenco dei report forniti vengono effettuati in un modulo separato Impostazione di tasse e resoconti, accessibile tramite collegamento ipertestuale Tasse e resoconti.

Nel capitolo Sistema di tassazione utilizzando lo switch, è necessario indicare l'IP utilizzato da S.A. Shilov. sistema fiscale di base - Semplificato (entrate meno spese) e imposta anche il flag Brevetto(Fig. 1). Una directory ha lo scopo di archiviare informazioni nel sistema contabile sui tipi di attività per le quali viene pagato un brevetto. Brevetti. È possibile accedere alla directory anche dal modulo Impostazione di tasse e resoconti Nel capitolo Brevetti. Inoltre, le informazioni sui brevetti possono essere indicate direttamente dai documenti del sistema contabile che riflettono la vendita di beni (lavori, servizi).

Riso. 1. Sistema fiscale

Sotto forma di elemento di directory Brevetti sono indicate le seguenti informazioni:

• titolo provvisorio del brevetto;
• numero e data di emissione;
• periodo di validità del brevetto (in caso di perdita del diritto all'utilizzo del sistema di tassazione dei brevetti o di cessazione dell'attività imprenditoriale, è indicato l'effettivo periodo di validità del brevetto);
• base imponibile (valore monetario del potenziale reddito annuo) e importo dell’imposta;
• Pagamento KBK.

Nei gruppi comprimibili:

• Pagamento- siano indicati gli importi e le modalità di pagamento del costo del brevetto;
• Ufficio delle imposte- vengono archiviate le informazioni sull'autorità fiscale presso la quale l'organizzazione è registrata come contribuente PSN.

Per riflettere le vendite al dettaglio attraverso un punto vendita automatizzato, il programma utilizza un documento del sistema contabile Rapporto sulle vendite al dettaglio(capitolo Saldi) con il tipo di operazione Negozio al dettaglio.

Questo documento consente di mantenere una contabilità separata dei redditi in contabilità e contabilità fiscale, ricevuti nell'ambito del sistema fiscale principale (USN) e da attività con una procedura fiscale speciale (trasferita al pagamento di un brevetto).

Per generare risultati finanziari per il tipo principale di attività e per le attività con una procedura fiscale speciale in "1C: Contabilità 8", sono stati aperti sottoconti separati per il conto 90.

I redditi derivanti dalla vendita al dettaglio di scarpe dovrebbero essere contabilizzati nel credito del conto 90.01.1 "Entrate derivanti da attività con il sistema fiscale principale".

I redditi derivanti da attività trasferite per pagare un brevetto (riparazione di scarpe) dovrebbero essere contabilizzati nel credito del conto 90.01.2 "Entrate da alcuni tipi di attività con una procedura fiscale speciale".

La contabilità delle spese deve essere mantenuta nell'addebito dei conti 90.02 “Costo del venduto”, 90.07 “Spese di vendita”, 90.08 “Spese amministrative” per i conti di terzo ordine (Fig. 2):

• “1” - per tenere conto delle spese per il tipo principale di attività (STS);
• “2” - per contabilizzare le spese per attività con procedura fiscale speciale.

Riso. 2. Conti delle entrate e delle spese per attività con procedura fiscale speciale

Per memorizzare un elenco di conti che registrano transazioni per attività con una procedura fiscale speciale (ad esempio, per attività soggette a UTII o PSN), è previsto il registro delle informazioni Al registro si accede dal registro Piano dei conti tramite collegamento ipertestuale Di più-> Conti delle entrate e delle uscite per attività con procedura fiscale speciale.

Affinché nei documenti vengano inseriti automaticamente i ricavi e le uscite delle vendite per le diverse tipologie di attività, sarà utile istituire un registro Conti contabili degli articoli, che è disponibile tramite il collegamento ipertestuale con lo stesso nome dalla directory Nomenclatura, situato nella sezione Directory.

Creiamo un nuovo documento Rapporto sulle vendite al dettaglio. Nell'intestazione del documento indicheremo il conto del registratore di cassa, in corrispondenza del quale si rifletteranno i ricavi al dettaglio ricevuti in contanti. Campo Azione viene riempito con il valore predefinito. Se l'organizzazione dispone di più magazzini, verranno utilizzati solo i magazzini con la tipologia Negozio al dettaglio E Magazzino.

Se l'organizzazione svolge attività con una procedura fiscale speciale (UTII, sistema brevettuale o attività soggette al pagamento dell'imposta commerciale), il campo appare nel documento Reddito in NU, dove è necessario indicare la procedura per la contabilizzazione dei ricavi delle vendite. In base alle condizioni dell'esempio 1, l'utente seleziona nel campo Reddito presso NU Senso:

• sistema fiscale semplificato se questo documento riflette la vendita di scarpe;
• nome del brevetto (ad esempio, Calzolaio), se i servizi rientranti nell'ambito di attività si riflettono nel brevetto. Se necessario, puoi aggiungere e selezionare un nuovo brevetto qui ( Creare un brevetto...).

Sul segnalibro Merce sono indicati i beni e i servizi venduti ogni giorno a un acquirente al dettaglio: la gamma di prodotti, la quantità, il prezzo e l'importo.

Per impostazione predefinita, tutti i pagamenti sono considerati in contanti. Se durante la giornata sono stati effettuati pagamenti con carte di pagamento, prestiti bancari o buoni regalo, allora è necessario compilare la scheda Pagamenti senza contanti(Fig. 3).

Riso. 3. Indicazione della modalità di pagamento non in contanti nel documento “Report Vendite al dettaglio”.

Dopo aver completato il documento Rapporto sulle vendite al dettaglio, dove sono gli oggetti di scena Reddito presso NU assume il valore Calzolaio,

Addebito 62.R Credito 90.01.2 - per l'importo dei ricavi derivanti dalla vendita di servizi ai sensi del brevetto (RUB 50.000,00); Addebito 57.03 Credito 62.R - per l'importo del pagamento con carte di pagamento (RUB 10.000,00); Addebito USN.03 - per l'importo dei ricavi derivanti dalla vendita di attività su un brevetto, pagato con carta (RUB 10.000,00); Addebito 50.01 Credito 62.R - per l'importo del pagamento in contanti ricevuto (RUB 40.000,00);

notare che, che se esistono diverse opzioni di pagamento da parte dei clienti, le entrate al dettaglio si riflettono nel conto intermedio 62.R "Regolamenti con clienti al dettaglio", dopodiché vengono distribuite in base alle modalità di pagamento.

Il conto fuori bilancio USN.03 “Accordi con clienti per attività brevettuali” è destinato a memorizzare informazioni su quale parte dei crediti, una volta rimborsati, dovrebbe essere attribuita al reddito derivante da attività brevettuali.

Oltre al registro contabile, le iscrizioni vengono inserite in registri speciali di accumulazione per la contabilità fiscale secondo il sistema fiscale semplificato e per la contabilità dei redditi secondo un brevetto. Pertanto, i contanti ricevuti per la riparazione delle scarpe ammontavano a RUB 40.000,00. si rifletteranno nei proventi dei brevetti nel registro Libro dei redditi (brevetto). Ti ricordiamo che la contabilizzazione del reddito durante l'applicazione del PSN è necessaria per un solo scopo: controllare le condizioni per l'applicazione del PSN (il reddito derivante da tutti i tipi di attività commerciali su un brevetto non deve superare i 60 milioni di rubli - sottoclausola 1, clausola 6, articolo 346.45 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Nel registro Libro delle entrate e delle uscite (sezione I) importo 40.000,00 rub. si rifletteranno nelle colonne di riferimento Reddito UTII E Reddito totale. Campo Reddito UTIIè destinato a riflettere i ricavi derivanti da attività soggette a procedura fiscale speciale ai fini del mantenimento di una contabilità separata.

Dopo aver completato il documento Rapporto sulle vendite al dettaglio, dove sono gli oggetti di scena Reddito presso NU assume il valore sistema fiscale semplificato, Verranno generate le seguenti scritture contabili:

Addebito 90,02 Credito 41,02 - per il costo della merce venduta (112.500 RUB); Addebito 62.R Credito 90.01.1 - per l'importo dei proventi della vendita di beni (RUB 150.000,00); Addebito 57.03 Credito 62.R - per l'importo del pagamento con carte di pagamento (RUB 20.000,00); Addebito 50.01 Credito 62.R - per l'importo del pagamento in contanti ricevuto (RUB 130.000,00);

Oltre che nel registro contabile, in appositi registri di cumulo vengono registrate le iscrizioni dei seguenti importi:

• RUB 130.000,00 - nel registro Libro dei redditi e spese (sezione I) come parte del reddito del sistema fiscale semplificato;
• RUB 112.500,00 - nel registro Libro dei redditi e spese (sezione I) incluse nelle spese del sistema fiscale semplificato.

Creiamo un documento Ricevuta sul conto corrente con il tipo di operazione Proventi dalle vendite tramite carte di pagamento e prestiti bancari per un importo di RUB 29.400,00 . Quantità di serviziè necessario inserire l'importo della commissione bancaria (RUB 600,00).

Dopo la registrazione del documento, nel registro contabile vengono inserite le seguenti registrazioni:

Addebito 51 Credito 57,03 - per l'importo dei fondi ricevuti dalla banca acquirente (RUB 29.400,00); Addebito 91.02 Credito 57.03 - per l'importo della remunerazione trattenuta dalla banca acquirente (RUB 600,00); Credito USN.03 - all'importo del pagamento accreditato sul conto corrente per le attività su un brevetto (RUB 10.000,00).

Oltre al registro contabile, in appositi registri di cumulo vengono registrate le iscrizioni dei seguenti importi:

• RUB 10.000,00 - nel registro Libro dei redditi (brevetto) come parte dei proventi dei brevetti;
• RUB 20.000,00 - nel registro Libro dei redditi e spese (sezione I) come parte del reddito del sistema fiscale semplificato;
• RUB 400,00 - nel registro Libro dei redditi e spese (sezione I) incluse nelle spese del sistema fiscale semplificato.

Come puoi vedere, il programma 1C: Contabilità 8, edizione 3.0, distribuisce automaticamente tra diversi tipi di attività non solo i fondi ricevuti in base al contratto di acquisizione, ma anche l'importo della commissione bancaria riflessa come spese nel sistema fiscale semplificato.

Creiamo un bilancio per il conto 57.03. L'assenza di saldo indica il completo completamento degli accordi con la banca acquirente.

Pagamento con carta di pagamento per merce propria e su commissione

Ora diamo un’occhiata a come i pagamenti tramite carte bancarie si riflettono nelle persone “semplicistiche” che commerciano sia beni propri che su commissione.

Esempio 2

Romashka LLC (commissario) vende al dettaglio i propri beni e quelli su commissione, applica il sistema fiscale semplificato con l'oggetto "reddito meno spese". In conformità con la politica contabile di Romashka LLC, i beni contabilizzati ai prezzi di acquisto vengono venduti attraverso un punto vendita automatizzato. Il preponente applica OSNO ed è un contribuente IVA. Romashka LLC accetta carte bancarie per il pagamento. La remunerazione della banca acquirente è pari al 2% dell'importo dei ricavi ricevuti. Nell'ottobre 2016, Romashka LLC ha venduto beni per un valore di RUB 100.000,00. (inclusi beni propri del valore di RUB 50.000,00 e beni in conto deposito del valore di RUB 50.000,00). La merce è stata pagata dagli acquirenti in contanti per un importo di RUB 50.000,00. e carte di pagamento per un importo di RUB 50.000,00. Il 27 ottobre 2016, la banca acquirente ha accreditato fondi per un importo di RUB 49.000,00 sul conto corrente di Romashka LLC. Il compenso del commissionario è pari al 10% del ricavato della merce venduta. Il commissionario detrae la remunerazione dai fondi ricevuti dagli acquirenti. Secondo i termini del contratto, il commissionario è tenuto a riferire mensilmente al mandante. Nel novembre 2016 il denaro contante per la merce in conto deposito venduta, meno il compenso del commissionario, è stato trasferito al committente.

• Banca e cassa- metti la bandiera Carte di pagamento;
• Commercio- impostare le bandiere Commercio al dettaglio, Vendita di beni o servizi di mandanti (mandanti).

Registreremo l'entrata della merce nel sistema contabile con un documento Ricevuta (atto, fattura)(capitolo Acquisti). Per i beni propri viene utilizzato il tipo di transazione Merce, e per le merci accettate su commissione: il tipo di transazione Beni, servizi, commissioni.

Diamo uno sguardo più da vicino al documento per la ricezione della merce in conto deposito. Documento di ricevuta con tipo di transazione Beni, servizi, commissioni compilato dall'utente in conformità con i documenti di spedizione (fattura) dello speditore.

Il nome dell'accordo con il mandante viene selezionato dall'utente dalla directory Trattati. Sotto forma di elemento di directory per il tipo di contratto, è necessario selezionare il valore Con un mandante (principale) in vendita. anche in Sarà utile per la scheda contratto compilare l'area dettagli Remunerazione della Commissione, in modo che nel documento Riferire al comitato la commissione è stata calcolata automaticamente. Nel nostro esempio Metodo di calcoloè installato come Percentuale dell'importo della vendita, UN Misurare impostato al 10%.

Il conto contabile dei pagamenti con il mandante (ad esempio, 76.09 "Altri pagamenti con diversi debitori e creditori") è indicato nel modulo Calcoli, a cui si può accedere tramite il collegamento ipertestuale con lo stesso nome. Affinché i conti tengano conto degli accordi con il capitale da compilare automaticamente, è necessario compilare il registro Conti per gli insediamenti con le controparti, accessibile dalla directory Controparti.

Nella parte tabellare del documento di ricevuta nella colonna Accountè necessario indicare il conto fuori bilancio 004.1 “Merci accettate su commissione”. In ordine per il documento Ricevuta (atto, fattura) Senso Contiè stato compilato automaticamente, è necessario utilizzare l'impostazione del registro delle informazioni Conti contabili degli articoli.

Dopo aver registrato il documento, verrà inserita un'iscrizione nel registro contabile solo come addebito sul conto specificato per l'importo totale delle merci accettate dal mandante.

Le vendite al dettaglio di merci (sia proprie che in conto deposito) si riflettono in un unico documento Rapporto sulle vendite al dettaglio(capitolo Saldi) con il tipo di operazione Negozio al dettaglio(Fig. 4).

Riso. 4. Riflessione sulle vendite al dettaglio di beni propri e su commissione

Secondo i termini dell'esempio 2, Romashka LLC applica il sistema fiscale semplificato e, di conseguenza, non paga l'IVA e il preponente, al contrario, è un contribuente IVA. Pertanto, l'utente non dovrebbe essere imbarazzato dal fatto che in un documento una parte della merce viene venduta senza IVA (si tratta della merce del commissionario) e l'altra parte (la merce dello speditore) viene venduta con IVA.

Sul segnalibro Pagamenti senza contanti indicare i pagamenti non in contanti con la tipologia di pagamento Carta di pagamento, proprio come descritto nell'Esempio 1.

Dopo aver completato il documento Rapporto sulle vendite al dettaglio Verranno generate le seguenti scritture contabili:

Addebito 90,02 Credito 41,02 - per il costo della merce venduta (RUB 25.000,00); Credito 004.01 - per il costo delle merci in conto deposito cancellate dal conto fuori bilancio (RUB 22.000,00); Addebito 62.R Credito 90.01.1 - per l'importo dei proventi della vendita di beni (RUB 50.000,00); Addebito 62.R Credito 76,09 - per l'importo dei proventi del mandante derivanti dalla vendita di beni in conto deposito (RUB 50.000,00); Addebito 57.03 Credito 62.R - per l'importo del pagamento con carte di pagamento (RUB 50.000,00); Addebito USN.02 - per l'importo delle entrate del capitale pagate con la carta (RUB 25.000,00); Addebito 50.01 Credito 62.R - per l'importo del pagamento in contanti ricevuto (RUB 50.000,00).

Il conto fuori bilancio USN.02 “Accordi con i clienti per beni del mandante” è destinato a memorizzare informazioni su quale parte dei crediti, una volta rimborsati, dovrebbe essere attribuita agli accordi con il mandante. L'importo riflesso nell'addebito di questo conto (la quota dei pagamenti sulle carte dei beni su commissione) è calcolato in proporzione alla quota dei ricavi derivanti dalla vendita dei beni su commissione nelle entrate totali della giornata. Oltre al registro contabile, in appositi registri di cumulo vengono registrate le iscrizioni dei seguenti importi:

• RUB 25.000,00 - nel registro Libro dei redditi e spese (sezione I) come parte del reddito del sistema fiscale semplificato;
• RUB 25.000,00 - nel registro Libro dei redditi e spese (sezione I) incluse nelle spese del sistema fiscale semplificato.

Creiamo un documento Ricevuta sul conto corrente con il tipo di operazione Proventi dalle vendite tramite carte di pagamento e prestiti bancari per un importo di RUB 49.000,00 . Se il documento viene inserito manualmente, quindi nel campo Quantità di serviziè necessario inserire l'importo della commissione bancaria (RUB 1.000,00). Pubblicazioni dopo la pubblicazione del documento:

Addebito 51 Credito 57,03 - per l'importo dei fondi ricevuti dalla banca acquirente (RUB 49.000,00); Addebito 91,02 Credito 57,03 - per l'importo della remunerazione trattenuta dalla banca acquirente (RUB 1.000,00); Credito USN.02 - per l'importo accreditato sul conto corrente e attribuito ai regolamenti reciproci con il mandante (RUB 25.000,00).

Libro delle entrate e delle uscite (sezione I) Si riflettono i seguenti importi:

• RUB 25.000,00 - nell'ambito del reddito del sistema fiscale semplificato;
• RUB 1.000,00 - compresi negli oneri del sistema fiscale semplificato.

Come puoi vedere, il programma ha distribuito automaticamente i fondi ricevuti nell'ambito dell'accordo di acquisizione tra diversi tipi di attività. Allo stesso tempo, l'importo della commissione bancaria è stato interamente addebitato alle spese di Romashka LLC come costi diretti sostenuti dall'organizzazione nell'ambito del commercio al dettaglio e delle commissioni.

Se l'accordo di commissione prevede che il pagamento dei servizi della banca acquirente in relazione ai ricavi del mandante venga effettuato a spese del mandante, allora l'utente deve adeguare manualmente le registrazioni nel registro contabile e nel registro Libro delle entrate e delle uscite (sezione I) per l'importo specificato.

Utilizzando il documento viene preparato un rapporto allo speditore sulle vendite nel programma Riferire al comitato(capitolo Acquisti) per il tipo di operazione Rapporto delle vendite. È possibile creare un documento in base a un documento Ricevuta (atto, fattura) dal committente, i dettagli principali si trovano nella scheda Principale verrà compilato automaticamente. Inoltre nella scheda Principale devi specificare:

• data della relazione;
• nome del servizio fornito al committente (elemento directory Nomenclatura);
• conto dei redditi: 90.01.1;
• oggetto di contabilità analitica per subconto Gruppi di nomenclatura.

Segnalibro completato Principale documento Riferire al comitato presentato nella Figura 5.

Riso. 5. Report al committente, scheda “Principale”.

Parte tabellare del documento sulla scheda Beni e servizi può essere compilato automaticamente cliccando il pulsante Riempire e scegliendo una delle tre opzioni di riempimento:

• Compila venduto sotto contratto- la parte tabellare del documento è compilata con i beni del mandante che sono stati venduti ma non sono stati ancora riflessi in altri resoconti;
• Compila secondo l'accordo- la parte tabellare è compilata con tutti i beni ricevuti ai sensi del contratto;
• Compila al ricevimento- in questo caso verrà proposto l'elenco dei documenti di ricezione per i quali è stata ricevuta la merce in conto deposito.

Nel nostro esempio, è più conveniente compilare la parte tabellare con i beni venduti in base a un accordo con il committente.

Affinché la commissione venga immediatamente detratta dal ricavo del mandante, nella tab Calcoliè necessario impostare il flag Trattenere la commissione dalle entrate del mandante.

Per contabilizzare la remunerazione delle commissioni come parte del reddito del sistema fiscale semplificato, è necessario riflettere il fatto di ricevere tale remunerazione dai “clienti finali”. A questo scopo viene utilizzato un segnalibro. Contanti, dove è necessario inserire manualmente le seguenti informazioni:

• in campo Tipo di rapporto di pagamento seleziona un'opzione Pagamento;
• indicare una controparte astratta come acquirente, ad esempio “Acquirente al dettaglio”;
• nei campi Data dell'evento, Importo, % IVA E I.V.A. indicare la data della vendita al dettaglio, nonché l'importo e l'aliquota IVA sui beni venduti dal preponente.

La Figura 6 mostra i segnalibri del documento completato Riferire al comitato:Beni e servizi, contanti E Calcoli. Come risultato del documento Riferire al comitato Vengono generate le seguenti scritture contabili:

Addebito 76,09 Credito 62,01 - per l'importo della commissione detratta dalle entrate del mandante (RUB 5.000,00); Addebito 62.01 Credito 90.01.1 - per l'importo delle entrate derivanti dalle commissioni maturate (RUB 5.000,00).

Riso. 6. Riportare al comitato

Oltre al registro contabile, le iscrizioni vengono effettuate in appositi registri di cumulo, compreso nel registro Libro delle entrate e delle uscite (sezione I) Le commissioni attive per un importo di RUB 5.000,00 si riflettono nel reddito del sistema fiscale semplificato.

notare che che la data di rilevazione del reddito coincide con la data della relazione al mandante.

L'assenza di saldo sul conto 57.03 indica il completo completamento degli accordi con la banca acquirente.

Dopo aver trasferito i fondi al mandante per un importo di RUB 45.000,00. è possibile verificare che il commissionario non abbia alcun debito nei confronti del mandante. Per fare ciò, è necessario generare, ad esempio, uno stato patrimoniale per il conto 76.09 "Altri accordi con vari debitori e creditori".

Su come riflettere il pagamento tramite carte di pagamento (acquiring) nel programma in "1C: Contabilità 8" (rev. 3.0), anche quando si combinano regimi fiscali,

Sì, conta. I costi per il pagamento dei servizi bancari riducono la base imponibile nel sistema fiscale semplificato.

La logica di questa posizione è contenuta di seguito nei materiali del Sistema Glavbukh

Raccomandazione: Come riflettere il pagamento delle spese bancarie a fini fiscali. L'organizzazione applica un regime fiscale speciale

Se un'organizzazione paga un'imposta unica sulla differenza tra entrate e uscite, il costo del pagamento dei servizi bancari riduce la base imponibile allo stesso modo di quando si calcola l'imposta sul reddito (articolo 346.16 del Codice fiscale della Federazione Russa). L'unica differenza è che con la semplificazione le eventuali spese vengono riconosciute così come effettivamente pagate ().*

Un esempio di come le spese bancarie si riflettono nella contabilità e nella tassazione. L'organizzazione applica una semplificazione e calcola l'imposta sulla differenza tra entrate e uscite

Nel mese di marzo, la banca al servizio di Alfa CJSC, sulla base degli accordi conclusi, ha fornito all'organizzazione i seguenti servizi:
– installazione del sistema “Banca-Cliente” per un periodo di 1 anno – costo 6.000 rubli. Il sistema è entrato in funzione il 1° marzo;
– manutenzione mensile del sistema “Banca-Cliente” – costo 1000 rubli. (costo di manutenzione annuale – 12.000 rubli);
– servizi di gestione della liquidità – costano 1000 rubli.

Inoltre, nel mese di marzo Alfa si è avvalsa dei servizi di incasso contanti della banca. Il costo dei servizi era di 5900 rubli. (IVA inclusa - 900 rubli).

Alfa ha pagato i servizi di gestione e incasso della liquidità nel mese di marzo. Nel mese di aprile sono stati pagati i servizi di installazione e manutenzione del sistema Banca-Cliente.

Nel calcolare l’imposta unica per il primo trimestre, il contabile di Alpha ha considerato come spese la commissione per i servizi di gestione della liquidità e il costo dei servizi di riscossione per un importo totale di 6.900 rubli. (5900 rubli + 1000 rubli).

Nel calcolo dell'imposta unica per il semestre si tiene conto dei costi legati all'installazione e alla manutenzione del sistema Banca-Cliente.

Nella contabilità di Alpha sono state effettuate le seguenti registrazioni.

Addebito 91-2 Accredito 60
– 1000 rubli. – le commissioni per i servizi di liquidazione e cassa sono state spesate;

Addebito 91-2 Accredito 60
– 5000 rubli. – il costo dei servizi di incasso contante è spesato;

Addebito 91-2 Accredito 60
– 900 rubli. – imputato alle spese dell'IVA “a monte” sui servizi di riscossione;

Addebito 91-2 Accredito 60
– 6000 rubli. – vengono riflessi i costi di installazione del sistema “Banca-Cliente”;

Addebito 91-2 Accredito 60
– 1000 rubli. – sono stati spesati i costi per servizi relativi al servizio del sistema Banca-Clienti del mese di marzo;

Addebitare 60 Accreditare 51
– 6900 rubli. (1.000 RUB + 5.900 RUB) – il denaro viene addebitato sul conto corrente per pagare i servizi bancari per la gestione del contante e i servizi di incasso.

In Aprile:

Addebitare 60 Accreditare 51
– 7000 rubli. (6000 rubli + 1000 rubli) – pagato per i servizi di installazione e manutenzione del sistema “Banca-Cliente” per marzo;

Addebito 91-2 Accredito 60
– 1000 rubli. – vengono prese in considerazione le spese per il servizio del sistema “Banca-Cliente” per il mese di aprile;

Addebitare 60 Accreditare 51
– 1000 rubli. – per il mese di aprile sono state pagate le spese per il servizio del sistema “Banca-Cliente”.

Oleg Khoroshy, consigliere statale del servizio fiscale della Federazione Russa, grado III

* Ecco come viene evidenziata la parte del materiale che ti aiuterà a prendere la decisione giusta.

Quali spese bancarie rientrano nel sistema fiscale semplificato “reddito meno spese” e quali eccezioni ci sono alla regola generale. Lo imparerai dal nostro articolo.

Cosa dice la legge

Oggi, un numero crescente di aziende e singoli imprenditori utilizzano attivamente i servizi della banca nell’ambito del sistema fiscale semplificato “reddito meno spese”. Allo stesso tempo, gli istituti di credito forniscono ai propri clienti semplificati una gamma abbastanza ampia di servizi. Di conseguenza, sorge la questione della contabilizzazione fiscale delle spese bancarie nell'ambito del sistema fiscale semplificato “reddito meno spese”.

La clausola 1 dell'articolo 346.16 del Codice fiscale della Federazione Russa elenca i costi che, nel calcolo finale, riducono l'imposta unificata sul sistema fiscale semplificato. Il comma 9 di questa norma riguarda i costi dei servizi bancari nell'ambito del sistema fiscale semplificato.

Se lo interpretiamo alla lettera, i costi dei servizi bancari nel sistema fiscale semplificato comprendono 2 voci:

1. Interessi bancari stabiliti nell'ambito del sistema fiscale semplificato "reddito meno spese" per l'utilizzo di prestiti e prestiti (senza restrizioni).
2. Costi per il pagamento dei servizi degli istituti di credito (senza restrizioni).

In pratica, una semplificazione può essere applicata sia alle banche che agli istituti di credito non bancari. Quindi: il Codice Fiscale non fa alcuna divisione al riguardo. Cioè, i costi di servizio di una banca nell'ambito del sistema fiscale semplificato includono anche il contatto con un istituto di credito che non ha lo status di banca.

Scorrere

Sulla base dell'articolo 5 della legge "Sulle banche e sulle attività bancarie" n. 395-1, i servizi bancari nell'ambito del sistema fiscale semplificato "reddito meno spese" possono includere quanto segue:

1. attrarre fondi da una società/imprenditore individuale utilizzando il sistema fiscale semplificato per i depositi (su richiesta e per un periodo specifico);
2. depositare questo denaro per proprio conto e a proprie spese;
3. apertura e tenuta di conti bancari semplificati;
4. trasferimenti di denaro per conto di un semplificatore;
5. raccolta di valute, effetti, documenti di pagamento e liquidazione;
6. servizio cassa semplificato;
7. rilascio di garanzie bancarie;
8. trasferimenti di denaro elettronico.

Per ciascuna di queste operazioni, la commissione bancaria nell’ambito del sistema fiscale semplificato “reddito meno spese” può essere attribuita alle spese. In questo caso la commissione bancaria è compresa tra le spese in regime fiscale semplificato, indipendentemente dalla sua entità stabilita dall'istituto di credito.

Molti sempliciotti acquistano carte aziendali. Di solito aiutano ad accelerare e semplificare vari calcoli nell'ambito delle attività aziendali e/o principali. Quindi: per il trasferimento di fondi su carte aziendali, anche le commissioni bancarie possono essere incluse come spese nel sistema fiscale semplificato. Così come la commissione per l'emissione di un libretto di assegni.

Inoltre, le banche possono effettuare una serie di transazioni. Non esiste un elenco completo in questa legge. Tuttavia, ecco quelli più popolari:

• rilascio di garanzie a favore del soggetto semplificato, che prevedono l'adempimento degli obblighi pecuniari;
• acquisizione del diritto di esigere da terzi l'adempimento di obblighi pecuniari;
• gestione fiduciaria del denaro e di altri beni del semplificatore;
• locazione a semplificatore di appositi locali o casseforti per la custodia di documenti e oggetti di valore;
• operazioni di locazione;
• Fornire servizi di consulenza e informazione al semplificatore.

Costi per il “cliente-banca”

Un discorso a parte con l'inclusione dei servizi “clienti bancari” come spesa nell'ambito del sistema fiscale semplificato. I funzionari fiscali ritengono che i semplificatori possano includere come spese solo i servizi di un istituto di credito da esso forniti nell'ambito del sistema “banca cliente”, che elenchiamo sopra. Cioè, sono nominati direttamente nell'art. 5 della legge "Sulle banche e sulle attività bancarie" n. 395-1 (lettera del Servizio fiscale federale del 28 luglio 2005 n. 22-1-11/1451).

A seconda del tipo di operazioni eseguite, il rapporto tra la banca e l'organizzazione (cliente) può essere regolato:

• contratto di conto bancario (articolo 845 del codice civile della Federazione Russa);

• contratto di deposito bancario (articolo 834 del codice civile della Federazione Russa);

• contratto di prestito (articolo 819 del codice civile della Federazione Russa);

• altri accordi che stabiliscono i termini di tali rapporti (ad esempio, un accordo di finanziamento per la cessione di un credito pecuniario (factoring)).

Nell'ambito degli accordi conclusi, le banche hanno il diritto:

• aprire e mantenere conti bancari di organizzazioni;

• impegnarsi in servizi di liquidazione e cassa (effettuare pagamenti per conto di organizzazioni (incluso l'utilizzo del sistema Banca-Cliente), effettuare incassi, emettere contanti, ecc.);

• acquistare e vendere valuta estera (in contanti e in forme non monetarie);

• concedere prestiti (linee di credito aperte), fornire garanzie, garanzie bancarie;

• accettare fondi e altri beni per la gestione fiduciaria;

• affittare locali speciali (casseforti, armadietti) per la custodia di documenti e oggetti di valore;

• effettuare operazioni di leasing (di solito in qualità di locatore);

• fornire altri servizi ai clienti.

Un elenco completo delle operazioni bancarie è riportato nell'articolo 5 della legge del 2 dicembre 1990 n. 395-1.

Per le organizzazioni di servizi, le banche addebitano loro una commissione (commissione) in conformità con i termini degli accordi conclusi. La banca addebita il pagamento per i suoi servizi sul conto dell’organizzazione ed emette un ordine bancario. Tale cancellazione può essere effettuata previo consenso (accettazione) e senza il consenso del pagatore (clausola 9.3 del Regolamento approvato dalla Banca di Russia il 19 giugno 2012 n. 383-P).

Contabilità

Nella contabilità, riflettere i costi associati al pagamento dei servizi bancari come parte delle altre spese (clausola 11 della PBU 10/99). A seconda dei termini del contratto alla data di riconoscimento delle spese, effettuare la seguente voce:

Dare 91-2 Avere 76 (60)

– si riflettono le spese per il pagamento dei servizi bancari (commissioni bancarie).

Riportare l'effettivo addebito dell'importo delle spese sul conto corrente registrando:

Addebitare 76 (60) Accreditare 51

– pagato per i servizi bancari (commissioni bancarie cancellate).

Allo stesso modo vengono presi in considerazione i costi legati all'installazione e alla manutenzione del sistema Banca-Cliente (comma 18 della PBU 10/99).

Per le organizzazioni che hanno il diritto di condurre la contabilità in forma semplificata, esiste una procedura speciale per la contabilità delle spese (Parti 4, 5, articolo 6 della legge del 6 dicembre 2011 n. 402-FZ).

Ci sono anche funzionalità nella contabilità di questo tipo di spese bancarie, come ad esempio interessi sui prestiti concessi alle organizzazioni . Ad esempio, gli interessi su un prestito ottenuto per l'acquisizione (costruzione) di beni di investimento, di norma, devono essere inclusi nel loro costo iniziale. Le organizzazioni che hanno il diritto di tenere la contabilità in forma semplificata possono includere tutti gli interessi su prestiti e prestiti come altre spese.

DI BASE

Nel calcolo dell'imposta sul reddito, le spese per i servizi bancari possono essere prese in considerazione in due modi:

• come parte delle altre spese associate alla produzione e alle vendite (sottoclausola 25, clausola 1, articolo 264 del Codice Fiscale della Federazione Russa);

• come parte delle spese non operative (sottoclausola 15, clausola 1, articolo 265 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

La normativa fiscale non prevede una procedura per la classificazione di tali spese. Pertanto, un'organizzazione può svilupparlo in modo indipendente (clausola 4 dell'articolo 252 del Codice fiscale della Federazione Russa). Questa conclusione è confermata dalle lettere del Ministero delle Finanze russo del 20 aprile 2009 n. 03-03-06/2/88, del 2 marzo 2006 n. 03-03-04/1/167 e dalle risoluzioni del Servizio federale antimonopoli del distretto di Mosca del 21 maggio 2008 n. KA-A40/3937-08 e del distretto della Siberia orientale del 2 maggio 2006 n. A33-21067/05-F02-1877/06-S1.

Se un'organizzazione determina l'imposta sul reddito utilizzando il metodo della competenza, includere le spese per il pagamento dei servizi bancari nel calcolo della base imponibile nel mese in cui tali spese sono sorte ai sensi del contratto bancario (paragrafo 2, paragrafo 1, articolo 272 del il Codice Fiscale della Federazione Russa). Quando si utilizza il metodo in contanti, tali spese vengono riconosciute nel momento in cui il denaro viene cancellato dal conto corrente (sottoclausola 1, clausola 3, articolo 273 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Per informazioni sulle specifiche della contabilità fiscale per i costi dei servizi di factoring, cfr Come registrare la ricezione di un finanziamento nell'ambito di un contratto di factoring .

Situazione: è possibile tenere conto delle spese bancarie di un'organizzazione di nuova creazione utilizzando il metodo della competenza? Le spese vengono sostenute nella fase iniziale delle attività volte a generare reddito, quando l'organizzazione non ha ancora ricevuto entrate.

Si, puoi.

Il capitolo 25 del Codice Fiscale della Federazione Russa non si basa sul principio della corrispondenza tra entrate e uscite. Di conseguenza, nel calcolo dell'imposta sul reddito, un'organizzazione ha il diritto di tenere conto delle spese sostenute sia durante i periodi di percezione del reddito sia durante i periodi in cui non vi è stato reddito. La condizione principale è che le attività dell’organizzazione nel loro insieme siano finalizzate alla generazione di reddito. Anche se il reddito verrà ricevuto in futuro. Pertanto, se un'organizzazione sostiene costi, prevedendo di ricevere entrate in futuro, è possibile tenerne conto nel calcolo dell'imposta sul reddito. Una conclusione simile è contenuta nelle lettere del Servizio fiscale federale russo del 27 aprile 2007 n. MM-6-02/356, del 27 settembre 2004 n. 02-5-11/162. I tribunali condividono la stessa opinione (vedi, ad esempio, le decisioni del Servizio federale antimonopoli del distretto nord-occidentale del 2 maggio 2006 n. A56-18791/2005, distretto del Volga-Vyatka del 9 giugno 2006 n. A38- 4713-12/257-2005(7/12-2006), Distretto degli Urali del 9 agosto 2005 n. Ф09-3333/05-С1).

I costi per il pagamento dei servizi bancari possono essere presi in considerazione sia come parte di altre spese sia come parte delle spese non operative (comma 25, comma 1, articolo 264, comma 15, comma 1, articolo 265 del Codice Fiscale Russo Federazione).

Le spese bancarie non sono direttamente correlate alla produzione e alle vendite, pertanto, nel calcolo dell'imposta sul reddito, possono essere prese in considerazione nello stesso modo previsto per la contabilità delle spese indirette (clausola 2 dell'articolo 318 del Codice fiscale della Federazione Russa ).

Nel calcolare l'imposta sul reddito, un'organizzazione ha il diritto di tenere conto delle spese indirette sostenute durante i periodi in cui non aveva alcun reddito. Se, alla fine del periodo fiscale, tali spese comportano una perdita, il suo importo può essere trasferito al futuro (clausola 1 dell'articolo 283 del Codice fiscale della Federazione Russa). Ciò consegue dalla lettera del Ministero delle Finanze russo del 6 marzo 2008 n. 03-03-06/1/153. Lo stesso punto di vista si riflette nella lettera del Ministero delle Finanze russo del 23 gennaio 2009 n. 03-11-06/2/5. Nonostante la presente lettera sia indirizzata ad un'organizzazione che applica il sistema fiscale semplificato, può essere utilizzata anche dalle organizzazioni che applicano il sistema fiscale generale.

Le disposizioni del paragrafo 1 dell'articolo 283 del Codice Fiscale della Federazione Russa si applicano anche alle organizzazioni di nuova creazione. Pertanto, i costi indiretti associati alle attività dell'organizzazione nella fase iniziale, quando non aveva ancora reddito, riducono l'utile imponibile (lettera del Ministero delle Finanze russo dell'8 dicembre 2006 n. 03-03-04/1 /821 del 10 aprile 2008 n. 03-03-06/1/265).

Va notato che in precedenza le agenzie di regolamentazione avevano una posizione diversa. Le lettere del Ministero delle finanze russo del 13 ottobre 2006 n. 03-03-04/1/691 e del Servizio fiscale federale russo per Mosca del 26 dicembre 2006 n. 20-12/115092 affermavano che nel calcolo del reddito fiscale, un'organizzazione di nuova creazione, che non riceve entrate, non ha il diritto di prendere in considerazione le spese correnti. L’argomento principale a sostegno di questa posizione era la mancanza di attività volte a generare reddito da parte dell’organizzazione.

Con la pubblicazione dei chiarimenti successivi, il precedente punto di vista del Ministero delle Finanze e del Servizio Fiscale russo ha perso la sua rilevanza.

Le operazioni bancarie elencate nell'articolo 5 della legge n. 395-1 del 2 dicembre 1990 (ad eccezione dell'incasso) sono esenti da IVA (sottoclausola 3, clausola 3, articolo 149 del Codice fiscale della Federazione Russa). Tuttavia, in pratica, le banche possono fornire altri servizi alle organizzazioni (ad esempio servizi di factoring, emissione di passaporti di transazione per contratti di commercio estero, ecc.). Quando forniscono tali servizi, le banche sono riconosciute come contribuenti IVA. Pertanto, durante l'esecuzione tutte le condizioni obbligatorie L'organizzazione può accettare gli importi IVA presentati dalla banca per la detrazione (clausola 1 dell'articolo 172 del Codice fiscale della Federazione Russa).

Situazione: i servizi della banca per la testimonianza delle firme durante l'emissione di una carta con firme campione e il sigillo di un'organizzazione, la certificazione di copie di documenti costitutivi, nonché per l'esecuzione del controllo valutario, sono soggetti a IVA?

Sì, sono imponibili.

In conformità con il comma 3 del paragrafo 3 dell'articolo 149 del Codice Fiscale della Federazione Russa, le operazioni bancarie (ad eccezione della riscossione) non sono soggette a IVA. Nell'elenco delle operazioni bancarie, approvato dall'articolo 5 della legge n. 395-1 del 2 dicembre 1990, i servizi per l'emissione di carte con firme campione e sigillo di un'organizzazione, la certificazione di copie di documenti costitutivi, nonché per l'esecuzione di valuta il controllo non è indicato. Di conseguenza, tali operazioni non si applicano al settore bancario e sono soggette a IVA. Spiegazioni simili sono contenute nelle lettere del Ministero delle Finanze della Russia del 1 novembre 2008 n. 03-07-05/43, del 13 marzo 2007 n. 03-07-05/10 e del Servizio fiscale federale della Russia in data 17 maggio 2005 n. MM-6- 03/404.

Consiglio: Ci sono argomenti secondo cui i servizi della banca per l'emissione di carte con firme campione e impronte di sigilli non sono soggetti a IVA. Sono i seguenti.

L'emissione di carte con firme campione e impronta del sigillo è un prerequisito per l'apertura di un conto bancario. Ciò significa che tale operazione non può essere considerata un servizio autonomo soggetto ad IVA. Questa conclusione è confermata da alcuni tribunali arbitrali (vedere, ad esempio, la risoluzione del Servizio federale antimonopolio del distretto del Volga del 14 luglio 2009 n. A65-27027/2007). A questo proposito, la banca che emette la carta per l'organizzazione non può emettere fattura nei suoi confronti.

A seconda delle azioni della banca, l'organizzazione:

– accetta l'importo dell'IVA per la detrazione se, al momento dell'emissione della carta, la banca ha emesso una fattura con l'importo dell'imposta stanziato (clausola 1 dell'articolo 172 del Codice Fiscale della Federazione Russa);

– comprende nelle spese l'intero costo dei servizi di emissione della carta, se la banca non ha emesso fattura all'ente.

Un esempio di come le spese bancarie si riflettono nella contabilità e nella tassazione. L'organizzazione applica un sistema fiscale generale e calcola l'imposta sul reddito utilizzando il metodo in contanti

Nel mese di aprile, la banca al servizio di Alfa CJSC, sulla base degli accordi conclusi, ha fornito all'organizzazione i seguenti servizi:
– installazione del sistema “Banca-Cliente” per un periodo di 1 anno – costo 6.000 rubli. Il sistema è entrato in funzione il 1° aprile;
– manutenzione mensile del sistema “Banca-Cliente” – costo 1000 rubli. (costo di manutenzione annuale – 12.000 rubli);
– servizi di gestione della liquidità – costano 1000 rubli;

Nel mese di aprile, inoltre, Alfa si è avvalsa dei servizi di incasso contante della banca. Il costo dei servizi era di 5900 rubli. (IVA inclusa - 900 rubli).

Alfa ha pagato i servizi di gestione e incasso della liquidità nel mese di aprile. Nel mese di maggio sono stati pagati i servizi di installazione e manutenzione del sistema Banca-Cliente.

L'organizzazione paga l'imposta sul reddito mensilmente.

Nel calcolare l’imposta sul reddito per aprile, il contabile di Alpha ha incluso nelle spese la commissione per i servizi di gestione della liquidità e il costo dei servizi di riscossione per un importo totale di 6.000 rubli. (5000 rubli + 1000 rubli).

I costi associati all'installazione e alla manutenzione del sistema Banca-Cliente vengono presi in considerazione nel calcolo dell'imposta sul reddito per il mese di maggio.

In Aprile:

Addebito 91-2 Accredito 60

Addebito 91-2 Accredito 60

Addebitare 19 Accreditare 60
– 900 rubli. – si tiene conto dell'IVA “a monte” sui servizi di riscossione;

Addebito 68 “Calcolo IVA” Accredito 19
– 900 rubli. – l’IVA “a monte” è accettata per la detrazione;

Addebito 91-2 Accredito 60
– 6000 rubli. – vengono riflessi i costi di installazione del sistema “Banca-Cliente”;

Addebito 91-2 Accredito 60
– 1000 rubli. – sono stati spesati i costi per servizi relativi al servizio del sistema Banca-Clienti del mese di aprile;

Addebitare 60 Accreditare 51
– 6900 rubli. (1000 rubli + 5900 rubli) – il denaro viene addebitato sul conto corrente per pagare i servizi bancari.

Con il metodo in contanti, solo le spese pagate vengono riflesse nella contabilità fiscale. Pertanto, il costo dei servizi di installazione e manutenzione del sistema Banca-Cliente, pagato nel mese di maggio, non riduce l'imponibile del mese di aprile. In contabilità emerge una differenza temporanea dalla quale matura un'attività fiscale differita.

Addebito 09 Accredito 68 “Calcolo dell'imposta sul reddito”
– 1400 rubli. ((6000 rub. + 1000 rub.) × 20%) – un'attività fiscale differita viene accumulata dalla differenza tra l'importo delle spese bancarie riflesse nella contabilità e nella contabilità fiscale.

A maggio:

Addebitare 60 Accreditare 51
– 7000 rubli. (6.000 rubli + 1.000 rubli) – pagato per i servizi di installazione e manutenzione del sistema “Banca-Cliente” per aprile;

Addebito 68 “Calcoli imposte sui redditi” Accredito 09
– 1400 rubli. – l'attività fiscale anticipata viene stornata;

Addebito 91-2 Accredito 60
– 1000 rubli. – vengono prese in considerazione le spese per il servizio del sistema “Banca-Cliente” per il mese di maggio;

Addebitare 60 Accreditare 51
– 1000 rubli. – per il mese di maggio sono state pagate le spese per il servizio del sistema “Banca-Cliente”.

Il contabile Alpha effettua le stesse registrazioni durante l'intero periodo di funzionamento del sistema Banca-Cliente.

sistema fiscale semplificato

Se un'organizzazione ha scelto il reddito come oggetto di tassazione, nel calcolo dell'imposta unica, le spese bancarie non riducono la base imponibile (clausola 1 dell'articolo 346.14 del Codice fiscale della Federazione Russa). Se un'organizzazione paga un'imposta unica sulla differenza tra entrate e uscite, il costo del pagamento dei servizi bancari riduce la base imponibile allo stesso modo di quando si calcola l'imposta sul reddito (sottoclausola 9, comma 1, comma 2, articolo 346.16 dell'Imposta Codice della Federazione Russa). L'unica differenza è che con la semplificazione tutte le spese vengono riconosciute così come effettivamente pagate (clausola 2 dell'articolo 346.17 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Come cancellare una perdita degli anni precedenti utilizzando il sistema fiscale semplificato e ridurre la base imponibile, vedi il nostro articolo.

Un esempio di come le spese bancarie si riflettono nella contabilità e nella tassazione. L'organizzazione applica una semplificazione e calcola l'imposta sulla differenza tra entrate e uscite

Nel mese di marzo, la banca al servizio di Alfa CJSC, sulla base degli accordi conclusi, ha fornito all'organizzazione i seguenti servizi:
– installazione del sistema “Banca-Cliente” per un periodo di 1 anno – costo 6.000 rubli. Il sistema è entrato in funzione il 1° marzo;
– manutenzione mensile del sistema “Banca-Cliente” – costo 1000 rubli. (costo di manutenzione annuale – 12.000 rubli);
– servizi di gestione della liquidità – costano 1000 rubli.

Inoltre, nel mese di marzo Alfa si è avvalsa dei servizi di incasso contanti della banca. Il costo dei servizi era di 5900 rubli. (IVA inclusa - 900 rubli).

Alfa ha pagato i servizi di gestione e incasso della liquidità nel mese di marzo. Nel mese di aprile sono stati pagati i servizi di installazione e manutenzione del sistema Banca-Cliente.

Nel calcolare l’imposta unica per il primo trimestre, il contabile di Alpha ha considerato come spese la commissione per i servizi di gestione della liquidità e il costo dei servizi di riscossione per un importo totale di 6.900 rubli. (5900 rubli + 1000 rubli).

Nel calcolo dell'imposta unica per il semestre si tiene conto dei costi legati all'installazione e alla manutenzione del sistema Banca-Cliente.

Nella contabilità di Alpha sono state effettuate le seguenti registrazioni.

A marzo:

Addebito 91-2 Accredito 60
– 1000 rubli. – le commissioni per i servizi di liquidazione e cassa sono state spesate;

Addebito 91-2 Accredito 60
– 5000 rubli. – il costo dei servizi di incasso contante è spesato;

Addebito 91-2 Accredito 60
– 900 rubli. – imputato alle spese dell'IVA “a monte” sui servizi di riscossione;

Addebito 91-2 Accredito 60
– 6000 rubli. – vengono riflessi i costi di installazione del sistema “Banca-Cliente”;

Addebito 91-2 Accredito 60
– 1000 rubli. – sono stati spesati i costi per servizi relativi al servizio del sistema Banca-Clienti del mese di marzo;

Addebitare 60 Accreditare 51
– 6900 rubli. (1.000 RUB + 5.900 RUB) – il denaro viene addebitato sul conto corrente per pagare i servizi bancari per la gestione del contante e i servizi di incasso.

In Aprile:

Addebitare 60 Accreditare 51
– 7000 rubli. (6000 rubli + 1000 rubli) – pagato per i servizi di installazione e manutenzione del sistema “Banca-Cliente” per marzo;

Addebito 91-2 Accredito 60
– 1000 rubli. – vengono prese in considerazione le spese per il servizio del sistema “Banca-Cliente” per il mese di aprile;

Addebitare 60 Accreditare 51
– 1000 rubli. – per il mese di aprile sono state pagate le spese per il servizio del sistema “Banca-Cliente”.

Il contabile rifletteva questi importi nel libro delle entrate e delle uscite.

UTII

L'oggetto della tassazione UTII è il reddito imputato (clausola 1 dell'articolo 346.29 del Codice fiscale della Federazione Russa). Pertanto, nel calcolo dell'UTII, non vengono prese in considerazione le spese per il pagamento dei servizi bancari.

OSNO e UTII

I costi per il pagamento dei servizi bancari relativi alle attività che rientrano nel sistema fiscale generale dovrebbero essere presi in considerazione nel calcolo dell'imposta sul reddito.

Non tenere conto delle spese bancarie legate alle attività rientranti nell'UTII nel calcolo dell'imposta unica. Calcola l'UTII sulla base del reddito imputato (articolo 346.29 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Se un'organizzazione applica un sistema fiscale generale e paga l'UTII e le spese bancarie non possono essere attribuite a uno dei tipi di attività, allora tali spese devono essere distribuite (Clausola 9 dell'articolo 274 del Codice fiscale della Federazione Russa).

Un esempio di come le spese per il pagamento dei servizi bancari si riflettono a fini contabili e fiscali. L'organizzazione applica un sistema fiscale generale e paga l'UTII

LLC "Trading Company "Hermes"" vende beni di consumo all'ingrosso e al dettaglio nella regione di Mosca. In questa regione, il commercio al dettaglio è stato trasferito al pagamento dell'UTII. Per le operazioni all'ingrosso, Hermes applica un sistema fiscale generale (metodo della competenza). L'organizzazione calcola l'imposta sul reddito su base mensile.

Secondo il contratto di conto bancario, il costo dei servizi di liquidazione e di cassa per gennaio ammontava a 1.000 rubli. I costi dei servizi bancari sono associati a entrambi i tipi di attività. Pertanto, il contabile di Hermes ha distribuito il loro importo in proporzione al reddito.

Nel mese di gennaio, l'importo totale delle entrate derivanti da tutti i tipi di attività ammontava a 700.000 rubli. (senza IVA). Reddito derivante dalle attività dell’organizzazione nell’ambito del sistema fiscale generale – 200.000 rubli.

La politica contabile dell'organizzazione afferma che le spese aziendali generali sono distribuite in proporzione al reddito per ciascun mese del periodo di riferimento (fiscale).

Per contabilizzare separatamente le spese, il contabile di Hermes ha aperto i seguenti 91 sottoconti:
– “Altre spese oggetto di distribuzione”;
– “Altre spese per attività trasferite all'UTII”;
– “Altre spese per attività sulla fiscalità generale”.

Nel mese di gennaio, il contabile di Hermes ha ripartito le spese relative a ciascuna attività come segue.

La quota del reddito derivante dalle attività dell’organizzazione nell’ambito del sistema fiscale generale sull’importo totale del reddito era:
200.000 rubli. : 700.000 rubli. = 0,29.

L'importo della commissione bancaria per i servizi di liquidazione e cassa, che si riferisce alle attività sul sistema fiscale generale, è pari a:
1000 rubli. × 0,29 = 290 sfregamenti.

L'importo della commissione bancaria per i servizi di liquidazione e cassa, relativa alle attività soggette ad UTII, è:
1000 rubli. – 290 rubli. = 710 rubli.

Il commercialista della Hermes ha effettuato in contabilità le seguenti registrazioni:

Addebito 91 sottoconto “Altre spese soggette a distribuzione” Accredito 60
– 1000 rubli. – si riflettono le spese per il pagamento dei servizi bancari per i servizi di regolamento e di cassa;

Sottoconto addebito 91 “Altre spese per attività sulla fiscalità generale” Sottoconto a credito 91 “Altre spese soggette a distribuzione”
– 290 rubli. – riflette l’importo delle commissioni della banca per i servizi di liquidazione e cassa, che si riferiscono alle attività sul sistema fiscale generale;

Sottoconto a debito 91 “Altre spese per attività trasferite all'UTII” Sottoconto a credito 91 “Altre spese soggette a distribuzione”
– 710 rubli. – riflette l’importo delle commissioni bancarie per i servizi di liquidazione e cassa, che si riferiscono alle attività soggette ad UTII.

Nel calcolare l’imposta sul reddito per gennaio, il contabile di Hermes ha preso in considerazione la commissione della banca per i servizi di liquidazione e cassa, che si riferisce alle attività del sistema fiscale generale, per un importo di 290 rubli.

L’importo dell’IVA “a monte” sui servizi bancari, imputato in fattura, distribuire secondo la metodologia stabilita nei paragrafi 4 e 4.1 dell'articolo 170 del Codice fiscale della Federazione Russa.

Alla quota ricevuta delle spese per le attività di un'organizzazione soggetta all'UTII, aggiungere l'importo dell'IVA che non può essere detratto (sottoclausola 3, clausola 2, articolo 170 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

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